Особенности налогооблажения прибыли страховых компаний

Федеральное государственное  бюджетное образовательное

учреждение высшего профессионального  образования

«Казанский национальный исследовательский

технологический университет»

(ФГБОУ ВПО «КНИТУ»)

Контрольная работа

По дисциплине «Налоги и налогооблажение»

Тема: «Особенности налогооблажения прибыли страховых компаний»

Казань 2012 г.

Содержание

Введение………………………………………………………………………3

1.Сущность налогообложения страховой деятельности………………….5

2. Экономико-финансовые основы налогооблажения в страховании…...6

3. Особенности налогообложения страховых компаний………………….8

3.1 Налог на прибыль………………………………………………………..9

3.1.1 Состав доходов страховщиков……………………………………….10

3.1.2 Расходы страховщиков………………………………………………..13

Заключение…………………………………………………………………..17

Список литературы………………………………………………………….18

Введение

Страхование удовлетворяет  одну из основных потребностей человека - потребность в безопасности и  имеет многовековую историю развития. В условиях рыночной экономики широко раскрываются его возможности, связанные  с созданием накоплений юридических  и физических лиц, что повышает инвестиционный потенциал страны, способствует росту  благосостояния нации и позволяет  решать проблемы социального и пенсионного  обеспечения.

В последние годы происходит достаточно быстрое развитие страхования, выражающееся в высоких темпах роста  поступлений страховых взносов, улучшении их структуры, прежде всего  за счет увеличения доли добровольного  страхования. Соответственно повышается значение страхования, касающееся защиты интересов граждан и юридических  лиц от разнообразных рисков.

Возрастает роль страхования  в формировании финансовых ресурсов общества за счет увеличения уставных капиталов и резервных фондов страховых организаций, а также  поступлений в федеральный и  региональные бюджеты налоговых  платежей по результатам страховой  деятельности.

Система налогообложения  страховой деятельности должна обеспечивать увеличение поступлений в бюджетную  систему (фискальная функция налогов) и способствовать оптимизации страхового рынка (стимулирующая функция налогов). В современных условиях действие налогов как в первом, так и во втором направлении нельзя признать эффективным. При росте отношения суммы страховых взносов к внутреннему валовому продукту (ВВП) доля налогов, поступающих от страховых операций, не увеличивалась, а в отдельные годы даже снижалась.

Несовершенство налогового законодательства - один из основных факторов, тормозящих развитие страхования в  России, являющегося в условиях кризиса важным инструментом социальной защиты населения, стабильным источником инвестиций в экономику, фактором снижения деловых рисков в экономике. Совершенствование налогообложения имеет очень важное значение, как один из факторов создания условий для развития страхования. При внесении изменений в налогообложение страховой деятельности необходимо учитывать интересы налогоплательщиков - как страховщиков, так и страхователей. Вместе с тем изменения налогообложения, осуществляемые законодательными органами, поддерживают также обеспечение заинтересованности государства в росте налоговых поступлений по мере расширения страховых операций.

Государственное регулирование  развития страхового дела должно развиваться  в направлении методологического  совершенствования, стандартизации процедур и усиления государственного контроля за соблюдением страховыми организациями законодательства по налогам и сборам. Государство через использование налогового механизма, понижение ставок налогов и применение более мягкого и приемлемого налогообложения в целом может влиять на развитие страхового рынка. Такое развитие страхования, в конечном счете, даст бюджету больше ресурсов, чем повышение налоговых ставок и ужесточение иных фискальных мер. Для анализа состояния налогообложения страховых организаций и выявления, требующих решения проблем представляется важным проследить развитие страхования в стране, показать, в какой мере оно связано с изменениями в системе налогообложения.

1. Сущность налогообложения страховой деятельности.

Не последнюю роль в  уровне развития страхования в стране оказывает проводимая государством политика в области налогообложения  страховых операций. Перед государством стоят две противоположные задачи: с одной стороны максимизация доходов в государственный бюджет и в государственные внебюджетные фонды, а с другой - стимулирование физических и юридических лиц  к заключению договоров страхования.

 Политика в области  налогообложения включает в себя  как налогообложение самих страховых  организаций, так и учет при  исчислении налогооблагаемой базы  страховых взносов и страховых  выплат. Налогообложение страховщиков  должно быть организовано так,  чтобы оно было не жестче, чем  для юридических лиц, занимающихся  другими видами деятельности (с  точки зрения, как применяемых  ставок налогообложения, так и  расчета налогооблагаемой базы).

Что касается налогообложения  страховых операций для потребителей страховых услуг, оно может предусматривать, с одной стороны, предоставление налоговых льгот лицам, уплачивающим страховые взносы, а с другой –  уплату налогов с сумм, внесенных  страховых взносов или полученных страховых выплат. В связи с  этим задача государства состоит  в том, чтобы:

Определить перечень видов  страхования, по которым страховые  взносы исключались бы из налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль  юридическими лицами и подоходного  налога физическими лицами.

