Объект налогообложения - доходы

ВВЕДЕНИЕ

Международная практика показывает, что развитие малого бизнеса является одним из самых эффективных методов стабилизации экономики.

Безусловно, российская экономика нуждается в развитии малого бизнеса. При этом важную роль играет возможность малых предприятий и индивидуальных предпринимателей выбирать систему налогообложения, учета и отчетности.

Понятие "субъекты малого предпринимательства" было впервые  введено в России в 1991 г. Постановлением Совета Министров РСФСР от 18 июля 1991 г. N 406 "О мерах по поддержке и развитию малых предприятий в РСФСР". Правительство РСФСР считало развитие сети малого бизнеса одной из важнейших мер по формированию товарных рынков.

В самом начале перехода России на путь рыночных реформ в 1988 г. было принято решение о поддержке малого предпринимательства и, как результат, в начале 90-х годов появились многочисленные кооперативы, объекты торговли, общественного питания, оказания услуг населению, станции технического обслуживания автомобилей, автомойки и т.д.

развитие малого предпринимательства потребовало законодательной поддержки, и особенно в области налоговой политики. В данной статье акцент сделан на последних законодательных актах, касающихся налогообложения малого предпринимательства.

Казалось бы, что малый бизнес должен был активно развиваться, но этого, к сожалению, не произошло: названные и другие законодательные акты налоговой направленности не явились сколько-либо серьезным стимулом в его дальнейшем развитии.

Следует отметить, что субъекты малого предпринимательства с самого начала признания их на федеральном уровне имели специфику в выборе и систем налогообложения, и систем бухгалтерского учета, и состава отчетности. Субъекты малого предпринимательства в наибольшей степени по сравнению с предприятиями, не имеющими этого статуса, пользовались привилегиями по добровольному применению систем налогообложения, а также, что не менее важно, имели ряд льгот по налогообложению.

С 1 января 2002 г. вступила в силу новая глава НК РФ: гл. 26.1 "Единый сельскохозяйственный налог", а с 1 января 2003 г. - гл. 26.2 "Упрощенная система налогообложения" и гл. 26.3 "Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности".

Безусловно, при каждой системе налогообложения для  малых предприятий и индивидуальных предпринимателей будет выработана своя специфика ее применения.

В реферате рассмотрена  Упрощенная система налогообложения.

1 ОБЬЕКТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

1.1 Объект налогообложения  - доходы

Глава 26.2 НК РФ, введенная Федеральным законом  от 24 июля 2002 г. N 104-ФЗ, устанавливает, что объект налогообложения - доходы может применяться плательщиками упрощенной системы налогообложения до 1 января 2005 г. Федеральный закон от 7 июля 2003 г. N 117-ФЗ отменил эту норму. Теперь объект налогообложения - доходы налогоплательщики могут применять неограниченное время.

Объект налогообложения - доходы является, пожалуй, самой простой  налогооблагаемой базой при расчете. При этом объекте налогообложения  учитываются только доходы налогоплательщика, а фактически произведенные расходы не влияют на налогооблагаемую базу. Также не повлияют на налогооблагаемую базу и налоги, уплаченные налогоплательщиком, за исключением взносов на обязательное пенсионное страхование и уплаченных работодателем работнику пособий по временной нетрудоспособности. Для организаций и индивидуальных предпринимателей, выбравших объект налогообложения - доходы, существенно сокращаются затраты на ведение учета. Тем не менее необходимо иметь первичные документы по произведенным расходам. Налоговые органы могут проявить интерес не только к порядку исчисления единого налога, но и других налогов, плательщиками которых могут быть плательщики упрощенной системы налогообложения. Например, налог на рекламу, налог на доходы с физических лиц, взносы на обязательное пенсионное страхование и другие. Правильность исчисления этих и прочих налогов налогоплательщики могут подтвердить только при наличии первичной документации. Кроме этого, существует вероятность утраты права применения упрощенного режима налогообложения, тогда придется восстанавливать данные бухгалтерского учета (учета доходов и расходов) на основании первичных документов.

Единый налог, объектом налогообложения которого являются доходы, можно рассчитать по схеме:

1) определяется  сумма доходов, включаемых в  налогооблагаемую базу;

2) определяется  сумма единого налога. С налогооблагаемой  суммы доходов - 6%;

3) полученная  сумма налога (6% от доходов) может  быть уменьшена на сумму уплаченных  за тот же период взносов  на обязательное пенсионное страхование  и сумму выплаченных пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма налога не может быть уменьшена более чем на 50% по страховым взносам на обязательное пенсионное обеспечение. Сумма налога, уменьшенная на возможную сумму взносов и пособий, подлежит уплате в бюджет.

