Особенности аудита в малом предпринимательстве

Особенности аудита в малом предпринимательстве.

правила (стандарты) аудиторской деятельности «Особенности аудита малых предприятий», одобренные Комиссией по аудиторской  деятельности при Президенте РФ 11 июля 2000 г.

Стандарт включает следующие разделы:

1 Общие положения.

2 Особенности систем бухгалтерского  учета и внутреннего контроля  малых предприятий.

3 Особенности планирования  аудита малых предприятий.

4 Особенности получения  аудиторских доказательств.

Для малых экономических  субъектов характерен ряд специфических особенностей Данные особенности бывают, как правило, вызваны следующими факторами:

а) ограничение или отсутствие разделения полномочий сотрудников, отвечающих за ведение учета и подготовку отчетности;

б) преобладающее влияние  владельца и (или) единоначального руководителя на все стороны деятельности такого экономического субъекта.

Во время аудита малых  экономических субъектов особое внимание необходимо уделить следующим  потенциальным факторам риска:

а) учетные записи могут  вестись нерегулярно, без последовательного  соблюдения формальных требований, могут  не отражать реального положения  дел, что повышает риск искажений  бухгалтерской отчетности;

б) руководители экономического субъекта могут ошибочно предполагать, что в ходе аудита, предусматривающего выдачу аудиторского заключения, аудиторская  организация дополнительно окажет услуги по восстановлению учета, исправлению допущенных ошибок, подготовке бухгалтерской отчетности;

в) вследствие меньшего, чем  в иных экономических субъектах, количества учетных работников по объективным  причинам невозможно обеспечить надлежащее разделение их ответственности и полномочий;

г) возможна ситуация, когда сотрудники, ведущие бухгалтерский учет, одновременно имеют доступ к таким активам экономического субъекта, которые легко могут быть сокрыты, изъяты или реализованы, что может способствовать возникновению злоупотреблений;

д) если малый экономический субъект осуществляет большое количество операций за наличные деньги возможна ситуация, когда выручка не фиксируется или занижается (с целью нарушения требований налогового законодательства), а расходы – завышаются (с целью провести как производственные затраты средства, направленные на личное потребление руководящих работников);

е) при ограниченном числе  сотрудников, ведущих бухгалтерский  учет, затруднены или невозможны регулярные взаимные сверки учетных данных, что повышает риск возникновения ошибок и искажений бухгалтерской отчетности.

Ж) система компьютерной обработки данных. Если применяется единичный компьютер с упрощенной программой учета, для единичного бухгалтера или ограниченного числа учетных работников появляется возможность вводить несогласованные данные в систему учета, произвольным образом менять программную оболочку и базы данных

С одной стороны, персональный контроль руководителя может способствовать повышению надежности учета экономического субъекта

С другой стороны, преобладающее  влияние руководителя может способствовать нарушению общеустановленных контрольных процедур, повышать риск нарушения законодательства, способствовать появлению преднамеренных существенных искажений бухгалтерской отчетности.

риск при проверке такого хозяйствующего субъекта. Факторами  риска выступают:

высокая степень зависимости  принимаемых решений от одного лица (учредителя или руководителя);

низкий уровень качества внутренней системы контроля из-за отсутствия специализированной службы бухгалтерского учета и ведения бухгалтерского учета привлекаемыми специалистами или лично руководителем;

отсутствие необходимости  подвергаться обязательному аудиту;

наличие стимулов к искажению  отчетности;

низкий уровень менеджмента  в целом и финансового менеджмента, в частности, а также экономического образования ведущих специалистов.

В связи с применением  МСА 320 «Существенность в аудите»  рекомендуется использовать показатели, наиболее подходящие для малого предприятия, – прибыль до налогообложения, выручка от реализации, валюта баланса

.

Виды сопутствующих аудиту услуг и перечень решаемых задач

Аудитор, осуществляя проверку субъекта малого предпринимательства  и его потенциальных партнеров, должен учитывать следующее.

1 Роль аудита для субъектов  малого предпринимательства состоит  не только в том, чтобы выражать мнение о достоверности финансовой отчетности и соответствия порядка ведения бухгалтерского учета требованиям действующего законодательства РФ, но и в том (в большей степени), чтобы представлять интересы собственников во всех хозяйственных и финансовых взаимоотношениях с целью эффективности их функционирования и развития.

2 Содержание аудиторских  процедур должно соответствовать  методике, закрепленной в специальных  стандартах (правилах) аудита, охватывающих  основные аспекты аудита и  услуг, сопутствующих аудиту.

3 Обоснованию в форме  внутрифирменных аудиторских стандартов  подлежат все виды сопутствующих  аудиту услуг, оказываемых субъектам  малого предпринимательства с  учетом региональных и отраслевых особенностей бизнеса.

ОТЧЕТНОСТЬ МАЛЫХ ПРЕДПРИЯТИЙ

бухгалтерскую отчетность в порядке, предусмотренном Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденным приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н и Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99).

В состав годовой бухгалтерской отчетности включается:

а) Бухгалтерский баланс – форма № 1;

б) Отчет о прибылях и  убытках – форма № 2;

в) приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и  убытках:

Отчет о движении капитала – форма № 3;

Отчет о движении денежных средств – форма № 4;

Приложение к бухгалтерскому балансу – форма № 5;

пояснительная записка.

В приведенном объеме представляют годовую бухгалтерскую отчетность МП, обязанные проводить независимую аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности в соответствии с ФЗ от 7.08.01. № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности».

Обязательный аудит осуществляется в случаях, если:

1 организация имеет организационно-правовую  форму ОАО;

2 организация является кредитной организацией; страховой организацией или обществом взаимного страхования; товарной или фондовой биржей; инвестиционным фондом; государственным внебюджетным фондом, источником образования средств которого являются предусмотренные законодательством РФ обязательные отчисления, производимые физическими и юридическими лицами; фондом, источниками образования средств которого являются добровольные отчисления физических и юридических лиц;

3 объем выручки организации или индивидуального предпринимателя от реализации продукции за один год превышает в 500 000 раз установленный законодательством РФ минимальный размер оплаты труда или сумма активов баланса превышает на конец отчетного года в 200 000 раз установленный законодательством РФ минимальный размер оплаты труда;

4 организация является государственным  унитарным предприятием, муниципальным унитарным предприятиемДля муниципальных унитарных предприятий законом субъекта РФ финансовые показатели могут быть понижены;

имеют право не представлять в составе бухгалтерской отчетности Отчет об изменениях капитала (форма № 3), Отчет о движении денежных средств (форма № 4), Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5) при отсутствии соответствующих данных.

субъекты МП, не обязанные проводить аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности, могут принять решение о представлении бухгалтерской отчетности Отчета о прибылях и убытках без дополнительных расшифровок и имеют право не представлять в составе бухгалтерской отчетности Отчет об изменениях капитала (форма № 3), Отчет о движении денежных средств (форма № 4), Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5), пояснительную записку.

Юридические лица, являющиеся субъектами МП, согласно постановлению Госкомстата РФ от 3 сентября 2002 г. № 172 «Об утверждении статистического инструментария для организации» ежеквартально представляют форму № ПМ «Сведения об основных показателях деятельности малого предприятия». В ней отражаются в сопоставлении с предыдущим отчетным периодом прошлого года показатели численности, фонда заработной платы, выручки от реализации продукции (работ, услуг), прибыли (убытке).

Организации обязаны представлять годовую бухгалтерскую отчетность в течение 90 дней по окончании года, если иное не предусмотрено законодательством РФ, а квартальную – в случаях, предусмотренных законодательством РФ, – в течение 30 дней по окончании квартала. День представления МП бухгалтерской отчетности определяется по дате ее почтового отправления или дате фактической передачи по принадлежности.

Перед составлением форм годовой отчетности для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества (основных средств, НМА, запасов, денежных средств, ценных бумаг) и обязательств (дебиторской и кредиторской задолженности), входе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка. Порядок и сроки проведения инвентаризации определяются руководителем организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно:

при передаче имущества организации  в аренду, выкупе, продаже, а также  в случаях, предусмотренных законодательством при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;

перед составлением годовой бухгалтерской  отчетности

излишки имущества приходуются и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты организации;

недостача имущества и его порча в пределах норм естественной убыли относятся на издержки производства или обращения, сверх норм записывают на виновных лиц. Если виновники не установлены или во взыскании с виновных лиц отказано судом, убытки от недостач и порчи списываются на издержки производства и обращения у организации

В случае незаполнения той или иной статьи (строки, графы) типовой формы бухгалтерской отчетности ввиду отсутствия у организации соответствующих активов, пассивов, операций эта статья (строка, графа) прочеркивается.

недостаточность данных- в бухгалтерскую отчетность включаются соответствующие дополнительные показатели.

При этом МП имеет право представлять формы бухгалтерской отчетности на бланках, изготовленных самостоятельно

Законодательство о бухгалтерском  учете предполагает соблюдение единых правовых и методологических основ организации и ведения бухгалтерского учета

Пользователи информации

Задачи, стоящие перед субъектом МП, при организации бухгалтерского учета

ТРЕБОВАНИЯ К ОРГАНИЗАЦИИ  БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

следует руководствоваться  общими требованиями бухгалтерского и налогового законодательства, а также нормами документов системы нормативного регулирования бухгалтерского учета:

Федерального закона «О бухгалтерском  учете» от 21.11.1996 № 129-ФЗ;

Положения по ведению бухгалтерского учета  и бухгалтерской отчетности в  Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н;

положений по бухгалтерскому учету;

Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению, утвержденных приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н;

Налогового кодекса РФ

Общие требования

1 Ведение бухгалтерского учета  должно осуществляться только  на основании первичных учетных документов, составленным по формам, утвержденным Федеральной службой государственной статистики. При отсутствии таких документов они разрабатываются самой организацией и прилагаются к приказу руководителя об учетной политике.

2 Использование типового  плана счетов бухгалтерского  учета, на основе которого малое  предприятие самостоятельно формирует  рабочий план счетов, используемый  в организации и отражающий специфику его хозяйственной деятельности.

3 Обязательное проведение  инвентаризации, необходимой для  проверки данных бухгалтерского  учета и бухгалтерской отчетности, их документального подтверждения,  а также контроля сохранности  имущества.

4 Ведение учета имущества,  обязательств и хозяйственных  операций организацией:

непрерывно с момента  ее регистрации в качестве юридического лица до ликвидации или реорганизации;

своевременно, без каких  либо пропусков и изъятий, в том  числе и отражение результатов инвентаризаций;

путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета в хронологической последовательности.

5 Соответствие данных  аналитического учета оборотам  и остаткам на счетах синтетического учета,

6 Организация раздельного  учета:

имущества, находящегося в  собственности данной организации, имущества других юридических лиц, находящегося у нее, имущества собственников;

текущих затрат на производство продукции, работ, услуг, продажу товаров  и других ценностей и капитальных вложений

7 Ведение бухгалтерского  учета в рублях. Записи по валютным  счетам и операциям в иностранной  валюте производятся в рублях  с пересчетом по курсу ЦБ  РФ на дату совершения операции. Одновременно записи производятся в валюте расчетов и платежей

Граждане, осуществляющие предпринимательскую  деятельность без образования юридического лица, ведут учет доходов и расходов в порядке, предусмотренном налоговым законодательством РФ.

ответственность несут руководители, которые должны создать необходимые условия для правильной и рациональной постановки бухгалтерского учета., а именно:

а) создать бухгалтерскую  службу как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером;

б) ввести в штат должность  бухгалтера;

в) передать на договорных началах  ведение бухгалтерского учета специализированной организации (централизованной бухгалтерии) или бухгалтеру-специалисту;

г) вести бухгалтерский  учет лично.

Руководитель бухгалтерской службы несет ответственность за формирование учетной политики, методологию и применяемые методики ведения учета, своевременное составление и представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности в контролирующие организации в соответствии с законодательством. Выполнение требований главного бухгалтера по документальному оформлению хозяйственных операций, их представлению в бухгалтерию, организации контроля правильности представления в них данных, формированию другой необходимой для целей бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности информации в заданные сроки является обязанностью всех работников организации.

Бухгалтерский учет на малых  предприятиях может вестись с  применением следующих форм бухгалтерского учета:

1 единой журнально-ордерной  формы счетоводства для предприятий,  утвержденной письмом Минфина СССР от 08.03.1960 № 63, и журнально-ордерной формы счетоводства для небольших предприятий и хозяйственных организаций, утвержденной письмом Минфина СССР от 06.06.1960 № 176. При применении писем необходимо учитывать письмо Минфина России от 24.07.1992 № 59 «О рекомендациях по применению учетных регистров бухгалтерского учета на предприятиях», а также соответствующие отраслевые указания, разработанные министерствами и ведомствами для организаций соответствующих отраслей (строительства, торговли, транспорта, снабжения и др.);

2 упрощенной формы бухгалтерского  учета, представленной в Типовых  рекомендациях по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства, утвержденных приказом Минфина России от 21.12.1998 № 64н. При использовании упрощенной формы возможны следующие варианты:

в регистрах бухгалтерского учета имущества – ведомостях форм № В-1 – В-9;

в книге учета хозяйственных  операций по форме К-1 (без использования регистров учета имущества);

в книге учета доходов  и расходов.

Малое предприятие самостоятельно выбирает форму бухгалтерского учета  исходя из потребностей и масштаба своего производства и управления, численности работников

Обязательным элементом  ведения бухгалтерского учета на малом предприятии является разработка и принятие учетной политики. Это  мероприятие должно быть проведено не позднее 90 дней с момента государственной регистрации малого предприятия

В учетной политике должны быть раскрыты принятые способы ведения  учета, которые существенно влияют на оценку и принятие решений заинтересованными  пользователями бухгалтерской отчетности. Существенными признаются способы бухгалтерского учета, без знания которых невозможна достоверная оценка имущественного и финансового положения, способности организации аккумулировать денежные средства, финансовых результатов деятельности.

Учетная политика малого предприятия  должна обеспечивать выполнение следующих требований:

полноты отражения в бухгалтерском  учете всех факторов хозяйственной  деятельности (требование полноты);

своевременного отражения  фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и бухгалтерской  отчетности (требование своевременности);

 требование осмотрительности;

отражения в бухгалтерском  учете фактов хозяйственной деятельности, исходя не столько из их правовой формы, сколько из экономического содержания фактов и условий хозяйствования (требование приоритета содержания перед формой);

тождества данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца (требование непротиворечивости);

рационального ведения бухгалтерского учета, исходя из условий хозяйственной  деятельности и величины организации (требование рациональности).

Принятая малым предприятием учетная политика утверждается приказом руководителя

Рабочий план счетов бухгалтерского учета на малом предприятии должен содержать синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и бухгалтерской отчетности. Он утверждается на основе типового Плана счетов бухгалтерского учета № 94н

Требования:

 1) Полнота (Означает полноту отражения в бухгалтерском учете всех факторов хозяйственной деятельности.,недостаточно полная информация делает ее ложной и дезориентирующей, т.е. ненадежной), 2) Своевременность (,В случае задержки в представлении информации она может потерять свою уместность) 3)Приоритет содержания перед формой,4) Непротиворечивость (Предполагает тождество данных аналитического учета, 5)Рациональность(. Выгоды, извлекаемые из информации, должны превышать затраты на ее получение), 6)Нейтральность(исключает одностороннее удовлетворение интересов),  7)Последовательность, 8)Сопоставимость(Пользователи финансовой отчетности компании должны иметь возможность сравнивать ее с отчетностью других компаний) 9)Понятность  10)Уместность 11) Надежность 12)Правдивое представление Достоверное объективное представление

УПРОЩЕННАЯ  СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ (УСН)

Переход к УСН или возврат  к иным режимам налогообложения  осуществляется организациями и ИП добровольно в установленном порядке.

Применение УСН организациями  предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль  организаций, налога на имущество организаций. Организации, применяющие УСН, не признаются налогоплательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ.

Иные налоги уплачиваются организациями, применяющими УСН, в  соответствии с законодательством о налогах и сборах.

Применение УСН ИП предусматривает  их освобождение от обязанности по уплате НДФЛ, налога на имущество физических лиц. ИП, применяющие УСН, не признаются налогоплательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ.

Организация имеет право  перейти на УСН, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация  подает заявление о переходе на УСН, доходы не превысили 45 млн. р.

Не вправе применять УСН:

1) организации, имеющие филиалы и (или) представительства;

2) банки;

3) страховщики;

4) негосударственные пенсионные  фонды;

5) инвестиционные фонды;

6) профессиональные участники  рынка ценных бумаг;

7) ломбарды;

8) организации и индивидуальные  предприниматели, занимающиеся производством  подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых;

9) организации и индивидуальные  предприниматели, занимающиеся игорным  бизнесом;

10) нотариусы, занимающиеся  частной практикой, адвокаты, учредившие  адвокатские кабинеты, а также  иные формы адвокатских образований;

11) организации, являющиеся  участниками соглашений о разделе продукции;

12) организации и ИП, перешедшие  на систему налогообложения для  сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);

13) организации, в которых  доля участия других организаций  составляет более 25 %. Данное ограничение  не распространяется на организации,  уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 %, а их доля в фонде оплаты труда – не менее 25 %, на некоммерческие организации;

14) организации и ИП, средняя  численность работников которых  за налоговый (отчетный) период, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, превышает 100 человек;

15) организации, у которых  остаточная стоимость основных  средств и нематериальных активов,  определяемая в соответствии  с законодательством РФ о бухгалтерском  учете, превышает 100 млн. р.;

16) бюджетные учреждения;

17) иностранные организации.

Организации и ИП, изъявившие желание перейти на УСН, подают в  период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году, начиная с  которого налогоплательщики переходят  на УСН, в налоговый орган по месту  своего нахождения (месту жительства) заявление. При этом организации в заявлении о переходе на УСН сообщают о размере доходов за девять месяцев текущего года, а также о средней численности работников за указанный период и остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов по состоянию на 1 октября текущего года.