Нормативное регулирование ПБУ

Оглавление 

Введение 
 

      В настоящее время в России сложилась четырех уровневая система регулирования учета и отчетности, на формирование которой огромное влияние оказали экономические преобразования в стране, необходимость для организаций работать в новых рыночных условиях, а также активное распространение международных стандартов финансовой отчетности.

      I уровень системы - Федеральный  закон "О бухгалтерском учете" и иные федеральные законы, указы Президента РФ, Постановления Правительства РФ по вопросам бухгалтерского учета;

      II уровень системы - Положения по  бухгалтерскому учету (ПБУ), устанавливающие  основные нормы и принципы  бухгалтерского учета, методы оценки активов и обязательств, требования к составу и содержанию показателей бухгалтерской отчетности, методологические основы организации учета различных видов активов и др.;

      III уровень системы - методические  указания (типовые указания и рекомендации) по ведению учета, позволяющие подробно раскрыть конкретные способы и правила ведения бухгалтерского учета применительно к соответствующим ПБУ, другие аналогичные документы (например, План счетов бухгалтерского учета, Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов и т.д.);

      IV уровень системы - рабочие документы  конкретной организации (учетная  политика организации, рабочий  план счетов и т.д.).

1. I уровень системы  - Федеральный закон  "О бухгалтерском  учете"

  Первый  уровень наряду с другими законодательными актами образует Федеральный закон  «О бухгалтерском учете» от ноября 1996г. №129-ФЗ, в который в 1998г., 2002г., 2003г., 2006г., 2009г., 2010г. Были внесены изменения и дополнения. Данным Законом, который является фундаментом системы регулирования бухгалтерского учета, установлены единые правовые методологические основы ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.

  В соответствии с этими основами общее  руководство бухгалтерским учетом осуществляет Правительство Российской Федерации, предоставившее право регулирования  бухгалтерского учета Министерству финансов Российской Федерации, Центральному банку Российской Федерации, другим ведомствам и организациям. Появление этого документа трудно переоценить – в сущности бухгалтерская и налоговая системы приобрели одинаковый статус.

  В качестве одной из основных задач  бухгалтерского учета названный  Закон предусматривает обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций и за их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативам и сметами.

      В Законе о бухгалтерском учете  дается определение бухгалтерской  отчетности как единой системы данных об имущественном и финансовом положении организации и результатах ее хозяйственной деятельности, составляемой на основе данных бухгалтерского учета.

Несколько статей Закона непосредственно посвящены  более конкретным вопросам состава  и содержания отчетности.

      В одном ряду с Законом о бухгалтерском  учете стоят другие законы, например Федеральные законы «Об акционерных  обществах», «Об обществах с ограниченной ответственностью»; Указы Президента РФ; Постановления Правительства  РФ, например постановление «Об утверждении Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности» от 6 марта 1998г. №283. Эти документы прямо или косвенно регулируют ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности. Важными нормативными актами первого уровня являются Гражданский кодекс РФ, Налоговый кодекс РФ, Трудовой кодекс РФ, Кодекс об административных правонарушениях РФ и др.

      Одним и важнейших методологических документов в области бухгалтерского учета является Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, в котором сформулированы важнейшие принципы учета в организация. В дальнейшем многие статьи данного Положения были приняты в новой редакции в связи с введением в действие части первой ГК РФ и других нормативных актов. Заменив ранее действовавшие положения о бухгалтерских отчетах, главных бухгалтерах, законодатели учли в указанном Положении требования рыночной экономики.

  Однако, несмотря на всю важность данного документа, его нельзя однозначно отнести к документам первого уровня, поскольку оно утверждено не законодательным органом, а приказом Минфина России.  
 
 
 
 
 
 

2. II уровень системы  - Положения по  бухгалтерскому учету  (ПБУ)

   Второй  уровень составляют Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ), которые были разработаны Минфином России согласно государственной программе перехода Российской Федерации на принятую в международной практике систему учета и статистики в соответствии с требованиями развития рыночной экономики.

