Особенности налоговой системы Канады
Всероссийская
Государственная Налоговая
Министерства Финансов
Российской Федерации
Реферат
По дисциплине: «Налоговые системы зарубежных стран»
На тему: «Особенности налоговой системы Канады»
Выполнил студент:
«4» курса, «ФО-411» группы
Носов А.П.
2012 г.
оглавление.
оглавление. 2
введение. 3
Глава I. общая Характеристика налоговой системы канады. 6
1.1 Особенности налоговой системы Канады. 6
глава ii. правила начисления основных налогов. налоговые льготы. модернизация налоговой системы. ….9
2.1 Начисление основных налогов Канады. 9
2.2 Налоговые льготы. 21
2.3 Модернизация налоговой системы Канады. 23
ГЛАВА III. НАЛОГОВОЕ АДМИНИСТРИРОВАНИЕ……………..25
3.1 Налоговые органы Канады………………………………………...25
заключение. 31
список Литературы. 33
введение.
Проблема налогов одна из наиболее сложных и противоречивых в мировой практике ведения народного хозяйства, т.к. налоги – основной источник бюджетных поступлений и, следовательно, финансирования социальных и других общегосударственных программ. Налог — это сбор, устанавливаемый государством и взимаемый на основании законодательно закрепленных правил для удовлетворения общественных потребностей. Налоги связаны с существованием государства. Оно определяет общественные потребности, в том числе и их структуру. Поэтому роль налогов вторична.
Системы налогов в разных странах отличаются друг от друга: по структуре, набору налогов, способам их взимания, налоговым ставкам, фискальным полномочиям различных уровней власти, налоговой базе, налоговым льготам. Это закономерно, так как налоговые системы складывались и продолжают складываться под воздействием разных экономических, политических и социальных условий. Однако любая налоговая система должна отвечать общим требованиям.
Поэтому целью данной работы является анализ налоговой системы Канады, которая уже наработала в этом направлении определенные положительные результаты.
Объектом исследования является налоговая система страны. Предмет изучения – особенности, структура, проблемы, перспектива развития налоговой системы Канады. В числе задач настоящей работы – показать налоговую систему развитой страны, а именно: охарактеризовать особенности налоговой системы, определить основные налоговые органы. Также в дано работе будет изучены основные принципы начисления основных налогов Канады, рассмотрены налоговые льготы и модернизация налоговой системы.
Налогообложение в любой стране не может быть чем-то неизменным уже потому, что оно является не только фискальным механизмом, но и инструментом государственной политики, которая, меняясь, обрекает на перемены и систему налогообложения.
На Западе налоговые вопросы давно уже занимают почетное место в финансовом планировании предприятий. В условиях высоких налоговых ставок неправильный или недостаточный учет налогового фактора может привести к весьма неблагоприятным последствиям или даже вызвать банкротство предприятия. С другой стороны, правильное использование предусмотренных налоговым законодательством льгот и скидок может обеспечить не только сохранность и полученных финансовых накоплений, но и возможности финансирования расширения деятельности, новых инвестиций за счет экономии на налогах или даже за счет возврата налоговых платежей из казны.
На сегодняшний день практически во всех странах мира правительства стремятся к оптимизации национальных систем налогообложения. Издревле налоги являются важнейшим источником пополнения бюджета, выполняя тем самым фискальную функцию. За такие правонарушения как уклонение от уплаты налогов, несвоевременная уплата налогов или уплата налогов в неполном объеме, физические и юридические лица несут различную ответственность: от уплаты штрафов (пени), до уголовного делопроизводства. Необходимо помнить, что нормальное функционирование налоговой системы возможно только при наличии крепкой нормативно – правовой базы. Законодательство разных стран имеет свои особенности, содержит различные положения, которые обусловлены ее национальными интересами.