Уточнить перечень видов  страхования, по которым заключаемые  работодателями в отношении своих  работников договоры давали бы право  не включать страховые взносы расчета  сумм в государственные внебюджетные фонды.

Уточнить порядок налогообложения  страховых выплат, получаемых страхователями или иными выгодоприобретателями  в связи со страховыми случаями.

2. Экономико-финансовые основы налогооблажения в страховании.

Налог – это обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и  физических лиц в форме отчуждения ли на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства или муниципальных образований.

Налогоплательщики - страховые  организации, ведут налоговый учет доходов (расходов), полученных (понесенных) по договорам страхования, сострахования, перестрахования, по видам страхования.

Так, по долгосрочным договорам  страхования жизни, доход в виде части страхового взноса признается в момент возникновения у налогоплательщика  права на получение очередного страхового взноса в соответствии с условиями  вышеуказанных договоров. Долгосрочными  договорами страхования для целей  налогообложения прибыли являются договоры страхования жизни, которые  заключены на срок не менее пяти лет и в течение действия которых  не предусматриваются страховые  выплаты.

В соответствии с подпунктом 1 п. 2 ст. 293 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) Налоговый кодекс РФ. Часть первая от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ к доходам страховых организаций  в целях налогообложения прибыли  относятся в том числе доходы от осуществления страховой деятельности в виде страховых премий по договорам страхования, сострахования и перестрахования.

Согласно ст. 330 НК РФ доходы налогоплательщика в виде суммы  страхового взноса, причитающейся к  получению, признаются на дату возникновения  ответственности налогоплательщика  перед страхователем по заключенному договору.

Согласно ст. 330 НК РФ Налоговый  кодекс РФ. Часть первая от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ налогоплательщик образует страховые резервы в порядке  и на условиях, которые установлены  законодательством Российской Федерации. Налогоплательщики отражают изменение  размеров страховых резервов по видам  страхования.

В соответствии с подпунктом 1 п. 1 ст. 251 НК РФ Налоговый кодекс РФ. Часть первая от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, имущественных прав, работ или услуг, которые получены от других лиц в порядке предварительной оплаты товаров (работ, услуг) налогоплательщиками, определяющими доход методом начисления.

Учитывая вышеизложенное, отраженные в бухгалтерском учете  страховые взносы по договору, в  котором предусмотрено, что ответственность  у страховщика наступает позднее  даты начисления страховой премии (взносов), не признаются для целей налогообложения  прибыли доходом согласно подпункту 1 п. 1 ст. 251 НК РФ Налоговый кодекс РФ. Часть первая от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ и  часть вторая от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ, и поэтому отчисления в страховые  резервы по вышеуказанным договорам  не признаются расходами для целей  налогообложения прибыли.

Согласно разъяснениям Росстрахнадзора от 27.12.1994 N 09/2-16р/02 "О порядке формирования страховщиками страховых резервов по страхованию жизни по результатам деятельности за 2004 год" Разъяснения Росстрахнадзора от 27.12.1994 N 09/2-16р/02 "О порядке формирования страховщиками страховых резервов по страхованию жизни по результатам деятельности за 2004 год", которыми руководствуются страховые организации при формировании страховых резервов, страховые резервы по страхованию жизни рассчитываются с учетом нормы доходности по инвестированию временно свободных средств резервов по страхованию жизни, используемой страховщиками при расчете страховых тарифов и согласованной с Росстрахнадзором. Однако, поскольку вышеуказанные разъяснения не зарегистрированы в Минюсте России, то страховые организации должны согласовать правила формирования резервов по страхованию жизни с Росстрахнадзором.

3. Особенности налогообложения страховых компаний.

Налоги, уплачиваемые страховыми компаниями, можно подразделить на следующие основные группы:

1) налоги, уплачиваемые с  прибыли (доходов): налог на прибыль  (доход), налог на доходы от  капитала;

2) налоги, взимаемые с  выручки от оказания страховых  услуг: сбор за использование  наименования «Россия»;

3) налоги с имущества:  налог на имущество страховых  компаний, сюда же можно отнести  налог с владельцев транспортных  средств;

4) платежи за природные  ресурсы: земельный налог;

5) налоги с фонда оплаты  труда: единый социальный налог,  налог на нужды образовательных  учреждений, транспортный налог,  сбор на содержание милиции,  пожарной охраны и образовательных  учреждений;

6) налоги, уплачиваемые с  суммы произведенных затрат: налог  на рекламу;

7) налоги на определенный  вид финансовых операций с  ценными бумагами;

8) налоги с выручки  от оказания нестраховых услуг и реализации имущества: налог на добавленную стоимость;

9) налоги со стоимости  исковых заявлений и сделок  имущественного характера: госпошлина.

