Особенности налогообложения деятельности индивидуальных предпринимателей

ВВЕДЕНИЕ

Организационно-правовых форм предпринимательства  имеется достаточно много. Как показывает практика российского хозяйствования, самыми распространенными формами  предпринимательской деятельности в настоящий момент выступают  такие формы, как частное предприятие, индивидуальная предпринимательская  деятельность без образования юридического лица, акционерное общество, общество с ограниченной ответственностью.

Данная работа обращает внимание на такой организационно-правовой форме, как предприниматель без образования  юридического лица или индивидуальный предприниматель. Доля индивидуальных предпринимателей в обороте не сильно значима, но в странах с рыночной экономикой они составляют подавляющую  долю среди всех форм организации  предпринимательства.

Единоличное предпринимательство  является наиболее простой формой предпринимательства. А популярность ее обусловлена простотой  организации и оформления, а также  наличием целого ряда преимуществ: оперативностью и гибкостью, сильной мотивацией.

Основная характеристика современной  российской экономики - активное формирование и развитие рыночных отношений и  институтов. И предпринимательство  должно играть основную роль в этих процессах. Мировой опыт свидетельствует, что при наличии большого числа  возможностей для расширения границ своей деятельности у класса предпринимателей ведет к еще более высокими темпам развития национальной экономики. Российская экономическая жизнь такова, что в практической деятельности предприниматели сталкиваются как с организационными, экономическими, правовыми трудностями в процессе создания и развития своего дела, так и с отрицательным и противоречивым воздействием некоторых субъектов.

При таких обстоятельствах важным фактором является создание благоприятных  условий для развития предпринимательской  деятельности в стране, а также  обеспечение для предпринимательства  необходимого уровня экономической  безопасности.

В данной работе произведена попытка  анализа главных вопросов правового регулирования деятельности индивидуального предпринимателя в Российской Федерации.

1. Порядок государственной регистрации индивидуального предпринимателя

Одним из основных условий осуществления  предпринимательской деятельности является государственная регистрация  ее субъектов. Прохождение данной процедуры  необходимо для подтверждения легитимности функционирования конкретного лица в хозяйственном обороте. Придавая регистрации общеобязательный характер, государство преследует не только цели контроля за законностью создания, реорганизации и ликвидации предприятии, но и полного первичного учета участников предпринимательской деятельности, а также сбора данных об их правовом, имущественном и организационном положении.

Гражданин, желающий стать индивидуальным предпринимателем без образования  юридического лица, должен подать заявление  об этом в отдел торговли и предпринимательства  администрации района (города) на имя  главы администрации или его  заместителя самоуправления по месту  постоянного жительства этого лица. К заявлению прилагается тетрадь, которая будет прошита и пронумерована  в налоговой инспекции района. Тетрадь служит предпринимателю  кассовой книгой. Если предприниматель  открывает магазин или павильон, он должен установить там кассовый аппарат, который регистрируется в  налоговой инспекции района и  на него выдается регистрационная карточка. Для регистрации физическое лицо представляет (или направляет по почте):

1. Заявление с просьбой о регистрации.
2. Документ об уплате регистрационного сбора.
3. 3 фотографии 3х4.
4. Конверт с обратным адресом и знаками оплаты почтового перевода, при направлении документов по почте.

Требование иных документов или  совершение иных действий при регистрации (продлении срока действия свидетельства  о регистрации) предпринимателя не допускается. Государственная регистрация осуществляется регистрирующим органом не позднее чем в 15-дневный срок с момента подачи заявления. В этот же срок заявителю выдается (высылается по почте) свидетельство о регистрации в качестве предпринимателя, в котором кроме данных о гражданине указываются виды деятельности, которыми он будет заниматься. Существующими нормативными документами не предусмотрено ограничение срока, на который может быть выдано свидетельство. Количество видов деятельности также неограниченно. Физическому лицу может быть отказано в регистрации, если оно изъявило желание заниматься запрещенной законом деятельностью. Для изменения (дополнения) видов деятельности необходима новая регистрация с уплатой сбора. Отказ в регистрации предприятия (предпринимателя) допускается только в случаях несоответствия состава представленных документов и состава содержащихся в них сведений.

