Нормативное регулирование бухгалтерского учета

Содержание:

Введение………..………………………………………………………………….3

1. Концепции и стандарты  финансового учета в РФ……………….…………5

1.1. Понятие и значение  бухгалтерской финансовой отчетности……..5

1.2. Нормативное регулирование  финансовой отчетности……………8

2. Национальные и международные  стандарты финансовой отчетности…..10

2.1. Отличия российской  и западной практики учета………………...10

2.2. Назначение, основные  пользователи и виды финансовой  отчетности………………………………………………………………………..17

2.3. Элементы финансовой  отчетности………………………………….20

Заключение……………………………………………………………………….24

Список использованных источников…………………………………………...26 

Введение

«Бухгалтерский учет нередко  называют языком бизнеса. И это действительно  так, в бухгалтерском учете и  отчетности обобщается результаты деятельности и текущее состояние каждого  предприятия. Изменения в экономической  системе Российской Федерации привели  к изменению в деятельности предприятий, которое должно было найти адекватное отражение в бухгалтерском учете. И бухгалтерский учет в России действительно подвергся коренному  изменению. В настоящее время  он далеко ушел от бухгалтерского учета  в СССР. При подготовке документов, регулирующих бухгалтерский учет, были учтены многие положения и стандарты  международного учета».

Тем не менее, сегодняшняя  система бухгалтерского учета в  России имеет свою специфику, которая  связана с её происхождением из бухгалтерского учета в условиях плановой экономики. Не все из “пережитков” старой системы  действительно являются пережитками, российская и советская школа  теории бухгалтерского учета разработала  некоторые понятия и методы, которые  не утратили своего значения и сегодня, более того, они начинают постепенно получать распространение и в  практике учета в развитых странах. Также некоторые из различий носят  номинальный характер, сводятся к  различию терминов и понятий.

Но некоторые особенности  современной российской системы  бухгалтерского учета объективно снижают  её ценность для участников хозяйственного оборота и препятствуют нормальному  развитию экономики. Одновременно экономическая  система России продолжает интенсивно изменяться, возникают новые виды хозяйственной деятельности, которые  должны найти адекватное отражение  в учете. Наконец, российская система  бухгалтерского учета ещё не получила законченного оформления в законодательстве, не принят закон о бухгалтерском  учете и отчетности, нет единых методологических основ, на которых  базировалось бы регулирование учета.

С этой точки зрения рассмотрение международного опыта исключительно  интересно, так как многое из него может быть с пользой перенято для использования в России. Естественно, заимствование не должно носить слепой характер, а должно учитывать специфику  российской деловой среды. Рассмотрение системы финансового учета западных стран, с их более чем столетним  опытом развития, имеет смысл не только для заимствования методик, но и для избежания ошибок, которые были допущены в процессе становления учета.

Понимание принципов функционирования международной системы финансового  учета приобретает особенное  значение в современных условиях, когда российские предприятия активно  пытаются проникнуть на международные  фондовый и финансовый рынки. Равноправное сотрудничество с партнерами непременно потребует способности понимать предоставляемую ими отчетность, и в свою очередь предоставлять  отчетность в формате, принятом на международном  рынке. К сожалению, до сих пор  не для всех очевидна разница между  российской и международной учетной  моделью

1. Концепции и  стандарты финансового учета  в РФ

1.1. Понятие и  значение бухгалтерской финансовой  отчетности

Отчетность хозяйствующих  субъектов представляет собой систему  обобщенных цифровых показателей, характеризующих  их деятельность и выполнение плана  за истекший период (месяц, квартал, год). Отчетность составляется путем подсчета, группировки и специальной обработки данных текущего учета и является завершающей его стадией.

Отчетность включает ряд  форм, каждая из которых содержит определенную часть общей системы отчетных показателей работы организации. В  формах отчетности наряду с фактическими данными за отчетный период приводятся и фактические данные за прошлый  период, что необходимо для анализа  результатов работы хозяйства.

