Облік видатків бюджетної устаноки

  2.6. Облік видатків 2.6.1. Облік касових  видатків 

  Планом  рахунків бухгалтерського обліку не передбачено окремих рахунків для  обліку касових видатків, оскільки ці видатки збігаються з кредитом рахунків № 31 «Рахунки в банках»  і № 32 «Рахунки в казначействі». За кредитом цих рахунків відображаються здійснені касові видатки, тобто суми, отримані з рахунків у банку чи казначействі готівкою або перераховані в безготівковому порядку. Одночасно робиться запис до дебе-

  ту  різних субрахунків залежно від  напрямку видатків. Основні бухгалтерські проведення з обліку касових видатків подано в табл. 2.13. 

  До  касових видатків відносяться також  суми грошових коштів, переведених  із поточних чи реєстраційних рахунків для подальших розрахунків із постачальниками акредитивами або чеками з лімітованих чекових книжок. 

  Таблиця 2.13 

  ОСНОВНІ БУХГАЛТЕРСЬКІ ПРОВЕДЕННЯ

  З ОБЛІКУ КАСОВИХ ВИДАТКІВ

  №

  з/п 

  Зміст операції 

  Кореспонденція  рахунків 

  Дебет 

  Кредит 

  Код статті (категорії) 

  1 

  Отримано  в касу готівку чеками з поточних, реєстраційних, спеціальних реєстраційних рахунків 

  301 

  311, 313, 321, 323—326 

  1111, 1120, 1140, 1342 

  2 

  Перераховано  з поточних, реєстраційних, спеціальних  реєстраційних рахунків суму утримань із заробітної плати за дорученням працівників 

  663, 664, 665, 666, 667, 668 

  311, 313, 321, 323 

  1111 

  3 

  Перераховано  в дохід бюджету прибутковий  податок, утриманий із заробітної плати  працівників 

  641 

  311, 313, 321, 323 

  1111 

  4 

  Перераховано  суми внесків за розрахунками зі страхування  та Пенсійним фондом 

  651, 652, 653, 654 

  311, 313, 321, 323, 324, 326 

  1120 
 

  Закінчення  табл. 2.13

  №

  з/п 

  Зміст операції 

  Кореспонденція  рахунків 

  Дебет 

  Кредит 

  Код статті (категорії) 

  5 

  Перераховано  суми постачальникам згідно з пред’явленими  рахунками за придбані матеріальні  цінності:  
 
 
 
 

  — у порядку планових платежів 

  361 

  311, 313, 314, 316, 321, 323, 324, 326 

  1132, 1133 
 

  — шляхом попередньої оплати 

  364 

  311, 313, 314, 316, 319, 321, 323, 324, 326 

  1131—1139, 2110 
 

  — шляхом надходження матеріальних цінностей 

  675 

  311, 313, 314, 316, 319, 321, 323, 324, 326 

  1131—1139, 2110 

  6 

  Перераховано  суми оплати за комунальні послуги  та енергоносії 

  675 

  311, 313, 314, 316, 321, 323, 324, 326 

  1161—1166 

  7  

  Надійшли  на поточний, реєстраційний, спеціальний  реєстраційний рахунок із каси суми депонованої заробітної плати 

  311, 313, 321, 323 

  301 

  1111 
 
 

  Бухгалтерські записи щодо збільшення чи відновлення  касових видатків робляться на підставі виписок із поточних чи реєстраційних  рахунків (табл. 2.14) і доданих до них  документів у накопичувальних відомостях — меморіальних ордерах. Синтетичний облік касових видатків ведеться в тих самих регістрах, що й синтетичний облік руху грошових коштів на поточних чи реєстраційних рахунках. 

  Аналітичний облік касових видатків ведеться за кожним поточним чи реєстраційним рахунком за кодами економічної класифікації. Регістрами аналітичного обліку є картка аналітичного обліку касових видатків (табл. 2.15). 
 

  Таблиця 2.14 

  ВИПИСКА З РЕЄСТРАЦІЙНОГО РАХУНКА

  з 11.06.2002 по 11.06.2002 

  Реєстраційний рахунок 02070884 220-2201160-00383 КЮУ 

  Дата  попередньої виписки 10.06.2002 Вхідний  залишок Д-т 

  Дата  виписки 11.06.2002 К-т 281 203,41

  Код

  операції 

  № 

  Дата 

  Номер

  документа 

  Дата 

  документа 

  МФО 

  Рахунок 

  КЕКВ 

  Д-т 

  К-т 

  61111 

  358791 

  11.06.2002 

  1910 

  11.06.2002 

  322498 

  26006000145701 

  1164 

  5719,71  
 

  61111 

  358784 

  11.06.2002 

  1966 

  11.06.2002 

  300335 

  26008753 

  1162 

  20 878,36  
 
 
 
 
 
 
 

  Усього 

  Д-т 

  26 598,07  
 
 
 
 
 
 
 
 

  К-т  

  0,00 
 
 
 
 
 
 

  Вихідний  залишок 

  Д-т  
 
 

  Віддруковано 12.06.2002 11:22:54  
 
 

  К-т  

  254 605,34 
 

  358791 

  11.06.2002 

  Казначейський документ 

  Платіжне 

  доручення  

  Сума  

  5719,71 
 

  1910 

  11.06.2002 

  Сума  документа  

  5719,71 
 
 

  Відправник 

  24262621  

  Кошти загального фонду ДБ  
 
 
 
 
 

  820019 

  392150304103 

  УДК у м. Києві  
 
 
 
 

  Отримувач 

  03346331  

  ДКП КИЇВГАЗ  
 
 
 
 
 

  322498 

  26006000145701 

  КБ  «КИЇВ», м. Київ  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

  358784 

  11.06.2002 

  Казначейський документ 

  Платіжне 

  доручення  

  Сума  

  20 878,36 
 

  1966 

  11.06.2002 

  Сума  документа  

  20 878,36 
 
 

  Відправник 

  24262621  

  Кошти загального фонду ДБ  
 
 
 
 
 

  820019 

  392150304103 

  УДК у м. Києві  
 
 
 
 

  Отримувач 

  03327629  

  ВАТ АК КИЇВВОДОКАНАЛ  
 
 
 
 
 

  300335 

  26008753 

  АППБ  «Аваль», м. Київ  
 
 
 
 

  Таблиця 2.15

  Київський юридичний університет 

  (назва  установи) 

  Код функціональної класифікації 0942 

  Вид коштів 

  Загальний фонд 
 
 

  КАРТКА  АНАЛІТИЧНОГО ОБЛІКУ КАСОВИХ ВИДАТКІВ 

  за  грудень 2002 р.

  Дата  виписки органу

  Державного  казначейства 

  Видатки за кодами економічної класифікації 

  Разом 

  1111 

  1120 

  1161 

  1162 

  1163 

  1164 

  1342  
 
 
 
 

  2133  
 

  1 

  2 

  3 

  4 

  5 

  6 

  7 

  8 

  9 

  і т. д.  
 
 

  — 

  20 

  Касові  видатки на 1.12 — усього 

  650 180 

  247 597 

  55 000 

  30 000 

  58 000 

  90 000 

  346 055  
 
 
 
 
 

  1 476 832 

  Усього  видатків з вирахуванням сум відшкодування: 

  — 

  — 

  — 

  — 

  — 

  — 

  — 

  — 

  — 

  — 

  — 

  — 

  — 

  — 

  За  місяць: 

  65 018 

  24 760 

  5500 

  3000 

  5800 

  9000 

  34 605  
 
 
 
 
 

  147 683 

  З початку року: 

  862 881 

  272 357 

  60 500 

  33 000 

  63 800 

  99 000 

  380 660  
 
 
 
 
 

  1 772 198 

  Зворотний бік картки аналітичного обліку касових  видатків 

  Дата  виписки органу

  Державного  казначейства 

  Відшкодовано  видатків за КЕК 

  Разом 

  1111 

  1120  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

  1 

  2 

  3 

  4 

  5 

  6 

  7 

  8 

  9 

  і т. д.  
 
 

  — 

  20 

  Усього 

  — 

  — 

  — 

  — 

  — 

  — 

  — 

  — 

  — 

  — 

  — 

  — 

  — 

  — 
 

  Виконавець _______________________   Перевірив ________________________ 
 
 

  

  Рис. 2.11. Схема облікового процесу касових  видатків 

  За  кожним кодом функціональної класифікації видатків за загальним та спеціальним  фондами, за кожним видом коштів спеціального фонду складаються окремі картки. У централізованих бухгалтеріях для установ, що обслуговуються, складають окремі картки за кожною установою згідно з зазначеними параметрами та загальну картку за всіма обслуговуючими установами. Картки відкриваються щомісячно та заповнюються щоденно на підставі виписок із рахунків. Суми відшкодованих касових видатків записуються на зворотному боці картки. Схему облікового процесу касових видатків унаочнює рис. 2.11. 
 
 

  2.6.2. Облік фактичних видатків 

  Облік фактичних видатків ведеться на двох активних синтетичних рахунках та їх субрахунках: 

  № 80 «Видатки загального фонду»; 

  № 81 «Видатки спеціального фонду». 

  До  рахунка № 80 відкриваються такі субрахунки: 

  № 801 «Видатки із державного бюджету на утримання установи та інші заходи». На цьому субрахунку протягом року обліковуються фактичні видатки на рахунок коштів державного бюджету на утримання установ та інші заходи. Після закінчення року субрахунок № 801 закривається списанням проведених протягом року видатків у дебет субрахунка № 431 «Результати виконання кошторису за загальним фондом». 

