Объекты бухгалтерского наблюдения и их классификация

8. Объекты бухгалтерского  наблюдения и их классификация.

Предметом бухгалтерского учета является финансово-хозяйственная деятельность организации. В общем случае предмет совпадает с объектами управления.

С целью изучения процесса функционирования организации под  воздействием управленческих решений, объект управления необходимо разделить  на относительно обособленные части  для подробного их изучения.

Объекты бухгалтерского наблюдения подразделяются на обеспечивающие производственно – хозяйственную и финансовую деятельность и составляющие ее. К объектам, составляющим производственно – хозяйственную деятельность, относятся хозяйственные и финансовые процессы и их составные части (элементы) – факты хозяйственной жизни, а также финансовые результаты.

К объектам бухгалтерского учета относят:

- имущество организации  (активы);

- источники образования  имущества (собственный капитал  и пассивы (обязательства);

- хозяйственные процессы  и составляющие их факты хозяйственной  деятельности;

- доходы, расходы организации  и финансовый результат.

Активы - это хозяйственные средства, принадлежащие организации на праве собственности, которые должны ей в будущем принести экономические выгоды.

Собственный капитал организации - это остаток активов после вычета обязательств.

Пассивами признаются существующие на определенную дату обязательства организации, исполнение которых приводит к оттоку ресурсов.

Доходами признается увеличение экономических выгод в течение отчетного периода или уменьшение кредиторской задолженности, которые приводят к увеличению капитала отличного от вкладов собственников.

Расходами признается уменьшение экономических выгод в течение отчетного периода или увеличение обязательств, которые приведут к уменьшению капитала.

Финансовый результат - прибыль (превышение доходов над расходами), убыток (превышение расходов над доходами).

В соответствии с законом  «О бухгалтерском учете и отчетности»  – бухгалтерский учет – это упорядоченная система сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении.

 Предприятием как объектом  прав признается имущественный  комплекс, используемый для осуществления  предпринимательской деятельности.

 В состав предприятия  как имущественного комплекса  (ст.132 ГК РФ Ч.1.) входят все виды  имущества, предназначенные для  его деятельности, включая земельные  участки, здания, сооружения, инвентарь,  сырье, продукцию, права требования, долги, а также права на обозначения,  индивидуализирующие предприятие,  его продукцию, работы, услуги (фирменное  наименование, товарные знаки, знаки  обслуживания), другие исключительные  права, если иное не предусмотрено  законом или договором.

 Объекты, входящие в  состав имущественного комплекса,  не одинаковы по своему функциональному  назначению, поэтому для эффективного  учета используется классификация  по двум признакам: по составу  и размещению и по источникам  образования и целевому финансированию.

 По составу и функциональной роли (характеру использования) имущество организации подразделяют на три группы:

1. Внеоборотные активы (основной капитал)
2. Оборотные активы (оборотный капитал).
3. Отвлеченные активы

1) Внеоборотные активы - это активы, полезные свойства которых ожидается использовать в течение нескольких лет. Они включают в себя:

• основные средства
• нематериальные активы,
• капитальные вложения,
• долгосрочные финансовые вложения

Основными средствами в практике планирования и учета называются средства труда, используемые при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг, либо для управления организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев.

 Основные средства  участвуют в процессе производства  длительное время, сохраняя при  этом натуральную форму. Их  стоимость переносится на создаваемую  продукцию не сразу, а постепенно, частями, по мере износа.

 К основным средствам  не относят малоценные и быстроизнашивающиеся  предметы, к которым относят предметы, служащие менее года, независимо  от их стоимости, а также  стоимостью до установленного  стоимостного предела (количество  минимальных размеров оплаты  труда).

К основным средствам относят:

- Здания, сооружения, рабочие  и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие  приборы и устройства, вычислительную  технику, транспортные средства, инструмент, производственный и  хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий и продуктивный скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные  дороги и прочие основные средства.

 Объекты капитального  строительства, находящиеся во  временной эксплуатации, до ввода  их в постоянную эксплуатацию  отражаются как незавершенные  капитальные вложения. Незавершенные  капитальные вложения отражаются  в бухгалтерском учете по фактическим  затратам для застройщика (инвестора).

- Оборудование к установке - это оборудование, требующее монтажа и вводимое в действие только после сборки его частей и прикрепления к фундаменту или несущим опорам.

- Земельные участки и объекты природопользования, находящиеся в собственности организации (вода, недра и другие природные ресурсы).Эти средства обладают материальной субстанцией и относятся к осязаемым активам.

Капитальные вложения. К капитальным вложениям относятся не оформленные актами приемки - передачи основных средств и иными документами (включая документы, подтверждающие государственную регистрацию объектов недвижимости в установленных законодательством случаях) затраты на строительно-монтажные работы, приобретение зданий, оборудования, транспортных средств, инструмента, инвентаря, иных материальных объектов длительного пользования, прочие капитальные работы и затраты (проектно - изыскательские, геологоразведочные и буровые работы, затраты по отводу земельных участков и переселению в связи со строительством, на подготовку кадров для вновь строящихся организаций и другие.

Нематериальные активы — это объекты долгосрочного пользования, не имеющие физической основы, но имеющие стоимостную оценку и приносящие доход: права на объекты интеллектуальной (промышленной) собственности, патенты, лицензии, торговые знаки, знаки обслуживания и иные аналогичные права, организационные расходы, деловая репутация организации, права пользования земельными участками, природными ресурсами, ноу-хау, программные продукты, монопольные права и привилегии, др.

 Как и основные средства, нематериальные активы переносят  свою стоимость на создаваемый  продукт не сразу, а постепенно, частями, по мере амортизации  (износа).

К финансовым вложениям относят инвестиции организации в государственные ценные бумаги (облигации и другие долговые обязательства), ценные бумаги и уставные капиталы других организаций, предоставленные другим организациям займы. Финансовые вложения на срок более 1 года считают долгосрочными, а на срок до 1 года — краткосрочными.

 В состав внеоборотных активов включают долгосрочные финансовые вложения.

2) Оборотные активы (оборотный капитал) - вложения финансовых ресурсов в объекты, которые используются в рамках одного воспроизводственного цикла либо в течение относительно короткого календарного времени. Оборотные активы состоят из материальных оборотных средств, денежных средств, краткосрочных финансовых вложений и средств в текущих расчетах.

1. Материальные оборотные  ценности.

1. Предметы труда - Сырье  и основные материалы, Вспомогательные  материалы, Топливо, Полуфабрикаты,  Незавершенное производство

2. Предметы обращения - Готовая продукция, Товары отгруженные

 В состав материальных  оборотных средств входят сырье  и материалы, топливо, полуфабрикаты,  незавершенное производство, животные  на выращивании и откорме, расходы  будущих периодов, готовая продукция,  предназначенная для реализации, т.е. на складе и отгруженная  покупателям.

2. Денежные средства складываются  из остатков наличных денег  в кассе организации, на расчетном  счете и других счетах в  банках.

3. Краткосрочные финансовые  вложения – это вложения в  ценные бумаги, акции, облигации,  это чеки, находящиеся в распоряжении  предприятия. Эти бумаги свидетельствуют  о вложении средств предприятий  в финансирование деятельности  сторонних предприятий, а также  о выдаче краткосрочных займов  на коммерческой основе.

4. Средства в текущих  расчетах – это задолженность  юридических и физических лиц  перед предприятием, например, задолженность  покупателей за отгруженные, но  еще не оплаченные товары, авансовые  перечисления. При этом и лица, которые должны предприятию, называются  дебиторами, а сама задолженность  – дебиторской.

 Оборотные активы отражаются  во втором разделе актива баланса.

3) Отвлеченные активы это специфический вид имущества, определяемый исходя из его места в воспроизводстве совокупного общественного продукта. Они представляют собой сумму средств, безвозвратно изымаемую из прибыли (платежи в бюджет в виде налогов и сборов и т.д.), либо направляемую в связи с целевым характером ее использования путем формирования фондов специального назначения и в других целях. Поэтому указанные средства отвлечены от участия в текущей деятельности организации.

 Фактически, отвлеченные активы (средства) – это те, которые постоянно или на длительный срок отвлечены из оборота, но по действующему законодательству продолжают участвовать в составе средств предприятия до окончания года.

Убытки – разновидность  отвлеченных активов. Их наличие  характеризует прямые потери, «проедание» имущества как неэффективного управления предприятием. Убытки могут быть следствием непредвиденных форс-мажорных обстоятельств (стихийных бедствий, пожаров, наводнений, политических потрясений и т.д.)

 Средства формируются  за счет источников, или другими  словами, финансовых ресурсов.

 По источникам образования  и целевому назначению имущество  организаций подразделяют на:

 Собственные источники  имущества 

 Заемные или привлеченные (возникающие обязательств) или заемный  капитал.

Собственные источники имущества  состоят из собственного капитала, износа (амортизации), резервов, прибыли, бюджетного финансирования и получения  средств в порядке дарения.

1) В составе собственного  капитала предприятия учитываются:  уставный, добавочный и резервный  капитал, накоплений нераспределенной  прибыли, целевых финансирований  и поступлений. Собственный капитал  отражен в первом разделе пассива  баланса. 

Уставный капитал. Он образуется за счет взносов собственников: учредителей (участников) хозяйственных товариществ  и хозяйственных обществ (в форме  акционерных обществ, обществ с  ограниченной ответственностью) муниципалитетов  и государства.

 В соответствии с  Гражданским кодексом РФ хозяйственными  товариществами и хозяйственными  обществами признаются коммерческие  организации с разделенным на  доли (вклады) учредителей (участников) уставным (складочным) капиталом. Вкладом  в имущество могут быть деньги, основные и оборотные средства  в натуре, ценные бумаги, имущественные  или иные права, имеющие денежную  оценку.

 Уставный капитал формируется  в обществах с ограниченной  ответственностью и в акционерных  обществах. В первых этот капитал  делится на доли, а его участники  не отвечают по обязательствам  общества и несут риск убытков  в пределах стоимости внесенных  ими вкладов. В акционерных  обществах уставный капитал разделен  на определенное число акций;  его участники могут возмещать  убытки только в пределах принадлежащих  им акций.

 В хозяйственных товариществах  средства образуются за счет  складочного капитала.

 Различают полное товарищество  и товарищество на вере. Полным  признается товарищество, участники  которого (по юридической терминологии  полные товарищи) в соответствии  с заключенным между ними договором  занимаются предпринимательской  деятельностью от имени товарищества  и несут ответственность по  его обязательствам принадлежащим  им имуществом.

 В товариществе на  вере (коммандитном товариществе) наряду  с полными товарищами имеется  один или несколько участников, то есть вкладчиков (коммандитистов), не принимающих участия в предпринимательской  деятельности, но несущих риск  убытков в пределах внесенных  ими вкладов.

 По унитарным предприятиям  уставный капитал сформируется  муниципальными или государственными  органами, которые в качестве  учредителей имеют право собственности  на имущество этих предприятий.  Имущество унитарных предприятий  является неделимым и не может  быть разделено на вклады (доли, паи). Это имущество, как говорят  юристы, принадлежит такому предприятию  на праве хозяйственного ведения  или оперативного управления.

 На базе унитарного  предприятия, находящегося в федеральной  собственности, может быть создано  федеральное казенное предприятие,  устав которого утверждается  Правительством РФ; «стартовый»,  т.е. уставный капитал таких  предприятий формируется, естественно,  за счет средств государственного  бюджета.

Резервный капитал, создаваемый  как дополнительный финансовый ресурс для покрытия убытков, возмещения потерь от неблагоприятно сложившейся конъюнктуры, выплаты дивидендов по облигациям, привилегированным акциям (при нехватке прибыли) и др. за отчетный год. Он создается  за счет прибыли в соответствии с  законодательством России путем  отчислений от чистой прибыли. Размер резервного капитала определяется уставом  акционерного общества в пределах 15% уставного капитала, а размер ежегодных  отчислений – не менее 5% годовой  чистой прибыли. Остатки неиспользованных средств этого фонда переходят  на следующий год.

Добавочный капитал увеличивает  размер источников, собственных средств. Он образуется благодаря эмиссионному доходу акционерного общества (продаже  акций сверх номинальной стоимости) и приросту стоимости имущества  по переоценке в случаях, предусмотренных  законодательством РФ.

^ Эмиссионных доход возникает  в результате дополнительной  эмиссии акций или повышения  номинальной стоимости акций;  разницы между продажной и  номинальной стоимостью акций,  вырученной при реализации их  по цене, превышающей номинальную  стоимость.

^ Прирост стоимости имущества  по переоценке – образуется  в результате прироста стоимости  имущества, выявляемого по результатам  переоценки. Порядок образования  регулируется нормативными документами.

2) ^ Амортизация основных  средств и нематериальных активов)  – это сумма амортизации, которая  начисляется за счет внутренних  ресурсов путем ежемесячного  погашения их стоимости и относится  на издержки производства или  обращения данного отчетного  года. Сумма амортизационных отчислений  расходуется на капитальные вложения  в основные средства и нематериальные  активы, но может быть использована  и на другие нужды.

3) Важным источником собственных  средств является прибыль, т.е.  положительный финансовый результат,  который образуется при превышении  доходов над расходами 

4) Резервы – создаются  за счет чистой прибыли предприятия  для уточнения оценки отдельных  объектов бухгалтерского учета.  Сюда относят резервы по сомнительным  долгам и резервы под обесценение  вложений в ценные бумаги.

^ Резервы по сомнительным  долгам создаются за счет чистой  прибыли предприятия. Сомнительным  долгом признается дебиторская  задолженность предприятия, которая  не погашена в сроки, установленные  договорами, и не обеспечена соответствующими  гарантиями. Резервы по сомнительным  долгам создаются ан основе  результатов проведенной в конце  отчетного года инвентаризации  дебиторской задолженности предприятия.  Величина резерва определяется  отдельно по каждому сомнительному  долгу в зависимости от финансового  состояния (платежеспособности) должника  и оценки вероятности погашения  долга в полной или частичной  сумме. Если до конца года, следующего  за годом создания резерва  сомнительных долгов, этот резерв  в какой-то части не будет  использован, то неизрасходованные  суммы присоединяются к прибыли  соответствующего года.

^ Резервы под обесценение  вложений в ценные бумаги. Создается  за счет чистой прибыли предприятия  под потенциальное обесценение  вложений предприятия в ценные  бумаги (акции других предприятий,  облигации и другие долговые  обязательства). Неиспользованный резерв  в конце отчетного года списывается  на прибыль предприятия.

5) ^ Целевое финансирование - это средства, предназначенные  для финансирования тех или  иных мероприятий целевого назначения (средства, поступившие от других  предприятий, субсидии правительственных  органов и др.).

Заемные или привлеченные средства, или обязательства, или  заемный капитал выступают в  виде краткосрочных и долгосрочных кредитов банка, кредиторской задолженности, займов у других организаций, обязательств по распределению.

1)^  Краткосрочные ссуд�� организация получает на срок до 1 года под запасы товарно-материальных ценностей, расчетные документы в пути и другие нужды, а долгосрочные — на срок от 1 года на внедрение новой техники, организацию и расширение производства, механизацию производства и другие цели.

2) Займы — это полученные  от других организаций займы  под векселя и другие обязательства,  а также средства от выпуска  и продажи акций и облигаций  организации. Займы, полученные  на срок до 1 года, называют краткосрочными, а на срок более 1 года —  долгосрочными

3) Кредиторская задолженность  — это долги в пользу других  организаций. Возникает в том  случае, если материалы и товары  в организацию поступают раньше, чем произведен платеж за них,  т.е. поступление товарно-материальных  ценностей предшествует его оплате.

4) К обязательствам по  распределению относят задолженность:

• своему трудовому коллективу по оплате труда;
• перед органами социального и медицинского страхования, перед Пенсионным фондом;
• налоговым органам по платежам в бюджет

 Эти задолженности  появляются в связи с тем,  что момент возникновения долга  не совпадает со временем его  уплаты

 Задолженность по оплате  труда возникает в связи с  тем, что выполнение работы  предшествует расчетам за нее.

 Задолженность в бюджет  и во внебюджетные фонды может  иметь мест, так как начисление  налогов и отчислений предшествует  погашению данной задолженности.

 Обязательства по распределению  по своему экономическому содержанию  существенно отличаются от других  привлеченных средств, так как  образуются путем начисления, а  не поступают со стороны.

Сущность и значение стоимостного измерения объектов бухгалтерского наблюдения

Оценка имущества, кредиторской задолженности, доходов и расходов проводится с помощью следующих  методов:

фактическая (первоначальная) стоимость, т. е. сумма денежных средств  или их эквивалентов, уплаченная или  начисленная при приобретении или  производстве объекта (или при учете  кредиторской задолженности);

текущая (восстановительная) стоимость, т. е. сумма денежных средств  или их эквивалентов, которая должна быть уплачена в настоящее время  в случае необходимости замены какого-либо объекта;

текущая рыночная стоимость, т. е. сумма денежных средств или  их эквивалентов, которая может быть получена в результате продажи объекта  или при наступлении срока  его ликвидации.

Оценка имущества, приобретенного за плату, осуществляется путем суммирования фактически произведенных расходов на его покупку; имущества, полученного  безвозмездно, – по рыночной стоимости  на дату оприходования; имущества, произведенного в самой организации, – по стоимости его изготовления. Применение других методов оценки, в т. ч. путем резервирования, допускается в случаях, предусмотренных законодательством РФ и нормативными актами органов, осуществляющих регулирование бухгалтерского учета. При отсутствии иной базы измерения для оценки может быть использована дисконтированная стоимость, т. е. величина будущих денежных поступлений или их эквивалентов, за которую предположительно должен быть приобретен объект в ходе обычной хозяйственной деятельности. Бухгалтерский учет по валютным счетам организации и операциям в иностранной валюте ведется в рублях на основании пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка РФ на дату совершения операции.

В целях сопоставимости оценка имущества и его источников для  отражения в балансе должна проводиться  единообразно на всех предприятиях, что  достигается соблюдением установленных  положений и правил оценки. Например, действующими нормативными документами  установлено, что в бухгалтерском  балансе основные средства показываются по остаточной стоимости с указанием  также их первоначальной стоимости  и износа основных средств; нематериальные активы – также по остаточной стоимости  с указанием их по первоначальной стоимости и износа нематериальных активов; производственные запасы оцениваются  по фактической стоимости их приобретения и заготовления; готовая продукция  – по фактической производственной стоимости и т. д.

Стоимость возможной реализации – сумма, которую можно выручить от продажи объекта. Ликвидационная стоимость – чистая сумма, которая  может быть выручена при продаже  активов предприятия в конце  срока их полезной службы (за вычетом  ожидаемых затрат на ликвидацию) после  погашения задолженности. Дисконтированная стоимость – текущая сумма  наличными, эквивалентная размеру  платежа или потоку платежей, которые  должны быть получены в будущем. Справедливая стоимость – теоретически обоснованная минимальная цена.