1.1.1 Определение  суммы доходов

Для индивидуальных предпринимателей объект налогообложения - доходы определяется следующим образом. К ним относятся все доходы, полученные индивидуальными предпринимателями  от осуществления предпринимательской  деятельности без уменьшения их на предусмотренные налоговым законодательством РФ налоговые вычеты. При этом в доход включаются все поступления от реализации товаров, выполнения работ и оказания услуг, имущественных прав, а также стоимость имущества, полученного безвозмездно.

Объект налогообложения - доходы для организаций определяется тоже достаточно просто. В соответствии со ст. 346.15 НК РФ доходы подразделяются на:

доходы, полученные от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества и имущественных прав;

внереализационные доходы;

доходы, не учитываемые  для целей налогообложения.

Доходы от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества  и имущественных прав определяются в соответствии со ст. 249 НК РФ. Внереализационные  доходы определяются в соответствии со ст. 250 НК РФ.

Налогооблагаемая  база - доходы для юридических лиц  определяется как сумма всех доходов  от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества и имущественных прав (ст. 249 НК РФ) и суммы всех внереализационных  доходов (ст. 250 НК РФ) без включения доходов, не учитываемых для целей налогообложения (ст. 251 НК РФ), и без уменьшения на сумму расходов.

Важно, что все  доходы, включаемые в налогооблагаемую базу, как у юридических лиц, так  и у индивидуальных предпринимателей признаются по кассовому методу. Кассовый метод предусматривает, что датой получения доходов признается день поступления средств на счета в банках или в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) или имущественных прав. Таким образом, порядок признания расходов соответствует ст. 273 НК РФ. При этом все доходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода.

Фактически  денежные средства, поступившие на расчетный счет или в кассу  от реализации товаров (работ, услуг) как  собственного производства, так и ранее приобретенных, в том числе выручка от реализации имущества (включая ценные бумаги) и имущественных прав, будут первой искомой величиной (ст. 249 НК РФ).

Фактически  поступившие денежные средства на расчетный  счет или в кассу в виде внереализационных доходов будут второй искомой суммой. Внереализационные доходы определяются в соответствии со ст. 250 НК РФ. Однако с учетом положений гл. 26.2 НК РФ не все внереализационные доходы будут приниматься для целей определения налогооблагаемой базы - доходы. Под внереализационными доходами организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения, понимаются доходы:

от операций купли-продажи иностранной валюты;

доход от продажи  или покупки иностранной валюты в случае, когда курс продажи (курс покупки) выше или ниже официального курса иностранной валюты к рублю РФ, установленного ЦБ РФ на дату совершения сделки;

полученные  штрафы, пени и (или) иные санкции за нарушение договорных обязательств, а также суммы от возмещения убытков  или ущерба;

от сдачи  имущества в аренду (субаренду);

от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации. Например, от предоставления в пользование  прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского  вклада, а также по ценным бумагам  и другим долговым обязательствам;

в виде сумм восстановленных  резервов, расходы на формирование которых были приняты в составе расходов в порядке, установленном НК РФ. К таким расходам относятся: расходы на формирование резервов по сомнительным долгам; расходы на формирование резерва по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию;

в виде безвозмездно полученного  имущества (работ, услуг) или имущественных  прав. Как следует из норм законодательства, при получении безвозмездно имущества (работ, услуг) оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен. Рыночные цены определяются на основании ст. 40 НК РФ, но не ниже остаточной стоимости - по амортизируемому имуществу и затрат на производство (приобретение) - по товарам (работам, услугам). При этом информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком - получателем имущества (работ, услуг) документально или путем проведения независимой оценки;

в виде дохода, распределяемого  в пользу налогоплательщика при  его участии в простом товариществе, а также в виде превышения стоимости  возвращаемого имущества над  стоимостью имущества, переданного налогоплательщиком в качестве вклада в простое товарищество при выходе налогоплательщика (правопреемника) из этого простого товарищества;

в виде дохода прошлых лет, выявленного в отчетном (налоговом) периоде;

в виде положительной курсовой разницы, полученной от переоценки имущества и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю РФ, установленного ЦБ РФ;

