Особенности аудита деятельности лизинговых компаний
Министерство образования и науки Российской Федерации
Санкт-Петербургский
Сервиса и Экономики
Реферат
по дисциплине «Аудит в сфере услуг»
на тему:
«Особенности аудита деятельности лизинговых компаний»
Выполнила студентка 5 курса
Поздеева А.О.
Группа: 0605
Институт: региональной экономики и управления
Санкт-Петербург, 2011 год
Содержание:
Введение…………………………………………………………
Основные понятия, применяемые в лизинговой деятельности……………..…3
Цели, задачи аудита лизинговой компании………………………………….….4
Последовательность работ при проведении аудита…………………………….5
Формирование плана и программы аудита лизинговых компаний……………6
Аудит договора лизинга………………………………………………………….
Аудит формирования первоначальной стоимости
лизингового имущества……………………
Аудит оформления и отражения
операций по передаче предмета лизинга
во владение и пользование
Аудит признания доходов лизингодателем в налоговом учете……………....12
Аудит признания расходов лизингодателем в налоговом учёте………...……14
Аудит операций по переходу
предмета лизинга в собственность
лизингополучателя…………………………………
Аудит соблюдения лизинговой компанией требований Федерального закона от 07.08.2001 г. № 115-ФЗ………………………………………………………17
Заключение……………………………………………………
Список литературы…………………………………
Приложение 1. План аудиторской проверки…………………………………..23
Приложение 2. Программа аудиторской проверки……………………………24
Введение
Большинство лизинговых компаний подлежат обязательному аудиту. При этом бухгалтерская отчетность лизинговой компании является предметом интереса достаточно широкого круга пользователей (банки, лизингополучатели, поставщики, налоговые органы). Таким образом, можно говорить о повышенной важности подготовки достоверной отчетности именно лизинговых компаний.
С другой стороны ведение
бухгалтерского учета лизинговой компании
– не самая простая задача. Учет
и налогообложение лизинговых компаний
имеет много нюансов и
Актуальность рассматриваемой темы раскрывает само понятие аудит - это деятельность, направленная на уменьшение предпринимательского риска, так как наличие достоверной финансовой информации позволяет повысить эффективность функционирования рынка капитала и дает возможность оценивать и прогнозировать последствия принятия ряда экономических решений.
Целью данной курсовой работы является изучение теоретических и практических аспектов аудита лизинговых компаний.
Задачами курсовой работы являются:
- Изучения нормативной базы и источников информации для проведения аудита лизинговых компаний;
- Изучение плана и программы аудита лизинговых компаний;
- Изучение основных этапов проведения аудиторской проверки лизинговых компаний.
Основные понятия, применяемые в лизинговой деятельности
Правовые и организационно-
лизинг - совокупность экономических и правовых отношений, возникающих в связи с реализацией договора лизинга, в том числе приобретением предмета лизинга;
договор лизинга - договор, в соответствии с которым арендодатель (далее - лизингодатель) обязуется приобрести в собственность указанное арендатором (далее - лизингополучатель) имущество у определенного им продавца и предоставить лизингополучателю это имущество за плату во временное владение и пользование. Договором лизинга может быть предусмотрено, что выбор продавца и приобретаемого имущества осуществляется лизингодателем;
лизинговая деятельность - вид инвестиционной деятельности по приобретению имущества и передаче его в лизинг.
Субъектами лизинга являются:
лизингодатель - физическое или юридическое лицо, которое за счет привлеченных и (или) собственных средств приобретает в ходе реализации договора лизинга в собственность имущество и предоставляет его в качестве предмета лизинга лизингополучателю за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях во временное владение и в пользование с переходом или без перехода к лизингополучателю права собственности на предмет лизинга;
лизингополучатель - физическое или юридическое лицо, которое в соответствии с договором лизинга обязано принять предмет лизинга за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях во временное владение и в пользование в соответствии с договором лизинга;
продавец - физическое или юридическое лицо, которое в соответствии с договором купли-продажи с лизингодателем продает лизингодателю в обусловленный срок имущество, являющееся предметом лизинга. Продавец обязан передать предмет лизинга лизингодателю или лизингополучателю в соответствии с условиями договора купли-продажи. Продавец может одновременно выступать в качестве лизингополучателя в пределах одного лизингового правоотношения.
Лизинговые компании (фирмы) - коммерческие организации (резиденты Российской Федерации или нерезиденты Российской Федерации), выполняющие в соответствии с законодательством Российской Федерации и со своими учредительными документами функции лизингодателей.
Основными формами лизинга являются внутренний лизинг и международный лизинг.
При осуществлении внутреннего
лизинга лизингодатель и
При осуществлении международного
лизинга лизингодатель или
Договор лизинга может включать в себя условия оказания дополнительных услуг и проведения дополнительных работ.
Дополнительные услуги (работы) - услуги (работы) любого рода, оказанные лизингодателем как до начала пользования, так и в процессе пользования предметом лизинга лизингополучателем и непосредственно связанные с реализацией договора лизинга.
Перечень, объем и стоимость дополнительных услуг (работ) определяются соглашением сторон.
Цель и задачи аудита лизинговой компании
Основная целью аудита лизинговой компании - установление достоверности бухгалтерской отчетности и соответствие совершенных операций нормативным актам, действующим в РФ.
Задачами аудитора в процессе проверки являются:
- оценка уровня организации бухгалтерского учета и внутреннего контроля, квалификации учетного персонала, качества обработки бухгалтерской документации, правильности и законности совершения бухгалтерских записей, отражающих финансово-хозяйственную деятельность предприятия и ее конечные результаты;
- оказание помощи администрации предприятия путем выработки рекомендаций по устранению недостатков и нарушений, которые повлияли на финансовые результаты и достоверность показателей отчетности;
- на основе изучения прошлых фактов и современного положения дел на предприятии ориентирование его администрации на те будущие события, которые способны повлиять на хозяйственную деятельность и конечные результаты (проведение перспективного анализа);
- предоставление содержательных и точных справок клиенту по всем неясным вопросам, возникающим в процессе выполнения договора на оказание аудиторских услуг и касающимся организации бухгалтерского учета и отчетности, налогообложения, хозяйственного права, финансового анализа и прочим.
Последовательность работ при проведении аудита
Выделяются три основных этапа проведения аудита:
- Ознакомительный этап
- Основной этап
- Заключительный этап
Подготовка и планирование аудиторской проверки – это начальная стадия, включающая в себя предварительное планирование проверки, аналитический обзор отчетности компании, приблизительную оценку существенности и аудиторского риска. Она должна производиться в соответствии с законодательными нормами и тщательно учитывать условия договора с заказчиком. Специалист обязан получить достаточно внятное представление об аспектах финансово-хозяйственной деятельности компании и произвести оценку системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля для определения вероятности возникновения ошибок, которые впоследствии могут повлиять на достоверность финансовой отчетности и аудиторский риск. На основе такой оценки определяется масштаб и количество предстоящих процедур и примерные трудозатраты. Эта информация находит свое отражение в общем плане проверки и программе аудита. На этом этапе также надо решить, стоит ли привлекать экспертов, а также определиться с составом аудиторской команды.
Выполнение аудиторских процедур и оформление документации составляет второй, наиболее затратный по времени, этап проведения аудита. Он предполагает сбор аудиторских доказательств и их документирование.
Третий этап - это формирование пакета рабочих документов, составление аудиторского отчёта и представление совместно с рабочей документацией руководителю группы (проверки).
Понимание задач каждого из этапов аудиторской проверки помогает аудитору в их успешном решении и дает возможность четко соблюсти сроки проверки согласно заключенному договору.
Формирование плана и программы аудита лизинговых компаний
Начиная разработку общего плана и программы аудита, аудиторская организация (аудитор) должна использовать предварительные знания об экономическом субъекте, а также результаты проведенных аналитических процедур.
В общем плане организация должна предусмотреть сроки и составить график проведения аудита, подготовки отчета и аудиторского заключения. В процессе планирования затрат времени аудитору необходимо учесть:
- реальные трудозатраты;
- расчет затрат времени
в предыдущем периоде (в
- уровень существенности;
- проведенные оценки рисков аудита.
План аудита лизинговой компании см. в Приложении 1.
Программа аудита является развитием общего плана аудита и представляет детальный перечень содержания процедур, необходимых для практической реализации плана. Программа аудита является набором инструкций для аудитора, выполняющего проверку, а также средством контроля и проверки надлежащего выполнения работы. Программу аудита для лизинговой компании см. в Приложении 2.
Выводы аудитора по каждому разделу программы, документально отраженные в рабочих документах, являются фактическим материалом для составления аудиторского отчета и аудиторского заключения, а также основанием для формирования мнения о бухгалтерской отчетности экономического субъекта.
По окончании процесса планирования аудита общий план и программа аудита должны быть оформлены документально и завизированы.
Аудит договора лизинга
Договор лизинга независимо от срока заключается в письменной форме.
Для выполнения своих обязательств по договору лизинга субъекты лизинга заключают обязательные и сопутствующие договоры. К обязательным договорам относится договор купли-продажи. К сопутствующим договорам относятся договор о привлечении средств, договор залога, договор гарантии, договор поручительства и другие.
В соответствии с Законом № 164-ФЗ договор лизинга должен содержать следующие существенные условия:
- предмет лизинга. Им могут быть любые непотребляемые вещи, в том числе предприятия и Другие имущественные комплексы, здания, сооружения; оборудование, транспортные средства и другое движимое и недвижимое имущество. Предметом лизинга не могут быть земельные участки и другие природные объекты, а также имущество, которое федеральными законами запрещено для свободного обращения или для которого установлен особый порядок обращения;
- данные, позволяющие определенно установить имущество, подлежащее передаче лизингополучателю в качестве предмета лизинга. При отсутствии этих данных в договоре лизинга условие о предмете, подлежащем передаче в лизинг, считается не согласованным сторонами, а договор лизинга не считается заключенным;
- обязательство лизингодателя приобрести у определенного продавца в собственность определенное имущество для его передачи за определенную плату на определенный срок, на определенных условиях в качестве предмета лизинга лизингополучателю;
- срок лизинга (в отличие от договора аренды он не может быть неопределенным).
Аудитор должен убедиться в соответствии договоров лизинга требованиям, установленным Законом № 164-ФЗ. При этом аудитор должен иметь в виду, что договор лизинга может быть сочтен незаключенным, если в лизинг получено имущество, которое является расходным материалом, т. е. постоянно потребляется в процессе производства (Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 11.10.2006 г. № 04-6616/2006).
Аудит формирования первоначальной стоимости лизингового имущества
Пункт 5 ПБУ 6/01 «Учет основных
средств» устанавливает, что имущество,
предназначенное для
На практике, однако, при формировании первоначальной стоимости лизингового имущества у бухгалтеров нередко возникают вопросы, связанные с тем, что часть расходов по доставке, установке и прочим, может нести лизингополучатель; что предмет лизинга может доставляться к лизингополучателю транзитом и др. При рассмотрении этих вопросов аудитор должен исходить из того, что порядок формирования первоначальной стоимости предмета лизинга зависит от условий договора лизинга.
Рассмотрим несколько типичных ситуаций:
1. Расходы по доставке предмета лизинга от продавца к лизингополучателю, установке, монтажу несет лизингодатель. Тогда в соответствии с ПБУ 6/01 и Инструкцией по применению Плана счетов лизингодатель включает эти расходы в первоначальную стоимость лизингового имущества, которая формируется на счёте 03 «Доходные вложения в материальные ценности» лизингодателя при фактическом нахождении предмета лизинга уже во владении лизингополучателя.
2. Лизингодатель несёт
расходы по доставке предмета
лизинга до своего склада, а
расходы по доставке к
3. Расходы по доставке
лизингового имущества от
Аудитор должен обратить внимание на соответствие порядка формирования первоначальной стоимости имущества условиям договора лизинга.
Аудит оформления и отражения операций по передаче предмета лизинга во владение и пользование лизингополучателю
По условиям договора лизинга лизинговое имущество может находиться либо на балансе лизингодателя, либо на балансе лизингополучателя (п. 1 ст. 31 Закона №164-ФЗ).
Если предмет лизинга находится на балансе лизингодателя, то последний должен отразить передачу имущества во владение лизингополучателя аналитической записью на счёте 03 (п. 3 Указанийоб отражении в бухгалтерском учёте операций по договору лизинга, утв. Приказом Минфина РФ от 17.02.1997 г. №15).
Аудитор при этом должен
иметь в виду, что Постановлением
Госкомстата РФ от 21.01.2003 г. №7 не установлена
унифицированная форма
Если же предмет лизинга находится по условиям договора на балансе лизингополучателя, то приём-передача, согласно Постановлению Госкомстата №7, должны оформляться актом по форме № ОС-1. Порядок отражения операций по передаче предмета лизинга на баланс лизингополучателя в своё время был изложен в Указаниях об отражении в бухгалтерском учёте операций по договору лизинга, утв. Приказом Минфина РФ от 17.02.1997 г. №15:
Д 91 К 03 – списана стоимость лизингового имущества, переданного на баланс лизингополучателя;
Д 76 К 91 – отражена сумма задолженности лизингополучателя по лизинговым платежам;
Д 91 К 98 «Доходы будущих периодов» - отражена разница между общей суммой лизинговых платежей и стоимостью переданного объекта;
Д 011 «Основные средства, сданные в аренду» – переданное лизингополучателю лизинговое имущество отражено в составе освновных средств, сданных в аренду (лизинг);
К 76 Д 51 – отражена сумма лизингового платежа, поступившая от лизингополучателя за отчётный период (в течение действия договора лизинга);
Д 98 К 91 – отражён доход в части, приходящейся на сумму лизингового платежа за соответствующий отчётный период (в течение действия договора лизинга).
Следует отметить, что указанный порядок учёта противоречит как ПБУ 9/99 «Доходы организации», так и ПБУ 10/99 «Расходы организации». Согласно ПБУ 9/99, в организациях, предметом деятельности которых является предоставление своих активов в аренду, арендная плата считается выручкой и должна отражаться в составе доходов от обычных видов деятельности (на счете 90). Следовательно, для лизингодателя выручкой по договору лизинга должна признаваться общая сумма лизинговых платежей, подлежащая выплате лизингополучателем по условиям договора лизинга. Согласно ПБУ 10/99 (п. 19), если расходы обусловливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов, то организация признает расходы путем их обоснованного распределения между отчетными периодами.
В связи с этим ряд комментаторов предлагает отражать операции передачи лизингового имущества на баланс лизингополучателя следующим образом:
Д 97 К 03 - списана стоимость предмета лизинга, переданного на баланс лизингополучателя;
Д 011 - стоимость переданного предмета лизинга отражена на забалансовом счете;
Д 62 К 90 - признан доход в сумме лизингового платежа;
Д 90 К 97 - признана соответствующая часть расходов.
Аудит признания доходов лизингодателем в налоговом учете
В ходе договора лизинга лизингодатель получает от лизингополучателя лизинговые платежи, в состав которых входят возмещение затрат лизингодателя (связанных с получением и передачей предмета лизинга, с оказанием других услуг), а также доход лизингодателя. Если договором предусмотрен переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю, то лизинговый платеж может включать также часть выкупной цены предмета лизинга.
В последнем случае в отношении
признания доходов
Большинство комментаторов полагают, что лизингодатель должен признавать доход в полной сумме лизингового платежа. Аналогичное мнение было высказано Минфином РФ в письме от 10.06.2004 г. № 03-02-05/2/35, МНС РФ в Письме от 12.04.2004г. № 02-5-10/25 и подтверждено арбитражной практикой (Постановление ФАС Поволжского округа от 21.03.2007 г. №55-10628/06).
Другое мнение состоит в том, что суммы, получаемые лизингодателем в составе лизингового платежа в счет выкупной цены, следует учитывать в качестве авансов. Выкупная цена, согласно данной позиции, должна быть признана доходом лизингодателя на дату выкупа предмета лизинга. Подобного мнения придерживаются некоторые комментаторы, такая же точка зрения была высказана в Письме Минфина РФ от 04.03.2008 г. № 03-0З-06/1/138. Следует указать также на Постановление ФАС Северо-Западного округа от 23.11.2006 г. № А 05-5133/2006-31, в котором суд указал, что выкупные платежи не подлежат включению в налогооблагаемый доход до перехода права собственности.
Аудитору при выборе собственной позиции необходимо учесть следующее:
Если лизингодателем будет принят второй вариант (признание в составе доходов не полной суммы лизингового платежа, а лишь в части превышения его над выкупной ценой), то и расходы, соответствующие полученному лизинговому платежу, лизингодатель должен будет признавать лишь в части, соответствующей признаваемым доходам (иначе будет нарушен принцип равномерности доходов и расходов, установленный ст.271 и 272НК РФ). Однако подобное деление расходов лизингодателя Кодексом не предусмотрено. Расходы лизингодателя на приобретение лизингового имущества учитываются в налоговом учёте, согласно Кодексу следующим образом.
Если предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя, то расходы учитываются через начисление амортизации (ст. 256 НК РФ).
Если предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя, то расходы включаются в состав прочих расходов в тех отчетных (налоговых) периодах, в которых в соответствии с условиями договора предусмотрены арендные (лизинговые) платежи, При этом указанные расходы учитываются в сумме, пропорциональной сумме арендных (лизинговых) платежей (п. 8.1 ст. 272 НК РФ).
Как видим, указанный пункт ст.272 НК РФ предписывает признавать расход пропорционально полной сумме лизингового платежа, а не части, не включающей выкупную цену.
Таким образом, при выборе лизингодателем второго варианта признания доходов он при признании расходов неизбежно будет нарушать либо принцип равномерности признания доходов и расходов, либо порядок признания расходов, установленный НК РФ.
Если же лизингодателем выбран первый вариант (признание доходов в полной сумме лизингового платежа), то при признании расходов в порядке, установленном Кодексом, соблюдается принцип равномерности.
При признании лизингодателем доходов в налоговом учете может возникнуть вопрос: как следует учитывать сумму лизингового платежа, если договором предусмотрен неравномерный график?
Минфин РФ в Письме от 15.10,2008 г. № 0З-03-05/131 ответил на подобный вопрос следующим образом. Если договором лизинга предусмотрен неравномерный график внесения платежей, лизингополучатель, который применяет метод начисления, признает расходы исходя из размера платежей и сроков их уплаты, утвержденных соответствующим графиком (подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ). Учитывая данное обстоятельство, а также положения подп. 3 п. 4 ст. 271 НК РФ следует признать, что лизингодатель включает платежи в доходы по тому же принципу,: на даты осуществления расчетов в соответствии с условиями договора либо на последний день периода, исходя из cyмм, предусмотренных графиком лизинговых платежей.
Необходимо указать, что ранее Минфин РФ придерживался противоположной позиции, указывая, что, несмотря на неравномерный график внесения лизинговых платежей, они должны включаться в доходы
равномерно (письма Минфина РФ от 31.05.2007 г. № 03-03-06/1/З49, от 17.04.2007 г. № 03-03-06/1/248, от 10.11.2006 г. № 03,0З-04/1/752).
При рассмотрении этого вопроса аудитору следует исходить из того,
что действует более позднее письмо.
Аудит признания расходов лизингодателем в налоговом учёте
Порядок признания лизингодателем своих расходов в бухгалтерском и налоговом учете зависит от того, находится ли предмет лизинга на его балансе либо на балансе лизингополучателя.
Если предмет лизинга находится на балансе лизингодателя, то лизингодатель признает расходы в налоговом учете путем начисления амортизации. При этом лизингодатель вправе применять специальный повышающий коэффициент, но не выше 3 (п. 7 ст. 259 НК РФ). Специальный коэффициент не применяется при начислении амортизации нелинейным методом (с 01.01.2009 г. - любым методом) по основным средствам, относящимся к первой, второй и третьей амортизационным группам.
Если предмет лизинга находится на балансе лизингополучателя, то, согласно п. 1 (подп. 10) ст. 264 НK РФ, лизингодатель в составе прочих расходов признает расходы на приобретение имущества, переданного в лизинг.
Порядок признания этих расходов установлен в п. 8.1 ст.272 НК РФ, согласно которому расходы по приобретению переданного в лизинг имущества, указанные в подп. 10 п. 1 ст.264 нк РФ, признаются в качестве расходов в тех отчетных (налоговых) периодах, в которых в соответствии с условиями договора предусмотрены арендные (лизинговые) платежи. При этом указанные расходы учитываются в сумме, пропорциональной сумме арендных (лизинговых) платежей.
Пропорция определяется исходя из суммы лизингового платежа за период лизинговых платежей по договору.
Аудит операций по переходу предмета лизинга в собственность лизингополучателя
В большинстве случаев
договор лизинга
Табл. 1 Списание предмета лизинга с баланса лизингодателя
Содержание операции |
Бух. проводка | |
Д |
К | |
Предмет лизинга находится на балансе лизингодателя | ||
Выбытие лизингового имущества |
03 субсчёт «Выбытие материальных ценностей» |
03 |
Списывается амортизация |
02 |
03 субсчёт«Выбытие Материальных ценностей» |
Списывается остаточная стоимость |
91.2 |
03 субсчёт«Выбытие Материальных ценностей» |
Предмет лизинга находится на балансе лизингополучателя | ||
Списывается предмет лизинга с забалансового счёте |
011 | |
- Особенности аудита коммерческих организаций
- Особенности аудита малых предприятий
- Особенности аудита организаций с упрощенной системой налогообложения
- Особенности аудита страховых организаций
- Особенности аудиторской проверки операций с векселями
- Особенности Балтийского моря. Финский залив
- Особенности банковского кредитования
- Особенности архитектуры железобетонных мостов
- Особенности атомной энергетики
- Особенности атомно-кристаллического строения металлов
- Особенности аудита в банковской сфере
- Особенности аудита в коммерческих банках
- Особенности аудита в малом предпринимательстве
- Особенности аудита в оптовой торговле