Физические лица, изъявившие желание  заниматься предпринимательской деятельностью, уплачивают регистрационный сбор за государственную регистрацию их в качестве предпринимателей. Предельный размер ставки регистрационного сбора, а также категории плательщиков, которым предоставляются льготы по сбору, устанавливаются органами администрации. При этом предельный размер ставки сбора не должен превышать  установленного законом размера  минимальной месячной оплаты труда (ММОТ). Конкретный размер ставки сбора  для отдельных плательщиков в  пределах установленного размера ставки определяют органы местной власти при  рассмотрении заявления о регистрации.

По Закону РФ “О регистрационном  сборе с физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью  и порядке их регистрации” с 05.08.1992 полностью освобождены от уплаты регистрационного сбора категории  граждан, подвергшихся воздействию  радиации вследствие чернобыльской  катастрофы.

Регистрационный сбор уплачивается через  учреждения банка либо иные учреждения, принимающие платежи от населения  в уплату налогов и сборов. Сумма  сбора зачисляется в соответствующий  бюджет по месту регистрации предпринимателя. Уплаченный регистрационный сбор не возвращается. Свидетельство о регистрации  физического лица в качестве предпринимателя  оформляется в трех экземплярах. Один экземпляр свидетельства выдается предпринимателю, второй остается у  местной администрации, осуществляющей регистрацию, третий экземпляр направляется налоговому органу по месту регистрации  предпринимателя для поставки его  на учет. В случае утери предпринимателем свидетельства при наличии уважительных причин (например, пожар, кража) местная  администрация выдает ему дубликат свидетельства, за который взимается 20 процентов от суммы ранее уплаченного  сбора. В других случаях производится новая регистрация в порядке, установленном законом. Копии свидетельств и их дубликатов, выданные в ином порядке, являются недействительными. Основанием для аннулирования государственной  регистрации предпринимателя является решение суда или арбитражного суда. Аннулирование государственной  регистрации производится в течение  семи календарных дней с момента  получения регистрирующим органом  судебного решения.

К предпринимательской деятельности граждан, осуществляемой без образования  юридического лица, применяются правила  Гражданского кодекса РФ, которые  регулируют деятельность коммерческих юридических лиц. Это означает, что  индивидуальный предприниматель вправе заниматься любыми видами предпринимательской  деятельности, не запрещенными законом. Вместе с тем отдельными видами деятельности, перечень которых должен быть определен  законом, он может заниматься только на основании специального разрешения - лицензии или квалификационного  аттестата. Но на момент регистрации  предприниматель не обязан представлять эти документы. Он должен будет после  регистрации установленным порядком оформить лицензии (аттестаты) на виды деятельности, требующие лицензирования в органах, уполномоченных на ведение лицензионной деятельности. До государственной регистрации предпринимателя лицензия требуется лишь на работу в качестве частного детектива, это требование Закона РФ “О частной детективной и охранной деятельности в РФ” от 11.03.92г.

Индивидуальный предприниматель  действует от своего имени и совершает  любые, не запрещенные законом торговые сделки, т.е. те сделки, которые связаны  с осуществлением предпринимательской  деятельности, совершаются систематически или постоянно и направлены на получение прибыли. Таким образом, правовой статус индивидуального предпринимателя  совпадает с правовым статусом коммерческого  юридического лица. Это общее правило, из которого есть исключение. Оно состоит  в том, что правила Гражданского кодекса РФ, которые регулируют деятельность коммерческих юридических лиц, не применяются  к предпринимательской деятельности индивидуального предпринимателя, если законы, иные правовые акты предусматривают  иное регулирование деятельности индивидуального  предпринимателя, или иное регулирование  вытекает из существа правоотношений. Для индивидуальных предпринимателей открытие расчетного счета не является обязанностью, как для коммерческих юридических лиц. Изготовление печати только в случае если предприниматель  сочтет это необходимым. Отчетность индивидуальных предпринимателей намного  проще, чем отчетность коммерческих юридических лиц. Индивидуальный предприниматель  свободнее в выборе форм и способов расчетов со своими контрагентами.

