Оглавление 

Введение

     Акцизы - это косвенные налоги, включаемые в цену товара и оплачиваемые покупателями.

     Акциз можно классифицировать по следующим  признакам:

1. По принадлежности к уровню власти и управления: акциз относится к федеральным налогам.
2. По принадлежности к субъектам уплаты акцизы относятся к платежам с юридических лиц и индивидуальных предпринимателей.
3. По характеру использования акцизы — это платежи (нецелевого) общего назначения, т. е. денежные средства, полученные от их взимания, используются без привязки к конкретным мероприятиям;
4. По способу изъятия акцизы также как и НДС относятся к косвенным налогам;
5. По способу обложения акциз относится к неокладным налогам: обязанность по исчислению и уплате налога возложена на налогоплательщика;
6. По полноте прав пользования налоговыми поступлениями: акцизы относятся к регулирующим налогам, поскольку предусмотрено их зачисление как в федеральный, так и в региональные бюджеты.

     Акцизы  устанавливаются на высокорентабельную продукцию и товары, не относящиеся  к товарам первой необходимости, а также социально- вредные товары.

     Государство использует акцизы для регулирования  спроса и предложения, а также  для пополнения государственного бюджета.  
В настоящее время порядок исчисления и уплаты акцизов регламентируются главой 22 Налогового кодекса РФ.

     С 1 июля 2010 года территории России, Белоруссии и Казахстана объединены в Таможенный союз. Это повлекло изменения в  порядке регулирования уплаты акцизов  при экспорте товаров с территории РФ на территорию государств – членов Таможенного союза.

    При вывозе подакцизных товаров с  территории Российской Федерации на территорию государств - членов Таможенного союза, порядок подтверждения права на освобождение от уплаты акциза устанавливается Правительством Российской Федерации, в том числе на основе международных договоров государств - членов Таможенного союза с правительствами указанных государств - членов Таможенного союза.  
1 Основные положения

1.1 Налогоплательщики  акцизов и операции, признаваемые объектом налогообложения

     1. Налогоплательщиками акциза признаются:

     1) организации;

     2) индивидуальные предприниматели;

     3) лица, признаваемые налогоплательщиками  в связи с перемещением товаров  через таможенную границу Таможенного  союза, определяемые в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле.

     2. Организации и иные лица признаются  налогоплательщиками, если они  совершают операции, подлежащие  налогообложению.

     В соответствии с ст. 182 НК РФ объектом налогообложения признаются следующие  операции:

     1) реализация на территории Российской  Федерации лицами произведенных  ими подакцизных товаров, в  том числе реализация предметов залога и передача подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации.

     2) продажа лицами переданных им на основании приговоров или решений судов, арбитражных судов или других уполномоченных на то государственных органов конфискованных и (или) бесхозяйных подакцизных товаров, подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность;

     3) передача на территории Российской Федерации лицами произведенных ими из давальческого сырья (материалов) подакцизных товаров собственнику указанного сырья (материалов) либо другим лицам, в том числе получение указанных подакцизных товаров в собственность в счет оплаты услуг по производству подакцизных товаров из давальческого сырья (материалов);

     4) передача в структуре организации произведенных подакцизных товаров для дальнейшего производства неподакцизных товаров, за исключением передачи произведенного прямогонного бензина для дальнейшего производства продукции нефтехимии в структуре организации, имеющей свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином, и (или) передачи произведенного денатурированного этилового спирта для производства неспиртосодержащей продукции в структуре организации, имеющей свидетельство о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом;

     5) передача на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров для собственных нужд;

     6) передача на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров в уставный (складочный) капитал организаций, паевые фонды кооперативов, а также в качестве взноса по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности);

     7) передача на территории Российской Федерации организацией (хозяйственным обществом или товариществом) произведенных ею подакцизных товаров своему участнику (его правопреемнику или наследнику) при его выходе (выбытии) из организации (хозяйственного общества или товарищества), а также передача подакцизных товаров, произведенных в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности), участнику (его правопреемнику или наследнику) указанного договора при выделе его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или разделе такого имущества;

     8) передача произведенных подакцизных товаров на переработку на давальческой основе;

     9) ввоз подакцизных товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией;

     10) получение (оприходование) денатурированного этилового спирта организацией, имеющей свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции.

