Основы налогового законодательства

Введение 

 Налогообложение  – это сложный процесс. 

 Развитие экономики требует инвестиций, а это всегда риск. Исходя из этого, любые действия бизнеса должны основываться на точном прогнозе. До недавнего времени сделать это было невозможно. Избыточное налоговое администрирование тормозит экономическое развитие и требует  реформирования налоговой системы.  

Налоговая реформа начала свое развитие с принятия первой части Налогового кодекса  в 1998 г., и продолжается по настоящее  время. Налоговый кодекс, на котором основывается налоговое законодательство Российской Федерации, принимался поэтапно. Изучение налоговых правоотношений следует начать с истории вопроса, а в частности c нормативно-правовых документов, которыми регулировалась налоговая система до введения Налогового кодекса. Вспомним, каким федеральным законом была введена первая часть НК РФ. Рассмотрим предпосылки, цели и этапы его введения. Определим круг  законодательных актов, регулирующих налоговое право в настоящее время наряду с НК.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1.1. Результаты налоговых реформ и прогноз на перспективу. 

 Первостепенная  задача государства на современном  этапе состоит в выявлений, фиксации основных препятствий, которые затрудняют развитие экономики и принятии мер с целью их нейтрализации. 2000–2002 гг. стали определяющими в деле  продвижения масштабной налоговой реформы в условиях недостатка инвестиций, когда средний возраст оборудования на промышленных предприятиях достигает 30 лет. С 1 января 2001 г. началось формирование второй части НК РФ. Здесь необходимо проанализировать изменения нормативно-правовой налоговой базы и особо отметить их либерализацию. Так, с 2001 г.  отменены налоги: на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы; на реализацию ГСМ; на приобретение автотранспортных средств; на отдельные виды транспортных средств. С введением с 01.01.2003 г. транспортного налога отменяются налог на пользователей автомобильных дорог и налог с владельцев транспортных средств. Начиная с 2001 г. вместо трехуровневой шкалы ставок подоходного налога  действует единая ставка налога на доходы физических лиц в размере 13%, что позволило многократно увеличить налоговые поступления в бюджет при снижении индивидуальной налоговой нагрузки; отчисления в государственные внебюджетные фонды заменены единым социальным налогом; снижение ставки налога на прибыль до 24% позволило отказаться от многочисленных налоговых льгот и вычетов.

1 января 2011 г. вступает в силу ряд  поправок налогового законодательства, которые существенно отразятся  на хозяйственной деятельности налогоплательщиков. В частности, теперь имущество будет считаться амортизируемым, если его первоначальная стоимость составляет более 40 000 руб. (ранее - более 20 000 руб.). Новые правила будут применяться к объектам, введенным в эксплуатацию с 1 января 2011 г. Также значительно возросли ставки акцизов на бензин, дизельное топливо и моторные масла. Минимальное увеличение составляет 30 процентов, а на некоторые из этих товаров ставка поднялась почти в два раза. Кроме того, установлен закрытый перечень облагающихся по нулевой ставке НДС услуг и работ, непосредственно связанных с экспортом и импортом товаров. И наконец, тариф страховых взносов для организаций и предпринимателей, производящих выплаты физ.лицам, составит 34 процента (в 2010 г. он составлял 26 процентов).

Срок  действия налога с продаж  ограничен 2003 г., введены специальные налоговые  режимы для субъектов малого бизнеса.

Дальнейшие  шаги по налоговому реформированию предполагается осуществлять по следующим направлениям: 

- снижение налоговой нагрузки на фонд оплаты труда за счет уменьшения ставки единого социального налога; 

- замена  существующих налога на имущество  предприятий, налога на имущество  физических лиц и земельного  налога налогом на недвижимость; 

- установление  льготного налогового режима на территориях особых экономических зон с целью стимулирования инвестиционной и инновационной деятельности; 

- отмена  налога с продаж.     

1.2. Классификация налогов 

 В настоящее время налоги классифицируются по многим признакам:

– по методам  установления;

– по органам  власти, в распоряжение которых они  поступают;

– по видам  плательщиков;

– по экономическому содержанию объекта налогообложения  и др. 

По методу установления налоги подразделяются на прямые и косвенные. 

Прямые  налоги – это налоги на отдельные объекты имущества (земля, природные ресурсы и др.) или на доходы отдельных лиц (физических и юридических), которые уменьшают сумму доходов плательщика. 

К косвенным налогам относятся платежи, включаемые в цену товара (услуги) и увеличивающие ее размеры, а в конечном итоге, уменьшающие доходы плательщиков. К косвенным налогам относятся НДС, акцизы, таможенные пошлины. 

В зависимости  от органов власти в распоряжение которых поступают те или иные налоги различают общегосударственные и местные налоги и сборы. 

К общегосударственным  относятся налоги и сборы, имеющие  в основном фискальное значение, поступающие  в бюджет центрального правительства. Общегосударственные налоги могут  использоваться и для сбалансирования  местных бюджетов в виде отчислений; в этом случае они относятся к регулирующим доходам (это прежде всего НДС и акцизы). 

Общегосударственные налоги устанавливаются специальными законодательными актами центральной  законодательной власти. 

К местным  налогам относятся налоги и сборы, устанавливаемые решениями местных органов власти и зачисляемые в местные бюджеты. 

В зависимости  от вида плательщиков налоги подразделяются на налоги с хозяйствующих субъектов  – юридических лиц, и налоги с  физических лиц. 

По экономическому содержанию объекта налогообложения налоги подразделяются на три группы: налоги на доходы, потребление и имущество. 

Налоги  на доходы взимаются с доходов  юридических и физических лиц. Непосредственными  объектами налогообложения является заработная плата и другие доходы граждан, прибыль или валовой доход предприятий. 

Налоги  на потребление уплачиваются не при  получении доходов, а при их расходовании. Они взимаются в форме косвенных  налогов. 

Налоги  на имущество устанавливаются в  отношении движимого или недвижимого имущества. Они взимаются постоянно, пока имущество находится в собственности.

 Кроме  того, налоги подразделяются по  источникам их возмещения и  делятся на следующие группы:

- налоги, относимые на себестоимость продукции  (работ, услуг);

- налоги, учитываемые в составе внереализационных расходов;

- налоги, выплачиваемые из прибыли;

- налоги, включаемые в цену продукции  (работ) или тарифы на услуги.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1.3. Понятие налога и сбора. 

Статья 8. Понятие налога и сбора 

1. Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

2. Под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий). 

Признаками  налога являются: 

1) общеобязательный  характер. Статья 57 Конституции РФ устанавливает, что платить законно установленные налоги и сборы обязан каждый. В соответствии с этой установкой Налоговый кодекс РФ (в ред. от 30 декабря 2004 г.) (далее - НК РФ), нормативно-правовые акты субъектов РФ и муниципальных образований закрепляют жесткий перечень налогов, начислять и уплачивать которые обязаны все налогоплательщики, определенные законом. Ни один налогоплательщик не может быть освобожден от обязанности уплачивать законно установленные налоги; 

2) индивидуальная безвозмездность. За счет налогов происходит финансирование всей деятельности государства, но при этом конкретное физическое или юридическое лицо, начисляющее и уплачивающее определенный налог, какого-либо возмещения в виде получения имущества, имущественных или неимущественных прав не получает. Именно в этом основное отличие налога от сбора: сбор уплачивается за совершение государственными органами определенного действия, таким образом лицо, уплачивающее сбор, получает вполне ощутимое возмещение оплаченной суммы в виде оказанных услуг; 

3) денежная  форма. Налоги взимаются в форме  денежных средств, принадлежащих  организациям или физическим  лицам на праве собственности,  хозяйственного ведения или оперативного  управления; 

4) публичный  характер. В соответствии со ст. 57 Конституции РФ каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Данная конституционная обязанность имеет особый, а именно публичноправовой, а не частноправовой (гражданско-правовой), характер, что обусловлено публичноправовой природой государства и государственной власти по смыслу ст. 1 (ч. 1), 3, 4 и 7 Конституции РФ; 

5) нецелевой  характер. Основной целью налогообложения  является обеспечение деятельности  государства и (или) муниципального  образования в целом. Указанный  признак налогов вытекает из ст. 35 Бюджетного кодекса РФ от 31 июля 1998 г. N 145-ФЗ (с изм. и доп. от 29 декабря 2004 г.) (далее - БК РФ), в которой установлен принцип общего (совокупного) покрытия расходов. Данный принцип, в свою очередь, означает, что все расходы бюджета должны покрываться общей суммой доходов бюджета и поступлений из источников финансирования его дефицита. Доходы бюджета и поступления из источников финансирования его дефицита не могут быть увязаны с определенными расходами бюджета, за исключением доходов целевых бюджетных фондов, средств целевых иностранных кредитов, а также в случае централизации средств из бюджетов других уровней бюджетной системы Российской Федерации. В соответствии с этим налогами покрываются не какие-либо отдельные расходы государства (например, на содержание армии), а все расходы в целом. 
 
 
 
 

1.4 Функции налогов. 
 

Сущность  налогов как экономической категории  проявляется в их функциях. Функция  показывает, каким образом реализуется  общественное назначение данной экономической категории как инструмента стоимостного распределения и перераспределения доходов юридических и физических лиц.  

Какие же функции выполняют налоги? Однако дать однозначный ответ на данный вопрос невозможно, так как среди  экономистов нет единого мнения относительно данной проблемы. Вместе с тем, по мнению многих ученых, в современных условиях налоги выполняют фискальную и регулирующую функции.  

Фискальная  функция налогов- это одна из основных функций налогов, которая характерна для всех государств, независимо от их общественно политического строя. С ее помощью формируются государственные денежные фонды и создаются материальные условия для нормального функционирования государства. Именно фискальная функция создает реальные возможности для перераспределения части стоимости национального дохода между различными классами и социальными группами, предприятиями и организациями и отраслями народного хозяйства.  

Абсолютное  и относительное увеличение налоговых  поступлений может привести к  негативным последствиям. В частности, увеличение налоговых платежей отразится на ухудшении условий воспроизводства (недостаток средств у предприятий и организаций), приведет к ухудшению материального положения трудящихся страны, а это порождает обострение социальных конфликтов в обществе, например, к забастовкам. Поэтому данное перераспределение должно осуществляться по мере экономической целесообразности, т.е. так, чтобы обеспечить общегосударственные интересы и не нарушать нормальный ход воспроизводственного процесса.  

Следовательно, налоги в дополнение к фискальной функции должны выполнять и регулирующую функцию по отношению к производству, обмену, распределительную и потреблению, т.е. фискальная функция обусловливает  регулирующую функцию.  

Регулирующая функция возникла еще в пору первоначального накопления капитала. В современных условиях, наличие регулирующей функции означает, что налоги как активный инструмент перераспределительных процессов, оказывают серьезное влияние на воспроизводство, стимулируя или сдерживая его темпы, усиливая или ослабляя накопление капитала, расширяя или уменьшая платежеспособный спрос населения.  

Расширение  налогового метода в мобилизации  для государства средств вызывает постоянное соприкосновение налогов  с участниками процесса производства, что предоставляет ему реальные возможности влиять на экономику страны, на все стадии воспроизводственного процесса.  

Вместе  с тем необходимо отметить, что  на различных этапах развития общества действие регулирующей функции претерпевало значительные изменения. Так, в период первоначального накопления капитала налоги принимали участие в становлении и развитии производственных отношений. С развитием производительных сил, обобществлением производства и капитала в условиях НТР у государства создались объективные предпосылки и потребность вмешательства в производственный процесс. Это подняло на новую ступень налоговое регулирование.  

Таким образом, фискальная функция, возникшая  одновременно с налогами, обуславливает  действие и развитие регулирующей функции. Возросшее фискальное значение налоговых доходов создает объективные условия для более широкого воздействия на процесс воспроизводства. В то же время регулирование производства, направленное на ускорение темпов экономического роста, повышает доходность отдельных предприятий и определенных групп населения может в известной мере расширить базу для фискальной функции. Из этого следует что, обе эти функции налогов взаимосвязаны и взаимообусловлены.  

Регулирующая  налоговая функция проявляется  на практике в виде налоговых ставок, льгот и санкций. Использование ставок при исчислении того или иного налога позволяет определить сумму конкретного платежа, и в каком размере она будет перечислена в соответствующий бюджет. Предоставление льгот налогоплательщикам, позволяет им сократить сумму платежей по налогам, предназначенные для перечисления в бюджет, и направить данные средства на решение производственных и др. хозяйственных проблем. Взыскание налоговых санкций с налогоплательщика приводит к уменьшению суммы прибыли, которая должна была поступить в распоряжение хозяйствующего субъекта, после уплаты налогов и других обязательных платежей. Из этого следует то, что использование указанных элементов позволяет регулировать непосредственно процесс перераспределения финансовых ресурсов.  

Кроме того, применение налоговой санкции  это проявление контрольной функции  налога. Однако контрольное свойство системы налогообложения заложены в ней самой благодаря сути налога как экономической категории. Перераспределение финансовых ресурсов налоговым методом неотделимо от контроля за качественными и количественными параметрами этого процесса. Из этого следует, что любое движение стоимости в денежной форме должно сопровождаться постоянным контролем за этим движением. Следовательно, налоговое регулирование несет на себе нагрузку и контрольного свойства и они неотделимы друг от друга.  

В конечном итоге, принимая во внимание функции, которые возлагаются на налог, он должен способствовать достижению равновесия между общественными, корпоративными и личными интересами и на этой основе обеспечивать общественный прогресс.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1. .Требования к акту проверки и решению налоговых органов.

    Согласно  ст.69 НК РФ требование об уплате налога направляется налогоплательщику при  наличии у него недоимки. Сроки  направления данного требования установлены в ст.70 НК РФ. Требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику налоговым органом по месту его учета не позднее трех месяцев после наступления срока уплаты налога, если иное не предусмотрено Кодексом. Требование об уплате налога и пеней, выставляемое налогоплательщику в соответствии с решением налогового органа по результатам налоговой проверки, должно быть направлено ему в десятидневный срок с даты вынесения указанного решения. При этом правила данной статьи применяются и в отношении сроков направления требований об уплате сбора, и в отношении сроков направления требования о перечислении налога, направляемого налоговому агенту.

    Из  положения п.4 ст.69 НК РФ следует, что  требование об уплате налога должно содержать  сведения о сумме задолженности  по налогу, размере пеней, начисленных  на момент направления требования, сроке уплаты налога, установленного законодательством о налогах и сборах, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком.

    Во  всех случаях требование должно содержать  подробные данные об основаниях взимания налога, а также ссылку на положения  закона о налогах, которые устанавливают  обязанность налогоплательщика  уплатить налог.

    Как правило, оформленное в соответствии с нормами НК РФ, требование налогового органа об уплате налога и сбора включает ряд позиций: наименование налога или сбора; срок его уплаты; недоимка, пеня, дополнительный платеж за пользование бюджетными средствами; указание на налоговые санкции (штрафы); код бюджетной классификации, а также предложение погасить задолженность перед бюджетом и предупреждение о том, что в случае неуплаты соответствующего налога будут приняты меры по его взысканию и обеспечению налоговой обязанности.

    Требования к акту проверки…

    С 2007 года налоговики обязаны составлять по результатам как выездных, так  и камеральных проверок Акт. Форма  такой бумаги утверждена приказом ФНС  России от 13 декабря 2006 г. № САЭ-3-06/860@. Он зарегистрирован Минюстом России 19 января 2007 года. О нюансах заполнения этого документа и пойдет речь. 

В статье 88 Налогового кодекса РФ четко сказано: если в ходе камеральной проверки выявлены нарушения налогового законодательства, то по ее результатам нужно составлять Акт в порядке, предусмотренном статьей 100 Налогового кодекса РФ. Там говорится, что с Актом налоговики должны уложиться в десятидневный срок, считая с момента окончания проверки. Памятуя о статье 6.1 Налогового кодекса РФ, становится ясным, что речь идет о рабочих днях. 

Акт составляется и по результатам выездных проверок. Правда, тут срок больше – два  месяца со дня составления справки  о проведенной выездной налоговой  проверке. 

Акт вручается  представителю организации под  расписку. Обратите внимание: подпись  представителя организации или предпринимателя на Акте является делом формальным. Если он откажется подписывать акт, налоговая инспекция просто поставит на нем соответствующую отметку – на дальнейшее развитие событий это никак не повлияет. Поэтому, если представители предприятия не согласны с выводами, которые изложены в акте, то в принципе подписывать эту бумагу не обязательно. Впрочем, лучше все-таки это сделать, однако сделать письменно оговорку о своем несогласии. 

Если  представители организации уклоняются от того, чтобы получить Акт, налоговая инспекция высылает его заказным письмом по адресу, по месту нахождения организации (обособленного подразделения) или месту жительства физического лица. Если Акт отправляют по почте, днем вручения этой бумаги считается шестой день, считая с момента отправки заказного письма. 

Учтите: если инспекторы не вручат Акт, налогоплательщик может в дальнейшем сослаться  на это в суде как на нарушение  своих прав и выиграть спор. Арбитражная  практика знает такие прецеденты. Вообще Акт налоговой проверки – это важный документ. И от того, как он составлен, зависит многое. Все ошибки и неточности, либо нарушение других процедур можно обратить в свою пользу. И если не избежать санкций, то существенно их сократить. 
 
 
 
 

2. Форма акта

Форма Акта налоговой проверки утверждена приказом ФНС России от 13 декабря 2006 г. Этим же документом утверждены и Требования к составлению акта об обнаружении фактов, свидетельствующих о предусмотренных Налоговым кодексом РФ налоговых правонарушениях (за исключением налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 120, 122, 123). 

В пункте 3 статьи 100 Налогового кодекса РФ перечислены  сведения, которые обязательно должен содержать Акт проверки. Это:

1) дата акта  налоговой проверки. Под указанной  датой понимается дата подписания акта лицами, проводившими эту проверку;

2) полное и  сокращенное наименования либо  фамилия, имя, отчество проверяемого  лица.

В случае проведения проверки организации по месту нахождения ее обособленного подразделения  помимо наименования организации указываются полное и сокращенное наименования проверяемого обособленного подразделения и место его нахождения;

3) фамилии,  имена, отчества лиц, проводивших  проверку, их должности с указанием  наименования налогового органа, который они представляют;

4) дата и номер решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа о проведении выездной налоговой проверки (для выездной налоговой проверки);

5) дата представления  в налоговый орган налоговой  декларации и иных документов (для камеральной налоговой проверки);

6) перечень  документов, представленных проверяемым  лицом в ходе налоговой проверки;

7) период,

8) наименование  налога, в отношении которого  проводилась налоговая проверка;

9) даты начала  и окончания налоговой проверки;

10) адрес места  нахождения организации или места жительства физического лица;

11) сведения  о мероприятиях налогового контроля, проведенных при осуществлении  налоговой проверки;

12) документально  подтвержденные факты нарушений  законодательства о налогах и  сборах, выявленные в ходе проверки, или запись об отсутствии таковых;

13) выводы и  предложения проверяющих по устранению  выявленных нарушений и ссылки  на статьи настоящего Кодекса,  в случае если настоящим Кодексом  предусмотрена ответственность  за данные нарушения законодательства о налогах и сборах. 

2.3. Общие условия установления налогов. 

Налог считается установленным лишь в  том случае, когда определены налогоплательщики  и элементы налогообложения.  

Объект  налогообложения  — это те юридические факты (действия, события, состояния), которые обуславливают обязанность субъекта заплатить налог (совершение оборота по реализации товара (работ, услуг); ввоз товара на территорию России; владение имуществом; совершение сделки купли-продажи ценных бумаг; вступление в наследство; получение дохода и т.д.). «В законе о каждом налоге обязательно говорится о том, при наличии каких обстоятельств возникает обязанность уплаты. Таким основанием взимания налога (фактическим обстоятельством) может служить получение определенного дохода, прибыли, владение строением и т.п., т.е. наличие объекта налогообложения»1.