Физические лица, получившие разрешение заниматься предпринимательской деятельностью, обязаны в течение 10 дней со дня  государственной регистрации встать на учет в качестве налогоплательщика  в налоговый орган по месту  осуществления деятельности либо по месту жительства. При подаче заявления  индивидуальный предприниматель одновременно с заявлением о постановке на учет представляет свидетельство о государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя или представляет копию лицензии на право занятия частной практикой, а также документы, удостоверяющие личность налогоплательщика и подтверждающие регистрацию по месту жительства. Налоговый орган обязан осуществить постановку налогоплательщика на учет в течение пяти дней со дня подачи им всех необходимых документов и в тот же срок выдать соответствующее свидетельство, форма которого устанавливается Министерством РФ по налогам и сборам.

При постановке на учет в госналогинспекции должностные лица налоговых органов выясняют у предпринимателя все обстоятельства, связанные с предпринимательской деятельностью, разъясняют порядок ведения учета доходов и расходов, связанных с извлечением дохода, и вручают ему памятку о порядке ведения учета доходов и расходов и об ответственности за несоблюдение законодательства. Регистрация предпринимателей в налоговых инспекциях производится в специальных книгах регистрации физических лиц, получивших разрешение заниматься предпринимательской деятельностью. На свидетельстве о регистрации ежегодно делается отметка налоговой инспекции о регистрации налогоплательщика на отчетный календарный год.

Все документы на предпринимателя  хранятся в специальном деле по налогообложению. Постановка на учет, снятие с учета  осуществляются бесплатно. Каждому  налогоплательщику присваивается  единый по всем видам налогов и  сборов, в том числе подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу  РФ, и на всей территории РФ идентификационный  номер налогоплательщика.

В соответствии с Порядком уплаты страховых взносов работодателями и гражданами в Пенсионный фонд РФ индивидуальные предприниматели обязаны  зарегистрироваться в соответствующих  органах Пенсионного фонда РФ в течение 30 дней со дня государственной  регистрации в соответствии с  законодательством Российской Федерации по месту жительства этих лиц (месту, в котором гражданин постоянно или преимущественно проживает), а в случае осуществления их деятельности в другом месте - по месту осуществления этой деятельности.

Согласно Инструкции о порядке  уплаты страховых взносов работодателями и гражданами в Пенсионный фонд РФ регистрация граждан в качестве плательщиков взносов осуществляется по представлении паспорта, заявления о регистрации (форма утверждена в приложении 2 к указанной Инструкции) и заверенных копий следующих документов:

1. Свидетельства о государственной регистрации (удостоверения предпринимателя, осуществляющего свою деятельность без образования юридического лица).
2. Договора о найме физических лиц на работу в личном хозяйстве.

Регистрация предпринимателя в  качестве плательщика страховых  взносов в пенсионный фонд может  быть произведена только после подачи им в орган ПФР соответствующего заявления. Перечисление им платежей (без  регистрации в качестве плательщика  страховых взносов) не дает основания  для его регистрации. При выявлении  индивидуальных предпринимателей не прошедших  регистрацию в органах ПФР  в их адрес направляются письменные уведомления о необходимости  регистрации и заполнения анкеты застрахованного лица. Финансовая санкция  в виде взыскания 10% причитающихся  к уплате взносов за весь период его деятельности может быть применена  только по истечении указанного срока. Расчет страховых взносов и финансовых санкций производится уполномоченными  пенсионного фонда на основании  данных налоговых органов о фактически полученном предпринимателем доходе. Финансовые санкции взыскиваются в  судебном порядке. Финансовая санкция  применяется и за несвоевременную  регистрацию индивидуального предпринимателя  в органах ПФР.