  № 802 «Видатки з місцевого бюджету  на утримання установи та інші заходи». На цьому субрахунку обліковуються  фактичні видатки, проведені установами за рахунок коштів, одержаних із місцевого бюджету на виконання заходів, передбачених кошторисом даної установи. Після закінчення року видатки із субрахунка № 802 списуються в дебет субрахунка № 431 «Результати виконання кошторису за загальним фондом». 

  Згідно  зі змінами та доповненнями до Порядку застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку бюджетних установ, внесеними Наказом Державного казначейства України від 26.03.2002 № 54, рахунок № 81 поділяється на такі субрахунки: 

  № 811 «Видатки за коштами, отриманими як плата за послуги». На цьому субрахунку обліковуються фактичні видатки спеціального фонду, які здійснені за рахунок надходжень, отриманих установою відповідно до кошторису як плата за послуги. Після закінчення року видатки із субрахунка № 811 списуються в дебет субрахунка № 432 «Результати виконання кошторису за спеціальним фондом». 

  № 812 «Видатки за іншими джерелами власних  надходжень» — обліковуються  фактичні видатки спеціального фонду  за кошторисами установ у частині  інших джерел власних надходжень. Після закінчення року видатки із субрахунка № 812 списуються в дебет субрахунка № 432 «Результати виконання кошторису за спеціальним фондом». 

  № 813 «Видатки за іншими надходженнями  спеціального фонду» — обліковуються  фактичні видатки спеціального фонду  кошторису установи в частині інших надходжень спеціального фонду. Після закінчення року видатки із субрахунка № 813 списуються в дебет субрахунка № 432 «Результати виконання кошторису за спеціальним фондом». 

  Основні бухгалтерські проведення з обліку фактичних видатків за загальним і спеціальним фондами подано в табл. 2.16. 

  Аналітичний облік фактичних видатків ведеться на картках аналітичного обліку фактичних  видатків (табл. 2.17). Картка ведеться щомісячно  за кодами економічної класифікації, за кожним кодом функціональної класифікації видатків, за загальним і спеціальним фондами відкривається окрема картка. 

  Схему облікового процесу фактичних видатків ілюструє рис. 2.12. 

  У бюджетних установах тимчасово  вільні кошти спеціального фонду  можуть бути спрямовані на видатки, які згідно з кошторисом мають фінансуватися за рахунок коштів загального фонду (заробітна плата, стипендії, грошове утримання). 

  Бухгалтерські проведення з погашення заборгованості з заробітної плати за рахунок  коштів спеціального фонду подано в  табл. 2.18. 

  Таблиця 2.16 

  ОСНОВНІ БУХГАЛТЕРСЬКІ ПРОВЕДЕННЯ

  З ОБЛІКУ ФАКТИЧНИХ ВИДАТКІВ

  №

  з/п 

  Зміст операцій 

  Кореспонденція  рахунків 

  Дебет 

  Код 

  Кредит 

  1 

  Нараховано  заробітну плату працівникам  бюджетних установ 

  801,

  802, 811—813 

  1110 

  661 

  2 

  Нараховано внески до Пенсійного фонду, загальнообов’язкового державного соціального страхування 

  801,

  802, 811—813 

  1120 

  651,

  652,

  653 

  3 

  Затверджені авансові звіти підзвітних осіб 

  801,

  802, 811—813 

  1140 

  362 

  4 

  Списані продукти харчування 

  801,

  802, 811—813 

  1133 

  232 

  5 

  Списані медикаменти на лікування хворих 

  801,

  802, 811—813 

  1132 

  233 

  6 

  Списані матеріали на утримання установи 

  801,

  802, 811—813 

  1130 

  231,

  234,

  239 

  7 

  Нараховано  стипендії студентам 

  і аспірантам 

  801,

  802 

  1342 

  662 

  8 

  Придбано основні засоби за рахунок коштів загального та спеціального фондів 

  801,

  802, 811—813 

  2110 

  401 

  9 

  Нараховано  плату за комунальні

  послуги та енергоносії 

  801,

  802, 811—813 

  1161—1166 

  675 
 
 
 

  Таблиця 2.17

  Київський юридичний інститут 

  (назва  установи) 

  Код функціональної класифікації 0942 

  Вид коштів 

  Загальний фонд 
 
 

  КАРТКА  АНАЛІТИЧНОГО ОБЛІКУ ФАКТИЧНИХ ВИДАТКІВ 

  за  грудень 2002 р.

  Номер

  меморіального

  ордера 

  Видатки за кодами економічної класифікації 

  Разом 

  Сума  за

  ордером — усього 

  У тому числі за кодами економічної класифікації видатків 

  1111 

  1120 

  1161 

  1162 

  1163 

  1164 

  1342  
 
 
 

  2133  
 

  1 

  2 

  3 

  4 

  5 

  6 

  7 

  8