Актуальность изучения зарубежного опыта заключается в том, что он вполне применим в современных условиях России, если его не слепо копировать, а перенимать лучшее, применяя к конкретным особенностям экономики Российской Федерации. В качестве примера такого зарубежного опыта, можно остановиться на Канаде.
Вышеуказанные проблемы были отражены в следующей литературе: Князев В.Г. Тенденции развития налоговых систем зарубежных стран, Кучеров И.И. Налоговое администрирование и борьба с уклонением от уплаты налогов в Канаде, Мещерякова О.В. Налоговые системы развитых стран мира и другие.
Структура работы: две главы и двух и трех параграфов соответственно. Методология исследования: анализ.
Глава I. общая Характеристика налоговой системы канады.
1.1 Особенности налоговой системы Канады.
В целом современная налоговая система Канады достаточно типична для государств с развитой рыночной экономикой. По уровню налогообложения корпораций Канада занимает среднее положение среди семи ведущих индустриальных стран. Большое внимание в Канаде уделяется стимулированию деятельности малого бизнеса. Доля таких мелких фирм (занято менее 100 лиц наемного труда) достигает 97 % от числа всех компаний (услуги, розничная торговля, строительство, наукоемкие отрасли), и к их доходам применяется единая ставка —12% . [7]
Налоговая система Канады в современных условиях представлена на трех основных уровнях:
• федеральном (48% государственных доходов);
• провинциальном (42% государственных доходов);
• местном (10% государственных доходов). [10]
Полученные средства расходуются в соответствии с конституционно закрепленными полномочиями.
От других федеративных государств Канада отличается более высоким уровнем децентрализации, когда при значительном влиянии федеральных органов власти провинции играют серьезную роль в формировании стратегии национальной экономики. На долю провинций приходятся больше половины всех правительственных расходов Канады и функции по обеспечению сферы образования, здравоохранения и социального страхования. Причем тенденция повышения роли провинций продолжает действовать и в последние годы.
В федеральном налогообложении главную роль играют прямые налоги на доходы населения - налог на доходы физических лиц и обязательные взносы в государственный фонд страхования занятости и государственный пенсионный фонд, на них приходиться порядка 60% всех поступлений в федеральный бюджет. Следующая по величине статья его доходов - косвенные налоги (около 23%), из которых наиболее "весом" налог на товары и услуги по единой ставке 7% и местный налог с продаж. Иногда в провинциях эти 2 налога объединяются в комбинированной ставке 15%. Объединенный налог включается в розничные цены. Налоги на доходы юридических лиц включают налог на прибыль корпораций и налог на капитал крупных корпораций. В сумме они дают около 15,5 доходов федерального бюджета.
При общей сумме доходов федерального бюджета в 2004 — 2005 финансовом году в размере 171,3 млрд. канадских долл. поступления от:
- подоходного налога составили 80,3 млрд. долл.,
- НДС — 25,7 млрд. долл.,
- налог на доходы корпораций —123,6 млрд. долл.,
- страховые платежи ––17,8 млрд. долл.,
- таможенные сборы — 4 млрд. долл.,
- неналоговые доходы составили лишь –– 8,4 млрд. долл. [5]
Структура налоговых поступлений в бюджеты провинций аналогична федеральной, но кроме этого важным источником для них являются трансферты (переводы средств) федерального правительства. Доля трансфертов составляет в среднем 19% бюджетов провинций.
Налоговые источники доходов провинций складываются из:
- подоходного налога с населения;
- налога с продаж;
- налога на прибыли корпораций;
- акцизов;
- налогов в фонды социального страхования;
- налогов на дарения;
- рентных платежей;
- различных регистрационных и лицензионных сборов.
Доходы местных органов власти примерно на 47% складываются за счет местных косвенных налогов и продажи различных лицензий и разрешений. Основным налогом является налог на недвижимую стоимость. В ряде провинций муниципалитетам предоставлено право, собирать дополнительные налоги на продажи спиртного, при взимании платы за услуги гостиниц и ресторанов. Еще 47% дают трансферты правительства провинции, на территории которой расположен тот или иной муниципальный округ. Небольшие субсидии поступают целевым назначением и от федерального правительства.