Содержание и построение показателей отчетности, их взаимная увязка определяются потребностями хозяйственного руководства и контроля за выполнением плана. Различные формы отчетности, в которых сопоставляются показатели отчетного периода с фактическими данными за предыдущий период, служат важнейшим материалом для контроля за развитием хозяйства и базой для определения дальнейшего улучшения и роста организации. Изучение данных отчетности позволяет выявить и привести в действие имеющиеся в организации внутренние резервы. На основе анализа отчетных данных дается оценка деятельности не только отдельных субъектов, но и целых отраслей в масштабе государства.

Вся работа по составлению  отчетности, начиная с исходных принципов  построения системы отчетных показателей  и кончая формами отчетных таблиц, имеет детально разработанную законодательно-правовую основу. Формы отчетности унифицированы. Бухгалтерская отчетность – это  отчетность, показатели которой непосредственно  вытекают из данных синтетического и  аналитического учета и подтверждаются бухгалтерскими документами.

«По периодичности составления  отчетность подразделяется на промежуточную (внутригодовую) и годовую. Организация  должна составлять бухгалтерскую отчетность за месяц, квартал (промежуточные отчеты) и год нарастающим итогом, если иное не установлено законодательством  Российской Федерации».

Квартальная отчетность включает: бухгалтерский баланс – форма  № 1; отчет о прибылях и убытках  – форма № 2.

В состав годовой бухгалтерской  отчетности включаются: бухгалтерский  баланс – форма № 1; отчет о  прибылях и убытках – форма  № 2; приложения: отчет о движении денежных средств, приложения к бухгалтерскому балансу и иным отчетам, предусмотренным нормативными актами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета; пояснительная записка; аудиторское заключение. Субъекты малого предпринимательства, не применяющие в соответствии с законом упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, имеют право не представлять в составе годового отчета формы № 3, 4, 5.

Формы бухгалтерской отчетности организаций и инструкции о порядке  их заполнения утверждаются министерством финансов РФ. Федеральными законами предоставлено право регулирования бухгалтерского учета, разрешено утверждать в пределах своей компетенции формы бухгалтерской отчетности, а также инструкции о порядке их заполнения, но при условии что их содержание не противоречит нормативным правовым актам Министерства финансов РФ.

«Отчетность должна давать достоверное и полное представление  об имущественном и финансовом положении  организации, об его изменениях, а  также о финансовых результатах ее деятельности. Если организация имеет филиалы, представительства и иные структурные подразделения, то она должна включать их показатели деятельности в свою отчетность». Это относится и к предприятиям, имеющим балансы.

Данные отчетности по числовым показателям приводятся минимум  за два года - отчетный и предшествовавший ему. Когда они за период, предшествовавший отчетному, несопоставимы с данными за отчетный период, первые подлежат корректировке, исходя из правил, установленных нормативными актами. Каждая существенная корректировка должна быть раскрыта в пояснительной записке вместе с указанием ее причин.

Бухгалтерская отчетность составляется за отчетный год, т.е. с 1 января по 31 декабря  календарного года. Первым отчетным годом  для вновь созданной либо реорганизованной организации считается период со дня ее государственной регистрации  по 31 декабря включительно, а для  организации, вновь созданной после 1 октября (включая 1 октября), - с даты государственной регистрации по 31 декабря следующего года.

Бухгалтерская отчетность подписывается  руководителем и главным бухгалтером  организации. Если в организации бухгалтерский учет ведется на договорных началах специализированной организацией (централизованной бухгалтерией) или бухгалтером-специалистом, бухгалтерская отчетность подписывается руководителем организации, руководителем специализированной организации (централизованной бухгалтерии) либо специалистом, ведущим бухгалтерский учет. Ответственность лиц, подписавших бухгалтерскую отчетность, определяется в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В том случае, когда возникла необходимость внести изменения  в бухгалтерскую отчетность, изменения вносятся независимо от того, произошли они в отчетном или предшествовавшем периоде.