   В этих ПБУ рассматриваются отдельные  методологические вопросы учета  конкретных операций, например основных средств и запасов. Перечень приоритетных вопросов, подлежащих регулированию, утвержден  упомянутой выше Программой. Многие Положения  по бухгалтерскому учету непосредственно связаны с составление отчетности – это прежде всего ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», утвержденное приказом Минфина России от 6 июля 1999г. №43н. (в ред.приказа Минфина РФ от 18.09.2006 № 115н). Данные Положения по бухгалтерскому учету утверждаются приказами Минфина России. Некоторые ПБУ претерпели изменения с момента их первой публикации. В настоящее время действуют 20 положений по бухгалтерскому учету.

      К числу документов второго уровня следует отнести также План счетов бухгалтерского учета финансово – хозяйственной деятельности и Инструкцию по его применению, являющиеся базовыми документами системы бухгалтерского учета в России. План счетов – документ общего порядка; этот документ является единым, обязательным к применению в организациях любых видов деятельности и всех отраслей экономики независимо от форм собственности, подчиненности, за исключением бюджетных организаций и банков. В План счетов неоднократно вносились корректировки в связи с меняющимися экономическими условиями. Минфин России приказом от 31 октября 2000г. Утвердил План счетов, который введен в действие с 1 января 2001г. 

    При принятии учетной политики организация должна утвердить рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности     и полноты учета и отчетности. Пункт 9 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации гласит: "Организация ведет бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операции (фактов хозяйственной деятельности) путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий план счетов бухгалтерского учета.

    Рабочий план счетов бухгалтерского учета утверждается организацией на основе Плана счетов бухгалтерского учета, утвержденного Министерством финансов Российской Федерации".

    Рабочий план счетов бухгалтерского учета содержит применяемый в организации счета, необходимые для ведения синтетического и аналитического учета.

    Рабочие планы  счетов  организации  сферы  материального производства содержат, как правило, счета из всех разделов типового Плана счетов:

    1.В необоротные активы;

    2.Производственные  запасы

    3.Затраты на производство;

    4.Готовая  продукция и товары;

    5.Денежные средства

    6.Расчеты

    7.Капитал;

    8.Финансовые  результаты;

    За балансовые счета.

    В рабочие планы счетов организации  в зависимости от осуществляемых ими видов деятельности и производственной структуры включают определенные типы специфических счетов.

3. III уровень системы - методические указания (типовые указания и рекомендации) по ведению учета. 

      Третий  уровень объединяет ведомственные  документы: инструкции, указания, конкретизирующие общие методологические указания, изложенные в законах и ПБУ, в соответствии с отраслевой спецификой.

      Документы третьего уровня регулируют конкретные операции. Так, если ПБУ 4/99 является документов второго уровня, то приказы Минфина России, издаваемые в его развитие и конкретизирующие требования к отчетности текущего года, является документами третьего уровня (например, приказ от 27 июля 2003г.  № 67-н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».

         В разд. I "Общие  положения" определены порядок организации  и ведения бухгалтерского учета, составления и представления бухгалтерской отчетности юридическими лицами, а также взаимоотношения организации с внешними пользователями бухгалтерской информации. Указывается, в частности, на обязанности Министерства финансов РФ по разработке нормативных документов по бухгалтерскому учету, на ответственность руководителя за организацию учета в организации и др. В этом же разделе определены сущность бухгалтерского учета и его задачи, указываются основные элементы приказа по учетной политике.

         В разд. II "Основные правила ведения бухгалтерского учета" изложены требования к ведению бухгалтерского учета.

         В разд. III "Основные правила составления и представления  бухгалтерской отчетности" указаны  состав бухгалтерской отчетности, порядок  ее формирования, правила оценки статей бухгалтерской отчетности.

         В разд. IV "Порядок  представления бухгалтерской отчетности" указывается, в какие сроки, по каким  адресам и в каком порядке  представляются бухгалтерские отчеты организациями различных правовых форм.

         В разд. V "Основные правила составления сводной отчетности" излагается понятие сводной отчетности и определен порядок и сроки ее представления организациями и предприятиями различных правовых форм.

         В разд. VI "Хранение документов" определены сроки хранения основных документов по бухгалтерскому учету, порядок их изъятия, возлагается ответственность за хранение первичных документов и учетных регистров на руководителей организаций. 
 