Подоходный налог уплачивается физическими лицами и корпорациями. При этом ставка федерального налога для физических лиц установлена в пределах от 17 до 29%, а для корпораций 28%.
глава ii. правила начисления основных налогов. налоговые льготы. модернизация налоговой системы.
2.1 Начисление основных налогов Канады.
Подоходный налог уплачивается физическими лицами и корпорациями. При этом ставка федерального налога для физических лиц установлена в пределах от 17 до 29%, а корпораций 28%.
Подоходный налог с физических лиц рассчитывается посредством прогрессивных ставок (лишь провинция Альберта приняла единую ставку для провинциального подоходного налога с физических лиц). Для сокращения суммы уплачиваемого налога могут использоваться определённые налоговые кредиты.
По уровню налогообложения физических
лиц Канада занимает среди стран
Группы семи одно из первых мест. Вместе
с тем, гибкая система интеграции
личного подоходного и
Федеральный налог на доходы физических лиц (federal personal income tax) и провинциальный налог на доходы физических лиц (provincial personal income tax). Платятся непосредственно физическим лицом или некорпорированным бизнесом один раз в год с общей суммы доходов из всех источников. В 2004 г. шкала федерального налога выглядела следующим образом: 17% на годовой доход в размере до 29 590 долларов; 26% на доходы от 29 590 до 59 180 долларов; 29% на доходы свыше 59 180 долларов. Во всех провинциях, за исключением Квебека, провинциальный налог на доходы физических лиц (сокращенно - PPIT) взимается по ставкам, которые исчисляются как процент от аналогичного федерального налога. Ставки РРIТ в различных провинциях неодинаковы - они колеблются от 43% в Северных территориях до 60% в Ньюфаундленде, однако в большинстве провинций они установлены в интервале 50-55%. По соглашению между двумя уровнями власти сбор провинциальных подоходных налогов осуществляет федеральная налоговая служба на основании данных, включенных гражданами в декларацию о доходах. Собранные средства затем передаются в бюджеты провинций. Индивидуальные налогоплательщики могут воспользоваться целым рядом льгот. Почти все они имеют форму скидок с расчетных сумм самих подоходных налогов. При этом с целью упрощения расчетов после реформы 1988 г. в Канаде устранен минимальный не облагаемый налогом доход и вычеты из налогооблагаемых сумм. Федеральные прогрессивные ставки указаны в таблице 1.[11]
Таблица 1. Прогрессивные ставки, применяемые на федеральном уровне с 2012:
Облагаемый доход |
Ставка |
до 40 970 $ |
15,25 % |
до 81 941 $ |
22 % |
до 127 021 $ |
26 % |
более 127 021 $ |
29 % |
Провинциальные ставки налога на прибыль по состоянию на 2012 год представлены в таблице 2.[11]
Таблица 2. Провинциальные ставки налога на прибыль по состоянию на 2012 год.
Провинция/территория |
Ставка |
Ньюфаундленд и Лабрадор |
7.7% от $31,278 + |
Остров Принца Эдуарда |
9.8% от $31,984 + |
Новая Шотландия |
8.79% от $29,590 + |
Нью-Брансуик |
9.3% от $36,421 + |
Квебек |
Регулируется |
Онтарио |
5.05% от $37,106 + |
Манитоба |
10.8% on the first $31,000 + |
Саскачеван |
11% от $40,354 + |
Альберта |
10% от облагаемого дохода |
Британская Колумбия |
5.06% от $35,859 + |
Юкон |
7.04% от $40, + |
Северо-Западные территории |
5.9% от $37,106 + |
Нунавут |
4% от $39,065 + |
На всех без исключения налогоплательщиков распространяется так называемая базовая скидка (basic personal tax credit). Она уменьшает подлежащую уплате сумму подоходных налогов на более чем 1 тыс. долларов и, соответственно, фактически освобождает от этих налогов наиболее низкодоходные слои населения. Кроме того существуют дополнительные скидки для граждан старше 65 лет, для инвалидов и лиц, имеющих на иждивении инвалидов, для одиноких матерей и отцов. Скидки с подоходных налогов предоставляются также получателям различных видов пенсий и пособий по безработице. Существуют скидки в связи с затратами на образование и услуги медицинского характера.
