Новые методы составления бюджетов

Содержание

Введение                                                                                                             3                                                                              

1 Организационно-экономическая  характеристика ОАО «Новохоперское АТП»                                                                                                                              6

2 Понятие бюджета и  бюджетирования                                                        11   

3 Методы составления и виды бюджетов                                                      16

4 Контроль исполнения  бюджетов                                                                 21

4.1 Контроль исполнения бюджета службами аппарата управления    21

4.2 Контроль исполнения бюджета структурными подразделениями  23

5 Новые методы составления бюджетов                                                   25

Заключение                                                                                                         27

Список использованных источников                                                              29

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

 

В сознании российских людей  бюджет представляет собой категорию  государственного управления. За рубежом  бюджет является категорией прежде всего бытовой: бюджет семьи или финансовый план компании, то есть утвержденный ее руководителями прогноз финансового состояния фирмы, в котором определены основные лимиты расходов и затрат, нормативы финансовых результатов, различные финансовые показатели.

Бюджеты также связывались  с финансовыми показателями компании, и считалось, что бюджет-это финансовый план, план, выраженный в стоимостном  выражении.

Сегодня под бюджетом понимают не только финансовые показатели, и, кроме того, финансовые показатели находят свое выражение не только в стоимостном, но и натуральном выражении.

Существует множество  различных трактовок термина « бюджет».

По определению Института  дипломированных управляющих бухгалтеров  по управленческому учету (США), бюджет – «это количественный план в денежном выражении, подготовленный и принятый до определенного периода, обычно показывающий планируемую величину дохода, которая должна быть достигнута, и (или) расходы, которые понижены в течение этого периода, и капитал, который необходимо привлечь для достижения данной цели».

В соответствии с определением бюджета профессора А.Д. Шеремета, бюджет-это  финансовый документ, созданный до того, как предполагаемые действия выполняются.

Часто бюджет называют финансовым планом действий. Ключом к пониманию термина «бюджет» является осознание того, что он есть не что иное, как лист бумаги, на котором представлены финансовые данные.

Петер Хорват, Роланд Гляйх  и специалисты «Horvath and Partners» дали следующее определение бюджета как «план, сформулированный в стоимостных величинах, который с определенной степенью обязательности выполнения задается структурной единице с полномочиями принимать решения на определенный временной период».

Бюджет компании – это набор (система) взаимосвязанных сбалансированных показателей в натуральном и стоимостном выражении, выстроенных по уровням управления.

Бюджет компании имеет целевой  характер. Его показатели - это результат, который желает получить экономический субъект в конце бюджетного периода.

К определению термина «бюджетирование» авторы различных научных трудов также не подходят однозначно.

По мнению В.А. Самочкина, «бюджетирование - это система согласованного управления подразделениями предприятия в условиях динамично изменяющегося, диверсифицированного бизнеса. С его помощью принимаются управленческие решения, связанные с будущими событиями, на основе систематической обработки данных».

По определению К.В. Щиборщ, «бюджетирование - это процесс составления и реализации» бюджета «в практической деятельности компании».

Таким образом, если бюджет – это  набор показателей, то бюджетирование (в общем понятии) - это совокупность процессов составления планов и бюджетов, их утверждения, исполнения, контроля, анализа и корректировок.

Главная цель бюджетирования – повышение эффективности хозяйственной деятельности предприятия благодаря целевой направленности всех событий, выявлению и минимизации рисков и негативных последствий, повышению управляемости бизнес-процессов предприятия и, как следствие, рост стоимости бизнеса.

Однако процесс бюджетирования невозможно осуществить без управленческого  учета, что еще раз подтверждает , что в современных условиях жесткой  конкуренции нельзя недооценивать  его роль на предприятии.

Целью данной курсовой работы является определение содержания и места бюджетирования в системе управления организации.

