Основные виды ответственности за нарушение налогового законодательства

САНКТ-ПЕТРЕБУРГСКИЙ  УНИВЕРСИТЕТ

СЕРВИСА И ЭКОНОМИКИ 

ИНСТИТУТ ЭКОНОМИКИ И УПРАВЛЕНИЯ НА

ПРЕДПРИЯТИИ В СФЕРЕ СЕРВИСА

 

 

 

 

Реферат на тему: «Основные виды ответственности за нарушение налогового  законодательства»

По дисциплине: «Налоги и налогооблажение»

 

 

 

 

 

                Выполнил студент 4 курса

Группы 0608.1

Кустов К.А.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Санкт-Петербург

2012

 

.

 

 

 

 

 

 

Оглавление

 

 

 

1   Основные виды ответственности за нарушение налогового                       законодательства………………………………………………………………… …стр. 2-8

    1.1  Основные виды налоговых правонарушений в Российской Федерации………………………………………………………………………………. стр.2

    1.2  Ответственность за нарушение налогового законодательства в РФ……………………………………………………………………………………….стр.3-4

    1.3  Меры ответственности за налоговые правонарушения……………………стр.4-8

2   Налогообложение для сельскохозяйственных  товаропроизводителей

        ( единый сельскохозяйственный налог)……………………………………….стр.9-16  

3   Задача…………………………………………………………………………...............стр.17

4    Список используемой литературы

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1   Основные виды ответственности за нарушение налогового законодательства

 

1.1  Основные виды налоговых правонарушений в Российской Федерации  

 Основным документом, регулирующим налоговую систему Российской Федерации и   устанавливающим общие принципы её построения, является НК РФ.                                        Налоговый кодекс Российской Федерации устанавливает понятие налогового правонарушения. Согласно статье 106, налоговым правонарушением признается совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое установлена законодательная ответственность.

В зависимости от направленности противоправных действий выделяют следующие виды нарушений в налоговой сфере: 1) нарушения в системе налогов; 2) нарушения против исполнения доходной части бюджетов; 3) нарушения в системе гарантий выполнения обязанностей налогоплательщика; 4) нарушения против контрольных функций налоговых органов; 5) нарушения порядка ведения учета, составления и предоставления отчетности; 6) нарушения обязанностей по уплате налогов; 7) нарушения прав и свобод налогоплательщика.

В зависимости от объекта, на который  направлены противоправные действия, выделяются следующие группы составов нарушений: 1) сокрытие или занижение объектов налогообложения; 2) нарушение установленного порядка учета объектов налогообложения; 3) нарушение порядка сдачи документов в налоговый орган; 4) нарушение порядка уплаты налога; 5) прочие нарушения.

Налоговое правонарушение выражается в неисполнении или ненадлежащем исполнении налоговых обязательств, за которое действующим законодательством  Российской Федерации, в том числе  Налогового кодекса Российской Федерации, установлена ответственность в виде применения финансовых санкций. Налоговое правонарушение влечет или может повлечь за собой нанесение ущерба финансовым интересам государства посредством не внесения в бюджет и во внебюджетные фонды причитающейся суммы налога (сбора).

 

 

 

 

 

 

1.2  Ответственность  за нарушение налогового законодательства  в РФ

 

Ответственность в налоговой сфере  – комплексный институт, объединяющий нормы различных отраслей права, направленные на защиту налоговых правоотношений. Поэтому ответственность регулируется различными отраслями права: 1) Налоговым кодексом РФ (НК) – при наличии признаков налоговых правонарушений; 2) Кодексом РФ об административных правонарушениях (КоАП); 3) Уголовным кодексом РФ – при наличии признаков преступления.

Налоговая ответственность  – применение уполномоченными органами к налогоплательщикам и лицам, содействующим уплате налогов, налоговых санкций за совершение налогового правонарушения. Налоговая санкция является мерой ответственности за совершение правонарушения.

Субъекты налоговой ответственности  – налогоплательщики (организации и физические лица), налоговые агенты (юридические лица и предприниматели), сборщики налогов и сборов.