Федеральный налог на доходы корпораций (federal corporate income tax). Платится непосредственно корпорациями на основании ежегодно представляемых ими финансовых отчетов. Базовая ставка налога составляет 29%. Более льготным режимом налогообложения пользуются только две категории компаний. Во-первых, это предприятия обрабатывающей промышленности - для них налог установлен на уровне 21%. Во-вторых, предприятия малого бизнеса в любой отрасли платят налог по ставке 12%.
Провинциальный налог на доходы корпораций (provincial corporate income tax) взимается в провинциях по различным ставкам, уровень которых колеблется от 5 до 17%.
Суммарная федерально-провинциальная ставка налога на доходы корпораций составляет в Канаде около 42%, при 39-40% в США, около 30% во Франции и Великобритании, более 50% в Японии, Германии и Италии.
Удельный вес поступлений от налога на прибыль корпораций составляет примерно 10% в общих доходах федерального бюджета и 4% в доходной части бюджетов провинций. Предприятия малого бизнеса облагаются по пониженным ставкам. К малому бизнесу в Канаде относят предприятия с численностью занятых до 100 человек и с доходами до 200 тыс. долл. в год. Ставка налога — 28% в федеральный бюджет и 15% в провинциальный, а для малых предприятий соответственно 12 и 10%. Причем федеральные ставки едины для всей страны, а провинциальные приведены усредненные, так как они могут различаться в зависимости от решения законодательных собраний провинций. Для ряда отраслей обрабатывающей промышленности установлена налоговая льгота в виде пониженной ставки федерального налога: 23% вместо 28..
Ставка налога на прибыль складывается из федеральной и провинциальной. Общая федеральная ставка — 28% (для компаний обрабатывающей промышленности — 23%). Основные ставки налога на прибыль корпораций указаны в таблице 3. [11]
Таблица 3. Провинциальные ставки налога на прибыль корпораций.
Провинция |
Основная ставка, % |
Основная федерально- |
Ньюфаундленд |
14,0 |
43,12 |
Новая Шотландия |
16,0 |
45,12 |
о. Принца Эдуарда |
15,0 |
44,12 |
Нью-Брансуик |
17,0 |
46,12 |
Квебек (от вида деятельности) |
8,9-16,25 |
38,02-45,37 |
Онтарио |
15,5 |
44,62 |
Манитоба |
17,0 |
46,12 |
Саскачеван |
17,0 |
46,12 |
Альберта |
15,5 |
44,62 |
Брит. Колумбия |
16,5 |
45,62 |
Юкон |
15,0 |
44,12 |
Северо-западные территории |
14,0 |
43,12 |
Ньюфаундленд снижает ставку для компаний, создающих более 10 рабочих мест с полной занятостью и инвестициями не менее $500 000.
Налог с продаж по своей природе — это более удобный механизм сбора доходов, чем подоходный налог.
Действующий налог с продаж имеет две характерные черты:
- распространяется только на потребление, освобождая от налогов сам производственный процесс и тем самым не угрожая внутреннему производству;
- опирается на более широкую базу.
До 2000 г. федеральное правительство полагалось на единую ставку федерального налога с продаж — 13,5%. Под этот налог попадали и производственные ресурсы. Эта ставка распространялась на производителей и ее эффективное значение существенно изменялось от продукта к продукту, завися от системы их распределения. Налог облагал внутреннее производство больше, чем импортные товары, примерно на одну треть. Половина доходов от этого налога полностью шла от налогообложения потребляемых в производстве ресурсов, увеличивая стоимость инвестиций в среднем на 4%. В небольшой открытой экономике, которая характерна для Канады, эти факторы стали основными препятствиями к росту.
Столкнувшись
с недостатками федерального налога
с продаж, федеральное правительство
в 1987 г. решило основные усилия направить
на реформу местного налога с продаж.
Этот шаг правительства породил
предложение развивать и
От него освобождены продукты питания, детская одежда, лекарства, книги, топливо, услуги в области медицины и образования. Продажи в процессе производства облагаются федеральным налогом обычно по ставке 12,0—13,5%. Более высокие ставки устанавливаются на предметы роскоши, автомобили, спиртные и табачные изделия. Пониженные ставки применяются для строительных материалов, услуг связи. Другие услуги федеральным налогом не облагаются. Налог вносит фирма-производитель, он включается в цену товара. Как видим, федеральный налог с продаж является в некоторой степени аналогом европейского налога на добавленную стоимость.
Провинциальные налоги на продажи (provincial sales tax - сокращенно PST) аналогичны федеральному GST. Они взимаются по различным ставкам во всех провинциях, кроме Альберты. Ставки PST колеблются от 6% в Британской Колумбии до 12% в Ньюфаундленде. Так же как GST, налог PST указывается на товарных чеках отдельной строкой и уплачивается потребителями товаров и услуг как надбавка к цене. В качестве меры поощрения иностранного туризма власти провинций Квебек и Манитоба присоединились к федеральной программе возврата иностранным гражданам сумм, уплаченных в виде налогов PST при покупке товаров и услуг в Канаде.
Покупая бензин, потребители платят федеральный налог по твердой ставке 8 центов за литр. Аналогичный провинциальный налог (provincial gasoline tax) взимается в провинциях либо по твердой ставке, либо как процентная надбавка к цене.
Налог на имущество
исчисляется исходя из оценочно стоимости
имущества, определяемой на основе рыночной
оценки, которая производится общественной
организацией — муниципальной корпорацией
по оценке имущества (МРАС). Достоверность
ее заключений проверяется отделом
по рассмотрению правильности оценки,
который и рассматривает
Налог на недвижимую собственность (realestate tax) является самым крупным местным налогом. Он уплачивается собственниками недвижимости как некоторый, установленный конкретным муниципалитетом процент от ее стоимости. Обычно при этом налогообложении исходят из стоимости земли, на которой ведется застройка. Оценка облагаемой собственности входит в функцию провинциальных властей для формирования единого подхода в провинции. Облагаются земля и здания, оборудование налогом не облагается. При оценке учитываются три фактора: расходы на создание данной стоимости; доход, который она реально приносит владельцу; учет рыночной стоимости на момент оценки. Налог с недвижимости взимается обычно в размере 0,5—1,0% от стоимости собственности. Ставка резко повышается, если недвижимость используется для определенных видов деятельности. Например, налог с парикмахерской устанавливается в размере 30% стоимости здания, налог с адвокатских контор и врачебных кабинетов — 50%. А если здание используется для производства алкогольной продукции, налог на недвижимость составляет 140%.
Правительственные и провинциальные
здания и сооружения освобождены
от налога на недвижимость, но помимо общих
дотаций и субвенций
После отмены
в 1972 г. федерального налога на наследство
и дарения налог на прирост
капитальных активов
Обязательные взносы в государственный фонд страхования занятости и государственный пенсионный фонд отчисляется в форме вычета из заработной платы.
При отчислении средств в фонд занятости работодатели ежемесячно платят 4,06 доллара с каждых 100 долларов фонда заработной платы. У работников вычитаются суммы из расчета 2,90 доллара на каждые 100 долларов заработка. Взносы в государственный пенсионный фонд отчисляются по ставке 5,6% от суммы заработка (к 2003 г. ставка будет постепенно поднята до 9,9%). От уплаты пенсионных взносов освобождены работники, получающие менее 3,5 тыс. долларов в год. Вместе с тем такие взносы не взимаются и с сумм, превышающих определенный максимум. В 1997 г. он был установлен на уровне 39000 долларов в год.