Актуальность темы данной курсовой работы подтверждается тем, что  ценность бюджетирования для организации  справедливо высока, так как оно  осуществляет координацию всех сторон деятельности экономического субъекта, обеспечивает прозрачность бизнес-процессов, необходимо для принятия управленческих решений.

К основными задачам  курсовой работы можно отнести следующие: раскрытие понятия бюджета и бюджетирования, его методы и виды, контроль исполнения бюджетов.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1 Организационно-экономическая  характеристика ОАО «Новохоперское  АТП»

 

Название предприятия: Открытое акционерное общество «Новохоперское автотранспортное предприятие». Сокращенное  ОАО « Новохоперское АТП»

Общество учреждено  на базе Новохоперского АТП ТПО «Воронежавтотранс» в процессе приватизации 28 мая 2002 было изменено наименование АООТ « Новохоперское АТП» на ОАО « Новохоперское АТП»

Общество зарегистрировано Администрацией Новохоперского района Воронежской области, регистрационный номер 0216 АНВП от 07.09.1993г.

Юридический адрес организации: 397400 Воронежская область, г. Новохоперск, ул. Плотникова, д.5.

Основные виды деятельности:

- деятельность автомобильного  пассажирского транспорта, починяющегося  расписание;

- торговля автомобильными деталями, узлами и принадлежностями;

- деятельность автомобильного  грузового транспорта.

Расчеты и анализ показателей  ликвидности, деловой активности, финансовой устойчивости и рентабельности ОАО «Новохоперское АТП» представлены в таблицах 1, 2, 3.

Задача анализа ликвидности  возникает в связи с необходимостью давать оценку кредитоспособности предприятия, то есть его способности своевременно и полностью рассчитываться по всем своим обязательствам. Анализ коэффициентов  ликвидности приведён в таблице 1. Исходя из этого, можно охарактеризовать ликвидность ООО «Новохоперское АТП» как недостаточную.

 

 

 

 

Таблица 1 - Расчет коэффициентов ликвидности за 2008-2010 гг.

 

Показатель	Значение показателя
	2008	2009	2010	Динамика
Коэффициент текущей ликвидности	300/253=1,186	540/433=1,247	557/512=1,088	-0,098
Срочная ликвидность	136/253=0,538	306/433=0,707	294/512=0,574	0,036
Абсолютная ликвидность	39/253=0,154	253/433=0,584	230/512=0,449	0,295
Чистый оборотный капитал	300-253=47	540-433=107	557-512=45	-2

 

Абсолютная ликвидность  предприятия показывает какая часть  обязательств может быть погашена за счет имеющейся денежной наличности. В случае ОАО «Новохоперское АТП» она составила 15,4 и 44,9% от суммы краткосрочных обязательств в 2008 и 2010 гг. соответственно. Общих нормативов по данному показателю не существует, но поскольку просроченных обязательств у предприятия нет, а динамика – положительная, то можно считать значение показателя абсолютной ликвидности вполне удовлетворительным.

Для показателя срочной ликвидности обычно удовлетворяет соотношение 0,7-1,0. В случае ОАО «Новохоперское АТП» значение этого показателя недостаточное, т.е. в течение 3 месяцев предприятие могло погасить немногим больше 50% своей задолженности, только в 2009 г. значение данного коэффициента удовлетворяло нормативному.

Коэффициент текущей  ликвидности показывает в какой  степени оборотные активы покрывают  оборотные пассивы. Удовлетворяет  обычно коэффициент  2. на исследуемом предприятии его величина ниже нормативной и составляет 1,186 и 1,088 в 2008 и 2010 гг. соответственно. Т.е. в течение 12 месяцев ОАО «Новохоперское АТП» сможет погасить полностью свою задолженность, хотя в течение исследуемого периода наблюдается незначительное снижение данного показателя.

В целом предприятие может быть признано вполне платежеспособным, что подтверждает и наличие чистого оборотного капитала, т.е.в формировании оборотных активов предприятия принимает участие не только заемный, но и собственный капитал.