Вновь созданные хозяйствующие  субъекты обязаны в 30-дневный срок со дня их учреждения зарегистрироваться в территориальных фондах обязательного медицинского страхования в качестве плательщиков страховых взносов. Для проведения регистрации плательщики страховых взносов (платежей) заполняют карту постановки на учет в территориальном фонде обязательного медицинского страхования по форме, утверждаемой Федеральным фондом обязательного медицинского страхования по согласованию с Государственной налоговой службой РФ. Каждому плательщику страховых взносов (платежей) присваивается регистрационный номер и вручается письменное извещение о постановке на учет, размере и сроках уплаты страховых взносов (платежей) по форме, утверждаемой Федеральным фондом обязательного медицинского страхования по согласованию с Государственной налоговой службой РФ.

Страховые взносы в фонды обязательного  медицинского страхования начисляются  на доходы, полученные индивидуальным предпринимателем от осуществления  им предпринимательской деятельности без образования юридического лица. Уплата страховых взносов в ФОМС производится из размера совокупного  годового дохода, определяемого как  разница между валовым доходом, полученным в течение календарного года, и документально подтвержденными  расходами, связанными с извлечением  этого дохода. Индивидуальные предприниматели  уплачивают страховые взносы в ФОМС в размере 3,6% дохода от предпринимательской  деятельности. За несвоевременное осуществление  индивидуальным предпринимателем страховых  взносов в ФОМС производится начисление пеней.

Существуют особенности и в  порядке внесения индивидуальными  предпринимателями платежей во внебюджетные фонды (пенсионный фонд, фонд обязательного  медицинского страхования). Коммерческое юридическое лицо уплачивает страховые  взносы в пенсионный фонд по ставке 28% с начисленной заработной платы  как работодатель. Работники предприятия  выплачивают страховые взносы по ставке 1% от заработной платы. Индивидуальный предприниматель, работающий без привлечения  наемного труда, занимается индивидуальной трудовой деятельностью, то есть его доходы являются его заработной платой. Однако он уплачивает страховые взносы по ставке 28% как работодатель, при исчислении пенсии средняя заработная плата не рассчитывается и пенсия устанавливается в минимальных размерах.

В соответствии с Инструкцией о  порядке начисления, уплаты страховых  взносов, расходования и учета средств  государственного социального страхования  граждане, зарегистрированные в качестве предпринимателей, осуществляющие свою деятельность без образования юридического лица, регистрируются в ФСС РФ в  качестве страхователей в добровольном порядке. Указанные категории граждан, использующие в своей деятельности труд наемных работников, подлежат обязательной регистрации в качестве страхователей, как работодатели. Согласно ФЗ от 02.01.2000 №24-ФЗ “О бюджете Фонда  социального страхования РФ на 2000 год” заявление о регистрации  в качестве страхователя подается, а гражданином (физическим лицом) в  исполнительный орган ФСС в течение 10 дней после заключения трудового  договора (контракта) с первым из нанимаемых работников. Для регистрации в  качестве страхователей граждане представляют паспорт и заверенные копии следующих  документов:

1. Свидетельства о государственной регистрации (для ИП).
2. Трудового договора (для граждан, использующих труд наемных работников, как работодателей).

Факт регистрации в качестве страхователя подтверждается выдачей  соответствующим исполнительным органом  Фонда страхового свидетельства  установленной формы. Порядок регистрации  в ГФЗН РФ аналогичный.

Согласно Федеральному закону от 29.12.95 №222-ФЗ “Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов  малого предпринимательства” для организаций  и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему  налогообложения, учета и отчетности, сохраняется действующий порядок представления необходимой статистической отчетности.

В соответствии с Постановлением Госкомстата  РФ от 14.08.92 №130 “Об утверждении Положения  “О порядке представления государственной  статистической отчетности в Российской Федерации” на этапе государственной  регистрации граждане, занимающиеся предпринимательской деятельностью, представляют в органы государственной  статистики учредительные документы  для присвоения идентификационных  кодов, определения классификационных  признаков на основании общероссийских классификаторов технико-экономической  информации для включения в единый государственный регистр предприятий  и организаций (ЕГРПО) и отражения в государственной статистической отчетности.