 

4. IV уровень системы  - рабочие документы  конкретной организации  (учетная политика  организации, рабочий план счетов

Четвертый уровень включает приказы, указания, инструкции, выпускаемые самой организацией. Так, рабочий план счетов, составленный на основе единого Плана счетов, или учетная политика организации, принятая в соответствии с ПБУ 1/98 ( в ред.приказа Минфина РФ от 30.12.99 №107н), являются документами четвертого уровня.

      На  современном этапе развития рыночной экономики за Министерством финансов Российской Федерации, работающим при  активном участии бухгалтерской  общественности, сохраняются функции регулирования, постановки бухгалтерского учета и составления отчетности.

      Вместе  с тем все более активное участие  в разработке методологических вопросов и подготовке профессиональных учетных  кадров принимает созданная в 1997г. Организация – Институт профессиональных бухгалтеров (ИПБ), имеющий разветвленную сеть во всех регионах России.

      Формирование  современной системы регулирования  бухгалтерского учета и отчетности в нашей стране происходит под  активным влиянием процесса распространения во всем мире международных стандартов финансовой отчетности – МСФО, разрабатываемых Советом по международным стандартам финансовой отчетности (International Accounting Standard Committee – IASC).

      С целью приведения национальной системы  бухгалтерского учета в соответствие с требованиями рыночной экономики и МСФО; формирования системы национальных стандартов учета и отчетности, обеспечивающих полезной информацией пользователей, в первую очередь инвесторов; обеспечения увязки реформы бухгалтерского учета в России с основными тенденциями гармонизации стандартов на международном уровне; оказания методической помощи организациям в понимании и внедрении реформированной модели бухгалтерского учета были разработана Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности.

      Таким образом, состав нормативных документов, регламентирующих вопросы бухгалтерской (финансовой) отчетности в РФ, достаточно обширен. Но непосредственное отношение к процессу формирования отчетности имеют следующие нормативные документы:

1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996г.

№ 129-ФЗ.

2. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденное приказом Министерства РФ от 29 июля 1998г. №34-н.
3. ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 6 июля 1999г. №43-н.

(в  ред.приказа Минфина РФ от 18.09.2006 № 115н)

4. Приказ Министерства финансов РФ «О формах бухгалтерской отчетности организации» от 22 июля 2003г. №67-н

В Федеральном  законе «О бухгалтерском учете» определены состав бухгалтерской отчетности, порядок  ее представления и публикации. В  «Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ» содержатся правила составления отчетности и оценки ее статей. В ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» (в ред.приказа Минфина РФ от 18.09.2006 № 115н) установлены требования к отчетности, содержание и методические основы ее формирования.

            Приказом № 67-н  утверждены перечень форм годовой и  промежуточной отчетности и указания по их составлению. Однако этим Приказом Минфин России утвердил лишь примеренные  формы (в качестве образцов). Организации  имеют право вносить в них изменения. Но утверждая собственные формы бухгалтерской отчетности, организации должны соблюдать определенные требования.

            Главное – сохранить  принципы построения этих форм. Так, разрабатывая собственный вариант баланса, организация  не вправе нарушать порядок распоряжения его статей. Их необходимо размещать по степени возрастания ликвидности (нематериальные активы, основные средства, незавершенное строительство и т.д.).

            В состав годовой  бухгалтерской отчетности организаций, являющихся юридическими лицами, кроме кредитных, страховых и бюджетных организаций включаются:

            1) Бухгалтерский  баланс – форма № 1;

            2) Отчет о прибылях  и убытках – форма № 2;

            3) Отчет об изменениях капитала – форма № 3;

            4) Отчет о движении  денежных средств – форма №  4;

            5) Приложение к  бухгалтерскому балансу – форма  № 5;

            6) Пояснительная  записка;

            7) Аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской  отчетности, если организация подлежит  обязательному аудиту.

            Субъекты  малого предпринимательства, не обязанные проводить аудиторскую проверку достоверности отчетности, могут принять решение о представлении бухгалтерской отчетности в объеме Бухгалтерского баланса и Отчета о прибылях и убытках без дополнительных расшифровок в указанных формах и имеют право не представлять в составе бухгалтерской отчетности Отчет об изменениях капитала (форма №3), Отчет о движении денежных средств (форма №4), Приложение к бухгалтерскому балансу (форма №5), пояснительную записку.