Финансовое состояние  предприятий, его устойчивость во многом зависят от оптимальности структуры источников капитала (соотношения собственных и заемных средств) и от оптимальности структуры активов предприятия и в первую очередь от соотношения основных и оборотных средств, а также от уравновешенности активов и пассивов предприятия по функциональному признаку.

Поэтому проанализируем структуру источников предприятия  и оценим степень финансовой устойчивости (табл. 2).

 

Таблица 2 Расчет показателей финансовой устойчивости за 2008-2010 гг.

 

Коэффициент	Значение показателя
	2008	2009	2010	Динамика
Автономии	4045/4298=0,942	4006/4439=0,903	45/557=0,081	-0,861
Финансирования	4045/253=15,989	4006/433=9,252	45/512=0,088	-15,901
Задолженности	253/4045=0,063	433/4006=0,108	512/45=11,378	11,315

 

Коэффициент концентрации собственного капитала (финансовой автономии, независимости) — удельный вес собственного капитала в общей валюте нетто-баланса. Он характеризует, какая часть активов предприятия сформирована за счет собственных источников средств. В случае ОАО «Новохоперское АТП» имущество предприятия было практически полностью сформировано за счет собственных средств в 2008-2009 гг., т.е. заемные средства предприятием почти не использовались. В 2010 г. наблюдается прямо противоположная картина – в связи с выбытием всех основных средств, резко уменьшается и значение собственного капитала, т.е. в 2010г. происходит резкое снижение финансовой независимости предприятия.

Коэффициент финансирования показывает возможность покрытия долгов собственным капиталом. В динамике данного коэффициента наблюдается абсолютная аналогичность с динамикой предыдущего показателя – т.е. резкое снижение в 2010 г.

Коэффициент задолженности — отношение заемного капитала к собственному и резервам. Данный коэффициент считается одним из основных индикаторов финансовой устойчивости. Чем выше его значение, тем выше риск вложения капитала в данное предприятие. В случае ОАО «Новохоперское АТП» резкий рост данного показателя в 2010 г., говорит о неустойчивом финансовом состоянии.

В целом структура пассивов ОАО «Новохоперское АТП» может быть признана вполне удовлетворительной только в 2008-2009 гг. Рост кредиторской задолженности, хотя и с одновременным увеличением оборотных активов говорит о наращивании мощностей предприятия. В данном случае руководству ОАО «Новохоперское АТП» необходимо уделить пристальное внимание на соотношение оборачиваемости кредиторской и дебиторской задолженности.

Показатели рентабельности - это важнейшие характеристики фактической  среды формирования прибыли и  дохода предприятий. По этой причине они являются обязательными элементами сравнительного анализа и оценки финансового состояния предприятия. При анализе производства показатели рентабельности используются как инструмент инвестиционной политики и ценообразования.

 

 

 

 

Таблица 3 - Анализ показателей  рентабельности за 2008-2010 гг.

 

Коэффициент	Значение показателя
	2008	2009	2010	Динамика
Рент-ть хоз. деятельности, %	-463/1046=-0,443	-5612/11381=-0,494	-5533/13973=-0,396	0,047
Рент-ть продаж, %	-463/583=-0,795	-5612/5769=-0,973	-5533/8440=-0,656	0,139
Рент-ть собственного капитала, %	33/4045=0,009	59/4006=0,015	2/45=0,045	0,036
Рент-ть основного капитала	33/3998=0,009	59/3899=0,016	2/0=0	-0,009
Рент-ть оборотного капитала	33/300=0,11	59/540=0,11	2/557=0,004	-0,106

 

На протяжении всего  исследуемого периода у предприятия  финансовым результатом от основной деятельности был убыток (прибыль  от продаж), в связи с этим показатели рентабельности хозяйственной деятельности и рентабельности продаж имеют отрицательное значение, хотя и наметилась определенная положительная динамика.

В целом в результате операционной и внереализационной  деятельности в течение 2008-2010 гг. ОАО «Новохоперское АТП» выходило на положительный результат финансово-хозяйственной деятельности – чистую прибыль, хотя стоит отметить снижение ее величины с 33 тыс. руб. в 2008 г. до 2 тыс. руб. в 2010 г.

 

 

 

 

 

2 Понятие бюджета и бюджетирование

 

Бюджетирование представляет собой, с одной стороны, процесс  составления финансовых планов и  смет, а с другой - управленческую технологию, предназначенную для выработки и повышения финансовой обоснованности принимаемых управленческих решений.

При постановке бюджетирования как процесса важно определить его  объект. Для бюджетирования как управленческой технологии важно также определить уровни составления и консолидации бюджетов, соответствующие уровням управленческой иерархии (бюджеты дочерних компаний или центров финансовой ответственности).

Основным объектом бюджетирования является бизнес. В качестве объекта  финансового планирования могут выступать производство и сбыт продуктов одного или нескольких видов, обособленные территориально, технологически или по сегментам рынка. Бюджетирование применимо ко множеству объектов различного уровня: компании или предприятию в целом; отдельному структурному подразделению (бюджет отдела, цеха, участка); программе работ или функции управления (бюджет коммерческих расходов, бюджет продаж и так далее); отдельному контракту или проекту; специально выделенным центрам учета (центры прибыли, центры затрат, венчурцентры и тому подобное).

Бюджетирование может  осуществляться также на различных  стадиях производства продукции (для  расчета внутренней себестоимости  изделия или полуфабриката по переделам).

Бюджетирование - это технология финансового планирования, учета и контроля доходов и расходов, получаемых от бизнеса на всех уровнях управления, позволяющая анализировать прогнозируемые финансовые показатели и управлять с их помощью ресурсами.

В основу бюджетирования, прежде всего, положена разработка различных видов бюджетов (планов), являющихся одним из основных инструментов управления компанией.

Перед тем как ввести понятие бюджета, необходимо остановится  на проблемах терминологии. Обычно понятие « бюджет» мы связываем  с такими определениями, как государственный, федеральный, местный. В управленческом учете как самостоятельной подсистеме учета в западных странах термин « бюджет» используется в несколько ином смысле, который ближе к нашему термину « смета» (смета доходов и расходов).

Процесс составления бюджетов – один из важнейших в системе планирования и контроля в управленческом учете. Составление бюджета является процессом планирования.

Бюджеты представляют собой  ключевой инструмент системы управленческого  контроля. Практически все организации, за исключением самых мелких, составляют бюджеты. Многие организации в качестве годового бюджета рассматривают план прибыли, который показывает планируемую деятельность организации по центрам ответственности для получения прибыли. Почти все неприбыльные организации также составляют бюджеты. Бюджет может иметь бесконечное количество видов и форм. Его структура зависит от того, что является предметом составления бюджета; размера организации; степени, в которой процесс формирования бюджета интегрирован с финансовой структурой организации; квалификации и опыта разработчиков. В отличие от формализованных отчета о прибылях и убытках или бухгалтерского баланса бюджет не имеет стандартизированных, которые следует строго соблюдать. При разработке бюджетов необходимо учитывать принцип стандартизации бюджетных форм, с тем, чтобы форматы разрабатываемых бюджетов давали возможность консолидировать бюджеты и формировать на основе бюджетов по отдельным ЦФО сводного бюджета по всему предприятию.

Бюджет должен представлять информацию доступно и ясно, так, чтобы его содержание было понятно пользователю. Избыток информации затемняет значение и точность данных, недостаточность информации может привести к непониманию основных ограничений, данных, принятых в документе.

Бюджет может не содержать одновременно данные и о доходах, и о расходах, то есть нет необходимости, чтобы они сбалансированы. Например, в бюджете закупок использования материалов представлены сведения только о планируемых расходах сырья и полуфабрикатов. Бюджет также может быть подготовлен целиком в неденежном (натуральном) выражении: в часах, единицах продукции, объемах услуг.

Таким образом, бюджет предприятия  или компании – это финансовый план, то есть выраженное в цифрах запланированное  на будущее финансовое состояние предприятия или компании, количественно определенное выражение результатов маркетинговых исследований и производственных планов, необходимых для достижения поставленных целей. Соответственно бюджетирование – это процесс разработки, исполнения, контроля и анализа финансового плана, охватывающего все стороны деятельности организации.

Главная цель бюджетирования – повышение эффективности хозяйственной  деятельности предприятия благодаря  целевой направленности всех событий, выявлению и минимизации рисков и негативных последствий, повышению управляемости бизнес-процессов предприятия и, как следствие, рост стоимости бизнеса.

В соответствии с этим назначение бюджетирования в самом  общем виде - это основа:

а) планирования деятельности и принятия управленческих решений;

б) оценка всех аспектов финансового состояния организации;

в) укрепление финансовой дисциплины и подчинения интересов отдельных структурных единиц интересам организации (компании в целом и собственникам капитала).

При этом в каждой компании может быть свое назначение бюджетирования в зависимости как от объекта финансового планирования, так и от системы финансовых и нефинансовых целей. Говоря о назначении бюджетирования, необходимо понимать, что в каждой компании в качестве управленческой технологии оно может преследовать свои собственные цели и использовать собственные средства, собственный инструментарий.

Главным отличием бюджетирования от планирования является то, что для  планирования важнее сам процесс  планирования, чем результат, на который  этот процесс направлен. В процессе планирования на предприятии вырабатываются подходы и пути решения возникающих проблем и задач, оцениваются существующие риски. «Кроме того, планирование не учитывает различия темпов роста предприятия и цикличность на различных фазах его развития, не разделяет некоторые аспекты управления, такие как краткосрочный и долгосрочный, опирается на финансовые показатели».

Процесс бюджетирования направлен прежде всего на получение  результата, то есть достижение стратегических целей предприятия. Определение стратегических целей предприятия – начальный этап процесса бюджетирования деятельности предприятия. Причем цели должны четко сформулированными и реально достижимыми.

Сущностью бюджетирования является структурирование доходов  и расходов с четко определенными местами их возникновения и закрепление ответственных лиц за их движением.

Роль и место бюджетирования в общей системе финансовой деятельности предприятия достаточно полно характеризуются функциями бюджета предприятия.

Главное в бюджетировании - создать систему координат для бизнеса, по которой было бы видно, куда движется бизнес в настоящее время и каковы его перспективы на будущее, то есть создать основу для выработки и принятия управленческих решений в финансовой сфере

Для того чтобы система бюджетирования была действительно эффективна, должна быть выстроена система план-фактного анализа, при этом аналитические показатели план-фактного анализа должны быть взаимно сопоставимы. И если плановые данные берутся из системы бюджетирования, то источником фактических данных обычно является бухгалтерский (производственный) учет.

Таким образом, можно  сделать вывод, что с одной  стороны бюджетирование это прежде всего процесс составления финансовых планов и смет, а с другой - управленческая технология, предназначенная для выработки и повышения обоснованности принимаемых управленческих решений.; термин «бюджет» означает финансовый план, охватывающий все стороны деятельности организации, позволяющий сопоставлять все понесенные затраты и полученные результаты в финансовых терминах на предстоящий период в целом и по отдельным его частям.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3 Методы составления и виды бюджетов

 

Бюджет, охватывающий общую деятельность предприятия – генеральный (общий) бюджет. Цель генерального бюджета – суммировать сметы и планы различных подразделений предприятия (частные бюджеты)

Генеральный бюджет состоит  из следующих частей:

а) финансовые (основные) бюджеты (бюджет прибылей и убытков (бюджет доходов и расходов), бюджет движения денежных средств, прогнозируемый (расчетный) баланс);

б) операционные бюджеты (бюджет продаж, бюджет прямых материальных затрат, бюджет управленческих расходов и др.);

в) вспомогательные бюджеты (бюджеты налогов, план капитальных (первоначальных) затрат, кредитный план и др.);

г) дополнительные (специальные) бюджеты (бюджеты распределения прибыли, бюджеты отдельных проектов и программ).

Основные бюджеты собственно и предназначены для управления финансами предприятия, оценки финансового состояния бизнеса для выполнения всех тех управленческих задач, о которых шла речь выше. Основные бюджеты позволяют руководителям иметь всю необходимую информацию для оценки финансового положения компании и контроля за его изменением, для оценки финансовой состоятельности бизнеса и инвестиционной привлекательности проекта. Вот почему для полноценного бюджетирования необходимо обязательное составление всех трех основных бюджетов.

Операционные и вспомогательные  бюджеты нужны прежде всего для увязки натуральных показателей планирования (кг, шт.) со стоимостными, для более точного составления основных бюджетов, определения наиболее важных пропорций, ограничений и допущений, которые стоит учитывать при составлении основных бюджетов. Если набор основных бюджетов является обязательным (для серьезной постановки не только финансового планирования, но в целом финансового менеджмента в компании), то состав операционных и вспомогательных бюджетов может определяться руководителями предприятия или фирмы прежде всего исходя из характера стоящих перед ним целей и задач, специфики бизнеса, а также уровня квалификации работников финансовых и планово-экономических служб, степени методической, организационной и технической готовности предприятия или фирмы.

Специальные бюджеты (вспомогательные  и дополнительные) необходимы для  более точного определения целевых  показателей и нормативов финансового планирования, более точного учета особенностей местного (регионального) налогообложения. Набор специальных бюджетов, как и операционных, может определяться самостоятельно руководителями предприятия или фирмы в зависимости от специфики хозяйственной деятельности.

В зависимости от целей сравнения и анализа показателей деятельности предприятия бюджеты делятся на статические (жесткие) и гибкие.

Статический бюджет – бюджет организации, рассчитанный на конкретный уровень деловой активности. Доходы и расходы планируются исходя из одного уровня реализации. Все бюджеты, входящие в генеральный бюджет статические. При сравнении статического бюджета с фактически достигнутыми результатами не учитывается реальный уровень деятельности организации, т.е. все фактические результаты сравниваются с прогнозируемыми вне зависимости от достигнутого объема реализации.

Гибкий бюджет – бюджет, который составляется не для конкретного  уровня деловой активности, а для определенного его диапазона, т.е. предусматривается несколько альтернативных вариантов объема реализации. Для каждого возможного уровня реализации здесь определена соответствующая сумма затрат. Гибкий бюджет учитывает изменение затрат в зависимости от изменения уровня реализации, он представляет собой динамическую базу для сравнения достигнутых результатов с запланированными показателями.

В основе составления гибкого бюджета лежит разделение затрат на переменные и постоянные. Если в статическом бюджете затраты планируются, то в гибком бюджете они рассчитываются. В идеальном случае гибкий бюджет составляется после анализа влияния изменений объема реализации на каждый вид затрат.

Для переменных затрат определяют норму в расчете на единицу продукции, т.е. рассчитывают размер удельных переменных затрат. На основе этих норм в гибком бюджете определяют общую сумму переменных затрат в зависимости от уровня реализации.

Постоянные затраты  не зависят от объемов производства и реализации, их сумма остается неизменной как для статического, так и для гибкого бюджетов.

В отличие от финансовой отчетности, формы бюджетов нестандартизированы. Их структура зависит от объекта планирования, размера организации и степени квалификации разработчиков.

Бюджеты могут разрабатываться  на годовой основе (с разбивкой по месяцам) и на основе непрерывного планирования (в течение 1 квартала пересматривается смета на 2 квартал и составляется смета на 1 квартал следующего года, бюджет все время проецируется на год вперед).