В 1991 г. в Канаде был принят налог на товары и услуги. В отличие от европейского налога на добавленную стоимость налог на товары и услуги в Канаде имеет преимущество, которое выражается в установленной единой ставке — 7%. В то же время основные продукты питания, лекарства, медицинские препараты и оборудование налогообложению не подвергаются, освобождаются от налогов услуги здравоохранения и образования.
Налог на товары и услуги приносит стране значительный доход. В 1994 г. он составил 21087 млн. долл., или 7,7% от общего поступления всех налогов. Более широкая экономическая база и низкая ставка позволяют уменьшить искажающее воздействие на рынок и достигнуть наиболее эффективного распределения ресурсов.
Само по себе
введение этого налога означало существенное
улучшение налоговой системы
Канады, однако оно привело и к
дополнительным сложностям. Дело в
том, что налог взимается
За исключением провинции Альберта и двух территорий, все провинции взимают местные налоги с продаж.
С 1 апреля 1997 г. Нью-Брансуик, Новая Шотландия, Ньюфаундленд объединяют свои местные налоги с продаж с феде ральным налогом на товары и услуги ("GST"). Комбинированная ставка равна 15% (7% —федеральная ставка и 8% — провинциальная). Объединенный налог включается в розничные цены, но вся сумма уплаченного налога отражается в чеке.
С 1 сентября 1996 г. в регионах Канады действуют следующие ставки налогов с розничных продаж:
- Ньюфаундленд — 12%;
- Новая Шотландия — 11%;
- о. Принца Эдуарда — 10%;
- Нью-Брансуик — 11%;
- Квебек — 6,5% (в Квебеке взимается объединенный налог: провинциальный и федеральный);
- Онтарио — 8%;
- Манитоба — 7%;
- Саскачеван — 9%;
- Британская Колумбия — 7%, называется "налог на социаль ные услуги", им облагается потребление товаров и определенных видов услуг.
К определенным видам товаров и услуг могут применяться другие ставки данного налога. Например, в провинции Онтарио — стандартная ставка налога — 8%, но для алкогольных напитков, продаваемых в специализированных магазинах, ставка увеличена до 12%.
Федеральный налог на товары и услуги (goods and services tax - сокращенно GST)., который фактически является многоступенчатым НДС на товары и услуги, реализуемые в Канаде (фактически этот налог платит конечный потребитель по ставке 7%.)
Заметное исключение составляют продукты питания и лекарства, плата за проезд в городском общественном транспорте - на них GST не распространяется.
При покупке тех товаров и услуг, на которые налог GST установлен, его платят все без исключения потребители. Однако, если Вы прибыли в Канаду на срок до трех месяцев и после визита в эту страну возвращаетесь на постоянное место жительства, то при определенных условиях имеется возможность получить обратно средства, затраченные на уплату GST. Это делается в соответствии с программой возврата налогов (Tax Refund Program).
2.2 Налоговые льготы.
Налоговыми льготами стимулируются
проведение научно-исследовательских
и опытно-конструкторских
- Особенности налоговой системы Франции
- Особенности налоговой системы Франции
- Особенности налоговой системы Франции
- Особенности налогооблажения в розничной торговле
- Особенности налогооблажения прибыли страховых компаний
- Особенности налогооблажения фармацефтических организаций
- Особенности налогообложение акцизом подакцизных товаров при экспорте
- Особенности налоговой системы во Франции
- Особенности налоговой системы Германии
- Особенности налоговой системы Германии
- Особенности налоговой системы Германии
- Особенности налоговой системы Германии
- Особенности налоговой системы Италии
- Особенности налоговой системы Италии
