Оборотные средства. 14

ТЕМА 4. ОБОРОТНЫЕ СРЕДСТВА

 

1. Общая характеристика и нормирование
2. Эффективность использования

 

Ключевые понятия  и термины

Оборотные средства; структура (элементный состав); нормированные оборотные средства; методы нормирования; норматив оборотных средств в производственных запасах; норматив оборотных средств в незавершенном производстве; коэффициент нарастания затрат; показатели эффективности использования.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

СТРУКТУРА, НОРМИРОВАНИЕ И ИСПОЛЬЗОВАНИЕ ОБОРОТНЫХ ФОНДОВ ПРЕДПРИЯТИЯ

 

Состав и структура оборотных фондов. Оборотные фонды предприятия имеют материально-вещественную и стоимостную формы. В практике планирования и учета хозяйственной деятельности в состав оборотных фондов включают: производственные запасы; незавершенное производство и полуфабрикаты собственного изготовления; расходы будущих периодов.

 

Производственные запасы составляют наибольшую часть оборотных фондов. К ним принадлежат: запасы сырья, основных и вспомогательных материалов, покупных полуфабрикатов, топлива и горючего, тары, ремонтных деталей и узлов, малоценных инструментов, хозяйственного инвентаря и других предметов, а также аналогичных быстроизнашивающихся предметов.

 

Незавершенное производство — это предметы труда, обработка (переработка) которых не завершена предприятием. Они находятся непосредственно на рабочих местах или в процессе транспортировки от одного рабочего места к другому. К полуфабрикатам собственного изготовления относятся те предметы труда, которые полностью обработаны (переработаны) в данном производственном подразделении предприятия, но требуют дальнейшей обработки и в других подразделениях (например, поковки, штамповки, отливки и другая продукция заготовительного производства).

 

Расходы будущих периодов — это денежные затраты, которые сделаны в данный период, но будут возмещены за счет себестоимости продукции (работы, услуги) в последующие периоды. К ним относят затраты на подготовку производства, освоение выпуска новых изделий, рационализацию, изобретательство, приобретение научно-технической и экономической информации, подписку на периодические издания и т. п.

 

Соотношение оборотных фондов в разрезе отдельных  элементов и стадий функционирования (запасы, незавершенное производство, расходы будущих периодов) характеризует их производственно-технологическую (стадийную) структуру. Она формируется под влиянием ряда факторов (тип производства, особенности продукции и технологии ее изготовления, условия обеспечения предприятия материальными ресурсами и др.) и изменяется во времени медленно, без резких колебаний. Например, на промышленных предприятиях Украины в общем объеме оборотных фондов часть производственных запасов составляет в среднем в последние годы приблизительно 70 %, незавершенного производства — 25 %. Наблюдается определенная тенденция в динамике структуры оборотных фондов: относительные размеры производственных запасов в целом уменьшаются, а незавершенного производства и расходов будущих периодов, наоборот, увеличиваются.

Структура оборотных  фондов на предприятиях различных отраслей имеет значительные отличия, обусловленные конкретными технологиями и формами организации производства, условиями обеспечения материальными ресурсами, ценами на них и т. п. Так, наибольшую часть общего объема оборотных фондов составляют: на электростанциях и предприятиях легкой промышленности — производственные запасы (до 90 %); на предприятиях машиностроения — незавершенное производство (примерно 40%, в связи с большой длительностью производственного цикла); на предприятиях добывающей индустрии — расходы будущих периодов (40—50 % и более).

 

Нормирование  затрат. Определение потребности предприятия в сырье и других видах материальных ресурсов осуществляется по определенным нормам их расхода. Эти нормы разрабатываются самими предприятиями или по их заказу отраслевыми научно-исследовательскими организациями.

 

Применяемая система  норм расхода материальных ресурсов охватывает значительную номенклатуру последних. Виды этих норм подразделяются по следующим классификационным  признакам:

а) по назначению — нормы расхода сырья, материалов, энергии, топлива и др.;

б) масштабу действия — групповые (на одинаковые виды продукции) и индивидуальные;

в) периоду действия — годовые (для текущего планирования) и перспективные;

г) степени детализации объектов нормирования — подетальные и поиздельные;

д) степени детализации нормируемых ресурсов — специфицированные (по видам ресурсов с конкретными параметрами) и сводные (по видам ресурсов более узкой номенклатуры).

 

Нормирование расхода  отдельных видов материальных ресурсов предусматривает соблюдение определенных научных принципов. Наиболее важными из них являются: прогрессивность, технологическая и экономическая обоснованность, динамичность и обеспечение возможности снижения норм.

Норма расхода того или иного вида материальных ресурсов — это предельно допустимая величина расхода на изготовление продукции в условиях конкретного производства с учетом применения наиболее прогрессивной технологии и сырья (материалов) наиболее высокого качества. Она имеет собственную структуру, т. е. соотношение отдельных элементов, которые в совокупности составляют общую величину расхода определенного вида материальных ресурсов на единицу продукции. Для большинства материалов структура нормы расхода включает: полезный (чистый) расход; технологические отходы и потери; другие организационно-технические потери (во время транспортировки, хранения и др.).

В практике хозяйствования используют три основных метода нормирования расхода материальных ресурсов: аналитически-расчетный, опытно-лабораторный и отчетно-статистический. Наиболее прогрессивным, бесспорно, является аналитически-расчетный метод, базирующийся на глубоком анализе и технико-экономическом обосновании всех элементов нормы с использованием новейших достижений техники и технологии производства. Пользуясь опытно-лабораторным методом, нормы расхода определяют с помощью проведения ряда опытов и исследований: его используют преимущественно для нормирования расхода вспомогательных материалов и инструмента. Сущность отчетно-статистического метода нормирования состоит в установлении норм расхода на основании отчетных данных о фактическом расходовании ресурсов за прошлые годы. Его практическое применение допускается только как исключение — для ориентировочных расчетов, а также в процессе нормирования расхода малоценных и редко используемых I материалов.

 

Эффективность использования. Рациональное и экономное расходование отдельных элементов оборотных фондов предприятий имеет немаловажное экономическое значение. Это объясняется постоянным увеличением абсолютного потребления сырья, материалов, энергии для производства продукции в разных отраслях народного хозяйства, преобладанием материальных затрат в общей ее стоимости. Экономия материальных ресурсов, характеризующаяся снижением абсолютного и удельного расхода отдельных видов ресурсов, позволяет из одного и того же количества сырья и материалов изготовлять больше продукции без дополнительных затрат общественного труда, повышать эффективность производства в целом на каждом предприятии.

Для измерения степени  эффективности использования оборотных фондов существует соответствующая система технико-экономических показателей.

На предприятиях отраслей, перерабатывающих первичное сырье, применяют показатель (коэффициент) выхода или добычи готовой продукции из исходного сырья. Например, на предприятии цветной металлургии таким показателем служит коэффициент добычи меди из руды, а на сахарном заводе — выход сахара из сахарной свеклы. На предприятиях отдельных отраслей народного хозяйства показателем эффективности использования сырьевых ресурсов является расход сырья на единицу готовой продукции. Так, на комбинатах (заводах) черной металлургии применяется показатель расхода сырья (железной руды, угольного кокса, флюсов) на одну тонну чугуна, а на предприятиях по производству минеральных удобрений — расхода серной кислоты на тонну суперфосфата и т. п.

На предприятиях обрабатывающей промышленности для этой цели применяют коэффициент использования материалов, т. е. отношение чистого веса (массы) изделия к норме или фактическому расходу конструкционного материала. Для отдельных видов материалов рассчитывают такие показатели, как коэффициент использования площади материала (листовой прокат, ткань, кожа), коэффициент использования объема материала (древесина).

 

Более эффективное использование  оборотных фондов предусматривает прежде всего решение конкретных задач по экономии сырья, материалов, топлива, электроэнергии. Принято различать источники и пути экономии материальных ресурсов. Источники экономии показывают, за счет чего можно достичь экономии ресурсов, а пути экономии — как именно, с помощью каких мероприятий можно сберечь те или иные виды материальных ресурсов. Из всей совокупности возможных мероприятий, направленных на экономию материальных ресурсов, следует выделять производственно-технические и организационно-экономические (рис. 5.6).

 

 

Рис. 5.6. Источники и  пути экономии материальных ресурсов на производственных предприятиях

 

Наибольшие резервы повышения  уровня эффективного использования важных видов материальных ресурсов связаны с комплексной переработкой сырья и широким применением вторичных ресурсов.

Комплексная переработка сырья  — это процесс его промышленной переработки, результатом которого является добыча из исходного сырья всех полезных компонентов и их полное использование, включая и технологические отходы. Экономическая целесообразность комплексной переработки сырья обусловлена большой ценностью, так называемой попутной продукции, которая содержится в исходном сырье. Например, при добыче природного газа попутными продуктами являются конденсаты, гелий, сера; нефти — горючий газ, сера, йод, бром; медной, медно-колчедановой и медно-цинковой руды — цинк (до 7 %), железо (более 30 %), сера (до 45 %), а также свинец, кобальт, молибден, золото, серебро и другие металлы в количестве, обеспечивающем их рентабельную добычу.

Значительная часть  попутных продуктов в общем объеме изготовляемой продукции свидетельствует об экономической целесообразности комплексной переработки исходного сырья на предприятиях соответствующих отраслей народного хозяйства. Например, более 30 % производства различных видов химической продукции сосредоточено на предприятиях цветной и черной металлургии, 10% на предприятиях целлюлозно-бумажной промышленности.

Несмотря на достаточный уровень  эффективности такого метода достигнутый уровень комплексности его использования на большинстве предприятий Украины не соответствует современным требованиям. Коэффициент использования многих видов комплексного сырья на протяжении последних лет не превышает 50—60 %.

Вторичные материальные ресурсы —  это остатки сырья (материалов), отходы производства и потребления, которые могут быть повторно использованы для изготовления продукции. По признаку образования они делятся на две основные группы — отходы производства и отходы потребления.

К отходам производства относятся: остатки сырья и материалов, в  значительной мере утратившие свою первоначальную потребительную стоимость (обрезки материалов, металлическая стружка, отработанные катализаторы, техническое масло, меляссная барда, жмых, костра и т. п.), побочные и попутные продукты переработки исходного сырья, являющиеся технологически неизбежными (различные виды шлака, лигнин, попутный газ, пустая порода и др.). Отходы потребления бывают производственными (различные полностью изношенные элементы средств производства — лом, резина, тара и др.) и бытовыми (негодные вещи домашнего потребления, изношенные обувь и одежда, макулатура и т. п.).

По объему и ценности наиболее важное значение для промышленного производства имеют разнообразные «вторичные» металлы в виде амортизационного лома и так называемого оборотного металла (металлическая стружка, отходы литейного производства). Их часть в общем материально-сырьевом балансе сталеплавильного производства составляет более 45 %. Однако масштабы использования вторичных материальных ресурсов на предприятиях соответствующих отраслей промышленности Украины никак нельзя признать удовлетворительными. Особенно это касается бытовых отходов. Например, доля бумажной макулатуры в общем объеме сырья для изготовления бумаги и картона составляет в настоящее время немногим более 20 %, что почти в 2—2,5 раза ниже технологически возможного и экономически целесообразного уровня.

 

 

 

 

 

 

5.1. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА И НОРМИРОВАНИЕ

 

Понятие и структура. На предприятиях имеют место текущие затраты финансовых (денежных) средств, которые в процессе хозяйствования вовлекаются в определенный кругооборот (проходят денежную, производственную и товарную стадии). На первой стадии кругооборота средства расходуются на приобретение сырья, материалов и других ресурсов, т. е. переходят из денежной формы в материально-товарную, формируя определенные производственные запасы, затем вступают во вторую стадию — производственную. На этой стадии в процесс производства включаются рабочие, которые получают за выполненную работу заработную плату. Затем материально-товарные ценности материализуются в форме готовой продукции. На последней стадии кругооборота изготовленная продукция продается (реализуется) и предприятие получает соответствующую выручку (определенную сумму денег), которая должна не только полностью возместить ранее произведенные затраты, но и дать определенную прибыль.

 

Оборотные средства — это совокупность денежных средств предприятия, необходимых для формирования и обеспечения кругооборота производственных оборотных фондов и фондов обращения.

 

Формирование и регулирование  отдельных элементов оборотных средств имеет свои особенности. С учетом этого выделяют оборотные средства в сферах производства и обращения, а также подразделение их на нормированные и ненормированные (рис. 7.1).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Рис. 7.1. Элементный состав оборотных средств предприятия (организации)

Определенное практическое значение имеют определение и оценка структуры оборотных средств. Они (средства) используются более эффективно тогда, когда большая их часть занята в сфере производства. Пребывание оборотных средств в сфере обращения является необходимым условием непрерывности процесса воспроизводства, однако эта часть средств предприятия не принимает непосредственного участия в создании стоимости изготовляемой продукции. На промышленных предприятиях Украины часть оборотных средств в сфере производства составляет 72 % (в том числе в производственных запасах и незавершенном производстве — 48 и 20 % соответственно), а в сфере обращения — 28 % (из них примерно 17 % — стоимость готовой продукции, а 6 % — денежные средства).

 

Нормирование. Необходимый размер денежных средств, вкладываемых в минимальные запасы товарно-материальных ценностей для обеспечения непрерывного процесса производства продукции, наилучшим образом определяется их нормированием (расчетом нормативов).

 

Известны  три метода расчетов нормативов оборотных  средств: аналитический, коэффициентный и прямого расчета. Аналитический (опытно-статистический) метод предусматривает тщательный анализ наличных товарно-материальных ценностей с последующим корректированием фактических запасов и исключением излишних. Коэффициентный метод состоит в уточнении действующих на начало расчетного периода нормативов оборотных средств в соответствии с изменениями в этом периоде показателей производства, влияющих на величину этих средств. Метод прямого расчета — это научно обоснованный расчет нормативов по каждому нормируемому элементу оборотных средств (производственным запасам, незавершенному производству, расходам будущих периодов, остаткам готовой продукции). В практике хозяйствования он и является основным, другие методы расчетов используются в большинстве случаев как вспомогательные.

 

Норматив оборотных  средств в производственных запасах. По своему экономическому содержанию производственные запасы подразделяются на элементы, относящиеся к оборотным фондам (сырье, материалы, топливо), и элементы, которые тяготеют к основным фондам (запасные части для ремонта; инструменты, инвентарь и другие малоценные предметы). Методика определения норматива оборотных средств в упомянутых двух видах производственных запасов не одинакова.

Норматив  оборотных средств в производственных запасах, относящихся к оборотным фондам, определяется умножением среднесуточного потребления материалов в стоимостном выражении на норму их запаса в днях.

Точность  расчетов зависит от правильного  определения необходимых запасов материальных ресурсов. На предприятиях существует несколько видов таких запасов: транспортный, подготовительный (технологический), текущий, резервный (страховой). В транспортный запас, который обычно не превышает двух дней, оборотные средства вкладываются на период с момента оплаты выставленного поставщиком счета до прибытия груза на склад предприятия. Подготовительный запас создается на время, необходимое для приемки материальных ресурсов, их складирования и подготовки к производственному использованию. Наибольшим по объему является текущий запас сырья (материалов) и других элементов оборотных фондов (предметов труда): его исчисляют в пределах половины среднего интервала между поставками определенных видов материальных ресурсов (так, если условиями договора между поставщиком и потребителем предусмотрено поступление материалов, например один раз в месяц, то их текущий запас должен обеспечивать 15 дней работы). Определение резервного (страхового) запаса может осуществляться двумя способами: по среднему отклонению фактических сроков поставки от предусмотренных договором или по периоду, необходимому для срочного оформления заказа и доставки материалов от производителя к потребителю.

В целом нормативы  оборотных средств в производственных запасах, относящихся к оборотным  фондам, определяются по следующей  схеме (данные условные):

1. Квартальная потребность в материалах                                — 2700 т
2. Среднесуточный расход материалов                                     — 30 т
3. Цена одной тонны материала                                               — 12 000 грн.
4. Стоимость суточного расхода материалов                            — 360 000 грн.

(п. 3 х п. 2)

5. Норма запаса:

а) транспортного                                                                  — 2 дня

б) подготовительного (технологического)                               — 3 дня

в) текущего                                                                           — 15 дней

г) резервного (страхового)                                                      — 5 дней

д) всего                                                                                 — 25 дней

6.Норматив оборотных средств в                                                     — 9 000 000 грн. 
производственных запасах (п. 4 х п. 5, д)

                                                                                                               

Методика нормирования оборотных средств в элементах  производственных запасов, которые тяготеют к основным фондам, но по действующей системе учета относятся к оборотным фондам, существенно отличается от изложенной выше. В частности, основой расчета оборотных средств в запасных частях для ремонта служат нормы запаса деталей на единицу ремонтной сложности соответствующих видов машин и оборудования. Общими принципами нормирования оборотных средств в малоценных и быстроизнашивающихся предметах являются также:

1) раздельное определение норм для материальных ценностей, хранящихся на складе предприятия и используемых (эксплуатируемых) в производстве;

2) денежная оценка  складских запасов по полной  заготовительной их стоимости  (себестоимости), а используемых  предметов — в размере 50 % первичной их стоимости;

3) отказ от нормирования  в днях потребления эксплуатируемых  предметов и расчет норм для  отдельных их групп на основе  коэффициентов, характеризующих  зависимость размера запаса от  численности персонала, количества рабочих мест, стоимости отдельных видов оборудования и т. п.

 

 

 

Норматив оборотных  средств в незавершенном производстве.

Величина  этого норматива зависит от объема изготовляемой продукции, себестоимости отдельных ее видов и характера распределения затрат на протяжении производственного цикла. При прочих равных условиях оборотные средства в этой функциональной форме изменяются прямо пропорционально динамике масштабов выпуска и себестоимости продукции. При этом должно быть учтено также соотношение средней себестоимости незавершенного производства и себестоимости готовой продукции, которое принято называть коэффициентом нарастания затрат.

 

Норматив оборотных  средств в незавершенном производстве (Н^ОС_НП) можно определить, пользуясь формулой

 

                               Н^ос _НП  = V_c · T_Ц · К_НЗ                             (5.1)

 

где V_c — среднесуточный выпуск товарной продукции по ее производственной себестоимости;

Т_ц— средняя длительность производственного цикла в днях;

К_нз — коэффициент нарастания затрат (себестоимости незавершенного производства).

 

Определение средних  показателей суточного выпуска  продукции по ее себестоимости и длительности производственного цикла не вызывает каких-либо трудностей. Первый из них исчисляется делением запланированного (ожидаемого) выпуска продукции на количество дней расчетного периода, а второй — как средневзвешенная величина по удельному весу изделий (их групп) в себестоимости товарной продукции.

Коэффициент нарастания затрат требует специальных предварительных расчетов. Наиболее точно его можно определить путем распределения затрат по дням производственного цикла. С этой целью по данным сметы производственных затрат их делят на одноразовые (стоимость сырья и основных материалов, которые изначально принимают участие в процессе производства) и такие, которые постепенно нарастают (остальные затраты). Если затраты на заработную плату и обслуживание производства невозможно рассчитать по дням производственного цикла, то их условно распределяют равными частями на каждый день цикла.

Методику определения  коэффициента нарастания затрат покажем на примере. Допустим, что себестоимость какого-то изменения составляет 50 100 грн., а средняя длительность производственного цикла — 6 дней. Распределение затрат по дням производственного цикла приведено в табл. 7.1. В этих условиях средняя себестоимость незавершенного производства будет равна 39 100 грн. (234 600 : 6), а коэффициент нарастания затрат — 0,78 (39 100:50 100).

 

 

 

 

 

Таблица 7.1. РАСПРЕДЕЛЕНИЕ ЗАТРАТ НА ИЗГОТОВЛЕНИЕ ИЗДЕЛИЯ ПО ДНЯМ ПРОИЗВОДСТВЕННОГО ЦИКЛА, грн.

 

Дни производственного цикла	Ежедневные  затраты	Сума затрат по нарастающему итогу
первый	30000	30000
второй	3000	33000
третий	3500	36500
четвертый	4000	40500
пятый	4000	44500
шестой	5600	50100
Всего	50100	234600

 

 

Однако при  большой номенклатуре изготовляемой  продукции этот способ определения коэффициента нарастания затрат может оказаться чрезмерно трудоемким. Поэтому на предприятиях, изготовляющих материалоемкую продукцию и из-за этого нуждающихся в значительных одноразовых затратах, коэффициент нарастания затрат можно исчислять по следующей упрощенной формуле:

 

                          К_н.з = (С_П.Д.Ц. + 0,5С_О.Д.Ц.) : С_п.и ,                                     (5.2)

 

где С_п._д..ц — первоначальные затраты в первый день производственного цикла;

С _о.д..ц — затраты на изготовление изделий в остальные дни цикла;

С_п._и —.производственная себестоимость изделия.

 

Так, исходя из данных табл. 7.1, коэффициент нарастания затрат, рассчитанный по формуле (7.2), будет равняться 0,8 [(30 000 + 0,5 • 20 100)/50 100]. Как видим, ошибка в расчетах невелика — лишь 0,02 (0,8 - 0,78) — и вполне допустима для такого рода практических расчетов.

Если исходить из предположения, что средняя величина ежедневного выпуска составляет 20 000 грн., а длительность производственного цикла — 6 дней, то норматив средств в незавершенном производстве, исчисленный по формуле (7.1), составит

 

                               Н°_н^с_п = 20 000 • 6 • 0,8 = 96 000 грн.

 

Норматив  оборотных средств в других нормируемых элементах.   Кроме  производственных  запасов  и   незавершенного производства, к нормируемым элементам оборотных средств относятся также расходы будущих периодов и остатки готовой продукции на предприятии.

Норматив  оборотных средств в расходах будущих периодов рассчитывается, исходя из остатка средств на начало периода и суммы затрат на протяжении расчетного (планового) периода за вычетом величины последующего погашения затрат за счет себестоимости продукции.

Например, на начало расчетного периода остаток средств будущих периодов составляет 8 000 грн., потребность в них в течение этого периода — 82 000 грн., на себестоимость продукции, которую предстоит изготовить, будет отнесено в счет погашения ранее осуществленных затрат 36 000 грн. Норматив оборотных средств в расходах будущих периодов составит 54 000 грн. (8 000 + 82 000 - 36 000).

Норматив  оборотных средств в остатках готовой продукции определяется как произведение стоимости однодневного выпуска готовых изделий на норму их запаса на складе в днях. В свою очередь, норма запаса состоит из количества дней, необходимых для подготовки продукции к реализации (продаже), т. е. ее комплектования, упаковки и отгрузки потребителям с добавлением времени на выписку и сдачу в банк платежных документов.

Понятно, что  совокупный норматив оборотных средств  предприятия на расчетный (плановый) период представляет собой сумму нормативов, исчисленных для отдельных элементов (производственных запасов, незавершенного производства, расходов будущих периодов и остатков готовой продукции).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

5.2 ЭФФЕКТИВНОСТЬ  ИСПОЛЬЗОВАНИЯ

 

Оборотные средства разноотраслевых предприятий составляют значительную часть их материально-денежных активов. Поэтому рациональное и экономное использование оборотных средств субъектов хозяйствования имеет немаловажное значение. Для оценки эффективности использования оборотных средств производственных предприятий применяют определенные показатели, а для повышения эффективности — соответствующие конкретные способы (рис. 5.2).

 

Эффективность использования оборотных средств  характеризуется скоростью их оборота — так называемой оборачиваемостью. Ускорение оборачиваемости средств способствует:

во-первых, увеличению объема продукции на каждую единицу текущих затрат предприятия и,

во-вторых, высвобождению  части средств, а благодаря этому, созданию дополнительных резервов для расширения производства.

 

Коэффициент оборачиваемости (количество оборотов) рассчитывается делением стоимости реализованной продукции по дейст вующим оптовым ценам за определенный период на средний остаток оборотных средств за тот же период. Показатель, обратный коэффициенту оборотности, принято называть коэффициентом загрузки. Он показывает, сколько оборотных средств (в долях единицы) приходится на каждую денежную единицу реализованной продукции. Длительность одного оборота в днях (или скорость оборота) оборотных средств определяется как соотношение количества дней в расчетном периоде (для квартала — 90, года —360 дней) и коэффициента оборачиваемости за этот же период. Для характеристики экономической эффективности использования оборотных средств может применяться показатель рентабельности, исчисляемый как соотношение прибыли предприятия к сумме его оборотных средств.