в виде суммовой разницы, возникающей  у налогоплательщика, если сумма  возникших обязательств и требований, исчисленная по курсу по соглашению сторон, не соответствует фактически поступившей (уплаченной) сумме в  рублях;

в виде стоимости полученных материалов или иного имущества при демонтаже или разборке, при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств;

в виде использованных не по целевому назначению имущества, в том  числе денежных средств, работ, услуг, которые получены в рамках благотворительной деятельности, за исключением бюджетных средств;

в виде сумм, на которые в  отчетном (налоговом) периоде произошло  уменьшение уставного (складочного) капитала (фонда) организации. Эта сумма будет  признана в качестве внереализационного дохода, если уменьшение уставного капитала осуществлено с одновременным отказом от возврата стоимости соответствующей части взносов (вкладов) акционерам (участникам) организации;

в виде сумм возврата от некоммерческой организации ранее уплаченных взносов (вкладов) в случае, если такие взносы (вклады) ранее были учтены в составе расходов при формировании налоговой базы;

в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанных в связи с истечением срока исковой давности;

в виде стоимости излишков товарно-материальных ценностей, выявленных в результате инвентаризации;

в виде стоимости продукции  средств массовой информации и книжной  продукции, подлежащей замене при возврате либо при списании такой продукции.

Если налогоплательщик получил  суммы денежных средств в кассу или на расчетный счет в период применения общего режима налогообложения в счет оплаты по договорам, исполнение которых будет осуществляться после перехода на упрощенный режим налогообложения, то такие поступления будут считаться доходами и должны включаться в налогооблагаемую базу. Это положение действительно, если учет при общем режиме налогообложения велся по методу начисления и указанные доходы не были включены в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль (при общем режиме налогообложения) ранее.

Все прочие доходы для целей  исчисления объекта налогообложения - доходы не принимаются в расчет. К наиболее распространенным доходам, не принимаемым для целей определения  налогооблагаемой базы - доходы, относятся:

имущество и (или) имущественные  права, полученные в форме залога или задатка в качестве обеспечения обязательств;

имущество и (или) имущественные  права, полученные в виде взносов (вкладов) в уставный (складочный) капитал (фонд) организации (включая эмиссионный  доход в виде превышения цены размещения акций над их номинальной стоимостью);

средства, поступившие комиссионеру, агенту или иному поверенному  по договору комиссии, агентскому договору и (или) другому аналогичному договору в пользу комитента, принципала и (или) иного доверителя;

суммы кредиторской задолженности налогоплательщика перед бюджетами разных уровней, списанные и (или) уменьшенные иным образом в соответствии с законодательством Российской Федерации и (или) по решению Правительства РФ;

прочие доходы в соответствии со ст. 251 НК РФ.

Необходимо  уточнить, что в п. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ указано, что в сумму доходов  не включается предоплата, полученная за товары, работы, услуги. Эта норма  законодательства действительна, если налогоплательщики применяют метод  начисления при признании доходов и расходов. Для налогоплательщиков, определяющих доходы по кассовому методу, поступившие авансовые платежи в счет будущих поставок товаров (работ, услуг) являются фактическими доходами и признаются на дату поступления их в кассу или на расчетный счет. Такие разъяснения, в частности, даны в Письме МНС России от 11 июня 2003 г. N СА-6-22/657 "О разъяснении отдельных вопросов применения глав 26.2 и 26.3 НК РФ". Таким образом, плательщики упрощенного режима налогообложения должны включать полученные авансовые платежи в счет будущих поставок товаров (работ, услуг) в объект налогообложения.

Если доходы поступали в виде денежных средств, то принимается денежное выражение  доходов организации или индивидуального  предпринимателя. Поскольку учет доходов  ведется в национальной денежной валюте, то поступления, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу ЦБ РФ на дату получения доходов. Если доходы получены в натуральной форме, то они учитываются по рыночным ценам.

Понятие "рыночная цена объекта" достаточно растяжимое. Однако налоговые органы по этому вопросу занимают жесткую позицию. Рыночной ценой объекта является цена, сложившаяся при взаимодействии спроса и предложения на рынке идентичных товаров (при их отсутствии - однородных) в сопоставимых экономических условиях.

1.1.2 Определение  суммы единого налога

Сумма налога определяется налогоплательщиком самостоятельно.

Налогоплательщики, выбравшие доходы в качестве объекта  налогообложения, по итогам каждого  отчетного периода (первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года) исчисляют сумму квартального авансового платежа по налогу исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев, с учетом ранее уплаченных сумм квартальных авансовых платежей по налогу.