            Субъекты  малого предпринимательства, обязательные проводить аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности, имеют право не представлять в составе бухгалтерской отчетности Отчет об изменениях капитала (форма №3), Отчет о движении денежных средств (форма №4), Приложение к бухгалтерскому балансу (форма №5) при отсутствии соответствующих данных.

            Некоммерческие  организации  могут не представлять в составе бухгалтерской отчетности Отчет об изменениях капитала (форма №3), Отчет о движении денежных средств (форма №4), Приложение к бухгалтерскому балансу (форма №5) при отсутствии соответствующих данных.

            Некоммерческим  организациям рекомендуется включать в состав бухгалтерской отчетности Отчет о целевом использовании полученных средств (форма №6)

            В состав промежуточной  бухгалтерской отчетности включаются:

            1) Бухгалтерский  баланс;

            2) Отчет о прибылях  и убытках.

Таким образом , в зависимости от объемов  деятельности возможны три варианта формирования бухгалтерской отчетности:

1. упрощенный – для субъектов малого предпринимательства и некоммерческих (кроме бюджетных) организаций;
2. стандартный – для коммерческих организаций, относящихся к группе средних и крупных организаций, Бухгалтерская отчетность формируется исходя из образцов форм, приведенных в Приложении к Приказу Минфина России от 22 июля 2003г. №67-н

3)множественный – для коммерческих организаций, относящихся к группе крупнейших и крупных организаций, осуществляющих несколько видов деятельности, В этом случае количество форм, составляющих бухгалтерскую отчетность организации, и вариантов представления отчетной информации значительно увеличивается. Вместо одной формы №5 «Положение к бухгалтерскому балансу» целесообразно представлять показатели отельных ее разделов в виде самостоятельных форм бухгалтерской отчетности. В крупных компаниях важную роль приобретает информация по сегментам (операционным и географическим) 

     Виды  бухгалтерской отчетности

      Бухгалтерская отчетность делится на виды по следующим  основным признакам:

1. По назначению различают внешнюю и внутреннюю отчетность. Внешняя отчетность служит средством информирования внешних пользователей о характере деятельности, доходности и имущественном положении хозяйствующего субъекта. Состав внешней бухгалтерской отчетности регламентируется Министерством финансов РФ. Внешняя бухгалтерская отчетность в соответствии с международными стандартами подлежит обязательному опубликованию. Поэтому она называется «публичной». Внутренняя отчетность удовлетворяет информационные потребности самой организации в процессе принятия управленческих решений. Она строится на данных управленческого учета. Состав, сроки и ответственные за предоставление внутренний отчетности устанавливаются руководителем организации и отражаются в приказе об учетной политике.
2. По периодичности различают годовую и промежуточную отчетность. Отчетность, составляемая по состоянию на конец отчетного года, - это годовая отчетность. Отчетность, составляемая на внутригодовую дату, - это промежуточная отчетность. Внешняя промежуточная отчетность составляется за квартал, полугодие и девять месяцев. Периодичность составления внутренней промежуточной отчетности определяет руководитель организации (суточная, недельная, декадная, месячная и др).
3. По степени обобщения отчетных данных различают индивидуальную, сводную и консолидированную отчетность. Индивидуальная отчетность характеризует положение и результаты деятельности отдельного хозяйствующих субъекта – юридического лица. Сводная отчетность составляется министерствами и другими федеральными органами исполнительной власти для статистического обобщения или в рамках одного юридического лица на основании данных по его подразделениям и филиалам, выделенным на отдельный баланс, но не являющимся самостоятельными юридическими лицами. Консолидированная отчетность составляется группой организаций по совместно контролируемому имуществу. Такая группа представлена материнской компанией и ее дочерними предприятиями. Консолидированная отчетность, в отличие от сводной, должна показать прежде всего инвесторам и другим заинтересованным лицам результаты финансовой – хозяйственной деятельности группы взаимосвязанных предприятий, юридически самостоятельных, но фактически являющихся единый хозяйственным организмом.

