Организация аудиторской деятельности

Организация аудиторской  деятельности.

1. Виды аудиторской деятельности. Аудиторская проверка.
2. Согласование условий проведения аудита
3. Права и обязанности сторон при аудиторской проверке. (см. статья 13,14 ФЗ)
4. Подготовка и аттестация аудиторов.
5. Ответственность аудиторов и аудиторских организаций.

1

Аудиторская деятельность – это деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг, осуществляемая аудиторскими организациями и индивидуальными аудитами. В соответствии с ФПСАД №24 «Основные принципы федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности, имеющих отношении к услугам, которые могут предоставляться аудиторскими организациями и аудиторами».

К сопутствующим  аудиту услугам относятся:

1. Обзорные проверки.
2. Согласованные процедуры
3. Компиляция финансовой информации

В соответствии с ФПСАД №23 «Обзорная  проверка финансовой бухгалтерской  отчетности». Обзорная проверка представляет собой совокупность обзорных процедур, проведение которых целесообразно  при данных обстоятельствах для  достижения цели, установленной данным стандартом. Целью обзорной проверки БФО является предоставление аудитору  возможности определить на основе процедур, которые предоставляют не все  доказательства, требующиеся для  аудита не привлекло ли внимание аудитора что-либо что заставило бы его предположить, что БФО не была составлена во всех существенных отношениях в соответствии с установленными требованиями к ее составлению.

Обзорная проверка включает в себя в основном запросы и аналитические  процедуры направленные на общую проверку надежности предпосылок составления БФО, за которые отвечает сторона, составляющая отчетность и предназначенные для использования предполагаемыми пользователями.

К согласованным процедурам как  сопутствующим аудиту услугам посвящено  ФПСАД №30 «Выполнение согласованных  процедур в отношении финансовой информации». Цель данных процедур заключается  в проведении аудитором процедур аудиторского характера, которые были согласованны между аудитором, лицом заключившим договор и третьим лицом, а также в предоставлении отчета о фактах, отмеченных при выполнении согласованных процедур. Поскольку аудитор лишь представляет отчет, он выражает мнение о достоверности БФО. Пользователи отчета сами дают оценку, выполненным, согласованным процедурам и фактам указанным в отчете, а также делают собственные выводы. Согласованные процедуры могут выполняться аудитором в отношении отдельных показателей финансовой информации (например: дебиторской или кредиторской задолженности объема продаж и прибыли подразделений и другие), одного из элементов БФО, например бухгалтерского баланса, или БФО в целом.

ФПСАД №31 «Компиляция финансовой информации». Под компиляцией понимают сбор, классификацию и обобщение  финансовой информации, а также возможную  ее трансформацию.

Трансформация финансовой информации – это преобразование форм БФО, подготовленных в соответствии с требованиями законодательства РФ в иные формы БФО.

Целью компиляции финансовой информации для аудитора является использование экспертных знаний в области бухгалтерского учета, а не экспертных знаний в области аудита для сбора, классификации и обобщения финансовой информации. Обычно это предполагает приведение подробных сведений в удобную для понимания и управления форму без проверки предпосылок составления БФО, лежащих в основе этой информации. Выполняемые процедуры не предназначены для выражения мнения и не позволяют аудитору выразить мнение о достоверности финансовой информации. Однако пользователи компилированной финансовой информации получают некоторые преимущества от привлечения аудитора. Поскольку услуги предоставляются с профессиональной компетенцией и добросовестностью.

Следует отметить, что сопутствующие  аудиту услуги не являются аудитом. Отличие  можно провозвести по следующим  критериям:

• Цель оказания услуги
• Уровень уверенности обеспеченный аудитором
• Вид предоставляемого отчета.

Аудиторские организации на виду с  аудиторскими услугами могут оказывать  прочие связанные с аудиторской  деятельностью услуги.

Аудиторская проверка – проверка независимая БФО аудируемого  лица в целях выражения мнения достоверности такой отчетности. Проверка может быть инициативной и  обязательной.