В соответствии с п. 1 ст. 346.20 НК РФ, если объектом налогообложения  являются доходы, налоговая ставка устанавливается в размере 6%.

Уплаченные авансовые платежи по единому налогу засчитываются в счет уплаты налога по итогам налогового периода.

На практике иногда возникает такая ситуация, когда налогоплательщик за отчетный (налоговый) период не получил доходы, подлежащие налогообложению в соответствии со ст. 346.15 НК РФ. Например, за отчетный период на расчетный счет организации поступили взносы от учредителя в счет погашения задолженности по уставному капиталу, получена финансовая помощь от учредителя (его доля в уставном капитале более 50%, и поэтому материальной выгоды для предприятия нет). Денежные средства на расчетном счете есть, а налогооблагаемой базы нет. Она равна нулю. Следовательно, в бюджет такое предприятие уплачивать единый налог не должно. К налогоплательщикам, выбравшим объект налогообложения - доходы, минимальный налог не имеет никакого отношения. Минимальный налог уплачивается только теми налогоплательщиками, которые выбрали другой объект налогообложения по единому налогу - доходы, уменьшенные на величину расходов.

1.2 Объект налогообложения - доходы,

уменьшенные на величину расходов

При этом объекте  налогообложения как у юридических  лиц, так и у индивидуальных предпринимателей учитываются не только полученные доходы, но и фактически произведенные и  оплаченные расходы. Кроме этого, в состав расходов включаются все уплаченные за период налоги, взносы, сборы, плательщиками которых являются предприниматели и юридические лица. Затраты на ведение учета при этой налогооблагаемой базе несколько выше, чем при объекте налогообложения - доходы. Но по сравнению с общим режимом налогообложения несопоставимо меньше.

Если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные  на величину расходов, под налоговой  базой понимается денежное выражение  доходов, уменьшенных на величину расходов. Этот порядок един для юридических лиц и индивидуальных предпринимателей.

Единый налог, объектом налогообложения которого являются доходы, уменьшенные на величину расходов, можно рассчитать по схеме:

определяется  сумма доходов, включаемых в налогооблагаемую базу;

определяется  сумма расходов, уменьшающих сумму  доходов;

определяется  сумма единого налога. С налогооблагаемой базы (доходы минус расходы) начисляется 15%. По итогам отчетных периодов (квартала, полугодия, девяти месяцев календарного года) в бюджет уплачивается сумма единого налога 15% от объекта налогообложения. Если объект налогообложения отсутствует (например, если отсутствуют доходы или расходы превышают доходы), то налог не уплачивается.

По итогам налогового периода определяется сумма минимального налога (1% с доходов). Сравнивается сумма единого налога за налоговый период (15% от объекта налогообложения) и сумма минимального налога (1% с доходов). В бюджет уплачивается сумма большего из них:

единый налог (15% от объекта налогообложения), если его сумма больше суммы минимального налога;

минимальный налог (1% с доходов), если его сумма больше суммы единого налога.

Определяется  сумма убытка, которая может быть включена в уменьшение объекта налогообложения  в последующих налоговых периодах.

1.2.1 Определение суммы доходов

Юридические лица и индивидуальные предприниматели, работающие по объекту налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов, сумму доходов, включаемых в налогооблагаемую базу, определяют точно так же, как  и при объекте налогообложения - доходы. Никаких дополнительных условий или специфики для этой категории налогоплательщиков нет. Таким образом, в состав доходов необходимо включить доходы нарастающим итогом с начала года, определяемые в соответствии со ст. 249 "Доходы от реализации", ст. 250 "Внереализационные доходы" НК РФ без учета доходов, определенных ст. 251 "Доходы, не включаемые для целей налогообложения" НК РФ. Индивидуальные предприниматели учитывают доходы, полученные от предпринимательской деятельности.

1.2.2 Определение суммы расходов

Расходы определяются в соответствии со ст. 346.16 НК РФ. Расходы, уменьшающие налогооблагаемую базу, можно подразделить на:

- расходы на приобретение и ремонт основных средств;

- расходы на приобретение нематериальных активов;

- расходы на приобретение материалов, товаров, работ, услуг, оплату труда;

- расходы на налоги и другие обязательные платежи в бюджет и государственные внебюджетные фонды, предусмотренные законодательством;

- сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, в которых налогоплательщик применял упрощенную систему налогообложения и объект налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов. Сумма разницы между минимальным налогом и налогом, исчисленным в общем порядке, полученная по итогам предыдущих налоговых периодов.

Состав расходов, включаемых в затраты для целей  исчисления налогооблагаемой базы, ограничен  перечнем, установленным гл. 26.2 НК РФ. Все прочие расходы, не включенные в  перечень, не учитываются при исчислении единого налога.

Для некоторых расходов предусмотрен особый порядок их признания и списания на затраты в целях уменьшения доходов и расчета налогооблагаемой базы по единому налогу.

Тем не менее  для всех расходов существуют и общие  требования. Расходы, так же как и  доходы, признаются по кассовому методу. Таким образом, расходами признаются затраты только после их фактической оплаты. При этом расходы должны быть экономически оправданными и документально подтвержденными. Для некоторых видов расходов еще предусмотрены дополнительные условия, например, что некоторые расходы признаются затратами только тогда, когда они списаны в производство или от их реализации получен доход (выручка).

1.2.3 Определение суммы единого налога

Сумма налога определяется налогоплательщиком самостоятельно.

Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта  налогообложения доходы, уменьшенные  на величину расходов, по итогам каждого  отчетного периода (первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года) исчисляют сумму квартального авансового платежа по налогу исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев, с учетом ранее уплаченных сумм квартальных авансовых платежей по налогу.

В соответствии с п. 1 ст. 346.20 НК РФ, если объектом налогообложения  являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка устанавливается  в размере 15%.

Уплаченные  авансовые платежи по единому налогу засчитываются в счет уплаты налога по итогам налогового периода.

1.2.4 Определение суммы минимального налога

Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта  налогообложения доходы, уменьшенные  на величину расходов, по итогам налогового периода одновременно с единым налогом должны исчислять минимальный налог.

Сумма минимального налога составляет 1% от налоговой базы. Налоговой базой в этом случае являются доходы. Величина доходов, включаемых в налогооблагаемую базу, исчисляется  в обычном для упрощенного режима налогообложения порядке. Таким образом, налогоплательщикам нет необходимости рассчитывать дополнительную налогооблагаемую базу по минимальному налогу.

Минимальный налог  уплачивается по итогам налогового периода. Но не всегда есть необходимость в уплате минимального налога налогоплательщиками. Он уплачивается только в двух случаях:

когда сумма  исчисленного в обычном порядке  единого налога по итогам налогового периода оказывается меньше суммы  исчисленного минимального налога за этот же период;

когда отсутствует налоговая база для исчисления единого налога по итогам налогового периода (получен убыток).

Фактически  это означает, что, после того как  налогоплательщиком исчислены сумма  единого налога и сумма минимального налога, их необходимо сравнить. Большая из них подлежит уплате в бюджет. Минимальный налог, равно как и единый налог, не будет уплачен только в одном случае, если отсутствует один из компонентов налогооблагаемой базы - доходы.

2 НАЛОГОВЫЕ  СТАВКИ

 В случае, если объектом налогообложения являются доходы, налоговая ставка устанавливается в размере 6 процентов.

 В случае, если объектом налогообложения  являются доходы, уменьшенные на  величину расходов, налоговая ставка  устанавливается в размере 15 процентов.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Международная практика показывает, что развитие малого бизнеса является одним из самых эффективных методов стабилизации экономики.

Безусловно, российская экономика нуждается в развитии малого бизнеса. При этом важную роль играет возможность малых предприятий  и индивидуальных предпринимателей выбирать систему налогообложения, учета и отчетности.

Бурное развитие малого предпринимательства потребовало  законодательной поддержки, и особенно в области налоговой политики. В данной статье акцент сделан на последних  законодательных актах, касающихся налогообложения малого предпринимательства.

С 1 января 2002 г. вступила в силу новая глава НК РФ: гл. 26.1 "Единый сельскохозяйственный налог", а с 1 января 2003 г. - гл. 26.2 "Упрощенная система налогообложения" и гл. 26.3 "Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности".

Объектами налогообложения  являются доходы или доходы, уменьшенные  на величину расходов.

В случае, если объектом налогообложения являются доходы, налоговая ставка устанавливается  в размере 6 процентов.

 В случае, если объектом налогообложения  являются доходы, уменьшенные на  величину расходов, налоговая ставка  устанавливается в размере 15 процентов.

ОГЛАВЛЕНИЕ