Ошибки и порядок их исправления в бухгалтерском учете. 2
Содержание
Введение......................
1. Ошибки и
причины их возникновения в
бухгалтерском учете и
2. Методы и
порядок исправления ошибок в
бухгалтерском учете...........
Заключение....................
Библиография..................
Введение
ошибка учет отчетность
При ведении бухгалтерского учета финансово-хозяйственных операций и подготовке бухгалтерской отчетности организации знание правил исправления ошибок в бухгалтерском учете и отчетности имеет большую значимость, так как при ведении бухгалтерского учета финансово-хозяйственных операций и подготовке бухгалтерской отчетности организациями не всегда правильно применяются требования законодательных и нормативных актов. В результате возникают ошибки, которые могут привести к искажениям показателей бухгалтерской отчетности, занижению налоговой базы и другим нарушениям, следствием которых может быть применение к организации соответствующих штрафных санкций. Нужно владеть информацией о требованиях к срокам и способам исправления таких ошибок.
При обнаружении ошибок необходимо своевременно вносить исправления в первичные и учетные документы в соответствии с установленными правилами. Нередки случаи, когда ошибки возникают не только при осуществлении и учете хозяйственных операций, но и при исправлении допущенных ошибок. Поэтому важно правильно применять установленные законодательством правила исправления допущенных ошибок.
Цель данной работы - рассмотреть методы и порядок исправления ошибок в бухгалтерском учете.
1. Ошибки и причины
их возникновения в
Ошибки, возникающие в бухгалтерском учете нередко могут привести к искажениям показателей бухгалтерской отчетности, занижению налоговой базы и другим нарушениям, следствием которых может быть применение к организации соответствующих штрафных санкций. [10]
Причины их возникновения, т.е. неправильное отражение (или неотражение) фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и (или) бухгалтерской отчетности организации может быть обусловлено, в частности:
- неправильным применением законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете и (или) нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету;
- неправильным применением учетной политики организации;
- неточностями в вычислениях;
- неправильной классификацией или оценкой фактов хозяйственной деятельности;
- неправильным использованием информации, имеющейся на дату подписания бухгалтерской отчетности;
- недобросовестными действиями должностных лиц организации.
Необходимо обратить внимание и на то, что неточности или пропуски, выявленные в результате получения новой информации, которая была недоступна на момент отражения операции, не признаются ошибками. [5]
2. Методы и порядок исправления ошибок в бухгалтерском учете и налоговых декларациях
В целях совершенствования
нормативно-правового регулиров
Данное ПБУ устанавливает правила исправления ошибок и порядок раскрытия информации об ошибках в бухгалтерском учете и отчетности организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений). [7]
Новые правила
исправления ошибок в
В ПБУ 22/2010 под ошибкой понимается неправильное отражение или неотражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и (или) бухгалтерской отчетности организации. В новом стандарте специалисты финансового ведомства подробно расписали обстоятельства, которые могут привести к искажению бухгалтерского учета.
Специалисты Минфина России ввели термин "существенная ошибка". Таковой признается ошибка, которая в отдельности или в совокупности с другими неточностями за один и тот же отчетный период может повлиять на экономическое решение пользователей бухгалтерской отчетности. Заметим, что аналогичный критерий уровня существенности применялся и ранее.
Решить вопрос о том, является ли оплошность существенной, организация должна самостоятельно. При этом она должна исходить как от величины, так и характера соответствующей статьи бухгалтерской отчетности. [5]
Ошибка признается существенной, если она в отдельности или в совокупности с другими ошибками за один и тот же отчетный период составляет сумму по определенной статье отчетности, отношение которой к общему итогу соответствующих данных (группы соответствующих статей) за отчетный год составляет не менее определенной величины (например, 5%).[6]
Если решение о том, является ошибка существенной или нет, организация должна принять самостоятельно, то критерии существенности должны быть зафиксированы в учетной политике для целей бухгалтерского учета. Остаётся вопрос, в какой учетной политике (за 2010 или за 2011 г.) должно быть отражено определение существенной ошибки?
Как следует из ПБУ 1/2008, одним из оснований корректировки учетной политики является изменение законодательства Российской Федерации и (или) нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету. Но говорить о том, что законодательство было изменено, можно только после того, как соответствующие поправки вступят в силу. [8]
Соответственно,
до начала подготовки отчетности за 2010
г., то есть до 1 января 2011 г., отсутствуют
основания для изменения
Таким определением будут являться критерии существенной ошибки, прописанные в учетной политике на 2011 г. Напомним, что ее необходимо утвердить до 1 января 2011 г. При этом в ней следует указать, что в соответствии с Приказом Минфина России от 28.06.2010 N 63н данное определение применяется начиная с годовой отчетности за 2010 г.
Кроме того, не
стоит забывать и про пояснительную
записку к бухгалтерской
Далее перейдем к рассмотрению нового порядка корректировки бухгалтерского учета и отчетности.
Обратите внимание: новшества не должны применять кредитные организации и бюджетные учреждения. [5]
Сразу скажем, что
принцип корректировки
Если ошибка текущего отчетного года выявлена до его окончания, то она исправляется в месяце обнаружения. В этом случае не имеет значения тот факт, является ошибка существенной или нет. [5]
Пример 1. Бухгалтер торговой компании обнаружил в августе 2011 г., что в мае того же года в бухгалтерском учете была неправильно списана себестоимость проданных товаров. Вместо 250 000 руб. на расходы было отнесено 300 000 руб. Для исправления ошибки бухгалтер в августе 2011 г. сделал следующую запись:
Дебет 90-2 Кредит 41
- сторно 50 000 руб. (300 000 руб. - 250 000 руб.) - исправлена ошибка по излишне списанным товарам;
Дебет 99 Кредит 90-9
- сторно 50 000 руб.
- исправлена ошибка списания
финансового результата по
В том случае, когда бухгалтер нашел ошибку, допущенную в текущем году после его окончания, но до даты подписания годового баланса, исправительные записи делаются декабрем отчетного года . В таком порядке исправляются любые ошибки (существенные и несущественные), и на отчетность они не влияют. [5]
Пример 2. Сохраним условия примера 1 и допустим, что ошибку бухгалтер выявил в январе 2012 г. На момент обнаружения неточности бухгалтерская отчетность еще не была подписана. Поэтому бухгалтер исправил ошибку точно такой же проводкой, как в примере 1. Только сделал он ее 31 декабря 2011 г. [6]
После подписания
отчетности бухгалтеру уже не обойтись
без определения
Если годовая отчетность уже подписана, то корректировка делается в месяце выявления ошибки. При этом прибыль или убыток, возникшие в результате исправления указанной ошибки, отражаются в составе прочих доходов или расходов текущего отчетного периода. Такой порядок действует только для тех ошибок, которые не являются существенными. [5]
Пример 3. Воспользуемся условиями примера 1 и предположим, что неправильное отражение в бухгалтерском учете списания товаров обнаружено в марте 2012 г. - после того, как бухгалтерская отчетность уже подписана. Бухгалтер в марте 2012 г. должен внести в бухгалтерский учет следующую запись:
Дебет 41 Кредит 91
- 50 000 руб. - исправлена ошибка прошлых лет. [6]
Если же в промежуток времени от даты подписания отчетности до даты ее представления пользователям выявлена существенная ошибка, то порядок ее исправления другой. В этом случае исправления вносятся декабрьскими записями, с учетом которых формируется и подписывается уточненная (пересмотренная) отчетность.
Обратим внимание: такой порядок действует в том случае, когда отчетность должна быть представлена акционерам АО, участникам ООО, органу государственной власти, органу местного самоуправления или иному органу, уполномоченному осуществлять права собственника, и иным подобным пользователям. Если же в указанный промежуток времени годовая отчетность представлена другим пользователям (например, банку для получения кредита), то организация должна просто ее заменить на правильную. [5]
Пример 4. Бухгалтер ООО "Прогресс" нашел ошибку в годовой отчетности за 2010 г. в феврале 2011 г. Она заключалась в том, что в октябре 2010 г. из-за сбоя компьютерной программы на расходы были отнесены рекламные затраты в размере 500 000 руб. (вместо 50 000 руб.). На момент обнаружения ошибки баланс был уже подписан, но отчетность не была направлена учредителям. Бухгалтер признал ошибку существенной и сделал в бухгалтерском учете следующую запись:
31 декабря 2010 г.