2

Письмо о проведение аудита – это документ, регламентирующий обязательства и ответственность экономического субъекта – клиента и аудитора на этапе заключения соглашения о проведении аудиторской проверки. Письмо, как правило, должно предшествовать официальное предложение экономического субъекта с просьбой о проведение аудита или оказания аудиторских услуг.

Если цели и масштаб аудита, определены между сторонами в долгосрочном договоре, письмо может не составляться либо давать лишь дополнительную информацию для экономического субъекта. Порядок  составления и предоставления письма определяет федеральный стандарт аудита №12.

Согласование условий  проведения аудита:

Рекомендуемая форма письма приведена  в приложении. В связи с этим письмо о проведении аудита может содержать: обязательные указания и дополнительную информацию.

Обязательные указания включают следующие  моменты:

1. По условиям аудиторской проверки

• Об объекте и цели аудиторской проверки в частности о порядке аудита филиалов и подразделений экономического субъекта в случаях их наличия

• Должно ли аудиторское заключение о достоверности БФО клиента включать заключения о достоверности БФО филиалов, подразделений и дочерних компаний
• О законодательных актах и нормативных документах, на основании которых проводиться аудит.

2. По обязательствам аудиторской организации

• О форме отчетности аудиторской организации по результатам проведенной работы.
• Об ответственности аудиторской организации за оказываемые услуги.
• Обязательства аудиторской организации по соблюдению коммерческой тайны.
• О наличии риска не обнаружения существенных неточностей или ошибок в бухгалтерском учете и отчетности.

3. По обязательствам экономического субъекта

• Об ответственности экономического субъекта и его исполнительного органа за полноту и достоверность представленной документации, бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности.
• Об обеспечении свободного доступа к первичным документам и бухгалтерским регистрам, компьютерной базе данных и любой другой документации и информации необходимой для проведения аудиторской проверки.
• О направлении экономическим субъектам по указанию аудиторской организации писем в адрес его дебиторов и кредиторов о подтверждении (не подтверждение ими соответствующей задолженности).
• О неоказании давления на аудиторскую организацию в любой форме с целью изменения ее мнения о достоверности БФО экономического субъекта. 

К дополнительной относится информация, включенная в текст письма по желанию  аудиторской фирмы или клиента. К ней относятся:

• Общие сведения об оказываемых аудиторской фирмой услугах, квалификации ее персонала.
• Примерный календарный план проведения аудита и состав группы аудиторов.
• Общая характеристика применяемых методов аудита.
• Предлагаемые условия оплаты труда.
• Предложения об использовании услуг независимых экспертов и другие.

Аудитор может принять решение  не составлять каждый раз новое письмо о проведении аудита. Однако следующие факторы могут сделать целесообразным составление нового письма:

1. Любой признак, указывающий на неправильное понимание аудируемым лицом цели и объем аудита.
2. Любые пересмотренные или особые условия аудиторского задания.
3. Кадровые изменения в высшем руководстве, совете директоров или в структуре аудируемого лица.
4. Изменения в структуре собственности аудируемого лица.
5. Значительные изменения характера или масштабов деятельности аудируемого лица.
6. Требования законодательства РФ.

Договор на оказание аудиторских услуг  регулирует взаимоотношения аудиторско й фирмы (аудитора) с клиентом. По договору исполнитель обязуется оказать услуги, а клиент оплатить эти услуги. Этот документ подтверждает и фиксирует официальное юридическое соглашение интересов, участвующих сторон.

Общие положения указанного договора определяются согласно статьям ГКРФ. Однако договор на оказание аудиторских  услуг может иметь существенные отличия от других договоров используемых в хозяйственной практике. Это, прежде всего учет в договоре уровнях аудиторского риска и следовательно разделение ответственности между исполнителем и заказчиком, а также интересов третьих лиц (пользователей информации БФО). Последнее связано с тем, что аудитор несет ответственность не только перед клиентом, но и перед пользователями информации отчетности (акционерами, учредителями, кредиторами), проверяемого экономического субъекта при нанесении им ущерба в результате неквалифицированной проверки.

В случае когда договору предшествует письмо о проведении аудита в тексте договора должно излагаться описание существенных условий будущего сотрудничества, прав и обязанностей сторон. Согласно требованиям стандарта №12 в тексте договора целесообразно раскрыть следующие основные аспекты и существенные условия:

1. Предмет договора на оказание услуг
2. Условия оказания аудиторских услуг (цель, сроки и этапы).
3. Права и обязанности аудиторской организации.
4. Права и обязанности экономического субъекта.
5. Стоимость и порядок оплаты аудиторских услуг (желательно предусмотреть предварительную оплату в размере до 50% стоимости аудиторских услуг). Предоплата в определенной мере

4

Обязательным элементом правового статуса аудитора является наличие квалификационного аттестата. Квалификационный аттестат аудитора выдается при условии, что лицо, претендующее на его получение:

1. Сдало квалификационный экзамен
2. Имеет ко дню объявления результатов экзамена стаж работы, связанный с аудиторской деятельностью, либо ведением бухгалтерского учета и составлением бухгалтерской финансовой отчетности не менее 3-х лет. Не менее 2-х лет из последних 3-х указанного стажа должны приходиться на работу в аудиторской организации.

Проверка квалификации претендента  осуществляется в форме экзамена, порядок проведения которого устанавливается  МФРФ. Экзамен проводиться единой аттестационной комиссией, которая  создается совместно всеми саморегулируемыми организациями аудиторов. Деятельность единой аттестационной комиссии основывается на принципах независимости, объективности, открытости, прозрачности, самофинансирования. Порядок создания комиссии утвержден приказом МФРФ от 27.05.2010 года № 51н «Об утверждении порядка создания единой аттестационной комиссии».

Порядок проведения квалификационного  экзамена на получение квалификационного  аттестата аудитора утвержден приказом МФРФ  от 17.10.2010 года №153н «Положение о порядке проведения квалификационного  экзамена на получение квалификационного  аттестата аудита».

На квалификационном экзамене проверяются  знания и навыки претендентов в областях, одобренных Советом по аудиторской  деятельности. Знания в рассматриваемом  контексте могут быть разделены  на 2 блока.

Первый блок – это бухгалтерский  учет и отчетность, аудит, финансы  и их анализ.

Второй блок – это налогообложение, правовое регулирование хозяйственной  и трудовой деятельности.

Квалификационный экзамен состоит  из компьютерного тестирования и выполнения письменной работы. Единая аттестационная комиссия устанавливает перечень вопросов, предлагаемых претендентам на экзамене в форме тестов с многовариантным ответом, вопросов экзаменационных билетов, практических задач. Перечень вопросов в форме тестов и вопросов экзаменационных билетов должен включать:

• Не менее 2000 тестов, предназначенных для проверки знаний претендентов во всех областях.
• Не менее 1000 вопросов экзаменационных билетов.

Перечень вопросов в форме практических задач устанавливается единой аттестационной комиссией для каждого экзамена и должен включать не менее 4-х практических задач.

Решение единой аттестационной комиссии о сдаче (не сдаче) претендентами экзамена объявляется не позднее 5-ти календарных дней с даты принятия решения.

Квалификационный аттестат аудитора выдается без ограничения срока  его действия. Но аудитор обязан в течение каждого календарного года проходить обучение по программам повышения квалификации, утверждаемым саморегулируемой организацией аудиторов, членом которой он является.

Статья 12 ФЗ устанавливает основания  и порядок аннулирования квалификационного аттестата аудитора (выучить).

5

За нарушение законодательства «Об аудите» индивидуальные аудиторы и аудиторские организации несут  ответственность. При этом нужно  учитывать, что аудиторы являются субъектами предпринимательской деятельности. Поэтому они могут быть привлечены к ответственности не только за профессиональные правонарушения непосредственно связанные  с аудитом, но и за иные правонарушения совершенные ими при осуществлении  предпринимательской деятельности. Так, например, аудиторы будучи налогоплательщиками могут быть привлечены к ответственности за налоговые правонарушения.