Законодательством определены следующие  общие условия привлечения к  ответственности за совершение налогового правонарушения: 1) никто не может быть привлечен к ответственности иначе, как по основаниям и в порядке, которые предусмотрены НК РФ, а также повторно за совершение одного и того же налогового правонарушения; 2) привлечение лица к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает его от обязанности уплатить причитающиеся суммы налога и пени; 3) лицо не виновно в совершении налогового правонарушения, пока его виновность не будет доказана в предусмотренном федеральным законом порядке; 4) лицо не обязано доказывать свою невиновность в совершении налогового правонарушения. Эта обязанность возлагается на налоговые органы; 5) неустранимые сомнения в виновности лица в совершении им налогового правонарушения толкуются в его пользу.

Срок давности привлечения к  ответственности за совершение налогового правонарушения определен в 3 года.

Налоговая ответственность, если ее рассматривать  как разновидность финансово-правовой, имеет ряд отличительных признаков:

 1) данная ответственность установлена непосредственно налоговым законодательством (Налоговым кодексом устанавливаются условия привлечения к ответственности, понятие налогового правонарушения, налоговые санкции, права участников налоговых правоотношений);

 2) к ответственности привлекается субъект или участник налогового правоотношения, а также иные лица, на которых налоговым законодательством возложены определенные обязанности в сфере налогообложения;

3) в основе ответственности  лежит налоговое правонарушение, предусмотренное Налоговым кодексом;

4) налоговая ответственность состоит  в применении налоговых санкций,  которые устанавливаются в виде  денежных взысканий (штрафов)  в размерах, предусмотренных Налоговым  кодексом;

5) привлечение к налоговой ответственности производится налоговым органом в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом, применение мер налоговой ответственности производит суд.

 

 

 

 

1.3  Меры ответственности за налоговые правонарушения

 

 

Таблица №1

	Налоговая, административная и уголовная ответственность  за совершение налоговых правонарушений   Нарушение Организации/предприниматели Должностные лица Нарушение срока подачи заявления о постановке на учет в  налоговом органе Штраф 10 000 руб. (НК-116-1) Штраф от 500 до 1 000 рублей (КоАП-15.3) Ведение деятельности организацией или индивидуальным предпринимателем без постановки на учет в налоговом  органе Штраф в размере 10 процентов  от доходов, полученных в течение указанного времени в результате такой деятельности, но не менее 40 тысяч рублей (НК-116-2) Штраф от 2 000 до 3 000 рублей (КоАП-15.3) Несвоевременное извещение ИФНС об открытии/закрытии расчетного (текущего валютного) счетов Штраф 5 000 руб. (НК-118-1) Штраф от 1 000 до 2 000 рублей (КоАП-15.4)                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                   продолжение таблицы №1 Несвоевременное представление  декларации Штраф в размере 5 процентов  неуплаченной суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для  ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1 000 рублей (НК-119-1) Штраф от 300 до 500 руб. (КоАП-15.5) Нарушение установленного способа представления налоговой декларации (расчета) Штраф 200 рублей (НК-119.1)   Непредставление в установленный  срок в налоговые органы документов и (или) иных сведений Штраф 200 руб. за каждый непредставленный документ (НК-126) Штраф от 300 до 500 руб. (КоАП-15.6-1) Непредставление сведений о налогоплательщике, выразившееся в отказе организации предоставить имеющиеся у нее документы, предусмотренные НК РФ, со сведениями о налогоплательщике по запросу налогового органа, а равно иное уклонение от предоставления таких документов либо предоставление документов с заведомо недостоверными сведениями, если такое деяние не содержит признаков нарушения законодательства о налогах и сборах, предусмотренного ст. 135.1 НК РФ Штраф 10 000 руб. (НК-126) Штраф от 300 до 500 руб. (КоАП-15.6-1) Грубое нарушение правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения В течение одного налогового периода - штраф 10 000 руб. (НК-120-1) Штраф от 2 000 до 3 000 руб. (КоАП-15.11) В течение более одного налогового периода - штраф 30 000 руб. (НК-120-2) Если повлекло занижение  налоговой базы - штраф 20% от суммы неуплаченного налога, но не менее 40 000 руб. (НК-120-3) Неповиновение законному  распоряжению или требованию должностного лица органа, осуществляющего государственный  надзор (контроль), а равно воспрепятствование осуществлению этим должностным лицом служебных обязанностей       Штраф от 2 000 до 4 000 руб. (КоАП-19.4-1)                                                                                                                                                                                                                                            продолжение таблицы №1     Неповиновение законному  распоряжению или требованию должностного лица органа, осуществляющего государственный надзор (контроль), а равно воспрепятствование осуществлению этим должностным лицом служебных обязанностей   Штраф от 2 000 до 4 000 руб. (КоАП-19.4-1)   Невыполнение предписания налоговых органов   Организация: штраф от 10 000 до 20 000 руб. (КоАП-19.5-1) Штраф от 1 000 до 2 000 руб. или  дисквалификацию на срок до трех лет (КоАП-19.5-1) Не выполнены требования по устранению причин правонарушений   Штраф от 300 до 500 руб. (КоАП-19.6) Неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного  неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия) Штраф 20% от неуплаченной суммы налога (сбора). (НК-122-1) + произошло искажение  сумм налогов не менее чем  на 10% - штраф от 2 000 до 3 000 руб. (КоАП-15.11)     То же, но совершенное  умышленно - штраф 40% от неуплаченной суммы  налога (сбора). (НК-122-3) Неправомерное неудержание  и (или) неперечисление (неполное удержание и (или) перечисление) сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом Штраф 20% от суммы, подлежащей удержанию и (или) перечислению (НК-123)   Неприменение ККТ Организация: штраф от 30 000 до 40 000 руб. (КоАП-14.5) Штраф от 3 000 до 4 000 руб. (КоАП-14.5) Граждане: предупреждение или штраф от 1 500 до 2 000 руб. (КоАП-14.5) Превышение лимита расчета  наличными, неоприходование наличности в кассу, хранение денег в кассе  сверх лимита Организация: штраф от 40 000 до 50 000 руб. (КоАП-15.1) Штраф от 4 000 до 5 000 руб. (КоАП-15.1) Несоблюдение установленного НК РФ порядка владения, пользования  и (или) распоряжения имуществом, на которое  наложен арест или в отношении которого налоговым органом приняты обеспечительные меры в виде залога Штраф 30 000 рублей (НК-125)   Неявка либо уклонение  от явки без уважительных причин лица, вызываемого по делу о налоговом  правонарушении в качестве свидетеля Штраф 1 000 рублей (НК-128)   Неправомерный отказ  свидетеля от дачи показаний, а равно  дача заведомо ложных показаний Штраф 3 000 рублей (НК-128)                                                                                                                                     продолжение таблицы №1                                                                                                                           Отказ эксперта, переводчика  или специалиста от участия в  проведении налоговой проверки   Штраф 500 рублей (НК-129)   Дача экспертом заведомо ложного заключения или осуществление  переводчиком заведомо ложного перевода Штраф 5 000 рублей (НК-129)       Неправомерное несообщение (несвоевременное сообщение) лицом  сведений, которые в соответствии с НК РФ это лицо должно сообщить налоговому органу, при отсутствии признаков налогового правонарушения, предусмотренного ст. 126 НК РФ Штраф 5 000 рублей (НК-129.1)                   Те же деяния, совершенные  повторно в течение календарного года - штраф 20 000 рублей (НК-129.1 Нарушение установленного НК РФ порядка регистрации в налоговых  органах игровых столов, игровых  автоматов, касс тотализатора, касс букмекерской конторы либо порядка регистрации изменений количества названных объектов Штраф в размере трехкратной  ставки налога на игорный бизнес, установленной  для соответствующего объекта налогообложения (НК-129.2   Те же деяния, совершенные  более одного раза - штраф в размере  шестикратной ставки налога на игорный  бизнес, установленной для соответствующего объекта налогообложения (НК-129.2)                                                                                                                              Таблица №2 Уголовная ответственность Уклонение от уплаты налогов  и (или) сборов с физического лица путем непредставления налоговой  декларации или иных документов, представление которых в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах является обязательным, либо путем включения в налоговую декларацию или такие документы заведомо ложных сведений В крупном размере - штраф  в размере от 100 000 до 300 000 рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от 1 года до 2 лет, либо арест на срок от 4 до 6 месяцев, либо лишение свободы на срок до 1 года (УК-198) В особо крупном размере - штраф в размере от 200 000 до 500 000 рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от 18 месяцев до 3 лет либо лишение свободы на срок до 3 лет (УК-198) Уклонение от уплаты налогов  и (или) сборов с организации путем  непредставления налоговой декларации или иных документов, представление  которых в соответствии с законодательством  Российской Федерации о налогах  и сборах является обязательным, либо путем включения в налоговую декларацию или такие документы заведомо ложных сведений В крупном размере - штраф  в размере от 100 000 до 300 000 рублей или  в размере заработной платы или  иного дохода осужденного за период от 1 года до 2 лет, либо арест на срок от 4 до 6 месяцев, либо лишение свободы на срок до 2 лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 3 лет или без такового (УК-199) В особо крупном размере или группой лиц по предварительному сговору - штраф в размере от 200 000 до 500 000 рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от 1 года до 3 лет либо лишение свободы на срок до 6 лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 3 лет или без такового (УК-199)                                                                                                                                                                                                                           продолжение таблицы №2 Неисполнение в личных интересах обязанностей налогового агента по исчислению, удержанию  или перечислению налогов и (или) сборов, подлежащих в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) В крупном размере - штраф  в размере от 100 000 до 300 000 рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от 1 года до 2 лет, либо арест на срок от 4 до 6 месяцев, либо лишение свободы на срок до 2 лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 3 лет или без такового (УК-199.1) В особо крупном размере - штраф в размере от 200 000 до 500 000 рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного  за период от 2 до 5 лет либо лишение свободы на срок до 6 лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 3 лет или без такового (УК-199.1)     Сокрытие денежных средств  либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, должно быть произведено взыскание недоимки по налогам и (или) сборам, совершенное собственником или руководителем организации либо иным лицом, выполняющим управленческие функции в этой организации, или индивидуальным предпринимателем в крупном размере   Штраф в размере от 200 000 до 500 000 рублей или в размере  заработной платы или иного дохода осужденного за период от 18 месяцев до 3 лет либо лишение свободы на срок до 5 лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 3 лет или без такового (УК-199.2) Пример. ООО "Колокольчик" должно представить налоговую декларацию по налогу на прибыль по итогам 2008 г. не позднее 30 марта 2009 г. (срок подачи перенесен в связи с тем, что 28 марта попадает на субботу).  Фактически декларация представлена 15 мая 2009 г. Сумма, подлежащая уплате по декларации, - 130 тыс. руб.  ООО "Колокольчик" задержало подачу декларации на весь полный месяц (с 30 марта по 30 апреля) и один неполный (с 30 апреля по 15 мая).  Следовательно, размер штрафа составляет 5% за каждый полный и неполный месяц.  130 000 руб. x 5% x 2 мес. = 1300 руб.

 

 

 

2   Налогообложение  для сельскохозяйственных товаропроизводителей

( единый сельскохозяйственный  налог)

 

Налогоплательщиками единого сельскохозяйственного  налога являются организации и индивидуальные предприниматели, признанные сельскохозяйственными товаропроизводителями и перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога.

(глава 26.1 НК РФ)

Сельскохозяйственные  товаропроизводители - это организации и индивидуальные предприниматели, производящие сельскохозяйственную продукцию, которые осуществляют ее первичную и последующую (промышленную) переработку (в том числе на арендованных основных средствах) и реализуют эту продукцию, при условии, если в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции (включая продукцию ее первичной переработки), произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, составляет не менее 70%, а также сельскохозяйственные потребительские кооперативы (перерабатывающие, сбытовые (торговые), снабженческие, садоводческие, огороднические, животноводческие), признаваемые таковыми в соответствии с Федеральным законом от 8 декабря 1995 года N 193-ФЗ "О сельскохозяйственной кооперации", у которых доля доходов от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства (включая продукцию первичной переработки), произведенную данными кооперативами из сельскохозяйственного сырья собственного производства членов этих кооперативов, а также от выполненных работ (услуг) для членов данных кооперативов составляет в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) не менее 70%.

К сельскохозяйственными товаропроизводителями  также относятся:

1) градо- и поселкообразующие  российские рыбохозяйственные организации, если численность работающих и членов семей составляет не менее половины численности населения;

2) рыбохозяйственные организации  и индивидуальные предприниматели  при соблюдении ими следующих  условий:

- если средняя численность работников не превышает за налоговый период 300 человек;

- если в общем доходе от  реализации товаров (работ, услуг)  доля дохода составляет за  налоговый период не менее  70%;

- если они осуществляют рыболовство  на судах рыбопромыслового флота,  принадлежащих им на праве собственности, или используют их на основании договоров фрахтования (бербоут-чартера и тайм-чартера).

Для организаций и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих последующую (промышленную) переработку продукции  первичной переработки сырья собственного производства доля дохода от реализации продукции первичной переработки, в общем доходе от реализации произведенной ими продукции, определяются исходя из соотношения расходов на производство сельскохозяйственной продукции и первичную переработку сельскохозяйственной продукции и общей суммы расходов на производство продукции.

Cельскохозяйственная  продукция - это продукция растениеводства сельского и лесного хозяйства и продукция животноводства (в том числе полученная в результате выращивания и доращивания рыб и других водных биологических ресурсов), конкретные виды которых определяются Правительством Российской Федерации в соответствии с Общероссийским классификатором продукции. Так же к сельскохозяйственной продукции относятся уловы водных биологических ресурсов, рыбная и иная продукция из водных биологических ресурсов (пункты 4 и 5 статьи 333.3 НК РФ), а также уловы водных биологических ресурсов, добытых (выловленных) за пределами экономической зоны Российской Федерации в соответствии с международными договорами Российской Федерации в области рыболовства и сохранения водных биологических ресурсов (рыбная и иная произведенная на судах рыбопромыслового флота продукция из водных биологических ресурсов), добытых (выловленных) за пределами экономической зоны Российской Федерации в соответствии с международными договорами Российской Федерации в области рыболовства и сохранения водных биологических ресурсов.

Порядок отнесения продукции к продукции первичной переработки, произведенной из сельскохозяйственного сырья собственного производства, устанавливается Правительством Российской Федерации.

На уплату единого сельскохозяйственного  налога вправе перейти следующие сельскохозяйственные товаропроизводители при соблюдении ими следующих условий:

1) сельскохозяйственные товаропроизводители, если по итогам работы за календарный год, предшествующий календарному году, в котором организация или индивидуальный предприниматель подает заявление о переходе на уплату единого сельскохозяйственного налога, в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, составляет не менее 70%;

2) сельскохозяйственные товаропроизводители  - сельскохозяйственные потребительские  кооперативы, если по итогам  работы за календарный год,  предшествующий календарному году, в котором они подают заявление  о переходе на уплату единого  сельскохозяйственного налога, в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) доля доходов от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства членов сельскохозяйственных потребительских кооперативов, включая продукцию первичной переработки, произведенную данными кооперативами из сельскохозяйственного сырья собственного производства членов данных кооперативов, а также от выполненных работ (услуг) для членов данных кооперативов составляет не менее 70%;

3) сельскохозяйственные товаропроизводители  - рыбохозяйственные организации, являющиеся градо- и поселкообразующими российскими рыбохозяйственными организациями, если они удовлетворяют следующим условиям:

- если в общем доходе от  реализации товаров (работ, услуг)  за календарный год, предшествующий  календарному году, в котором эти организации подают заявление о переходе на уплату единого сельскохозяйственного налога, доля дохода от реализации их уловов водных биологических ресурсов и (или) произведенной из них собственными силами рыбной и иной продукции из водных биологических ресурсов составляет не менее 70%;

- если они осуществляют рыболовство  на судах рыбопромыслового флота,  принадлежащих им на праве  собственности, или используют  их на основании договоров  фрахтования (бербоут-чартера и  тайм-чартера);

4) сельскохозяйственные товаропроизводители - рыбохозяйственные организации (за исключением организаций, указанных в подпункте 3 настоящего пункта) и индивидуальные предприниматели с начала следующего календарного года, если они удовлетворяют следующим условиям:

- если средняя численность работников, определяемая в порядке, устанавливаемом  федеральным органом исполнительной  власти, уполномоченным в области  статистики, за каждый из двух  календарных лет, предшествующих  календарному году, в котором  организация или индивидуальный предприниматель подают заявление о переходе на уплату единого сельскохозяйственного налога, не превышает 300 человек;

- если в общем доходе от  реализации товаров (работ, услуг)  за календарный год, предшествующий  календарному году, в котором  подается заявление о переходе на уплату единого сельскохозяйственного налога, доля дохода от реализации их уловов водных биологических ресурсов и (или) произведенной из них собственными силами рыбной и иной продукции из водных биологических ресурсов составляет не менее 70%;

5) вновь созданные в текущем  году организации с начала  следующего календарного года, если  в общем объеме доходов от  реализации товаров (работ, услуг)  по итогам последнего отчетного  периода в текущем календарном  году, определяемого в связи  с применением иного налогового режима, доля дохода от реализации произведенной этими организациями сельскохозяйственной продукции, включая продукцию первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, составляет не менее 70%;

6) вновь созданные в текущем  календарном году сельскохозяйственные  потребительские кооперативы с  начала следующего календарного  года, если в общем объеме доходов  от реализации товаров (работ,  услуг) за последний отчетный  период в текущем календарном году, определяемый в связи с применением иного налогового режима, доля доходов от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства членов сельскохозяйственных потребительских кооперативов, включая продукцию первичной переработки, произведенную данными кооперативами из сельскохозяйственного сырья собственного производства членов данных кооперативов, а также от выполненных работ (услуг) для членов данных кооперативов составляет не менее 70%;

7) вновь созданные в текущем  календарном году рыбохозяйственные организации или вновь зарегистрированные индивидуальные предприниматели вправе подать заявление о переходе на уплату единого сельскохозяйственного налога с начала следующего календарного года при соблюдении ими следующих условий:

- если по итогам последнего  отчетного периода в текущем  календарном году средняя численность  работников, определяемая в порядке,  устанавливаемом федеральным органом  исполнительной власти, уполномоченным  в области статистики, не превышает  300 человек (данная норма не распространяется на градо- и поселкообразующие российские рыбохозяйственные организации);

- если в общем объеме доходов  от реализации товаров (работ,  услуг) за последний отчетный  период в текущем календарном  году, определяемый в связи с  применением иного налогового режима, доля дохода от реализации выловленных ими рыбы и (или) объектов водных биологических ресурсов, включая продукцию их первичной переработки, произведенную собственными силами из выловленных ими рыбы и (или) объектов водных биологических ресурсов, составляет не менее 70%;

- если они осуществляют рыболовство  на судах рыбопромыслового флота,  принадлежащих им на праве  собственности, или используют  их на основании договоров  фрахтования (бербоут-чартера и  тайм-чартера);

8) вновь зарегистрированные в текущем календарном году индивидуальные предприниматели с начала следующего календарного года, если за период до 1 октября текущего года в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) в связи с осуществлением предпринимательской деятельности таких индивидуальных предпринимателей доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, составляет не менее 70%.

Доходом от реализации является выручка от продажи, а внереализационные доходы, это доходы: от долевого участия в других организациях, за курсовую разницу, от сдачи имущества в аренду, в виде 5-ов по договорам займа, в виде безвозмездно полученного имущества, от участия в простом товариществе и др. (статьи 248 и 249 НК РФ)

При определении налогообложения  налогоплательщики уменьшают полученные доходы на расходы: на приобретение (сооружение и изготовление) основных средств, на ремонт основных средств, по платежам за аренду, на оплату труда, на обеспечение мер по технике безопасности, на обязательное и добровольное страхование, на таможенные платежи, на содержание служебного транспорта, на командировки, нотариусу за нотариальное оформление документов, на бухгалтерские, аудиторские и юридические услуги, на опубликование бухгалтерской отчетности и др. расходы. (статья 346.5 НК РФ)

Не вправе переходить на уплату единого сельскохозяйственного  налога организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров и осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса, а так же бюджетные учреждения.

Налоги, заменяемые ЕСХН (п. 3 ст. 346.1 НК РФ)

Для организаций
	Для индивидуальных   предпринимателей Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) - в отношении доходов, полученных индивидуальными предпринимателями от осуществления предпринимательской деятельности
Налог на прибыль - в отношении прибыли  от деятельности, облагаемой ЕСХН
Налог на добавленную стоимость (НДС) в отношении операций, осуществляемых в рамках деятельности, облагаемой ЕСХН (за исключением "ввозного" НДС, уплаченного на таможне); с 01.01.2008 -по операциям, осуществляемым в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом на территории Российской Федерации.
Налог на имущество организаций - в  отношении имущества, используемого  в деятельности, облагаемой ЕСХН	Налог на имущество физических лиц - в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности

Переход на уплату ЕСХН осуществляется налогоплательщиками  в заявительном порядке.

В период с 20 октября по 20 декабря  года, предшествующего году, с которого налогоплательщики изъявили желание перейти на уплату ЕСХН, ими подается в налоговый орган по месту учета.

Вновь созданные организации и  вновь зарегистрированные индивидуальные предприниматели вправе подать заявления  в пятидневный срок с даты их постановки на учет в налоговом органе, указанной в выданных им свидетельствах о постановке на учет, и применять с этой же даты ЕСХН.

Налогоплательщики, перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного  налога, не вправе до окончания налогового периода перейти на общий режим  налогообложения. Данные налогоплательщики могут перейти добровольно на общий режим налогообложения с начала следующего календарного года, уведомив об этом налоговый орган по месту учета не позднее 15 января года, в котором они предполагают перейти на общий режим налогообложения (п. 6 ст. 346.3 НК РФ).

Обязательный переход на общий  режим налогообложения предусмотрен, если по итогам года доля дохода от реализации произведенной сельхозпродукции и (или) выращенной рыбы в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) составила  менее 70% (п. 4 ст. 346.3 НК РФ). В данном случае следует произвести перерасчет налоговых обязательств, исходя из общего режима налогообложения за весь прошедший налоговый период (год). Заявление о перерасчете налоговых обязательств и переходе на общий режим налогообложения необходимо представить в налоговый орган до 21 января года, следующего за налоговым периодом. Уплату начисленных в результате перерасчета сумм налогов необходимо произвести до 1 февраля следующего года.

На основании п. 4 ст. 346.3 НК РФ пени и штрафы за несвоевременную уплату налогов, начисленных в связи с перерасчетом налоговых обязательств, не уплачиваются.

Налогоплательщики, перешедшие с уплаты ЕСХН на общий режим налогообложения, вправе вновь перейти на уплату ЕСХН не ранее чем через один год после того, как они утратили право на уплату единого сельскохозяйственного налога.

Объектом налогообложения является доходы, уменьшенные на величину расходов. Налоговый кодекс Российской Федерации. (статья 346.4 НК РФ)

Налоговая база (статья 346.6 НК РФ) - денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов; доходы и расходы в иностранной валюте в совокупности с доходами и расходами в рублях. При этом доходы и расходы в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу Центрального банка Российской Федерации, установленному на дату получения доходов и расходов; доходы в натуральной форме, учитываются из цены, договора с учетом рыночных цен; при определении налоговой базы доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода; налогоплательщики вправе уменьшить налоговую базу на сумму убытка, при этом под убытком признается превышение расходов над доходами.