     Получением денатурированного этилового спирта признается приобретение денатурированного этилового спирта в собственность;

     11) получение прямогонного бензина организацией, имеющей свидетельство на переработку прямогонного бензина.

     Получением прямогонного бензина признается приобретение прямогонного бензина в собственность;

     12) передача одним структурным подразделением организации, не являющимся самостоятельным налогоплательщиком, другому такому же структурному подразделению этой организации произведенного этилового спирта и (или) коньячного спирта для дальнейшего производства алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции, в том числе передача произведенного этилового спирта-сырца для производства ректификованного этилового спирта, в дальнейшем используемого этой же организацией для производства алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции (за исключением спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции в металлической аэрозольной упаковке и (или) спиртосодержащей продукции бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке).

1.2 Подакцизные товары

     Перечень  подакцизных товаров определен  ст. 181 НК РФ:

     1) спирт этиловый из всех видов  сырья;

     1.1) спирт коньячный;

     2) спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и другие виды продукции в жидком виде) с объемной долей этилового спирта более 9 процентов, за исключением алкогольной продукции (спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино, пиво, напитки, изготавливаемые на основе пива, иные напитки с объемной долей этилового спирта более 1,5 процента;

     3) алкогольная продукция (спирт  питьевой, водка, ликероводочные  изделия, коньяки, вино, пиво, напитки,  изготавливаемые на основе пива, иные напитки с объемной долей этилового спирта более 1,5 процента;

     4) табачная продукция;

     5) автомобили легковые;

     5.1) мотоциклы с мощностью двигателя  свыше 112,5 кВт (150 л.с.);

     6) автомобильный бензин;

     7) дизельное топливо;

     8) моторные масла для дизельных  и (или) карбюраторных (инжекторных)  двигателей;

     9) прямогонный бензин. Под прямогонным бензином понимаются бензиновые фракции, полученные в результате переработки нефти, газового конденсата, попутного нефтяного газа, природного газа, горючих сланцев, угля и другого сырья, а также продуктов их переработки, за исключением бензина автомобильного и продукции нефтехимии.

     Бензиновой фракцией является смесь углеводородов, кипящих в интервале температур от 30 до 215 град. С при атмосферном давлении 760 миллиметров ртутного столба.

     Ст. 181 НК РФ также определен перечень товаров, которые не рассматриваются  как подакцизные товары:

1. лекарственные средства, прошедшие государственную регистрацию в уполномоченном федеральном органе исполнительной власти и внесенные в Государственный реестр лекарственных средств, лекарственные средства (включая гомеопатические лекарственные препараты), изготавливаемые аптечными организациями по рецептам на лекарственные препараты и требованиям медицинских организаций, разлитые в емкости в соответствии с требованиями нормативной документации, согласованной уполномоченным федеральным органом исполнительной власти;
2. препараты ветеринарного назначения, прошедшие государственную регистрацию в уполномоченном федеральном органе исполнительной власти и внесенные в Государственный реестр зарегистрированных ветеринарных препаратов, разработанных для применения в животноводстве на территории Российской Федерации, разлитые в емкости не более 100 мл;
3. парфюмерно-косметическая продукция, разлитая в емкости не более 100 мл с объемной долей этилового спирта до 80 процентов включительно и (или) парфюмерно-косметическая продукция с объемной долей этилового спирта до 90 процентов включительно при наличии на флаконе пульверизатора, разлитая в емкости не более 100 мл, а также парфюмерно-косметическая продукция с объемной долей этилового спирта до 90 процентов включительно, разлитая в емкости до 3 мл включительно;
4. подлежащие дальнейшей переработке и (или) использованию для технических целей отходы, образующиеся при производстве спирта этилового из пищевого сырья, водок, ликероводочных изделий, соответствующие нормативной документации, утвержденной (согласованной) федеральным органом исполнительной власти;
5. виноматериалы;

1.3 Таможенная процедура экспорта

    Ст. 212 Таможенного кодекса Таможенного Союза (ТК ТС) раскрывает содержание таможенной процедуры экспорта: экспорт – это таможенная процедура, при которой товары таможенного союза вывозятся за пределы таможенной территории таможенного союза и предназначаются для постоянного нахождения за ее пределами.