Закон «Об аудите» №307 ФЗ не содержит положений об ответственности за нарушения законодательства об аудиторской  деятельности. Лишь в ряде случаев  можно встретить нормы отсылочного  характера.

Анализ нормативно – правовых актов  позволяет говорить о том, что  аудиторы и аудиторские организации  за нарушение законодательства об аудиторской  деятельности, стандартов аудиторской  деятельности, правил независимости  аудиторов и аудиторских организаций, кодекса профессиональной этики  аудиторов могут быть привлечены к гражданско правовой, административной, дисциплинарной, уголовной ответственности. Закон в ряде случаев предусматривает  применение к аудиторам мер оперативного воздействия. Так в соответствии с п.1 ст.12 ФЗ подписание аудитором  аудиторского заключения признанного  в установленном порядке заведомо ложным, является одним из оснований  аннулирования квалификационного  аттестата, а в соответствии с  п.15.ст.18 ФЗ одним из оснований для  прекращения членства саморегулируемой организации аудиторов.

Гражданская правовая ответственность  индивидуальных аудиторов и аудиторских организаций определяется договорным характером между субъектами профессиональной аудиторской деятельности и заказчиком их услуг. В частности ответственность может наступить за просрочку выполнения или невыполнения договорных обязательств, и некачественное оказание аудиторских услуг. Нужно также учитывать, что гражданско – правовая ответственность может наступить за разглашение аудиторской тайны аудитора. В соответствии со ст.9 ФЗ, лицо которому оказывались услуги в праве потребовать от виновного лица возмещения, причиненных убытков, в порядке установленном гражданским законодательством РФ.

Административная  ответственность индивидуальных аудиторов и аудиторских организаций возникает за совершение правонарушений, предусмотренных кодексом РФ «Об административных правонарушениях». В соответствии с ФЗ аудиторская деятельность может осуществляться только аудиторами и аудиторскими организациями, то есть субъектами, зарегистрированными в качестве предпринимателей. В соответствии с п.1 ст.14.1 кодекса об административных правонарушениях РФ осуществление предпринимательской деятельности без государственной регистрации в качестве ИП или юридического лица влечет наложение административного штрафа в размере от 500 до 2000 рублей. В силу статьи 13.4 КАПРФ разглашение информации, доступ к которой ограничен федеральным законом, лицом получившим доступ к такой информации в связи с исполнением служебных или профессиональных обязанностей влечет наложение административного штрафа на граждан в размере от 500 до 1000 рублей, на должностных лиц от 4000 до 5000 рублей. 

Уголовная ответственность как уже указывалось аудиторская деятельность может осуществляться только субъектами, имеющими статус предпринимателей. Согласно статье 171 РФ осуществление предпринимательской деятельности без регистрации или с нарушением правил регистрации, а также представления в орган, осуществляющий государственную регистрацию юридических лиц, документов, содержащих заведомо ложные сведения, если эта деятельность причинила крупный ущерб гражданам организациям или государству наказывается штрафом в размере наказывается штрафом до 300 тысяч рублей. Тоже деяние совершенное организованное группой наказывается штрафом в размере от 100 до 500 тысяч рублей. Согласно статьи 183 УКРФ незаконное разглашение или использование сведений, составляющих коммерческую, налоговую или банковскую тайну без согласия их владельца наказывается штрафом в размере до 120 тысяч рублей. То же деяние, причинившее крупный ущерб или совершенное из корыстной заинтересованности наказывается штрафом до 200 тысяч рублей. При этом доходом в крупном размере признается доход в сумме превышающей 1,5 миллиона рублей. Особо крупным 6 миллионов рублей.

Меры дисциплинарного  воздействия.

Закон об аудите (статья 20) предусматривает, что в отношение члена саморегулируемой организации аудиторов, допустившего нарушение требований ФЗ «Об аудиторской деятельности», стандартов аудиторской деятельности, правил независимости аудиторов и аудиторских организаций, кодекса профессиональной этики аудиторов саморегулируема организация аудиторов может применять следующие меры дисциплинарного воздействия (см. статью 20).