Дебет 90 Кредит 44
- 450 000 руб. (500 000 руб. - 50 000 руб.) - сторнирована излишне учтенная сумма рекламных расходов. [6]
Если отчетность представлена пользователям, но еще не утверждена, то
порядок исправления существенной ошибки будет точно такой же, как и в предыдущем варианте. При этом в пояснительной записке к новой отчетности необходимо указать, что данная отчетность заменяет первоначально предоставленный пользователям вариант, и основания для ее пересмотра. Пересмотренную отчетность необходимо направить пользователям.
Пример 5. Сохраним условия примера 4 и предположим, что на момент обнаружения ошибки отчетность была направлена учредителям для ознакомления, но утверждена еще не была. В бухгалтерском учете 31 декабря 2010 г. будет сделана такая же проводка, как и в примере 4. [6]
Если отчетность уже утверждена, для исправления существенных ошибок в текущем отчетном периоде бухгалтер должен сделать записи по счету 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" в корреспонденции с соответствующими счетами. Для составления бухгалтерского баланса отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода. При этом организация должна составлять промежуточную бухгалтерскую отчетность за месяц, квартал нарастающим итогом с начала года.
Так как по правилам бухгалтерского учета отчетным периодом признается месяц, то получается, что ошибку необходимо исправить в месяце ее обнаружения.
Пример 6. Воспользуемся условиями примера 4 и предположим, что ошибка выявлена после утверждения годовой отчетности. На момент обнаружения ошибки бухгалтер сделает следующую запись:
Дебет 44 Кредит 84
- 450 000 руб. - исправлена ошибка прошлых лет. [6]
Несущественные ошибки, которые выявлены в период после подписания отчетности, должны исправляться в порядке, предусмотренном п. 14 ПБУ 22/2010. В нем установлен общий порядок исправления оплошностей, которые бухгалтер нашел после подписания отчетности. А в п. 4 ПБУ 22/2010 сказано, что все ошибки должны быть исправлены.
Кроме внесения в бухгалтерский учет исправительных записей бухгалтеру необходимо пересчитать сравнительные показатели бухгалтерской отчетности за отчетные периоды, отраженные в бухгалтерской отчетности за текущий календарный год. То есть бухгалтер должен внести исправления в те формы бухгалтерской отчетности, в которых показатели текущего года сравниваются с данными предыдущих лет. Например, это касается отчета о прибылях и убытках. Обратите внимание: это правило не действует в случаях, когда невозможно установить связь ошибки с конкретным периодом либо нельзя определить влияние этой ошибки накопительным итогом в отношении всех предшествующих отчетных периодов.
Пересчет сравнительных
показателей бухгалтерской
На практике может сложиться ситуация, когда выявленная ошибка была допущена до периода, представленного в отчетности. В этом случае бухгалтер должен откорректировать вступительное сальдо по соответствующим статьям активов, обязательств и капитала на начало самого раннего из представленных отчетных периодов. [5]
Сходный порядок применяется и в случае, если компания не может определить влияние ошибки на периоды, представленные в отчетности, только при этом необходимо скорректировать вступительное сальдо по соответствующим статьям на начало самого раннего из периодов, за который можно сделать пересчет. А в пояснительной записке к годовой отчетности необходимо раскрыть причины, по которым организация не может выявить последствия влияния ошибки. Кроме того, нужно привести описание способа отражения исправления существенной ошибки в бухгалтерской отчетности и указать период, начиная с которого внесены корректировки. [5]
Обратим внимание: при исправлении существенных ошибок бухгалтер в обязательном порядке должен указать на это в пояснительной записке.
В пояснительной
записке к годовой
1) характер ошибки;
2) сумму корректировки по каждой статье бухгалтерской отчетности - по каждому предшествующему отчетному периоду в той степени, в которой это практически осуществимо;
3) сумму корректировки
по данным о базовой и
4) сумму корректировки
вступительного сальдо самого
раннего из представленных
Внесение исправлений в данные бухгалтерского учета может привести к необходимости корректировать показатели налоговой отчетности и возникновению дополнительных налоговых обязательств. Поэтому следует своевременно внести соответствующие изменения в налоговые декларации и произвести расчеты с налоговыми органами во избежание негативных для организации налоговых последствий. Порядок исправления ошибок в налоговых декларациях и представления исправленных данных в налоговые органы установлен ст. 54 и 81 Налогового кодекса Российской Федерации.[1]
В соответствии с установленными правилами исправление ошибок, допущенных при осуществлении налоговых расчетов, производится путем представления в налоговый орган уточненных налоговых деклараций за те периоды, в которых допущена ошибка.
Для отражения
изменений в налоговой
• заполнить уточненную налоговую декларацию;
• составить сопроводительное письмо к этой декларации;
• представить уточненную декларацию и сопроводительное письмо в налоговый орган;
• уплатить налог, если после внесения изменений возникло дополнительное налоговое обязательство.
Сроки представления уточненных налоговых деклараций и осуществления дополнительных налоговых платежей не регламентированы. Тем не менее, в интересах организации как можно раньше произвести необходимые корректировки налоговых расчетов и платежи в бюджет, что позволит снизить сумму пеней за несвоевременную уплату налогов и сборов, а также избежать риска применения штрафных санкций за нарушения налоговых обязательств.
Заключение
В работе рассмотрена тема, касающаяся методов и порядка исправления ошибок в бухгалтерском учете и налоговых декларациях. В качестве основного источника для написания было применено Положение по бухгалтерскому учету 22/2010, где отражены новые правила и требования к исправлению ошибок в бухгалтерском учете и отчетности.
В каждодневном текущем учете хозяйственных операций трудно не допустить ошибки. Выявленные организацией ошибки и их последствия подлежат обязательному исправлению. Нужно знать, как допущенные ошибки выявить и как их правильно исправить, не нарушая при этом законодательство.
В ходе выполнения работы мы ознакомились с основными понятиями ПБУ 22/2010, изучили правила исправления ошибок в бухгалтерском учете и отчетности.
Основной категорией в исследовании являлась ошибка, это неправильное отражение (неотражение) фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности, установленное нормативно-правовым актом. Существует два вида ошибок: существенные и несущественные. Существенной признается ошибка, которая в отдельности или в совокупности с другими неточностями за один и тот же отчетный период может повлиять на экономическое решение пользователей бухгалтерской отчетности.
В работе приведены причины появления ошибок и описаны методы исправления ошибок на основе примеров.
Список литературы:
1. Налоговый кодекс РФ (часть первая):[ФЗ №146 от 31 июля 1998 г. (ред. от 19.07.2009)].
2. Налоговый кодекс РФ (часть вторая):[ФЗ №117 от 5 августа 2000 г. (ред. от 19.07.2009)].
3. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ (ред. от 28.09.2010).
4. План счетов бухгалтерского учета.
5. ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности», утвержденное приказом Минфина России от 28.06.10 № 63н.
6. Ларина В., Рабинович А., Изучаем новые правила исправления ошибок в бухучете/ Новая бухгалтерия. – 2010. – № 10
7. Петрова В.Ю., новое ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности»/ Бухгалтерский учет. – 2010 - №10.
8. Рябова А.Н., Исправлять ошибки в отчетности бухгалтеры будут по новому ПБУ/ Семинар для бухгалтера. – 2010. – № 9
9. Панкратова Н.М. Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности//Финансовые и бухгалтерские консультации, 2005г. - №9.
10. Самойлов И.В. Ошибки, выявленные в бухгалтерском учете – порядок исправления и внесения изменений //Консультант бухгалтера, 2004г. - №12.
- Ошибки первого и второго рода. Мощность критерия
- Ошибки при выдвижении кандидата на руководящую должность
- Ошибки при начислении и восстановлении НДС
- Ошибки при передвижении одновременными ходами и их исправления
- Ошибки при разборе слова по составу
- Ошибки при составлении бюджета
- Ошибки семейного воспитания
- Ошибки в реализации защиты в распространенных коммерческих программных продуктах фирмы Microsoft
- Ошибки в современной рекламе
- Ошибки выборки
- Ошибки выборочного наблюдения. Определение необходимой численности выборки
- Ошибки, допускаемые при наблюдении
- Ошибки и осложнения в диагностике кариеса зубов
- Ошибки и порядок их исправления в бухгалтерском учете