    Допускается помещение под таможенную процедуру  экспорта товаров, ранее помещенных под таможенные процедуры временного вывоза или переработки вне таможенной территории, без их фактического предъявления таможенным органам.

    А

    условия помещения товаров под таможенную процедуру экспорта определены в ст. 213 ТК ТС.

    Товары  помещаются под таможенную процедуру  экспорта при соблюдении следующих  условий:

    1) уплаты вывозных таможенных пошлин, если не установлены льготы  по уплате вывозных таможенных пошлин;

    2) соблюдения запретов и ограничений;

    3) представления сертификата о  происхождении товара в отношении  товаров, включенных в сводный  перечень товаров, формируемый  Комиссией таможенного союза  в соответствии с международными  договорами государств - членов таможенного союза, регулирующими вопросы применения вывозных таможенных пошлин в отношении третьих стран.

      Товары, помещенные под таможенную  процедуру экспорта и фактически  вывезенные с таможенной территории  таможенного союза, утрачивают  статус товаров таможенного союза.

    Возникновение и прекращение обязанности по уплате вывозных таможенных пошлин и  срок их уплаты в отношении товаров, помещаемых под таможенную процедуру  экспорта, рассматривается в ст. 214 ТК ТС:

    1. Обязанность по уплате вывозных  таможенных пошлин в отношении  товаров, помещаемых под таможенную  процедуру экспорта, возникает у  декларанта с момента регистрации  таможенным органом таможенной  декларации.

    2. Обязанность по уплате вывозных  таможенных пошлин в отношении товаров, помещаемых под таможенную процедуру экспорта, прекращается у декларанта в случаях:

     1) уплаты или взыскания таможенных  пошлин, налогов;

     2) помещения товаров под таможенную  процедуру выпуска для внутреннего  потребления с предоставлением льгот по уплате таможенных пошлин, налогов, не сопряженных с ограничениями по пользованию и (или) распоряжению этими товарами;

     3) уничтожения (безвозвратной утраты) иностранных товаров вследствие  аварии или действия непреодолимой  силы либо в результате естественной убыли при нормальных условиях перевозки (транспортировки) и (или) хранения;

     4) если размер неуплаченной суммы  таможенных пошлин, налогов не  превышает сумму, эквивалентную  5 (пяти) евро по курсу валют,  устанавливаемому в соответствии  с законодательством государства - члена таможенного союза, на территории которого возникла обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов, действующему на момент возникновения обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов;

     5) помещения товаров под таможенную  процедуру отказа в пользу  государства, если обязанность  по уплате таможенных пошлин, налогов возникла до регистрации  таможенной декларации на помещение  товаров под эту таможенную  процедуру;

     6) обращения товаров в собственность государства - члена таможенного союза в соответствии с законодательством этого государства - члена таможенного союза;

     7) обращения взыскания на товары, в том числе за счет стоимости  товаров, в соответствии с законодательством  государства - члена таможенного союза;

     8) отказа в выпуске товаров в  соответствии с заявленной таможенной  процедурой, в отношении обязанности  по уплате таможенных пошлин, налогов, возникшей при регистрации  таможенной декларации на помещение  товаров под эту таможенную  процедуру;

     9) при признании ее безнадежной  к взысканию и списании в  порядке, определяемом законодательством  государств - членов таможенного  союза;

    3. Вывозные таможенные пошлины  подлежат уплате до выпуска  товаров в соответствии с таможенной  процедурой экспорта.

     Экспорт товаров, не облагаемых вывозными таможенными  пошлинами, установлен ст. 232 ФЗ от 27.11.2010 № 311-ФЗ (ред. от 11.07.2011).

     При экспорте товаров, к которым не применяются  вывозные таможенные пошлины, их декларирование и выпуск осуществляются в упрощенном порядке.

     Требования  таможенных органов при таможенном декларировании товаров, ограничиваются теми, которые необходимы для удостоверения  факта вывоза товаров за пределы  таможенной территории Таможенного  союза в счет исполнения конкретной внешнеэкономической сделки и обеспечения соблюдения запретов и ограничений.

       При декларировании товаров, в  таможенный орган представляются:

     1) инвойс;

     2) транспортные (перевозочные) документы,  если они имеются;

     3) разрешения, лицензии, сертификаты  и (или) иные документы, подтверждающие соблюдение установленных ограничений, если они необходимы;

     4) документы, подтверждающие сведения  о декларанте, если они не были  представлены ранее при таможенном  декларировании других товаров,  о таможенном представителе, если  таможенная декларация подается указанным лицом, а также полномочия физического лица, подающего таможенную декларацию в таможенный орган, за исключением случаев подачи таможенной декларации в электронном виде;

     5) платежный документ, подтверждающий  уплату таможенных сборов.

      Если в представленном при декларировании инвойсе не содержится сведений о лицах, заключивших внешнеэкономическую сделку, номере и дате заключения контракта, наименовании, количестве, весе и стоимости товаров в случае, если перемещение товаров через таможенную границу Таможенного союза осуществляется на основании сделки, декларант представляет иные коммерческие документы или копию контракта (выписку из него), которые содержат указанные сведения.

       К документам, подтверждающим сведения  о декларанте, относятся:

     1) учредительные документы;

     2) свидетельство о государственной  регистрации юридического лица  либо свидетельство о государственной  регистрации физического лица  в качестве индивидуального предпринимателя;

     3) договор между декларантом и  таможенным представителем;

     4) доверенность физического лица на совершение действий от имени юридического лица с предъявлением документов, удостоверяющих личность;

     5) подтверждение наличия трудовых  отношений с таможенным представителем  и наличия квалификационного  аттестата специалиста по таможенным операциям в случае подачи таможенной декларации таможенным представителем.

    В случае декларирования товаров, которые  имеют внешнее сходство с товарами, к которым применяются вывозные таможенные пошлины, представляются документы, на основании которых был заявлен классификационный код товара по Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности.

     7. К документам, подтверждающим сведения о декларанте, могут относиться документы:

     1) содержащие сведения о составе  товара (если в Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности для товара примечанием к группе, позиции или текстом позиции установлены требования по содержанию каких-либо веществ (элементов), материалов в товаре);

     2) технологические схемы, технологические  инструкции, описание технологического процесса и иные документы, содержащие сведения о процессах переработки и видах переработки товара (если классификационным признаком, определенным в примечаниях к группе, позиции или текстом позиции Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности, является вид обработки товара или степень обработки товара);

     3) чертежи, блок-схемы, технический  паспорт, инструкция по эксплуатации, технологические схемы, руководство  пользователя и иная техническая  документация, содержащая сведения  о технических характеристиках товара и принципе его действия (если классификационным признаком, определенным в примечаниях к группе, позиции или текстом позиции Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности, является вес, размер, мощность, производительность и иные характеристики).

      Срок выпуска товаров, к которым  не применяются вывозные таможенные  пошлины, составляет четыре часа  с момента регистрации таможенной  декларации при условии представления  одновременно с таможенной декларацией  всех необходимых документов, за исключением случаев, когда отдельные документы могут быть представлены после выпуска товаров. Правительством Российской Федерации может быть установлен перечень товаров, срок выпуска которых может составлять до одного рабочего дня, следующего за днем регистрации таможенной декларации. В указанные сроки таможенные органы при необходимости осуществляют проверку таможенной декларации, товаров и документов на них.

      Таможенный орган вправе осуществить  проверку товаров и запросить дополнительные документы и сведения в случаях:

     1) выявления несоответствия сведений  о декларируемых товарах в  таможенной декларации сведениям,  содержащимся в представленных  документах, и (или) маркировке  или другим сведениям на упаковке  товаров, и (или) внешнему виду  товаров;

     2) наличия предварительной информации о возможных нарушениях при таможенном декларировании, полученной от других контролирующих или надзирающих органов.

    Проверка  товаров допускается с письменного  разрешения начальника таможенного  органа.

      При выявлении неточностей в указании сведений о товарах в таможенной декларации и представленных документах таможенный орган уведомляет декларанта о необходимости скорректировать (уточнить) представленные сведения. Если выявленные неточности не влияют на принятие решения таможенного органа в отношении применения запретов и ограничений на вывоз, корректировка сведений декларантом не является основанием для отказа в выпуске товаров.

1.4 Таможенная процедура реэкспорта

    Содержание  таможенной процедуры реэкспорта и  условия помещения товаров под таможенную процедуру реэкспорта определены в ст. 296 и ст. 297 ТК ТС.

    Реэкспорт - таможенная процедура, при которой  товары, ранее ввезенные на таможенную территорию таможенного союза, либо продукты переработки товаров, помещенных под таможенную процедуру переработки на таможенной территории, вывозятся с этой территории без уплаты и (или) с возвратом уплаченных сумм ввозных таможенных пошлин, налогов и без применения мер нетарифного регулирования.

    Под таможенную процедуру реэкспорта могут помещаться:

     1) иностранные товары, находящиеся  на таможенной территории таможенного  союза, в том числе ввезенные  с нарушением мер нетарифного  регулирования, и продукты переработки  товаров, помещенных под таможенную  процедуру переработки на таможенной  территории;

     2) товары, помещенные под таможенную  процедуру выпуска для внутреннего  потребления, если эти товары  возвращаются по причине неисполнения  условий внешнеэкономической сделки, в том числе по количеству, качеству, описанию или упаковке, при соблюдении следующих условий:

     а)

     товары  помещаются под таможенную процедуру  реэкспорта в течение одного года со дня, следующего за днем выпуска  для внутреннего потребления;

     б) товары не использовались и не ремонтировались на таможенной территории таможенного союза, за исключением случаев, когда использование товаров было необходимо для обнаружения дефектов или иных обстоятельств, повлекших возврат товаров;

     в) товары могут быть идентифицированы таможенным органом.

    Перечень  документы и сведения, необходимые  для помещения под таможенную процедуру реэкспорта товаров, ранее помещенных под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления, установлен ст. 299 ТК ТС.

    Для помещения под таможенную процедуру  реэкспорта товаров, ранее помещенных под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления, декларант представляет в таможенный орган документы, содержащие сведения:

     1) об обстоятельствах ввоза товаров  на таможенную территорию таможенного  союза (исходя из документов, подтверждающих  совершение внешнеэкономической сделки);

     2) о неисполнении условий внешнеэкономической  сделки;

     3) о помещении этих товаров под  таможенную процедуру выпуска  для внутреннего потребления;

     4) об использовании этих товаров  после помещения под таможенную  процедуру выпуска для внутреннего потребления.

2 Налогообложение  акцизом подакцизных  товаров при экспорте

2.1 Особенности взимания  акциза при вывозе  подакцизных товаров  Таможенного союза

    В соответствии с Договором от 6 октября 2007 года о таможенном союзе в его состав входят Республика Беларусь, Республика Казахстан и Российская Федерация.

     Высшим oрганoм Тамoжeннoгo сoюза является Межгосударственный Совет нa уровне глав государств.

     Стороны таможенного союза Договором от 6 октября 2007 года учредили Комиссию таможенного союза – единый постоянно действующий регулирующий орган таможенного союза, председателем которой является Шувалов Игорь Иванович - первый заместитель Председателя Правительства Российской Федерации. В состав Комиссии Таможенного союза также входят Румас Сергей Николаевич  - заместитель Премьер-министра Республики Беларусь и Шукеев Умирзак Естаевич - первый заместитель Председателя Правительства Республики Казахстан.