Для открытия банковского счета  предпринимателю необходимо представить  в банк:

1. Свидетельство о постановке на учет в налоговом органе.
2. Свидетельство о государственной регистрации, заявление на открытие счета, заполненная карточка с образцами подписей.
3. Документ, подтверждающий регистрацию в качестве плательщика страховых взносов в Пенсионный фонд РФ (Порядок уплаты страховых взносов работодателями и гражданами в Пенсионный фонд РФ.
4. Документ, подтверждающий регистрацию в качестве плательщика страховых взносов (платежей) в фонд обязательного медицинского страхования.

Положения Федерального закона от 21.11.96 №129-ФЗ “О бухгалтерском учете” на индивидуальных предпринимателей без  образования юридического лица не распространяются. Соответственно на индивидуальных предпринимателей не распространяется требования о применении плана счетов и регистров бухгалтерского учета. Пунктом 2 статьи 4 вышеназванного закона установлено, что граждане, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, ведут учет доходов и расходов в порядке, установленном налоговым законодательством РФ. Такой порядок установлен в разделе IV Инструкции ГНС РФ от 29.06.95 №35 “О порядке применения Закона РФ “О подоходном налоге с физических лиц”. Там же установлен порядок исчисления и уплаты подоходного налога индивидуальным предпринимателем.

Индивидуальный предприниматель  вправе заниматься любыми видами предпринимательской  деятельности, не запрещенными законом. Вместе с тем отдельными видами деятельности, перечень которых определен законом, он может заниматься только на основании  специального разрешения - лицензии, выданной органами, уполномоченными на ведение  лицензирования или квалификационного  аттестата. Лицензия является официальным  документом, который разрешает осуществление  указанного в нем вида деятельности в течение установленного срока, а также определяет условия его  осуществления.

Для получения лицензии заявитель  представляет в органы, уполномоченные на ведение лицензионной деятельности, следующие документы:

1. Заявление о выдаче лицензии с указанием фамилии, имени, отчества, паспортных данных (серия, номер, когда и кем выдан, место жительства), вида деятельности, срока действия лицензии.
2. Справку налогового органа о постановке на учет или свидетельство о государственной регистрации физического лица в качестве предпринимателя.
3. Документ, подтверждающий внесение соискателем лицензии платы за рассмотрение лицензирующим органом заявления соискателя лицензии.

В зависимости от специфики деятельности в положении о лицензировании соответствующего вида деятельности может  быть предусмотрено предоставление иных документов. Все документы, представленные для получения лицензии регистрируются органом, уполномоченным на ведение лицензионной деятельности. Рассмотрение заявления о выдаче лицензии и выдача лицензии осуществляются на платной основе. Размер платы устанавливается Правительством РФ, но не может превышать трехкратный минимальный размер оплаты труда. Указанные платежи поступают в соответствующие бюджеты.

Лицензия выдается на каждый вид  деятельности. В случае если лицензируемый  вид деятельности осуществляется на нескольких территориально обособленных объектах, лицензиату одновременно с  лицензией выдаются ее заверенные копии  с указанием местоположения каждого  объекта. Копии лицензий регистрируются органом, уполномоченным на ведение  лицензионной деятельности. При ликвидации или прекращении действия свидетельства  о государственной регистрации  физического лица в качестве предпринимателя, выданная лицензия теряет юридическую  силу. В случае изменения паспортных данных физического лица или утраты лицензии, лицензиат обязан в 15-дневный  срок подать заявление о переоформлении лицензии. Передача лицензии другому  физическому лицу запрещается.

2. Применение упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности

Согласно ФЗ от 29.12.95 №222-ФЗ “Об  упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов  малого предпринимательства” применение упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности индивидуальными  предпринимателями предусматривает  замену уплаты установленного законодательством  РФ подоходного налога на доход, полученный от осуществляемой предпринимательской  деятельности, уплатой стоимости  патента на занятие данной. Полностью  оплачивая стоимость патента и получая денежные средства от реализации предприятиям товаров, работ, услуг через расчетный счет в банке, индивидуальный предприниматель согласно российскому налоговому законодательству не уплачивает (кроме стоимости патента) более никаких налогов. Однако индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения учета и отчетности, продолжают являться плательщиками, в частности, таких налогов, как:

1. Налог с владельцев автотранспортных средств.
2. Налог на приобретение автотранспортных средств.
3. Налог на реализацию ГСМ.
4. Налог с продаж.
5. Налог на рекламу.

И вне зависимости от применения системы налогообложения не является плательщиком следующих налогов (в  отличие от юридических лиц):

1. Налога на пользователей автодорог.
2. Налога на содержание жилищного фонда и социально-культурной сферы.
3. Налога на имущество предприятий и организаций.
4. Налога на прибыль предприятий и организаций.

Действие упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности распространяется на индивидуальных предпринимателей и  организации с предельной численностью работающих (включая работающих по договорам подряда и иным договорам  гражданско-правового характера) до 15 человек независимо от вида осуществляемой ими деятельности. Субъекты малого предпринимательства имеют право перейти на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, если в течение года, предшествующего кварталу, в котором произошла подача заявления на право применения упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности, совокупный размер валовой выручки данного налогоплательщика не превысил 100000 МРОТ на первый день квартала, в котором произошла подача заявления. Для индивидуальных предпринимателей применяющих упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, сохраняется действующий порядок ведения кассовых операций и представления необходимой статистической отчетности.

Официальным документом, удостоверяющим право применения упрощенной системы  налогообложения, является патент, выдаваемый налоговыми органами по месту постановки индивидуального предпринимателя  на налоговый учет сроком на один календарный  год (то есть до конца того года, в  течение которого индивидуальный предприниматель  изъявил желание применять упрощенную систему налогообложения, учета  и отчетности) на основе письменного  заявления. Доходы, полученные индивидуальным предпринимателем от предпринимательской  деятельности по патенту и иной (“не  по патенту”) деятельности, указываются  в ежегодно подаваемой Декларации о  доходах физических лиц отдельно. Причем сумма дохода, полученная по патенту, в расчет по декларации не включается. Это принципиальное правило  необходимо, чтобы не допустить двойного налогообложения подоходным налогом  доходов физического лица.

При получении патента в налоговом  органе индивидуальный предприниматель  предъявляет для регистрации  книгу учета доходов и расходов, в которой указываются фамилия, имя, отчество индивидуального предпринимателя, вид осуществляемой, местонахождение, номера расчетных и иных счетов, открытых в учреждениях банков. Налоговый орган на первой странице книги учета доходов и расходов фиксирует регистрационный номер патента и дату его выдачи. По истечении срока действия патента по заявлению индивидуального предпринимателя налоговый орган выдает патент на очередной (годичный) срок действия с регистрацией новой книги учета доходов и расходов. На патент и книгу учета доходов и расходов распространяются правила обращения с отчетностью, установленные действующими нормативными актами РФ. Образец формы Книги учета доходов и расходов и порядок отражения в ней хозяйственных операций индивидуальными предпринимателями, утверждены приказом Минфина РФ от 22.02.96 №18 “О форме книги учета доходов и расходов и порядке отражения в ней хозяйственных операций субъектами малого предпринимательства, применяющими упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности”.

В Книге отражаются все поступления  выручки, полученной от реализации товаров (работ, услуг), имущества индивидуального  предпринимателя, реализованного за отчетный период, и внереализационных доходов в виде денежных средств, ценных бумаг и иного имущества. В состав доходов включаются денежные средства и иное имущество, полученное безвозмездно и в виде финансовой помощи. В Книге отражаются расходы, связанные с осуществлением предпринимательской деятельности. В состав расходов предпринимателя включаются фактически произведенные и документально подтвержденные плательщиком расходы, непосредственно связанные с получением дохода. Состав расходов, связанных с извлечением дохода, определяется применительно к Положению о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденному Постановлением Правительства РФ от 05.08.92 №552. При этом затраты группируются по элементам: