Организация работы налоговых органов при проверке налоговых деклараций. 2

       Организация работы налоговых органов при  проверке налоговых деклараций 
 
 
 
 
 

       Содержание 

       Введение 

       1 Сущность и значение налоговой  декларации в общей системе  налогообложения

       1.1 Форма, назначение и содержание  налоговой декларации

       1.2 Порядок составления и сдачи  налоговой декларации

       1.3 Правовые последствия несвоевременного  предоставления налоговой декларации

       2 Камеральная налоговая проверка, как работа налоговых органов  по проверке налоговых деклараций

       2.1 Общая характеристика камеральных  налоговых проверок 

       2.2 Мероприятия налогового контроля  по достоверности отражения информации  в налоговой декларации

       2.3 Прием и обработка налоговых  деклараций

       2.4 Оформление  результатов  проверки  налоговых деклараций

       3 Совершенствование работы налоговых  органов при проверке налоговых  деклараций 

       Заключение 

       Список  использованных источников и литературы

       Приложения    
 
 
 
 
 
 
 
 

       Введение 

       В Послании Президента РФ Федеральному Собранию РФ от 25 апреля 2005 г. отмечалось, что приоритетом деятельности налоговых органов должна стать проверка исполнения налогового законодательства, а не выполнение каких бы то ни было планов по сбору налогов и пошлин. Налоговые органы должны работать ритмично, своевременно реагировать на допущенные нарушения, при этом уделяя главное внимание проверкам текущего периода.

       Изменения коснулись расширения прав налогоплательщиков, новых обязанностей налоговых органов, в том числе в части обслуживания налогоплательщиков, введения нового порядка проведения, оформления и  принятия решений по итогам камеральных  и выездных налоговых проверок, взыскания  штрафных санкций и многих других аспектов взаимодействия налогоплательщиков и налоговых органов.

       Проверки, проводимые налоговыми органами, - составная  часть финансовых проверок, важнейшая  форма налогового контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения налогоплательщиками в бюджеты и государственные внебюджетные фонды налогов и сборов, а также за исполнением ими иных обязанностей, предусмотренных законодательством о налогах и сборах и другими нормативными актами.

       Основными документами отчетности плательщиков, проверяемыми налоговыми органами, являются налоговые декларации, расчеты авансовых  платежей и расчеты сборов, бухгалтерская  отчетность. Налоговые органы ежедневно  принимают большой массив отчетности плательщиков.

       Исходя  из анализа положений п.1 ст. 88 НК РФ, камеральная налоговая проверка может проводится только на основе  представленной  налоговой и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа, как прямо указано в данной статье.

       Налоговая декларация представляет собой письменное заявление плательщика об объектах обложения, полученных доходах и  произведенных расходах, источниках доходов, налоговой базе, налоговых  льготах, об исчисленной сумме налога и (или) других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.

       Налоговая декларация (расчет) представляется в  налоговый орган по месту учета  налогоплательщика по установленной  форме на бумажном носителе или по установленным форматам в электронном  виде вместе с документами, которые  в соответствии с Налоговым кодексом должны прилагаться к налоговой  декларации (расчету). Налогоплательщики  вправе представить документы, которые  в соответствии с Налоговым кодексом должны прилагаться к налоговой  декларации (расчету), в электронном  виде.

       Налоговая декларация (расчет) может быть представлена налогоплательщиком в налоговый  орган лично или через представителя, направлена в виде почтового отправления  с описью вложения или передана по телекоммуникационным каналам связи.

       В связи с этим данная курсовая работа посвящена организации работы налоговых  органов по проверке налоговых деклараций, а также наиболее важным моментам камеральной проверки деятельности юридических и физических лиц.

       Целью курсовой работы – разобраться, как  проходят проверки  налоговых деклараций налоговыми органами,  и определить основные направления совершенствования  этой работы.

       Задачами  камеральной проверки налоговых  деклараций  является их прием от налогоплательщиков, этапы проверки налоговых деклараций, которые служат  основанием для исчисления и уплаты налога.

         Нормативные материалы представлены  с учетом вступивших в силу  изменений НК РФ. 
 

       1 Сущность и значение налоговых деклараций 

       1.1 Форма, назначение и содержание  налоговой декларации  

       Основными документами отчетности плательщиков, проверяемыми налоговыми органами, являются налоговые декларации, расчеты авансовых  платежей и расчеты сборов, бухгалтерская  отчетность. Налоговые органы ежедневно  принимают большой массив отчетности плательщиков.

       Требования  к налоговым декларациям изложены в ст. 80 и 81 НК РФ.

       Налоговая декларация представляет собой письменное заявление плательщика об объектах обложения, полученных доходах и  произведенных расходах, источниках доходов, налоговой базе, налоговых  льготах, об исчисленной сумме налога и (или) других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога  (Приложение А – Налоговая декларация по налогу на прибыль организации).

       Налоговая декларация представляется каждым плательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате.

       В Налоговый кодекс с 2007 г. введены новые понятия - расчет авансового платежа и расчет сбора. Расчет авансового платежа представляет собой письменное заявление плательщика о базе исчисления, об используемых льготах, исчисленной сумме авансового платежа и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты авансового платежа.

       Авансовый расчет представляется не по всем видам  налогов, а лишь по тем, которые предусмотрены  Кодексом (налог на прибыль, налог  на доходы физических лиц, единый социальный налог, налог на имущество организаций  и др.), и содержит более узкий  круг сведений, чем декларация.

       Расчет  сбора - письменное заявление плательщика  сбора об объектах обложения, облагаемой базе, используемых льготах, исчисленной  сумме сбора и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты сбора.

       Статья 80 Налогового кодекса предусматривает, что плательщик не представляет в  налоговые органы декларации (расчеты) по налогам, по которым он освобожден от обязанности уплаты в связи  с применением специальных налоговых  режимов.

       Налоговый агент представляет в налоговые  органы только расчеты.

       Вместе  с тем обязанность представления  деклараций сохраняется и при  отсутствии объекта обложения в  налоговом (отчетном) периоде.

       Важным  новшеством стало то, что в некоторых  случаях плательщики имеют право  представлять единую декларацию (Приказ Минфина России от 10 июля 2007 г. № 62 "Об утверждении формы единой (упрощенной) налоговой декларации и Порядка ее заполнения").

       Такая декларация представляется плательщиком, применяющим общий налоговый  режим, при отсутствии:

       - объекта обложения по НДС, ЕСН,  налогу на прибыль, налогу на  имущество организации;

       - движения денежных средств на  его счетах в банках (в кассе  организации). Эта декларация подается  в налоговый орган не позднее  20-го числа месяца, следующего  за истекшими кварталом, полугодием, 9 месяцами, календарным годом.

       На  практике применить упрощенную декларацию непросто. Так, часто за использование  счета банки списывают деньги за ведение счета. При представлении  справки банком налогоплательщику  о том, что по расчетному счету  не было движения, также иногда берется  плата. Все это означает движение средств по расчетному счету и  делает невозможной подачу упрощенной декларации.

       Свои  особенности имеются при представлении  в налоговые органы налоговых  деклараций (расчетов) по транспортному  налогу, налогу на имущество организаций, земельному налогу.

       Не  предусмотрена обязанность представлять в налоговые органы декларации (расчеты) по транспортному налогу организаций, не признаваемых плательщиками этого  налога, в том числе организаций, на которых зарегистрированы транспортные средства, не являющиеся объектом обложения.

       Организация, являющаяся плательщиком налога на имущество  организаций, обязана представлять в налоговые органы налоговые  декларации (расчеты) независимо от того, что имущество этой организации  не признается объектом обложения на основании ст. 374 Кодекса.

       Декларации (расчеты) по земельному налогу обязаны  представлять в налоговые органы плательщики - организации и индивидуальные предприниматели, использующие принадлежащие  им на праве собственности или  на праве постоянного (бессрочного) пользования земельные участки  в предпринимательской деятельности.

       Декларация (расчет) представляется в установленные  сроки.

       Формы деклараций (расчетов) и порядок  их заполнения утверждаются Минфином России. Форматы же их представления  в электронном виде утверждаются ФНС России. Органы государственных  внебюджетных фондов также имеют  право разрабатывать формы и  порядок заполнения деклараций.

       Налоговые органы не вправе требовать от плательщиков включения в декларацию сведений, не связанных с исчислением и (или) уплатой налогов и сборов, за исключением:

       - вида документа - первичный или корректирующий;

       - наименования налогового органа;

       - места нахождения организации  (ее обособленного подразделения)  или места жительства физического  лица;

       - фамилии, имени, отчества физического  лица или полного наименования  организации (ее обособленного  подразделения);

       - номера контактного телефона  плательщика.

       Этот  порядок не распространяется на декларирование товаров, перемещаемых через таможенную границу России. Свои особенности  представления деклараций имеются  и при выполнении соглашений о  разделе продукции.

       Согласно  ст. 81 НК РФ, при обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган  декларации факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан вести необходимые изменения в декларацию и представить в налоговый органе уточненную версию в порядке, установленном настоящей статьей.

       Если  уточненная декларация представляется до истечения срока подачи декларации, она считается поданной в день представления. Если ошибки не привели  к занижению налога и уточненная декларация представляется после истечения  срока подачи, она не считается  представленной с нарушением срока.

       Если  уточненная декларация представляется после истечения срока подачи, но до истечения срока уплаты налога, то налогоплательщик освобождается  от ответственности, если декларация была представлена до момента, когда налогоплательщик узнал об обнаружении налоговым  органом факта неполноты отражения  сведений в декларации, а также  ошибок, приводящих к занижению налога, либо о назначении выездной налоговой  проверки.

       Если  уточненная декларация представляется после истечения срока подачи декларации и срока уплаты налога, то плательщик освобождается от ответственности  в случаях:

       - ее представления до момента,  когда плательщик узнал об  обнаружении налоговым органом  неполноты отражения сведений, а  также ошибок, приводящих к занижению  налога, либо о назначении выездной  проверки по данному налогу  за данный период, при условии,  что до представления уточненной  декларации он уплатил недостающую  сумму налога и соответствующие  ей пени;

       - ее представления после проведения  выездной проверки за соответствующий  налоговый период, по результатам  которой не были обнаружены  неполнота отражения сведений, а  также ошибки, приводящие к занижению  налога.

       Уточненная  декларация (расчет) представляется по форме, действовавшей в налоговый  период, за который вносятся соответствующие  изменения.

       Существующие  формы деклараций перегружены отдельными показателями, расчетами, приложениями.

       Налоговая декларация должна быть максимально  простой и понятной, а для небольших  компаний ее объем не должен превышать  одну страницу - такую задачу поставил, будучи первым заместителем Председателя Правительства РФ, Д.А. Медведев.

       Выполняя  данное требование, налоговое ведомство  в настоящее время проводит корректировки  форм деклараций и расчетов, в том  числе и для массового использования  сканеров с целью более эффективного ввода показателей деклараций в  информационные базы налоговых органов.

       Формы деклараций (расчетов) должны быть удобны для восприятия их человеком, а расположение реквизитов должно обеспечивать как  удобство их заполнения вручную, так  и возможность автоматизированной обработки (сканирования).

       Приказом  ФНС России от 24 января 2008 г. № ММ-3-13/20@ "О порядке разработки проектов новых форм налоговых деклараций (расчетов) и иных документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налогов и сборов" утверждены Единые требования к формам налоговых деклараций (расчетов).

       При вводе в действие новых форм деклараций (расчетов) обязательным является наличие:

       - формы декларации (расчета);

       - порядка заполнения декларации (расчета);

       - формата представления декларации (расчета) в электронном виде;

       - документа, содержащего контрольные  соотношения, в том числе с  информацией, полученной из внешних  источников, для проведения автоматизированной  камеральной проверки.

       1.2 Порядок составления и сдачи  налоговых деклараций 

       Все декларации (расчеты) представляются в  налоговый орган по месту учета  плательщика по установленной форме - лично или через представителя  на бумажном носителе, направляются по почте с описью вложения или передаются по установленным форматам в электронном  виде, в том числе по телекоммуникационным каналам связи (ТКС), вместе с документами, которые в соответствии с Кодексом должны прилагаться к декларации (расчету).

       Организации, среднесписочная численность работников которых на 1 января 2008 г. превышает 100 человек, представляют декларации (расчеты) только в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи. Сведения о среднесписочной численности работников за предшествующий календарный год представляются организациями не позднее 20 января текущего года.

       Крупнейшие  плательщики с 2008 г. представляют все декларации (расчеты) в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейших по установленным форматам в электронном виде, если иной порядок представления информации, отнесенной к государственной тайне, не предусмотрен законодательством.

       В то же время декларации (расчеты) по водному налогу, налогу на имущество  организаций, транспортному и земельному налогам представляются в электронном  виде в налоговые органы по месту  нахождения соответствующего объекта  обложения крупнейшего плательщика.

       Налоговым ведомством планируются следующие  показатели по привлечению плательщиков к представлению деклараций (расчетов) по ТКС:

       - по юридическим лицам (не менее)  в 2009 г. - 43%, 2010 г. - 50%;

       - по индивидуальным предпринимателям (не менее) в 2009 г. - 30%, 2010 г. - 35%.

       Декларации (расчеты) представляются в налоговые  органы по ТКС в соответствии с  Порядком, утвержденным Приказом МНС  России от 2 апреля 2002 г. № БГ-3-32/169 "Об утверждении Порядка представления налоговой декларации в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи".

       Плательщик  или его представитель подписывает  декларацию (расчет) электронной цифровой подписью, подтверждая достоверность  и полноту указанных сведений.

       Переход на представление налоговых деклараций (расчетов) по ТКС требует определенных временных затрат (при необходимости - приобретения (настройки) технических  и программных средств, выбора специализированного  оператора связи, получения сертификата  ключа подписи, получения ЭЦП  плательщика, обучения персонала).

       Передача  отчетности по ТКС производится через  специализированных операторов связи, услуги которых оплачивает плательщик.

       В настоящее время проводится эксперимент - передача отчетности в налоговый  орган напрямую, без оператора  связи, для чего плательщику нужно  приобрести у специального удостоверяющего  центра электронную цифровую подпись, лицензию и программу. Такой способ дешевле - 4 - 5 тыс. руб. в год, у оператора  связи такие услуги дороже - 6 - 8 тыс. руб.

       Создан  программный комплекс (ПК) приема, обработки  и хранения отчетности по ТКС без  привлечения специализированных операторов связи. Работа в этой системе строится на основе положений Временного регламента обмена электронными документами с  ЭЦП по телекоммуникационным каналам  связи в унифицированной системе  приема, хранения и первичной обработки  налоговых деклараций и бухгалтерской  отчетности, утвержденного Приказом ФНС России от 12 декабря 2006 г. № САЭ-3-13/848@.

       Отчетность, переданная по ТКС через специализированного  оператора связи, может быть не принята  по следующим причинам:

       - документ не может быть расшифрован;

       - отсутствуют ЭЦП или проставлена ЭЦП неуполномоченного лица;

       - реквизиты в документе не соответствуют  реквизитам отправителя;

       - документ представлен не в  том формате;

       - документ содержит ошибки в  формате представления, т.е. в  нем имеются арифметические ошибки.

       Вся необходимая информация по представлению  отчетности по ТКС размещена на сайтах территориальных управлений ФНС  России.

       ФНС России довела до сведения плательщиков (письмо от 16 августа 2007 г. № ШС-6-25/655), что представление отчетности по ТКС дает возможность неограниченного круглосуточного доступа в электронном виде к своим персонифицированным данным для получения следующей информации:

       - справки о состоянии расчетов  по налогам, пеням и штрафам;

       - выписки операций по расчету  с бюджетом;

       - перечня бухгалтерской и налоговой  отчетности, представленной в отчетном  году;

       - акта совместной сверки расчетов  по налогам, пеням и штрафам;

       - изменений законодательства о  налогах и сборах.

       Налоговый орган не вправе отказать в принятии декларации (расчета), представленной плательщиком по установленной форме (формату), и обязан проставить по его  просьбе на копии отметку о  принятии и дату ее получения либо передать квитанцию о приеме в электронном виде - при получении по ТКС.

       При отправке декларации (расчета) по почте  днем ее представления считается  дата отправки почтового отправления  с описью вложения. При передаче по ТКС днем ее представления считается  дата ее отправки.

       Бланки  деклараций (расчетов) должны предоставляться  налоговыми органами бесплатно. На практике это требование не всегда исполняется  в связи с отсутствием у налогового органа необходимых финансовых средств для тиражирования бланков на бумажных носителях. Обычно плательщик приносит электронный носитель информации (дискету), на котором в налоговом органе и производится запись формы декларации (расчета).

       Реквизиты декларации размещаются в трех зонах  каждого листа - технологической, содержательной и оформляющей.

       Технологическая зона стандартна для всех листов декларации и располагается в верхней  части листа. Она содержит:

       - уникальный код листа в виде  линейного штрих-кода на основе  символики EAN;

       - данные, идентифицирующие плательщика  (ИНН и КПП для юридического  лица или ИНН для физического  лица);

       - номер страницы.

       Кроме того, в технологической зоне должно быть предусмотрено свободное поле для проставления регистрационного номера листа документа.

       Регистрационный номер декларации проставляется  с правой стороны технологической  зоны.

       Декларация  может содержать несколько листов, при этом первый лист является титульным. Состав информации в титульном листе, как правило, стандартен для всех деклараций и должен содержать следующую  информацию:

       - вид декларации;

       - дату подтверждения достоверности  и полноты сведений, указанных  в декларации;

       - налоговый период, за который  она представлена;

       - основные учетные данные плательщика  и т.п.

       Титульный лист должен содержать все необходимые  показатели, характеризующие плательщика, и заполняться плательщиком до раздела "Заполняется работником налогового органа".

       Плательщик  указывает:

       - идентификационный номер налогоплательщика  (ИНН);

       - код причины постановки на  учет (КПП) для организаций;

       - наименование организации, а для  индивидуального предпринимателя  фамилию, имя и отчество (полностью,  без сокращений, в соответствии  с документом, удостоверяющим личность);

       - номер корректировки декларации (для исходной - 0);

       - код, определяющий налоговый (отчетный) период, за который представлена  декларация, в соответствии со  справочником;

       - код налогового органа, в который  представляется декларация;

       - код вида места представления  в соответствии со справочником;

       - код вида экономической деятельности  по классификатору ОКВЭД;

       - регистрационный номер ПФР (номер  страхователя) - только для деклараций  по страховым взносам на обязательное  пенсионное страхование;

       - количество страниц, на которых  представлена декларация;

       - количество листов подтверждающих  документов или их копий, приложенных  к декларации.

       В зоне подтверждения достоверности  и полноты сведений, указанных  в декларации, проставляется:

       1 - если документ представлен плательщиком;

       2 - если документ представлен представителем  плательщика.

       При представлении декларации указывается: