Особенности финансового контроля за деятельностью страховых организаций

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И  НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Федеральное государственное  автономное образовательное учреждение

высшего профессионального  образования

«Дальневосточный федеральный  университет»

РЕФЕРАТ

г. Владивосток

2012

Введение

Наступление финансового кризиса  и возникновение в связи с  этим финансовой несостоятельности  предприятий и дефицита бюджетов привело к возрастанию интереса к вопросам активизации системы финансового контроля как в государственном, так и в негосударственном секторах.

В области  контроля в коммерческом секторе  экономики государственные органы ограничили свои функции регулированием внешней формы финансового контроля - внешнего аудита как своеобразного гаранта достоверности информации о деятельности хозяйствующих субъектов для внешних пользователей, получаемой в виде бухгалтерской финансовой отчетности.

Поскольку широкого круга внешних пользователей бухгалтерской информации в России так и не сложилось, а также не достигнута реальная публичность бухгалтерской финансовой отчетности, доступ к ней ограничен и свободен только по узкому кругу крупных публичных компаний, то интерес к внешнему аудиту бухгалтерской финансовой отчетности и его результатам резко снизился.

В этих условиях наличие и характер функций, структура  системы внутреннего контроля в  рамках коммерческих организаций стала  зависеть только от желания высших учредительных и исполнительных органов, которые зачастую, снижая издержки и имея целью рост прибыли, вообще ликвидировали внутренние контрольные подразделения как излишние и ненужные. Это не касалось только тех сфер бизнеса, в которых в наибольшей степени были внедрены международные стандарты, более жестко требующие наличия в организационной структуре органов внутреннего контроля, таких например, как коммерческие банки, аудиторские компании и некоторые другие финансовые институты.

Определенную  путаницу создало и внедрение зарубежного опыта на основе изучения опыта внутреннего контроля в различных западных странах, использование при этом различных переводных источников, которые аргументировали преимущества систем внутреннего контроля, применяемых в той или иной развитой стране. В результате в российской практике, помимо понятия "внутренний контроль", возникли такие понятия, как "внешний аудит", "контроллинг". Система внутреннего контроля в негосударственном секторе потеряла целостность, стала представлять собой какие-то отдельные элементы, которые в целом зависят от их трактовки учредителями или высшим менеджментом. Государство при этом самоустранилось не только в области регулирования внутреннего контроля, но и даже от введения обязанности его наличия в хозрасчетных субъектах.

Можно сделать  вывод, что сегодня достаточно большой  круг коммерческих организаций не имеет  стройной системы внутреннего контроля, т.е. текущий финансовый контроль как  таковой не осуществляется или осуществляется только в рамках системы бухгалтерского учета, которая не обладает для этого необходимыми элементами независимости.

Современная стадия развития экономики вызвала  волну интереса к вопросам внутреннего  контроля, в том числе и финансового. Режим экономии, который вводят сегодня  многие хозяйствующие субъекты, требует системы контроля за издержками, выполнением планов по выпуску и продаже продукции (работ, услуг), оценки состояния и использования имущества, анализа "отдачи" от деятельности того или иного подразделения и сотрудника компании.

1. Содержание финансового контроля и его специфика в страховании

1.1 Понятие и значение финансового  контроля

Долгое время под финансовым контролем понимали деятельность, связанную  с проверкой учетных записей  и наблюдением за полнотой поступления  государственных доходов. Однако постепенно это понятие стало трактоваться более широко.

Современное толкование понятия "финансовый контроль" отличают многоплановость  его целей и многогранность задач. В настоящее время финансовый контроль - это не только проверка правильности ведения финансовой документации, соблюдения финансово-хозяйственного законодательства, выявление нарушений финансовой дисциплины. Это, прежде всего, важнейшая функция управления финансовыми, а через них и экономическими процессами, имеющая специальную целевую направленность, определенное содержание и специфические способы осуществления.

Финансовый контроль обычно рассматривают  в двух аспектах: 1) как регламентированную деятельность специально созданных  контролирующих органов за соблюдением  финансового законодательства и финансовой дисциплины; 2) как неотъемлемый элемент управления финансами и денежными потоками на макро- и микроуровне с целью обеспечения целесообразности и эффективности финансовых операций.

Анализируя конструкцию понятия "финансовый контроль", следует сделать вывод, что оно означает применение возможностей контроля во всей сфере отношений, имеющих финансовый характер, а не ограничивается контролем в отношении финансовых объектов. В противном случае применялось бы словосочетание "контроль за финансами" или "контроль финансов".

На основе этого вывода следует  признать, что финансовый контроль - это разновидность контроля, выделяемая по признаку отраслевой принадлежности. Границами применения финансового  контроля являются границы самой  финансовой сферы.

Несмотря на то, что институт финансового контроля в достаточной степени изучался как юридической, так и экономической наукой еще в советский период развития нашей страны, в отношении многих его элементов до сих пор не сформировано единое мнение. Не существует и единого определения понятия "финансовый контроль".

Как известно, контроль - это неотъемлемая часть системы регулирования, в  частности, контроль - это одна из форм обратной связи, которая способствует тому, что субъект управления получает необходимую информацию о состоянии этой системы. Именно наличие контроля позволяет субъекту управления правильно оценивать произведенные операции, выявлять отклонения от поставленной цели и оценивать вероятные нежелательные последствия. Важно, что анализ результатов контроля может выявить ранее не известные возможности и резервы системы, что позволит повысить эффективность управленческих решений. Самое главное, что благодаря вышеуказанной информации субъект управления может адекватно оценивать результаты деятельности управляемой системы и принимать необходимые решения.

1.2 Формы, виды и методы финансового  контроля

Как неотъемлемая функция процесса управления и как самостоятельный  процесс контроль содержит следующие  элементы:

- субъект контроля - тот, кто осуществляет контроль. Субъектами контроля являются лица, заинтересованные в результатах управленческой деятельности, ее эффективности. Субъектом контроля может быть непосредственно субъект управления (орган, осуществляющий процесс управления) или специализированный орган контроля, осуществляющий контроль в интересах субъекта управления;

- объект контроля - тот, в отношении  кого проводится контроль. Объектами  контроля являются объекты управленческой  деятельности;

- предмет контроля - деятельность, применительно к которой осуществляется контроль. Предметом контроля служит деятельность, выполняемая объектом контроля (предмет управления).

Контроль осуществляется на всех этапах управленческой деятельности. Согласно п. 1 ст. 265 Бюджетного кодекса РФ финансовый контроль законодательных (представительных) органов проводится в формах предварительного, текущего и последующего контроля. В Бюджетном кодексе РФ рассматривается один из видов финансового контроля - бюджетный.

В целом финансовый контроль в зависимости  от связей между субъектами и объектами контроля разделяется на две большие группы: внешний и внутренний контроль.

Внешний контроль предусматривает  организационную обособленность между  субъектом и объектом контроля.

Налоговый контроль - это контроль со стороны налоговых органов за правильностью начисления, правильностью и своевременностью уплаты в бюджеты всех уровней и государственные внебюджетные фонды налогов, сборов и платежей.

На основании  ст. 82 Налогового кодекса РФ налоговым  контролем признается деятельность уполномоченных органов по контролю за соблюдением налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками сборов законодательства о налогах и сборах.

Уполномоченным  органом по проведению налогового контроля являются Федеральная налоговая  служба (ФНС России) и ее территориальные органы (управления в субъектах Российской Федерации, инспекции на местах).

Налоговый контроль осуществляется должностными лицами налоговых органов посредством  проведения налоговых проверок, получения  объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий, используемых для получения дохода (прибыли), и в других формах.

Субъектами  негосударственного финансового контроля являются собственники (акционеры, учредители, участники) и независимые контролеры (аудиторы). Можно выделить два вида негосударственного финансового контроля: корпоративный финансовый контроль и независимый внешний финансовый контроль.

1. Корпоративный  финансовый контроль - это контроль, выполняемый в рамках крупных негосударственных объединений (корпораций, холдингов и т.п.) в отношении дочерних и зависимых организаций, входящих в структуру данных объединений.

Корпоративный контроль исторически является одним  из молодых видов контроля. Он возник и стал развиваться с начала 90-х гг. XX в. в связи с происходившими тогда изменениями в экономической и политической жизни страны. Данный период связан с приватизацией большинства секторов экономики. В результате в России вместо прежней ведомственной (отраслевой) структуры стали развиваться крупные негосударственные объединения. Например, в автомобильной отрасли - АО "АВТОВАЗ", АО "ГАЗ", в нефтегазовой промышленности - АО "Газпром", АО "ЛУКОЙЛ" и др.

В связи  с этим ранее существовавшая в  названных отраслях система органов ведомственного контроля стала реорганизовываться в систему корпоративного контроля.

Как правило, в таких объединениях создаются  специализированные подразделения  корпоративного контроля, находящиеся  в подчинении высших органов управления (департаменты, отделы). Очень часто в отношении органов корпоративного контроля употребляется термин "внутренний аудит".

Подразделения, осуществляющие корпоративный финансовый контроль, проводят проверки и ревизии  дочерних и зависимых предприятий, входящих в структуру объединений, выявляют недостатки в их деятельности, содействуют проведению внешних аудиторских проверок, вырабатывают рекомендации для высшего руководства объединений, руководства дочерних и зависимых организаций.

2. Независимый  внешний финансовый контроль (внешний аудит) - это предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организаций и предпринимателей. Он начал развиваться с конца 80-х гг. XX в. Цель аудита - выражение мнения о достоверности бухгалтерской отчетности проверяемых организаций и предпринимателей и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета требованиям законодательства.

Аудит не подменяет государственного контроля достоверности бухгалтерской отчетности, осуществляемого органами налогового контроля, валютного, таможенного и других видов государственного контроля.

Аудиторские проверки проводятся согласно требованиям  Федерального закона от 30.12.2008 N 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности". Данным Законом определены случаи проведения обязательных аудиторских проверок, права и обязанности сторон в ходе осуществления аудита и иные вопросы аудиторской деятельности.

Внутренний  контроль выполняется в рамках отдельных  организаций органами управления и  структурными подразделениями.

Внутренний контроль может осуществляться в различных видах.

1. Внутренний  аудит - контрольная деятельность, проводимая внутри организации  ее специализированным подразделением (службой, департаментом, отделом,  управлением внутреннего аудита). Функции службы внутреннего аудита включают мониторинг адекватности и эффективности деятельности иных служб внутреннего контроля.

Одним из важных условий деятельности службы внутреннего аудита является обеспечение  ее объективности и самостоятельности. Как правило, это обеспечивается тем, что служба внутреннего аудита находится в подчинении непосредственно высших органов управления организацией: собрания акционеров или учредителей, совета директоров, правления и т.п. Структура организации должна обеспечивать независимость службы внутреннего аудита от органов исполнительного руководства: дирекции, бухгалтерии и т.п.

В качестве одной из задач службы внутреннего  аудита выступает взаимодействие с  внешними аудиторами при проведении аудиторской проверки организации. При этом органы управления организацией обязаны создать условия для беспрепятственного общения внутренних и внешних аудиторов.

Служба  внутреннего аудита может самостоятельно подготавливать предложения и рекомендации по улучшению работы отдельных подразделений  и организации в целом, обращаться с ними к высшим органам управления, информировать о недостатках внешних аудиторов.

2. Управленческий  финансовый контроль выполняют  органы управления организацией: высшее руководство, дирекция, менеджмент.

В ходе управленческого  контроля достигнутые результаты деятельности сравниваются с данными за прошлые периоды, с показателями других организаций, среднеотраслевыми показателями; определяется влияние разнообразных факторов на результаты хозяйственной деятельности; выявляются недостатки и ошибки деятельности. Большая роль отводится изучению использования резервов повышения эффективности производства, рационализации, экономному использованию ресурсов, внедрению передового опыта научной организации труда, новых технологий, предупреждению излишних затрат¹.

Предложенная  классификация и система видов  финансового контроля, хотя и не претендуют на всеобъемлющий характер, но могут оказать содействие в  понимании осуществления различных  видов финансового контроля, учитывать  изменения, появление и развитие новых видов финансового контроля

1.3 Особенности финансового контроля  в страховых компаниях

Успешное функционирование страховой  организации достигается за счет эффективного контроля, позволяющего менеджерам получить информацию, необходимую  для принятия управленческих решений. Контроль обеспечивает оценку реальной ситуации и создает предпосылки для внесения изменений в запланированные показатели развития страхового предпринимательства. Он является одним из инструментов менеджмента по выработке управленческих решений, обеспечивающих бесперебойное функционирование страховщика. С помощью контроля достигаются цели и задачи как долгосрочной перспективы, так и оперативного менеджмента.

Контроль - это сбор, обработка и анализ информации о фактических результатах страхового предпринимательства, сравнение их с плановыми показателями, выявление отклонений и их причин, разработка мероприятий, необходимых для достижения поставленных целей. Осуществление контроля сопровождается установлением и использованием стандартов и критериев.

Целью предварительного контроля является определение условий, которые могут воспрепятствовать выполнению бизнес-процесса, предупреждение отклонений. Текущий контроль играет роль обратной связи и направлен на предупреждение отклонений при выполнении планового задания. Он может быть сплошным или выборочным.

Заключительный контроль проводится по окончании выполнения задания и направлен на определение степени соответствия между запланированными и реально достигнутыми показателями. Недостатком заключительного контроля является низкая оперативность.

Контроль как функция менеджмента  сводится к контролю планов, полномочий персонала, документальному оформлению бизнес-процессов. Процедура контроля - это последовательность действий, включающая выработку критериев и стандартов, сопоставление с ними реальных результатов, принятие необходимых корректирующих действий. Стандарты предполагают конкретные параметры страхового предпринимательства, изменения, которые поддаются измерению и соотносятся с целями, задачами, тактикой, стратегией.

Чем отчетливее связь между целями предпринимательства и стандартами, применяемыми для контроля, тем больше вероятность, что процесс контроля понятен структурным подразделениям. В процессе корректировки могут изменяться цели, пересматриваться планы, перераспределяться задания менеджеров отдельных подразделений.

Контроль позволяет выявить  наиболее перспективные направления, сконцентрировать усилия менеджмента на выгодных бизнес-процессах. Это средство диагностики управленческих решений, выраженное в конкретных и адекватно воспринимаемых исполнителями указаниях топ-менеджеров. Контроль позволяет оценить степень восприятия исполнителем полученной в указаниях информации, стимулировать персонал и сделать выводы об эффективности применяемых стимулов.

Контроль выступает средством  административного воздействия  на персонал, в том числе на менеджеров, которые в ряде случаев могут  умышленно действовать вопреки  требованиям топ-менеджера, позволяет обнаружить факты нежелательного поведения персонала страховой организации.

Эффективное управление ресурсами  в страховой организации невозможно без решения следующих задач, в основе которых используются результаты контроля и аудиторские заключения:

- стратегическое и оперативное  планирование деятельности;

- оценка текущего финансового  состояния страховой организации  в целом и ее структурных  подразделений (центров финансовой  ответственности);

- корректировка планов при изменении условий страховой и инвестиционной деятельности;

- оптимальное распределение финансового  потенциала при построении инвестиционного  портфеля;

- анализ финансовых показателей  страхового портфеля за истекший  отчетный период, в текущий момент  времени и прогноз;

- обоснование рациональной цены  страховых продуктов через страховые  тарифы.

Задача планирования. В условиях рыночных отношений необходима стратегия, которая охватывает все стороны деятельности, в том числе поступления и выплаты по страховой и перестраховочной деятельности, инвестиционную политику, развитие региональной сети продаж страховых продуктов, налоговую политику, распределение прибыли. Стратегия обеспечивает соответствие финансово-экономических возможностей страховой организации условиям страхового рынка. Для страхового менеджмента в основе задач планирования лежит разработка эффективной стратегии и бизнес-плана на прогнозный период.

При формировании финансовых результатов  значима стохастическая составляющая, поэтому краткосрочное планирование доходов и расходов может производиться на основе пропорциональных зависимостей. Эта методика опирается на такие характеристики, как взаимосвязь (например, согласованное изменение отдельных элементов) и инерционность (например, отсутствие резких колебаний экономических показателей). Наиболее важный показатель с позиции характеристики деятельности страховщика - это предполагаемый сбор страховых премий по видам страховой деятельности, который используется для определения прогнозных значений других показателей, так как они "привязываются" к базовому показателю с помощью пропорциональных зависимостей.

Задача формирования сбалансированного  страхового портфеля как динамически развивающейся совокупности страховых договоров заключается в том, чтобы он обладал свойствами статистической и структурной однородности, равновесия и стабильности. В процессе контроля исследуются формирование и использование финансовых средств страховой организации в отчетном периоде в соответствии с установленными законами и нормативными актами.

В Стратегии развития страхования  в Российской Федерации на 2008 - 2012 годы (далее - Стратегия) отмечено: актуарный контроль положен в основу современного международного подхода к стандартам платежеспособности и ведения бухгалтерского учета. Вопросы формирования страхового портфеля рассматриваются также с позиции актуариев по оценке финансовых обязательств страховщика. Актуарная деятельность по оценке сбалансированности страхового портфеля служит дополнением к аудиторской деятельности по проверке отражения бизнес-процессов при формировании страхового портфеля и является его математическим обоснованием. Для решения ряда аудиторских вопросов, касающихся актуарной деятельности, необходимо сочетание работы аудиторов и актуариев. Взаимосвязь подходов актуария и аудитора к проблеме формирования страхового портфеля представлена в табл. 1.1.

Таблица 1.1

Особенности актуарной  и аудиторской деятельности при  формировании страхового портфеля

Составляющими элементами бизнес-процесса страховой компании выступают: страховой  портфель, страховые резервы, страховые  выплаты, финансовый результат страхового предпринимательства. Один из показателей, формирующих страховой портфель с позиции аудитора, - страховые взносы, которые составляют:

- в брутто-сумме - доход от  операции страхования;

- в нетто-сумме (страховые взносы  за вычетом нагрузки) - страховые  резервы как совокупные обязательства  страховщика по возмещению ущерба в виде страховых выплат.

При проверке формирования страхового портфеля объектами аудита выступают:

- страховые взносы (брутто-взносы);

- страховые резервы (нетто-взносы).

Размер индивидуальных обязательств перед страхователями выражается через  страховые суммы, однако непосредственным объектом аудита они не являются, так как в бухгалтерском учете не отражаются, а используются при оценке оптимальной структуры страхового портфеля.

Объектом аудита формирования страхового портфеля выступают материалы бухгалтерского учета и отчетности, отражающие формирование страхового портфеля, например бизнес-процессы при учете денежных средств, в том числе страховых взносов в кассе и на расчетных счетах, расчете со страховыми агентами, страхователями по поступлению или возврату страховых взносов.

Цель аудита при формировании страхового портфеля - выражение мнения о достоверности  отражения в бухгалтерском учете  и отчетности бизнес-процессов при  формировании страхового портфеля. Аудитор  исследует такие показатели страхового портфеля, как страховые взносы, страховые суммы и др. Сведения о страховых суммах содержатся в аналитическом учете формирования страхового портфеля. Решается вопрос о степени сбалансированности страхового портфеля, его влиянии на финансовую устойчивость, платежеспособность, вероятность банкротства страховщика.

Задача тарификации. Основной источник формирования финансовых ресурсов страховщика - это поступление страховых взносов, объем которых зависит от количества заключаемых договоров страхования, величины страховых сумм и размеров страховых тарифов. Расчет тарифной ставки проводится по нескольким этапам, на каждом из которых актуарий определяет соответствующие части брутто-ставки: основная часть, рисковая надбавка, нагрузка. Завершающим этапом выступает оценка максимального и минимального размера применимого страхового тарифа. Внимание менеджеров обращается на минимальное значение, так как занижение страховых тарифов влечет снижение поступлений от страховой деятельности, недостаточность средств страхового фонда для обеспечения предстоящих страховых выплат при наступлении страховых случаев. Решение задачи тарификации заключается в оперативном контроле и оценке достаточности применяемых страховых тарифов.

Задача оценки достаточности страховых  резервов. Страховые резервы по своему характеру являются кредитным капиталом, поэтому можно утверждать, что большой их размер говорит о финансовой устойчивости страховщика при условии оптимального их размещения и соблюдения пропорции с объемом собственных средств. Страховые резервы должны быть адекватны обязательствам по договорам страхования. В Стратегии отмечено: необходимо усилить контроль за выполнением страховщиками своих обязательств, при этом особое внимание должно быть обращено на те страховые организации, в которых доля неудовлетворенных претензий велика, обнаружены факты необоснованности отказов в страховых выплатах и нарушений сроков страховых выплат. Решение задачи оценки достаточности страховых резервов должно основываться на анализе обязательств страховщика, являться результатом обоснованных математических расчетов.

Задача формирования инвестиционного  портфеля состоит в достижении оптимального сочетания между риском и доходностью для инвестора-страховщика, что обеспечивает высокую рентабельность вложений, позволяющую сохранить реальную стоимость вложенных средств в течение времени инвестирования и в случае необходимости иметь возможность легко реализовать размещенные активы. В этом заключается сущность управленческих решений менеджеров и задач формирования оптимального варианта инвестиционного портфеля с использованием алгоритма. Задача оптимизации инвестиционного портфеля страховщика может решаться в одной из следующих постановок:

- максимизировать доходность при  заданных ограничениях на величину  показателя рискованности инвестиционного портфеля;

- минимизировать величину показателя  рискованности при заданных ограничениях  на доходность портфеля при  условии выполнения нормативных  требований и методических рекомендаций  Минфина и Росстрахнадзора.

Методика оптимизации размещения страховых резервов и собственных средств страховщика предполагает формирование множества альтернативных вариантов построения инвестиционного портфеля, выбора наилучшего.

Задача мониторинга и оценки финансового состояния. Сбор, анализ информации о внешней среде деятельности (мониторинг внешних факторов) и текущем финансовом состоянии (мониторинг внутренних факторов) - это одна из основных функций менеджеров страховой организации. Инструментом, позволяющим контролировать финансовые результаты, являются планы.

В основе контроля и оценки текущего финансового состояния на определенный момент лежит сравнение фактических  значений параметров, характеризующих  финансовую устойчивость с плановыми. Оценка финансового состояния предлагает расчеты показателей финансовой деятельности за прошедшие периоды и прогнозы тенденций развития, сделанные экспертом, обладающим необходимыми знаниями, уровнем квалификации в области страхового менеджмента. В табл. 1.2 показана взаимосвязь задач страхового менеджмента с материалами внутреннего контроля.