Общие сведения о налоговой системе Молдовы. 2

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

                Общие сведения о налоговой системе Молдовы

 

В Молдове действует  Налоговый кодекс, принятый Парламентом. Кодекс устанавливает общие принципы налогообложения в Республике Молдова, правовое положение налогоплательщиков, налоговых органов и других участников отношений, регулируемых налоговым законодательством, принципы определения объекта налогообложения и ведения учета доходов и вычитаемых расходов, порядок и условия привлечения к ответственности за нарушения налогового законодательства, а также порядок обжалования действий налоговых органов и их должностных лиц. Он регулирует отношения, связанные с исполнением налоговых обязательств по республиканским (государственным) налогам (пошлинам) и сборам, а также устанавливает общие принципы определения и взимания местных налогов и сборов.

Налоговая система Республики Молдова представляет собой совокупность предусмотренных налоговым законодательством  налогов (пошлин) и сборов, принципов, форм и методов их установления, изменения и отмены, а также мер по обеспечению их уплаты. Налоговое законодательство состоит из Кодекса и иных законодательных актов, принятых в соответствии с ним. Нормативные акты, принимаемые Правительством, Министерством финансов, Государственной налоговой службой на основании и во исполнение Кодекса, не могут противоречить его положениям или выходить за его пределы. Налогообложение осуществляется на основании официально опубликованных актов налогового законодательства, действующих на установленный для уплаты налогов (пошлин) и сборов срок.

Если ратифицированным в установленном порядке международным  договором (соглашением) об избежании  двойного налогообложения, одной из сторон которого является Молдова, установлены  другие правила и положения, чем  те, которые предусмотрены налоговым законодательством или принятыми в соответствии с ним иными актами налогового законодательства, то применяются правила и положения международного договора (соглашения).

Налоги (пошлины) и сборы, взимаемые в соответствии с Кодексом и иными актами налогового законодательства, являются одним из источников доходов национального публичного бюджета.

В Республике Молдова  взимаются республиканские (государственные) и местные налоги (пошлины) и сборы.

В систему республиканских (государственных) налогов (пошлин) и сборов входят:

а) подоходный налог;

б) налог на добавленную  стоимость;

в) акцизы;

г) приватный налог;

д) таможенная пошлина;

е) сборы, взимаемые в  дорожный фонд. В систему местных  налогов и сборов входят:

а) земельный налог;

б) налог на недвижимость;

в) налог на использование  природных ресурсов;

г) сборы на благоустройство  территории;

д) сбор за право проведения местных аукционов и лотерей;

е) гостиничный сбор;

ж) сбор за размещение рекламы;

з) сбор за право использования  местной символики;

и) сбор за размещение объектов торговли;

к) рыночный сбор;

л) сбор за парковку автотранспорта;

м) курортный сбор;

н) сбор с владельцев собак;

о) сбор за право проведения кино- и телесъемок;

п) сбор за пересечение  государственной границы;

р) сбор за право продажи в таможенной зоне;

с) сбор за право оказания услуг по перевозке пассажиров.

Подоходный налог, налог  на добавленную стоимость и акцизы являются регулирующими доходными  источниками бюджетной системы.

Республиканские (государственные) и местные налоги (пошлины) и сборы устанавливаются, изменяются или отменяются исключительно путем внесения изменений и дополнений в Кодекс.

Местные налоги, а также  перечень и предельный уровень местных  сборов утверждаются Парламентом.

 

Основные  бюджетообразующие налоги

 

Акцизы

 

Плательщиками акцизов  являются субъекты предпринимательской  деятельности независимо от организационно-правовой формы хозяйствования, включая предприятия  с иностранными инвестициями, реализующие  подакцизные товары (продукцию), изготовленные  из собственного сырья и имеющие согласно законодательству Республики Молдова статус юридического лица. Плательщиками акцизов являются предприятия, как постоянно имеющие объекты обложения, так и те, для которых данные операции носят периодический или случайный характер.

Объектом налогообложения  акцизами являются:

а) объемы реализации (передачи) подакцизных товаров (продукции) собственного производства, в том числе:

— в виде оплаты труда;

— населению или своим  работникам через кассу предприятия;

— в обмен на другие товары (продукцию) — по бартеру;

— внутри предприятия  для производства другого товара (продукции), не облагаемого акцизами;

— безвозмездно или с  частичной оплатой;

б) объемы переданных подакцизных  товаров (продукции), произведенных  из давальческого сырья;

в) объемы реализации подакцизных  товаров (продукции).

Ставки акцизов устанавливаются  Парламентом Молдовы при утверждении  государственного бюджета на очередной  финансовый период.

Ставки являются едиными  на всей территории Молдовы. Они устанавливаются  в денежном выражении с натуральной единицы подакцизного товара (продукции) и распространяются как на отечественные, так и на ввозимые на территорию Молдовы подакцизные товары (продукцию).

 

Налог на доходы юридических и физических лиц

 

Субъектами налогообложения являются юридические и физические лица, получающие в течение налогового года доход из любых источников, находящихся в Республике Молдова, и юридические и физические лица — резиденты, получающие инвестиционный и финансовый доход из источников, находящихся за пределами Республики Молдова. Субъекты налогообложения обязаны декларировать валовой доход, полученный из всех источников. Объектом налогообложения является валовой доход (включая льготы), полученный из всех источников любым юридическим или физическим лицом, за минусом вычетов и освобождений, на которые это лицо имеет право.

 

Ставки  налога

 

Общая сумма подоходного  налога определяется:

а) для физических лиц, включая крестьянские (фермерские) хозяйства и индивидуальные предприятия, — в размере:

— 10% годового облагаемого дохода, не превышающего 6 000 лей;

— 15% годового облагаемого  дохода, превышающего 6 000 лей и не превышающего 10 800 лей;

— 25% годового облагаемого  дохода, превышающего 10 800 лей;

б) для юридических  лиц — в размере 25% облагаемого  дохода.

В валовой доход включаются все виды дохода, в том числе:

а) доход от осуществления  предпринимательской деятельности или профессиональной либо другой подобной деятельности;

б) доход от деятельности товариществ и инвестиционных

фондов;

в) плата за выполненную работу и оказанные услуги, льготы, предоставляемые работодателем, гонорары, комиссионные, премии и другие подобные виды вознаграждений;

г) доход от сдачи имущества  в аренду;

д) прирост капитала;

е) прирост капитала над  его потерями, не учтенный в других видах дохода; доход, получаемый в виде процентных начислений;

ж) роялти;

з) суммы, получаемые по договору (соглашению) о невступлении в конкуренцию;

и) дивиденды, получаемые от хозяйствующего субъекта — нерезидента.

 

Налогообложение отдельных категорий налогоплательщиков

Сельскохозяйственные  предприятия, крестьянские (фермерские) хозяйства, получающие облагаемый доход от производства и реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также от реализации продукции, полученной из собственного сырья в результате его промышленной переработки, имеют право на снижение ставки налога в 1998 налоговом году — на 80%, в 1999 г. — на 60%, в 2000 г. — на 40%, в 2001 г. — на 20%.

 

Побочный бизнес. Побочным бизнесом является любая коммерческая, производственная или иная деятельность, не подлежащая освобождению от налогообложения.

Побочный бизнес некоммерческих и общественных организаций рассматривается  как отдельный субъект налогообложения, доход которого облагается налогом.

Облагаемым доходом  от побочного бизнеса является валовой доход, полученный организацией от регулярно ведущегося ею побочного бизнеса, уменьшенный на величину разрешенных вычетов, непосредственно относящихся к такому бизнесу.

 

Закон Республики Молдова о налогообложении

Раздел I “ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ”

Закон Республики Молдова с изменениями от 27.12.2001

(Monitorul Oficial N 102-103 от 23 августа 2001 года)

Статья 1. Отношения, регулируемые настоящим  кодексом

(1) Настоящим  кодексом устанавливаются общие  принципы налогообложения в Республике  Молдова, правовое положение налогоплательщиков, налоговых органов и других участников отношений, регулируемых налоговым законодательством, принципы определения объекта налогообложения и ведения учета доходов и вычитаемых расходов, порядок и условия привлечения к ответственности за нарушения налогового законодательства, а также порядок обжалования действий налоговых органов и их должностных лиц.

(2) Настоящим  кодексом регулируются отношения,  связанные с исполнением налоговых  обязательств по общегосударственным  налогам (пошлинам) и сборам, а также устанавливаются общие принципы определения и взимания местных налогов и сборов.

(3) Понятия и  положения, предусмотренные настоящим  кодексом, применяются исключительно  в пределах налоговых и связанных  с ними других отношений.

Статья 2. Налоговая система Республики Молдова

Налоговая система  Республики Молдова представляет собой  совокупность предусмотренных настоящим  кодексом налогов (пошлин) и сборов, принципов, форм и методов их установления, изменения и отмены, а также  мер по обеспечению их уплаты.

Статья 3. Налоговое законодательство

(1) Налоговое  законодательство состоит из  настоящего кодекса и иных  нормативных актов, принятых в  соответствии с ним.

(2) Нормативные  акты, принятые Правительством, Министерством  финансов, Государственной налоговой службой, Департаментом таможенного контроля при Министерстве финансов, другими центральными отраслевыми органами публичного управления, а также местными органами публичного управления на основании и во исполнение настоящего кодекса, не должны противоречить его положениям или выходить за его пределы.

(3) При возникновении  противоречий между нормативными  актами, указанными в части (2), и положениями настоящего кодекса  применяются положения кодекса.

(4) Налогообложение  осуществляется на основании настоящего кодекса и иных нормативных актов, принятых в соответствии с ним, официально опубликованных и действующих на установленный для уплаты налогов (пошлин) и сборов срок.

(5) Толкование (разъяснение)  положений настоящего кодекса  и иных нормативных актов, принятых в соответствии с ним, дает принявший их орган, если в указанном акте не установлено иное. Любое толкование (разъяснение) подлежит официальному опубликованию.

Статья 4. Международные договоры (соглашения) об избежании двойного налогообложения

(1) Если ратифицированным  в установленном порядке международным  договором (соглашением) об избежании  двойного налогообложения, одной  из сторон которого является  Республика Молдова, установлены  другие правила и положения,  чем те, которые предусмотрены настоящим кодексом или иными нормативными актами, принятыми в соответствии с ним, то применяются правила и положения международного договора (соглашения).

(2) Положения  части (1) не применяются в случаях,  когда резидент государства, с  которым заключен международный договор (соглашение), используется для получения налоговых льгот другим лицом, не являющимся резидентом государства, с которым заключен договор (соглашение), и не имеющим права на налоговые льготы.

(3) Положения  частей (1) и (2) распространяются на ратифицированные в установленном порядке другие международные договоры (соглашения), одной из сторон которых является Республика Молдова, в части норм, регулирующих налогообложение.

Статья 5. Общие понятия

Следующие понятия  применяются для целей налогообложения без изменения правового статуса юридических и физических лиц, предусмотренного действующим законодательством:

1) Лицо - любое  физическое или юридическое лицо.

2) Налогоплательщик, субъект налогообложения - лицо, которое в соответствии с налоговым законодательством обязано исчислять и/или уплачивать в бюджет любой налог (пошлину), сбор, соответствующие пеню и штраф; лицо, которое в соответствии с налоговым законодательством обязано удерживать или взимать с другого лица и уплачивать в бюджет указанные платежи.

3) Физическое  лицо:

а) гражданин  Республики Молдова, иностранный гражданин, лицо без гражданства;

b) предприятие  со статусом физического лица - индивидуальное предприятие, крестьянское (фермерское) хозяйство.

4) Юридическое  лицо:

а) любое предприятие (включая постоянное представительство нерезидента в Республике Молдова), учреждение, объединение и другие организации, за исключением структурных подразделений перечисленных организаций, не имеющих обособленного имущества, а также индивидуальных предприятий и крестьянских (фермерских) хозяйств;

b) нерезидент, имеющий  экономическое присутствие на  территории Республики Молдова.

5) Резидент:

а) любое физическое лицо, которое соответствует одному из следующих требований:

-имеет постоянное  местожительство в Республике Молдова, в том числе:

*находящееся  на лечении или на отдыхе, или  на учебе, или в командировке  за рубежом;

*являющееся  должностным лицом Республики  Молдова, находящимся при исполнении  служебных обязанностей за рубежом;

-находится в  Республике Молдова не менее 183 дней в течение налогового года;

b) любое юридическое  лицо, или индивидуальное предприятие,  или крестьянское (фермерское) хозяйство,  деятельность которого организуется  или управляется в Республике  Молдова либо основным местом  осуществления деятельности которого является Республика Молдова.

6) Нерезидент:

а) любое физическое лицо, которое не является резидентом в соответствии с подпунктом а) пункта 5) либо, хотя и соответствует требованиям  подпункта а) пункта 5), пребывает  в Республике Молдова:

*в качестве  лица, имеющего дипломатический  или консульский статус, или в  качестве члена семьи такого  лица;

*в качестве  сотрудника международной организации,  созданной на основе межгосударственного  соглашения, одной из сторон которого  является Республика Молдова, или в качестве члена семьи такого сотрудника;

*на лечении,  или на отдыхе, или на учебе,  или в командировке, если это  является единственной целью  пребывания физического лица  в Республике Молдова;

*исключительно  для следования из одного иностранного государства в другое иностранное государство через территорию Республики Молдова (транзитное следование);

b) любое юридическое  лицо, или индивидуальное предприятие,  или крестьянское (фермерское) хозяйство,  которое не соответствует требованиям  подпункта b) пункта 5).

7) Индивидуальное  предприятие - предприятие, находящееся  в собственности физического  лица или членов одной семьи.

8) Крестьянское (фермерское) хозяйство - сельскохозяйственное  предприятие, имеющее статус физического  лица и образованное в соответствии с законодательством.

9) Товарищество - любая организация, за исключением  акционерных обществ и обществ  с ограниченной ответственностью, осуществляющая предпринимательскую  деятельность на партнерских  началах и учрежденная в соответствии  с законодательством, которая:

а) имеет не более 20 членов-резидентов или лиц, управляющих  в случае смерти членов товарищества имуществом умерших;

b) отвечает требованиям  пропорционального распределения  доходов и убытков между собственниками  капитала.

10) Акционер - любое лицо, являющееся собственником одной или более акций акционерного общества.

11) Пайщик - любое  лицо, владеющее долей капитала  юридического лица.

12) Взаимозависимое  лицо - член семьи налогоплательщика  или хозяйствующий субъект, который  контролирует налогоплательщика, контролируется налогоплательщиком либо находится совместно с ним под контролем третьего лица. Для целей настоящего пункта:

а) семья налогоплательщика  включает: супругу (супруга) налогоплательщика; родителей налогоплательщика; детей налогоплательщика и их супругов; деда и бабушку налогоплательщика; внуков налогоплательщика и их супругов; братьев и сестер налогоплательщика и их супругов; прадеда и прабабушку налогоплательщика; правнуков налогоплательщика и их супругов; братьев и сестер родителей налогоплательщика и их супругов; племянников налогоплательщика и их супругов; братьев и сестер деда и бабушки налогоплательщика и их супругов; детей брата и сестры родителей налогоплательщика и их супругов; детей племянников налогоплательщика и их супругов; а также перечисленных лиц со стороны супруги (супруга) налогоплательщика;

b) под контролем  понимается владение (непосредственно  либо через одно или более  взаимозависимых лиц) 50 и более  процентами капитала или прав  голоса хозяйствующего субъекта. При этом физическое лицо рассматривается как лицо, владеющее всеми долями участия в капитале, принадлежащими прямо или косвенно членам его семьи.

13) Хозяйствующий  субъект - любое лицо, осуществляющее  предпринимательскую деятельность.

14) Некоммерческая организация - юридическое лицо, не преследующее в качестве цели своей деятельности извлечение дохода и не использующее какую бы то ни было часть собственности или дохода для выгоды какого-либо члена организации, учредителя или частного лица.

15) Постоянное представительство нерезидента в Республике Молдова - филиал или представительство предприятия иностранного государства, зарегистрированные в Республике Молдова в соответствии с законодательством.

16) Предпринимательская  деятельность, бизнес - любой вид деятельности лица в соответствии с законодательством, за исключением работы по трудовому договору (соглашению), который осуществляется с целью получения дохода или в результате осуществления которого независимо от цели деятельности возникает доход.

17) Услуги - материальные и нематериальные потребительские и производственные услуги, включающие передачу собственности в аренду, передачу прав, в том числе на основе лизинга, на использование любых товаров; строительно-монтажные, ремонтные, научно-исследовательские, опытно-конструкторские и другие работы.

18) Экономическое  присутствие - осуществление нерезидентом  предпринимательской деятельности, в результате которой возникает  доход, превышающий 13000 леев в  месяц.

19) Рынок - система  экономических отношений, складывающаяся в процессе производства, обращения и распределения товаров, оказания услуг, а также движения денежных средств, для которых характерна свобода субъектов в выборе покупателей и продавцов, определении цен, формировании и использовании ресурсных источников.

20) Оптовый рынок  - вид рынка, на котором товары, услуги, как правило, реализуются  одними лицами другим лицам,  осуществляющим предпринимательскую  деятельность, использующим в дальнейшем  товары, услуги в процессе производства  или реализующим их на рынке розничной торговли.

21) Рынок розничной  торговли - вид рынка, на котором  товары, услуги реализуются населению  для конечного потребления.

22) Рынок на  понижение - вид рынка, на котором  предложение превышает спрос,  либо реализуются товары, услуги, не соответствующие стандартам качества или поврежденные в результате стихийных бедствий, катастроф, других чрезвычайных событий, имевших место, либо продавец испытывает финансовые трудности, обусловленные его временной неплатежеспособностью, ликвидацией или банкротством, либо складываются другие, аналогичные ситуации, при которых товары, услуги предлагаются к продаже по цене ниже складывающихся на рынке цен.

23) Закрытый  рынок - вид рынка, на котором  реализация товаров, услуг осуществляется  между участниками общей собственности или между взаимозависимыми лицами. Цены на закрытом рынке не являются доказательством рыночной цены. 24) Рыночная цена, рыночная стоимость - цена товара, услуги, сложившаяся при взаимодействии спроса и предложения на оптовом рынке идентичных товаров, услуг, а при отсутствии идентичных товаров, услуг - в результате сделок, заключенных на соответствующем оптовом рынке между лицами, не являющимися участниками общей собственности или взаимозависимыми лицами. Сделки между участниками общей собственности или взаимозависимыми лицами могут приниматься во внимание только при условии, что их взаимозависимость не повлияла на результаты таких сделок. Источниками информации о рыночных ценах на момент заключения сделки признаются:

а) информация государственных органов статистики и органов, регулирующих ценообразование; а при ее отсутствии -

b) информация  о рыночных ценах, опубликованная  в печатных изданиях или доведенная  до сведения общественности средствами  массовой информации; а при ее  отсутствии -

с) официальная и/или опубликованная информация о биржевых котировках (состоявшихся сделках) на ближайшей к месту нахождения (месту жительства) продавца (покупателя) бирже, а при отсутствии сделок на указанной бирже либо при реализации (приобретении) на другой бирже - информация о биржевых котировках на этой другой бирже, а также информация о котировках по государственным ценным бумагам и обязательствам.

Налогоплательщик  имеет право представить налоговым  органам информацию из других источников о рыночных ценах на момент передачи товаров, услуг, а налоговые органы имеют право использовать представленную информацию при наличии оснований для признания ее достоверной.

25) Дисконт - скидка с цены товара, услуги, валюты и других финансовых  активов.

26) Фискальный код - персональный идентификационный номер налогоплательщика, присвоенный в порядке, установленном настоящим кодексом.

Статья 6. Налоги (пошлины) и сборы и их виды

(1) Налогом (пошлиной) признается обязательный платеж, имеющий безвозмездный характер  и не связанный с совершением  уполномоченным органом или его  должностным лицом определенных  и конкретных действий в пользу  или в отношении уплатившего  его налогоплательщика.

(2) Сбором признается  обязательный платеж, имеющий безвозмездный  характер и не являющийся налогом  (пошлиной).

(3) Другие платежи,  осуществляемые в рамках отношений,  регулируемых неналоговым законодательством,  не относятся к категории обязательных  платежей, именуемых налогами (пошлинами) и сборами.

(4) В Республике  Молдова взимаются общегосударственные  и местные налоги (пошлины) и  сборы.

(5) В систему  общегосударственных налогов (пошлин) и сборов входят:

а) подоходный налог;

b) налог на  добавленную стоимость;

с) акцизы;

d) приватный  налог;

е) таможенная пошлина;

f) сборы, взимаемые  в дорожный фонд.

(6) В систему  местных налогов и сборов входят:

a) налог на  недвижимое имущество;

b) налог на  использование природных ресурсов;

c) сбор на  благоустройство территорий;

d) сбор за  право проведения местных аукционов  и лотерей;

e) гостиничный  сбор;

f) сбор за  размещение рекламы;

g) сбор за  право использования местной  символики;

h) сбор за  размещение объектов торговли;

i) рыночный сбор;

j) сбор за  парковку автотранспорта;

k) курортный  сбор;

l) сбор с владельцев  собак;

m) сбор за  право проведения кино- и телесъемок;

n) сбор за  пересечение государственной границы;

o) сбор за  право продажи в таможенной  зоне;

p) сбор за  право оказания услуг по перевозке  пассажиров.

q) сбор на санитарную отчистку территории, утилизацию тары, твердых, бытовых и производственных отходов.

(7) Отношения,  связанные со всеми перечисленными  в частях (5) и (6) налогами (пошлинами)  и сборами, регулируются настоящим  кодексом и иными нормативными  актами, принятыми в соответствии с ним.

(8) При установлении  налогов (пошлин) и сборов определяются:

а) субъекты налогообложения;

b) объекты налогообложения  и налогооблагаемая база;

с) ставки налогов (пошлин) и сборов;

d) порядок и  сроки уплаты налогов (пошлин) и сборов;

е) льготы по налогам (пошлинам) и сборам в виде частичного или полного освобождения от их уплаты либо пониженных ставок.

(9) Налоги (пошлины)  и сборы, взимаемые в соответствии  с настоящим кодексом и иными  нормативными актами, принятыми  в соответствии с ним, являются одним из источников доходов консолидированного бюджета. Подоходный налог , налог на добавленную стоимость (в части налога на добавленную стоимость на товары и услуги, произведенные и оказанные в Республике Молдова ) и сборы, взимаемые в дорожный фонд (в части сбора за пользование автомобильными дорогами с владельцев транспортных средств, зарегистрированных в Республике Молдова ), являются регулирующими доходными источниками бюджетной системы.

Статья 7. Установление, изменение и отмена общегосударственных и местных налогов (пошлин) и сборов

(1) Общегосударственные  и местные налоги (пошлины) и  сборы устанавливаются, изменяются  или отменяются исключительно  путем внесения изменений и  дополнений в настоящий кодекс.

(2) Установление  новых, помимо предусмотренных настоящим кодексом, или отмена действующих общегосударственных и местных налогов (пошлин) и сборов, а также изменение действующих налогов (пошлин) и сборов в части определения субъектов налогообложения, налоговой базы, изменения ставок и применения льгот в течение налогового (календарного) года допускаются только одновременно с внесением соответствующих изменений в государственный бюджет.

(3) Местные налоги, а также перечень и предельный  уровень местных сборов утверждаются  Парламентом.

(4) Решения органов публичного управления муниципиев, городов, сел (коммун), а также других административно-территориальных образований, созданных в соответствии с законодательством, о введении в действие, о внесении в пределах своей компетенции изменений в ставки, порядок и сроки уплаты и о применении льгот принимаются в течение налогового года одновременно с внесением соответствующих изменений в бюджеты административно-территориальных единиц.