Зачет между статьями активов  и пассивов, статьями прибылей и  убытков, кроме случаев, когда такой  зачет предусмотрен правилами, установленными нормативными актами, в бухгалтерской  отчетности не допускается.

Организация представляет годовую  бухгалтерскую отчетность, в соответствии с учредительными документами учредителям, участникам организации или собственникам  ее имущества, а, также территориальным  органам государственной статистики по месту их регистрации. Государственное  и муниципальное унитарное предприятие  представляет бухгалтерскую отчетность органам, уполномоченным управлять  государственным имуществом. Другим органам исполнительной власти, банкам и иным пользователям бухгалтерская  отчетность представляется в соответствии с законодательством Российской Федерации. Организация представляет бухгалтерскую отчетность в установленные  адреса по одному экземпляру бесплатно.

Организация обязана представлять годовую бухгалтерскую отчетность в течение 90 дней по окончании года, если иное не предусмотрено законодательством  Российской Федерации, а квартальную (в случаях, предусмотренных законодательством  Российской Федерации) – в течение 30 дней по окончании квартала. В пределах установленных сроков конкретная дата представления бухгалтерской отчетности определяется учредителями (участниками) организации или общим собранием. Причем годовая бухгалтерская отчетность должна представляться не ранее 60 дней после окончания отчетного года. Годовая отчетность должна быть утверждена в порядке, установленном учредительными документами организации.

День представления организацией бухгалтерской отчетности определяется по дате ее почтового отправления  или дате фактической передачи по принадлежности. Если дата представления  бухгалтерской отчетности приходится на нерабочий (выходной) день, то сроком представления отчетности считается  первый следующий за ним рабочий  день.

Годовая бухгалтерская отчетность организации должна быть открыта  для заинтересованных пользователей: банков, инвесторов, кредиторов, покупателей, поставщиков и т.д., которые могут  знакомиться с годовой бухгалтерской  отчетностью и по­лучать ее копии  с возмещением затрат на копирование. Организация должна обеспечить возможность  для заинтересованных пользователей  ознакомиться с бухгалтерской отчетностью.

Отчетность, содержащая показатели, отнесенные к государственной тайне  по законодательству Российской Федерации, представляется с учетом требований указанного законодательства. Если законодательством Российской Федерации предусмот­рена публикация бухгалтерской отчетности и итоговой части аудиторского заключения, их опубликование производится не позднее 1 июня года, следующего за отчетным (если иное не установлено законодательством Российской Федерации).

1.2. Нормативное  регулирование финансовой отчетности

Основой правового регулирования  и нормативной базой составления  бухгалтерской отчетности служат:

1. Закон Российской Федерации «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. № 129-ФЗ;
2. Гражданский кодекс Российской Федерации;
3. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности, утвержденный Министерством финансов РФ от 31.10.2000 №94н;
4. Инструкция о порядке заполнения годовой бухгалтерской отчетности (приложение 2 к приказу Министерства финансов Российской Федерации от 12.11.96 г. № 97 «О годовой бухгалтерской отчетности организаций»);
5. Приказ Министерства финансов Российской Федерации от. 21.11.97 г. № 81н  «О формировании годовой бухгалтерской отчетности»;
6. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятий», утвержденное приказом Министерства финансов Российской Федерации № 60н от 09.12.98 г. (ПБУ 1/98);
7. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29.07.98 г. № 34н;
8. другие положения и нормативные документы, определяющие порядок ведения бухгалтерского учета и составления отчетности.

2. Национальные  и международные стандарты финансовой  отчетности

2.1. Отличия российской  и западной практики учета

«Применение международных  стандартов финансовой отчетности на российских предприятиях может привести к значительным различиям в данных о результатах деятельности предприятия  по сравнению с данными, подготовленными  по существующим российским стандартам. Например, использование различных  стандартов может изменить значения таких важных показателей, как прибыль  и себестоимость. В одних и  тех же условиях, по данным российской отчетности, результатом деятельности предприятия будет прибыль, а  при пересчете по международным  стандартам возможен результат –  убыток».

«Многие принципы и практические методы МСФО могут быть приняты без  нарушения требований российских стандартов бухгалтерского учета. Но вследствие исторически  разных задач некоторые данные, имеющие  огромное значение для отчетности МСФО, не входят в российскую финансовую отчетность. Поэтому для улучшения  качества бухгалтерской информации российским предприятиям нужно организовать аналитический учет таким образом, чтобы охватить все необходимые  данные для подготовки финансовой отчетности в формате МСФО».

Многие из существующих отличий  между российскими и международными стандартами имеют свои корни  в различии используемых принципов  и методов учета, которые будут  рассмотрены ниже.

Документооборот.

Естественной основой  учета являются исходные документы, на основе которых делаются записи в учетных регистрах. В России обязательность своевременного оформления исходных документов зафиксировано  как одно из правил ведения бухгалтерского учета: Основанием для записей в  регистрах бухгалтерского учета  являются первичные учетные документы, фиксирующие факт совершения хозяйственной  операции. Уровень регулирования  в области документооборота едва ли не больший чем в области  собственно бухгалтерского учета. Регулируется буквально все: существуют типовые  формы большинства используемых документов, а для документов, типовых  форм которых нет, имеется подробный  список обязательных реквизитов: наименование документа (формы), код формы; дату составления; содержание хозяйственной операции; измерители хозяйственной операции (в натуральном и денежном выражении); наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, личные подписи и их расшифровки.  Отступления от унифицированных типовых форм документов, если они существуют, не допускаются.

Документами должны оформляться  все операции, находящие отражение  в учетных регистрах, причем они  должны создаваться перед самой  хозяйственной операцией или, если это невозможно, сразу после ее завершения. Определяется порядок заполнения документов - в них не должно быть пропусков (если информация отсутствует  то ставиться прочерк), все исправления  производятся определенным способом, в некоторых видах документов исправления вообще не допускаются.

Сроки хранения документов тоже регламентируются и составляют от 3 лет (по большинству первичных  документов) до 75 лет  (в некоторых  случаях по расчетным ведомостям). Более того, регламентируется даже порядок хранения документов в зависимости  от их вида: временные документы  должны храниться отдельно от постоянных, копии от оригиналов, некоторые документы  должны храниться в подшитых папках по описи, некоторые могут храниться  в просто папках. Интересно, что вся  эта регламентация направлена не на государственные организации  и учреждения, где государство  является хозяином, а еще и на коммерческие предприятия, где соблюдение предписанного порядка не только иногда влечет за собой издержки на его выполнение, но создает и дополнительные издержки, когда эти предписания  находятся в противоречии с обычаями хозяйственного оборота данной организации. Возникает проблема -  какие документы  оформлять - пригодные для данной организации или те, которые требуются  государством.

В Международной практике документооборот вообще не воспринимается как часть финансового учета, а скорее как часть управленческого. Единственное, что должны обеспечивать исходные документы - соблюдение принципов  учета, т.е. финансовая отчетность должна иметь основание в виде достаточно (согласно принципу существенности) полных, правильных и своевременно оформленных  документов. Все остальные характеристики первичных документов и порядка  их оформления относятся к компетенции  менеджмента. То же самое относится  к порядку хранения документов. Их хранение требуется лишь в той  мере, в которой они могут способствовать проверке в отчетном периоде. Также, в некоторых случаях при изменении учетной политики для обоснования допустимости такого изменения (например, применение другого метода амортизации объекта основных средств в связи с пересмотром срока его использования) в отчетности требуется предоставление исходных документов. Однако, международная традиция значительно более либеральна в признании допустимости некоторых видов исходных документов. Так, основанием для начисления резервов по сомнительным долгам может служить просто обоснованное экспертное мнение бухгалтера, причем если источник этого мнения (решения) очевиден, то исходные документы могут вообще не оформляться.

Подводя итог, можно сказать, что в России документооборот  является основанием для контроля деятельности предприятия со стороны налоговых  органов. Соответственно, эта сфера  деятельности жестко контролируется со стороны государства. На западе документооборот  фирмы является внутренним делом  самой фирмы, а количество предъявляемых  требований минимально.

Учетная политика

И в России и на Западе определение учетной политики есть прерогатива менеджмента. Раскрытие  примененной учетной политики есть непременная составляющая годовой  бухгалтерской отчетности. Но уровень  свободы управленческого аппарата в процессе определения этой политики принципиально разный. западная система  предусматривает существенно большее  число возможных альтернатив  учета. В российской системе выбор  учетной политики часто сводится к порядку использования учетных  регистров (корреспонденции счетов), не изменяя результата, показываемого  в отчетности. Это, конечно, важно  в случае проверки налоговой инспекцией, но это не составляет сути учетной  политики в широком смысле этого  слова.

На западе фирма обязана  раскрывать только те методы учета, которые  существенно влияют на финансовые результаты, представленные в отчетности, и могут  повлиять на решения пользователей, принимаемые на основе этой информации. Сам порядок ведения учета  не важен, если он устойчиво приводит к правильным результатам в отчетности и поддается проверке. В России предприятие обязано раскрывать все свои решения по учету, если оно  имело выбор различных учетных  методов, даже если это не влияет или  влияет незначительно на представляемую отчетность. Также, хотя и декларируется  возможность отклонения от принципов (допущений и требований),  зафиксированных  в законодательстве о бухгалтерском  учете (при условии их раскрытия), но реальное применение такой возможности практически отсутствует из-за необходимости согласования таких отклонений с государственными органами, порядок которого не определен четко до сих пор.

Изменение используемой учетной  политики допускается в России в  следующих случаях: реорганизации  предприятия (слияния, разделения, присоединения); смены собственников; изменений  законодательства Российской Федерации  или в системе нормативного регулирования  бухгалтерского учета в Российской Федерации; разработки новых способов бухгалтерского учета. На западе просто утверждается, что применяемый принцип  можно изменить при необходимости. Естественно, что такое изменение  должно быть обоснованным. Можно также  отметить, что понятие изменения  в учете (accounting change) на западе шире, чем  в России и состоит собственно из изменения в учетной политике (principle change), изменение в оценочных  показателях (change of estimate) и изменение  в составе хозяйственной единицы (change of entity).

Раскрытие изменений требуется  в момент предоставления отчетности, в том числе и текущей и  разрешается не раскрывать учетную  политику в текущей отчетности, если эта политика не изменялась с момента  предоставления годовой отчетности.

Национальные  особенности: язык, числовая нотация, терминология Отличие российской бухгалтерии от западной начинается с языка. Конечные потребители отчетов, выполненных по стандартам МСФО, не всегда владеют русским или другим национальным языком. Официальным рабочим языком при подготовке Международных стандартов финансовой отчетности является английский язык. В 1997-1998 гг. издательством «Аскери» был издан официальный перевод Международных стандартов финансовой отчетности, который не совсем адекватно отражает их суть. Это происходит из-за того, что определенная терминология несет сложную смысловую нагрузку, сильно различающуюся в разных странах. Например, английский термин «cash» обычно переводится на русский язык как «наличные деньги», хотя в бухгалтерском учете понятие слова «cash» более широкое – это все денежные средства, включая счета в банках, пластиковые карточки и т. п.

С другой стороны, определенные словосочетания, применяемые в международных  стандартах, могут не иметь адекватного  выражения в русском языке, например, перевод словосочетания «fair value»  – «справедливая стоимость» может быть непонятным для русскоязычного читателя.

Существует немало различий, вызванных культурными традициями западных стран. Например, в англо-американской отчетности используется другая система  обозначения чисел: запятой отделяются тысячи, а точкой – дробная часть  от целой, например: 1,234,567.89. В России применяется германская нотация  и для отделения копеек от рублей используется запятая (1 234 567,89). В западной отчетности не используется знак «-» (минус). Число, которое будет вычитаться при подсчете итога приводится в  скобках.

Валюта

Обычно компании ведут  учет и составляют отчетность в валюте той страны, где они размещаются. Согласно Положению о бухгалтерском  учете вся российская бухгалтерская  отчетность представляется в национальной валюте Российской Федерации – в  рублях. При составлении отчетности согласно международным стандартам предприятие имеет право самостоятельно выбрать валюту для составления  отчетности, используя не только рубль, но и другие денежные единицы, например доллары США.

Компании, работающие в условиях гиперинфляции, в соответствии с  международными стандартами должны корректировать свою финансовую отчетность с учетом изменения покупательной  способности денег, поскольку финансовая отчетность без учета инфляции может  вводить пользователя в заблуждение. Кроме того, инфляция затрудняет сравнение  показателей финансовой отчетности за разные отчетные периоды. В российском же учете практически не применяются  поправки на инфляцию, что значительно  затрудняет возможность получения  достоверной отчетности.

Правила записи проводок и план счетов

Классическая формула  баланса «активы = пассивы» в западной формулировке выглядит другим образом: «активы = обязательства + капитал», где  российским пассивам соответствуют  две различные категории «обязательства»  и «капитал».

Другой особенностью зарубежной практики является отсутствие использования  дебетового и кредитового оборотов по счетам. Обычно из положения западные бухгалтеры выходят разделением  счетов, где требуется анализ дебетового и кредитового оборотов, на два  отдельных счета, например счет 90 «Продажи» разделен на счета «Доходы от продаж» и «Себестоимость продаж».

На Западе редко применяются  активно-пассивные счета. Они заменяются парами счетов по дебетовому и кредитовому  признаку. Например, российский счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и  кредиторами» по международным канонам  может быть представлен парой  счетов «Расчеты с разными дебиторами»  и «Расчеты с разными кредиторами».

В России применяются два  способа исправления ошибочных  записей «красное сторно» и «черное  сторно». Основное различие между ними заключается в том, что первый уменьшает обороты по счетам, а  второй увеличивает их. Бухгалтеры во многих западных странах используют только метод «черного сторно».

Необходимо отметить, что  для получения отчетности западными  бухгалтерами не используется информация о «корреспонденции счетов». Все  финансовые отчеты построены таким  образом, что оперируют только с  входящим и исходящим сальдо, а  также свернутыми оборотами, не разделяя их на дебетовый и кредитовый. В  то же время большое количество российских финансовых отчетов использует обороты  по корреспондирующим счетам «с кредита... счета в дебет... счета».

Западная практика ведения  учета допускает участие нескольких счетов в проводке (несколько счетов дебетуется и кредитуется), тогда  как в России проводка имеет жестко заданный вид: «дебет... счета, кредит... счета». Поэтому часто в западных бухгалтерских книгах невозможно выделить корреспондирующие счета.

Некоторые аспекты западного  бухгалтерского учета, например составление  отчетности по видам деятельности и  сделок с участием взаимосвязанных  сторон, требуют более подробного раскрытия информации, чем это  необходимо по российским правилам учета  и отчетности, что влечет за собой  составление более подробного плана  счетов.

Отчетный период

«Международные стандарты  разрешают предприятиям самостоятельно устанавливать сроки начала финансового  периода, поэтому российские компании не обязательно должны составлять отчетность по МСФО с 1 января.