Оптимизация налогообложения

Содержание

Введение 3

Глава 1. Понятие и сущность оптимизации налогообложения 6

1.1 Системы налогообложения  на предприятиях и сущность  оптимизации налогообложения 6

1.2 Оптимизация налогообложения,  как способ снижения налоговой  нагрузки предприятия: методика  и методы оптимизации 18

Глава 2. Анализ налогообложения  ООО "Сокольский хлебокомбинат" 38

2.1 Экономическая характеристика  предприятия 38

2.2 Особенности налогового  учета на предприятии 43

2.3 Анализ налогообложения  предприятия 47

Глава 3. Пути оптимизации  налогообложения ООО "Сокольский хлебокомбинат" 58

Заключение 73

Список литературы 80

Введение

Рыночная отношения, сложившиеся  в России, оказали влияние на экономическую  систему страны на современном этапе  развития, став основой развития различных  видов производств. Работая и  развиваясь в собственных интересах, быстро адаптируясь к постоянно  измененяемой конъюнктуре рынка, имея возможность производить оборот капитала в короткие сроки, предприятия  различных форм собственности способствуют развитию национального хозяйства  и стабильному формированию бюджетов разных уровней.

Важным фактором в развитии любого бизнеса является налоговая  политика государства. Уплачивать законно  установленные налоги и сборы  обязанность каждого субъекта хозяйствования, при этом возникает естественное стремление сэкономить, вытекающее из определения предпринимательства. По причине этого и зачастую правовой безграмотности между налоговыми органами и субъектами предпринимательства  разгораются споры, которые могут  пагубно отразиться на деятельности предприятия. В этих условиях организация  может функционировать успешно, только соблюдая правильную, грамотно спланированную налоговую политику предприятия. Обязательным элементом  этой политики является оптимизация  налогообложения призванная снизить  размер налоговых отчислений.

Актуальность темы дипломной  работы заключается в том, что  в экономический кризис повлек за собой две совершенно противоположные  тенденции в налоговом планировании. С одной стороны, компании в своем  стремлении максимально сократить  расходы стали применять более  агрессивные методы налоговой оптимизации. Им явно не хватило тех поблажек, которые предоставило государство  в виде поправок в НК РФ. С другой – чиновники усилившие контроль за пополнением бюджета. В такой ситуации особую важность приобретает для компаний тщательная продуманность при разработке новых и реализации существующих способов оптимизации.

Дипломная работа преследует следующую цель: разработка комплекса  научных предложений и практических рекомендаций по применению схем налоговой  оптимизации на предприятии ООО "Сокольский хлебокомбинат".

Для достижения намеченной цели дипломная работа призвана решить следующие задачи:

- определить теоретические  основы налоговой оптимизации;

- дать экономическую характеристику  объекту исследования;

- изучить существующую  на предприятии систему налогообложения;

- разработать пути оптимизации  налогообложения данного предприятия.

Объектом в дипломной  работе является предприятие ООО "Сокольский хлебокомбинат".

Предметом исследования дипломной  работы является существующая система  налогообложения в ООО "Сокольский хлебокомбинат".

Теоретической основой дипломной  работы явились труды отечественных  и зарубежных ученых в области  экономики бизнеса, налогообложения  предпринимательства, управления финансов, статистики, так же различные нормативно правовые акты Российской Федерации. В  числе авторов следует отметить таких, как: Гусов В.С., Косолапов  А.И., Митрофанов Р.А., Петров А.В., Викуленко  А.Е., Брызгалин А.В., Блохин К.М., Савченко В.Я., Козлов Д.А., Боброва А.В., Мазуркевич В.Ю., Савченко В.Я., Овсянников М.А.

Для достижения цели дипломной  работы и реализации поставленных задач  были использованы такие методы научного познания как: анализ, обобщение, описание, сравнительно-правовой и формально-юридический  метод.

Дипломная работа включает: введение, три главы, заключение, список литературы и приложения.

В первой главе дипломной  работы рассмотрены общие методологические вопросы оптимизации налогообложения, приведена методика налогообложения  для предприятий.

Во второй главе дипломной  работы дана экономическая характеристика ООО "Сокольский хлебокомбинат". Произведен анализ экономического потенциала и действующей системы налогообложения  исследуемого предприятия.

Третья глава дипломной  работы посвящена разработке схем налоговой  оптимизаций для ООО "Сокольский хлебокомбинат".

В заключении сделаны выводы по итогам дипломного исследования.

Дипломная работа имеет практическую значимость, которая состоит в  том, что ее основные положения и  выводы сформулированы в виде конкретных рекомендаций, которые могут быть использованы предприятиями для повышения эффективности налогообложения и деятельности в целом.

Глава 1. Понятие  и сущность оптимизации налогообложения

1.1 Системы налогообложения  на предприятиях и сущность  оптимизации налогообложения

В современном мире сложилась  тенденция, согласно которой предприниматели, руководители и рядовые налогоплательщики  рассматривают налоги как потери для бизнеса, а государства в  свою очередь стремится со своей  стороны подействовать на своих  граждан внушениями о том, что  налоги являются платой за цивилизованное общество. По причине того, что предприниматели  не могут самостоятельно выбирать виды и размеры налогов, которые они  согласны платить, поскольку законодательно оговорены все налоги и порядок  их уплаты в бюджет страны, при наличии  соответствующих органов контроля в обязанности которых входит надзор за надлежащим исполнением налогового законодательства, бизнес сообществу остаётся только искать пути обхода этих законов, это естественное стремление снизить налоговое бремя послужило  причиной возникновения такого явление, как оптимизация налогообложения. Под налоговой оптимизацией понимаются организационные мероприятия в  рамках действующего законодательства, связанные с выбором времени, места и видов деятельности, созданием  и сопровождением наиболее эффективных  схем и договорных взаимоотношений

Предпосылки к возникновению  оптимизаций налогообложения содержаться  в различных нормативно правовых актах, в том числе и Конституции  РФ, в которой содержится целый  ряд статей, закрепляющих право налогоплательщика  на осуществление оптимизации налогообложения.

Так, провозглашенная свобода  экономической деятельности ст. 8 Конституции  предполагает, что каждый налогоплательщик вправе самостоятельно определять, каким  видом предпринимательской деятельности он будет заниматься. Такие виды экономической деятельности перечислены  в Общероссийском классификаторе видов  экономической деятельности ОК 029-2001, который был введен в действие постановлением Госстандарта РФ. Следовательно, каждый гражданин вправе отказаться от работы по трудовому договору, работая  на себя в качестве индивидуального  предпринимателя или заключая, как  внештатный работник гражданско-правовые договоры на выполнение конкретной работы.

Еще один шаг на пути к  признанию правомерности института  налогового планирования в России сделал Конституционный Суд РФ. В частности, в постановлении от 27 мая 2003 г. № 9-П КС РФ указал следующее: в случаях, когда законом предусматриваются  те или иные льготы, освобождающие  от уплаты налогов или позволяющие  снизить сумму налоговых платежей, применительно к соответствующим  категориям налогоплательщиков, обязанность  платить законно установленные  налоги предполагает необходимость  их уплаты лишь в той части, на которую  льготы не распространяются, и именно в этой части на таких налогоплательщиков возлагается ответственность за неуплату законно установленных  налогов. Следовательно, недопустимо  установление ответственности за такие  действия налогоплательщика, которые, хотя и имеют своим следствием неуплату налога либо уменьшение его  суммы, но заключаются в использовании предоставленных налогоплательщику законом прав, связанных с освобождением на законном основании от уплаты налога или с выбором наиболее выгодных для него форм предпринимательской деятельности и соответственно – оптимального вида платежа".

Однако самый большой  вклад в развитие института налоговой  оптимизации внес Пленум Высшего  Арбитражного Суда Российской Федерации  своим постановлением от 12 октября 2006 г. № 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды". Еще одним  позитивным аспектом легализации оптимизации  налогообложения являются изменения  в формулировках ст. 198 и ст. 199 Уголовного кодекса РФ. Зачастую налоговая  оптимизация ассоциируется с  минимизацией налоговых отчислений в бюджет. В действительности, конечно, целью должна быть не минимизация, т.е. снижение налогов, а увеличение прибыли  предприятия после налогообложения. Процесс оптимизация налогообложения, связан с достижением определенных пропорций всех финансовых аспектов сделки или проекта. Понятие оптимизация  налогообложения намного шире: помимо минимизации, ее инструментами являются отсрочка уплаты налогов, уменьшение суммы  выплачиваемых в бюджет средств  и другие. В рамках действующего на данный момент в РФ законодательства, для предпринимательства предусмотрены  несколько альтернативных налоговых  режимов, характерные особенности  которых показаны на рис. 1.1.

Рис. 1.1 Системы налогообложения  субъектов предпринимательства

Общая система налогообложения  подразумевает уплату всех видов  федеральных, региональных и местных  налогов, таких как:

- НДС;

- акцизы, налог на прибыль;

- налог на доходы физических  лиц;

- налог на имущество  организаций;

- транспортный налог;

- единый социальный налог  или с 2010г. взносы на социальные  выплаты

В свою очередь упрощенная система налогообложения дает возможность  юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям добровольно перейти  на уплату единого налога. Применение упрощенной системы налогообложения (УСН) предусматривает замену уплаты следующих налогов:

Таблица 1.1

Налоги, не уплачиваемые при  применении УСН

Налогоплательщики при такой  системе налогообложения являются плательщиками страховых взносов  на обязательное пенсионное страхование.

Таблица 1.2

Условия применения упрощенной системы налогообложения (УСН)

Для организаций и предпринимателей, применяющих УСН, сохраняется действующий  порядок ведения кассовых операций и порядок предоставления статистической отчетности. В настоящее время  ведение кассовых операций регулируется Инструкцией Центрального Банка  Российской Федерации.

Применять УСН не имеют  права организации и индивидуальные предприниматели, которые по виду занимающейся деятельностью, попадают в следующие  категории: банки; страховщики; негосударственные  пенсионные фонды; инвестиционные фонды; профессиональные участники рынка  ценных бумаг; ломбарды, производители  подакцизных товаров, а также  занимающиеся добычей и реализацией  полезных ископаемых, за исключением  общераспространенных полезных ископаемых; – занимающиеся игорным бизнесом; – нотариусы, занимающиеся частной  практикой.

Налогоплательщики, применяющие  УСН, обязаны вести налоговый  учет показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой  базы и суммы налога, на основании  Книги учета доходов и расходов.

Форма Книги доходов и  расходов, а также порядок отражения  в ней хозяйственных операций утверждается приказом Министерства Российской Федерации по налогам и сборам при согласовании с Министерством  финансов.

В Книге в хронологической  последовательности, на основании первичных  документов отражаются все хозяйственные  операции, производимые налогоплательщиком за отчетный (налоговый) период.

Книга открывается на один календарный год, может выполняться  как в бумажном, так и в электронном  виде, и ведется на русском языке. По окончании налогового периода  Книга, которая велась в электронном  виде, выводится на бумажный носитель.

Объект налогообложения, налоговая база, ставки налога. Налоговый  кодекс РФ определяет два объекта  налогообложения:

1) доходы;

2) доходы, уменьшенные на  величину расходов.

При этом выбор остаётся за налогоплательщиком и не может  быть изменён в течение всего  срока применения УСН.

Налоговой базой признаётся денежное выражение доходов и  денежное выражение доходов, уменьшенных  на величину расходов.

Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, обязаны использовать только кассовый метод учёта доходов и расходов.

Налоговые ставки:

6% – объект налогообложения  доходы;

15% – объект налогообложения  доходы, уменьшенные на величину  расходов.

Система налогообложения  в виде единого налога на вменённый  доход (ЕНВД) вводится в действие законами субъектов РФ, применяется наряду с общей системой налогообложения  и распространяется только на определенные виды деятельности (346.26 НК РФ).

Налоги, которые заменяет ЕНВД:

- ЕСН (в отношении выплат, производимых физическим лицам  в связи с деятельностью, облагаемой  ЕНВД)

- налог на прибыль организаций  (в части прибыли, полученной  от деятельности, облагаемой ЕНВД)

- налог на имущество  организаций (в отношении имущества,  используемого для деятельности, облагаемой ЕНВД)

Организации не признаются налогоплательщиками НДС, за исключением  НДС, подлежащего уплате при ввозе  товаров на таможенную территорию РФ.

Обязательные виды учета  и отчетности

1. Учет показателей по  прочим налогам, сборам и взносам2. Учет показателей по налогам,  исчисляемых в качестве налоговых  агентов 3. Соблюдение порядка  ведения расчетных и кассовых  операций и представления статистической  отчетности

В общем порядке уплачиваются: страховые взносы на обязательное пенсионное страхование; страховые взносы на обязательное страхование от несчастных случаев  на производстве и профессиональных заболеваний.

Учет показателей для  исчисления ЕНВД, ведется раздельно  по каждому виду деятельности, облагаемой ЕНВД. Также раздельный учет ведется  в отношении деятельности, подлежащей налогообложению ЕНВД, и деятельности, в отношении которой налогоплательщики  уплачивают налоги в соответствии с  иным режимом налогообложения.

Объект налогообложения  – вмененный доход налогоплательщика. Налоговая база – величина вмененного дохода.

Сумма единого налога, исчисленная  за налоговый период, уменьшается  на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных за этот же период времени, но не более чем на 50%.

Таблица 1.3

Условия применения системы  налогообложения в виде единого  налога на вменённый доход (ЕНВД)

В зависимости от вида предпринимательской  деятельности и выбранной системы  налогообложения могут возникать  различные налоговые обязательства.

Многие специалисты считают, что для определения более  выгодного режима налогообложения  необходимо сравнить показатели налоговой  нагрузки при применении различных  режимов и отдать предпочтение режиму с наименьшей налоговой нагрузкой. Существуют и другие факторы, оказывающие  иногда решающее влияние на выбор  режима налогообложения. Основные из них  представлены в табл. 1.4.

Таблица 1.4

Показатели налоговой  нагрузки при применении различных  режимов

В табл. 1.5 приведены результаты анализа различий в налогообложении  по общей системе налогообложения  и ЕНВД.

Таблица 1. 5

Анализ различий в налогообложении

Таким образом, налоговую  оптимизацию можно определить как  выбор оптимального сочетания правовых форм отношений и возможных вариантов  их интерпретации в рамках действующего законодательства. Иными словами, это  выбор между различными вариантами осуществления деятельности и размещения активов, направленный на достижение возможно более низкого уровня возникающих  при этом налоговых обязательств, при этом целью является не снижение отдельных налогов, а увеличение доходов налогоплательщика после  уплаты налогов.

Современное налоговое законодательство предусматривает различные налоговые  режимы, которые зависят от статуса  налогоплательщика, места его регистрации  и организационно-правовой формы, а  также направлений и результатов  его финансово-хозяйственной деятельности. В этом плане государство сделало  большой шаг на встречу, предприятиям малого бизнеса предоставив им альтернативные варианты налогообложения в виде специальных налоговых режимов, достоинством которых является в  значительной степени упрощённые требования к ведению налоговой отчётности.

При этом следует отметить, что государство достаточно эффективно борется с процессом налоговой  оптимизаций на предприятиях, устраняя недостатки существующего законодательства, в том числе его несовершенство, сложность и противоречивость.

1.2 Оптимизация  налогообложения, как способ снижения  налоговой нагрузки предприятия:  методика и методы оптимизации

В зависимости от периода  времени, в котором осуществляется легальное уменьшение налогов, можно  классифицировать налоговую оптимизацию  как перспективную и текущую.

Перспективная (долгосрочная) налоговая оптимизация предполагает применение таких приемов и способов, которые уменьшают налоговое  бремя налогоплательщика в процессе всей его деятельности. Перспективная  налоговая оптимизация осуществляется в течение нескольких налоговых  периодов и достигается, как правило, посредством правильной постановки на предприятии бухгалтерского и  налогового учета, грамотного применения налоговых льгот и освобождений и др.

В то же время, текущая налоговая  оптимизация предполагает применение некоторой совокупности методов, позволяющих  снижать налоговое бремя для  налогоплательщика в каждом конкретном случае в отдельно взятом налоговом  периоде, например, при осуществлении  той или иной операции путем выбора оптимальной формы сделки.

Комплексное и целенаправленное принятие налогоплательщиком мер, направленных на полное использование совокупности всех методов налоговой оптимизации (перспективная и текущая), составляет так называемое налоговое планирование.

При реализации конкретного  способа минимизации налогового бремени необходимо придерживаться нескольких принципов:

- принцип разумности –  разумность в налоговой оптимизации  означает, что "все хорошо, что  в меру". Применение грубых  и необдуманных приемов будет  иметь только одно последствие  – применение штрафных санкций  со стороны государства.

Схема налоговой оптимизации  должна быть продумана до мелочей:

- нельзя упускать из  виду ни одной малейшей детали;

- нельзя строить метод  налоговой оптимизации на использовании  зарубежного опыта налогового  планирования и исключительно  на пробелах в законодательстве;

- нельзя строить способ  оптимизации налогообложения только  на смежных с налоговым отраслях  права (гражданском, банковском, бухгалтерском и т.д.);

- при формировании системы  налогового законодательства РФ  не учитывалась взаимосвязь и  привязка налогового права к  нормам и положениям других  отраслей права.

Налоговое законодательство реализуется практически в собственной  правовой плоскости. Наиболее существенный отрыв произошел от сферы гражданского законодательства.

Так, согласно п. 3 ст. 2 Гражданского кодекса РФ "к имущественным  отношениям, основанным на административном или ином властном подчинении одной  стороны другой, в том числе  к налоговым и другим финансовым и административным отношениям, гражданское  законодательство не применяется, если иное не предусмотрено законодательством". Иными словами, по общему правилу  нормы гражданского права к налоговым  правоотношениям не применяются. И  это несмотря на то, что гражданское  законодательство выступает основанием для большинства операций, порождающих  обязанность по уплате налогов. Следовательно, порядок регулирования отношений  с точки зрения гражданского законодательства и порядок регулирования тех  же отношений установленный налоговым  законодательством в целях налогообложения  существенно различаются. Однако, согласно п.1 ст.11 Налогового кодекса РФ: "Институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в  настоящем Кодексе, применяются  в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом". Иными словами, в ряде случаев фискальное содержание тех или иных терминов в российском законодательстве сохраняется;

- принцип комплексного  расчета экономии и потерь  – при формировании того или  иного способа налоговой оптимизации  должны быть проанализированы  все существенные аспекты операции, а также деятельности предприятия  в целом. Всестороннему анализу  должны быть подвергнуты возможные  последствия внедрения конкретного  метода налогового планирования  с точки зрения всей совокупности  налогов. И при выборе метода  налогового планирования необходимо  учитывать требования иных отраслей  законодательства (антимонопольного, таможенного, валютного и т.д.).