Налогоплательщики вправе осуществлять перенос убытка на будущие налоговые  периоды в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток. (статья 346.6 НК РФ)

Налоговый период - календарный год. Отчетный период - полугодие (статья 346.7 НК РФ)

Налоговая ставка устанавливается в размере 6 процентов. (статья 346.8 НК РФ)

Налог исчисляется по ставке процентной доли налоговой базы.

Налогоплательщики по итогам отчетного  периода исчисляют сумму авансового платежа по налогу, исходя из налоговой  ставки и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания полугодия. (статья 346.9 НК РФ)

Авансовые платежи по налогу уплачиваются не позднее 25 календарных дней со дня  окончания отчетного периода.

Единый сельскохозяйственный налог подлежащей уплате по истечении налогового периода, уплачивается организациями и индивидуальными предпринимателями не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налогоплательщики (индивидуальные предприниматели) по истечении налогового периода  представляют в налоговые органы налоговые декларации по месту своего жительства в организации по месту своего нахождения и представляют налоговую декларацию по итогам налогового периода не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. (статья 346.10 НК РФ)

ЕСХН не освобождает от уплаты:

- земельного налога;

- транспортного налога;

- акцизов;

- государственной пошлины;

- НДС при ввозе товаров на  таможенную территорию РФ;

- водного налога;

- платежей за пользование недрами;

- страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

Налогоплательщики, перешедшие на уплату ЕСХН, не вправе до окончания налогового периода перейти на общий режим  налогообложения. Они могут перейти  добровольно на общий режим налогообложения  с начала следующего календарного года, при этом необходимо уведомить налоговый орган не позднее 15 января года. (пункт 6 статьи 346.3 НК РФ)

Налогоплательщики, перешедшие с уплаты ЕСХН на общий режим налогообложения, вправе вновь перейти на уплату ЕСХН не ранее чем через один год  после того, как они утратили право на уплату ЕСХН.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Задача №3

Банк открыл физическому лицу срочный  рублёвый вклад сроком на три месяца в сумме 50000 рублей. Проценты, из расчёта 11% годовых начисляются банком ежемесячно и присоединяются к сумме вклада. Выплата процентов производится по окончании срока действия договора вместе с основной суммой. Ставка рефинансирования на момент заключения договора – 10% годовых.

Определить: сумму материальной выгоды, налога с материальной выгоды и сумму выплат по окончании срока договора.

Решение:

1)  (50000 руб.*11%)/12 = 458 руб. (проценты за первый месяц)

3)  (50458 руб. * 11%)/12 = 463 руб. ( проценты за второй месяц)

4)  (50921 руб. * 11%)/12= 467 руб. (проценты за третий месяц)

Физическое лицо за три месяца получило на 50000 руб. проценты в сумме 1388 рублей.

Статья 214.2. Особенности определения  налоговой базы при получении  доходов в виде процентов, получаемых по вкладам в банках. В отношении доходов в виде процентов, получаемых по вкладам в банках, налоговая база определяется как превышение суммы процентов, начисленной в соответствии с условиями договора, над суммой процентов, рассчитанной по рублевым вкладам исходя из ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной на пять процентных пунктов, действующей в течение периода, за который начислены указанные проценты, а по вкладам в иностранной валюте исходя из 9 процентов годовых, если иное не предусмотрено настоящей главой.

-  10%+5%=15%>11% - материальная выгода по рублевым вкладам – это разница между процентной ставкой вклада и ставкой рефинансирования Банка России, увеличенной на 5 процентных пунктов, в данном примере материальной выгоды нет.

-   п.2 ст 224 Налоговая ставка устанавливается в размере 35 процентов в отношении следующих доходов:

процентных доходов по вкладам в банках в части превышения размеров, указанных в статье 214.2 настоящего Кодекса.