     Требования  бухгалтерской (финансовой) отчетности

      К бухгалтерской (финансовой) отчетности РФ предъявляют следующие требования:

      1. Достоверность. Это объективное и правдивое отражение событий, представленных в отчетности, а также отсутствие существенных ошибок и отклонений. Согласно ПБУ 4/99 (в ред.приказа Минфина РФ от 18.09.2006 № 115н) достоверной считается бухгалтерская отчетность, сформированная из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету.

      2. Существенность. Это значимость информации, представленной отчетности информация считается существенной, если ее отсутствие или искажение может повлиять на экономическое решение пользователей, принятое по данной отчетности.

      Если  при составлении бухгалтерской  отчетности исходя из правил ПБУ 4/99 (в  ред.приказа Минфина РФ от 18.09.2006 № 115н) выявляется недостаточность  данных для формирования полного представления об имущественном и финансовом положении, то организация имеет право включать в отчетность соответствующие дополнительные показатели и пояснения.

3. Нейтральность. Это отсутствие пристрастных оценок, нацеленных на оказание влияния на какую-либо категорию пользователей. В бухгалтерской отчетности должно быть исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности пред другими. Информация не является нейтральной, если при отборе или определенном представлении она влияет на решения и оценки пользователей таким образом, что достигаются предопределенные результаты или последствия.
4. Целостность. Это необходимость включения в бухгалтерскую отчетность данных обо всех хозяйственных операциях, осуществленных как организацией в целом, так и ее филиалами, представительствами и иными подразделениями, в том числе выделенными на отдельные балансы. Под отдельным балансом понимается система показателей, формируемая подразделением организации и отражающая его имущественное и финансовое положение на отчетную дату.
5. Последовательность. Означает необходимость соблюдения постоянства в содержании и формах баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним от одного отчетного года к другому.
6. Сопоставимость. Это сравнимость отчетной информации за несколько отчетных периодов. В бухгалтерской отчетности по каждому числовому показателю должны быть приведены данные минимум за два гад – отчетный и предшествующий отчетному. Если данные за предшествующий период несопоставимы с данными за отчетный период (реорганизация, изменение учетной политики), то первые из названых данных подлежат корректировке исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету. Каждая существенная корректировка должна быть раскрыта в пояснительной записке.
7. Требование соблюдения отчетного периода. Отчетный период – период, за который организация должна составлять бухгалтерскую отчетность; отчетная дата – дата, по состоянию на которую организация должна составлять бухгалтерскую отчетность .

В качестве отчетного года в РФ принят период с 1 января по 31 декабря включительно, то есть отчетный год совпадает с календарным. Отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода (для годового отчета – это 31 декабря, для промежуточных – 31 марта, 30 июня, 30 сентября) а, для организаций, созданных после 1 октября, - по 31 декабря следующего года.

   8. Требование правильного оформления отчетности. Бухгалтерская отчетность составляется на русаком языке в валюте РФ, подписывается руководителем и главным бухгалтером.  
 

    Заключение 

    Существенно изменена бухгалтерская отчётность. Её состав, содержание, сроки и адреса представления стали в значительной мере соответствовать международной  практике. Бухгалтерская отчётность приобрела характер публичной отчётности, доступной для любых сторонних пользователей.

    Многие  организации обязаны представлять в составе годовой бухгалтерской  отчётности аудиторские заключение, подтверждающее достоверность отчётных данных. С введением в учётную  практику положения «Учётная политика предприятия» (с 1 января 1995г.) в отечественной системе бухгалтерского учёта начали использоваться международные бухгалтерские принципы.

В результате проделанной работы можно сделать следующий вывод.

Все эти  изменения направлены на отражение реальных процессов, происходящих в нашей стране, и на приближение отечественного учёта к зарубежному 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Список  литературы 

1. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учебн. Пособие /Под.ред.проф.В.Д. Новодворского. М.: ИНФРА-М, 2005.- 464с
2. Бухгалтерский учет. Каморджанова Н.А., Карташова И.В. 6-е изд.-СПБ, Питер, 2009г.- 320с.
3. Бухгалтерский учет. Кондраков Н.П. М.: Инфа-М, 2007-592с.
4. Бухгалтерский учет в организациях. Козлова Е.П., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. М.: Финансы и статистика, 2003г.
5. Бухгалтерский финансовый учет. Бычкова С.М., Бадмаева Д.Г. М.: Эксмо, 2008г. -528с.