Источниками уплаты налогов  в федеральный бюджет являются: для  налога на добавленную стоимость  – увеличение цены товара (работ, услуги), для платы за землю, госпошлины и  транспортного налога – себестоимость, для налога на прибыль – балансовая прибыль, для налога на операции с  ценными бумагами и сбора за использование  наименования «Россия» – чистая прибыль.

Источниками уплаты налогов  в региональный (налог на имущество  предприятий, налогов на пользователей  автодорог и с владельцев транспортных средств) и местный бюджеты (налог  на рекламу, сбор на содержание милиции, пожарной охраны и образовательных  учреждений и др.) являются финансовые результаты деятельности страховых  компаний.

Страховые компании несут  ответственность за соблюдение налогового законодательства, которая подразумевает  правильность исчисления, а также  полноту и своевременность уплаты причитающихся с них налогов.

 К налогооблагаемой  базе применяются установленные  ставки налога. Прибыль страховых  компаний в части, зачисляемой  в республиканский бюджет РФ, облагается по ставке 11%. Ставки  налога на прибыль, зачисляемого  в бюджет субъектов Федерации,  устанавливаются органами государственной  власти субъектов Федерации. При  этом предельная ставка налога, зачисляемого в бюджет субъектов  Федерации страховщиками, не может  превышать 27%.

3.1 Налог на прибыль.

Для страховых организаций  при исчислении налога на прибыль  руководствуются Законом Российской Федерации Федеральный закон  от 29.12.2004 N 204-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации", В соответствии с Положением № 491 к доходам страховщика относятся:

· выручка страховщика,

· прочие поступления от страховой деятельности,

· доходы от иной деятельности.

3.1.1 Состав доходов страховщиков.

В состав доходов страховщиков, учитываемых при расчете налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль, включаются:

 К доходам страховых  организаций относятся следующие  доходы от осуществления страховой  деятельности:

1) страховые премии (взносы) по договорам страхования, сострахования и перестрахования. При этом страховые премии (взносы) по договорам сострахования включаются в состав доходов страховщика (состраховщика) только в размере его доли страховой премии, установленной в договоре сострахования;

2) суммы уменьшения (возврата) страховых резервов, образованных  в предыдущие отчетные периоды  с учетом изменения доли перестраховщиков  в страховых резервах;

3) вознаграждения и тантьемы (форма вознаграждения страховщика  со стороны перестраховщика) по  договорам перестрахования;

4) вознаграждения от страховщиков  по договорам сострахования;

5) суммы возмещения перестраховщиками  доли страховых выплат по рискам, переданным в перестрахование;

6) суммы процентов на  депо премий по рискам, принятым  в перестрахование;

7) доходы от реализации  перешедшего к страховщику в  соответствии с действующим законодательством  права требования страхователя (выгодоприобретателя) к лицам, ответственным за причиненный ущерб;

8) суммы санкций за  неисполнение условий договоров  страхования, признанные должником  добровольно либо по решению  суда;

(пп. 8 в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)

9) вознаграждения за оказание  услуг страхового агента, брокера;

10) вознаграждения, полученные  страховщиком за оказание услуг  сюрвейера (осмотр принимаемого  в страхование имущества и  выдачу заключений об оценке  страхового риска) и аварийного  комиссара (определение причин, характера  и размеров убытков при страховом  событии);

11) суммы возврата части  страховых премий (взносов) по  договорам перестрахования в  случае их досрочного прекращения;

(пп. 11 введен Федеральным законом от 29.05.2002 N 57-ФЗ)

12) другие доходы, полученные  при осуществлении страховой  деятельности.

2. Прочие поступления  от страховой деятельности:

а) доходы, полученные от размещения страховых резервов и других средств (кроме доходов от инвестирования средств резервов по обязательному  медицинскому страхованию);

б) доходы, полученные от инвестирования средств резервов по обязательному  медицинскому страхованию, за вычетом  сумм, использованных на покрытие расходов по оплате медицинских услуг и  пополнение соответствующих резервов по нормативам, устанавливаемым территориальным  фондом обязательного медицинского страхования;

в) суммы полученных процентов, начисленных на депо премий по рискам, принятым в перестрахование;

г) суммы, полученные в порядке  реализации права требования страхователя по страхованию имущества к лицу, ответственному за причиненный ущерб;

д) прочие доходы от осуществления  страховой деятельности.

3. Доходы от иной деятельности:

а) прибыль от реализации основных фондов, материальных ценностей  и прочих активов;

б) доходы от сдачи имущества  в аренду;

в) суммы, поступившие в  погашение дебиторской задолженности, списанной в предыдущие периоды  на убытки;

г) списанная кредиторская задолженность;

д) доходы от прочей не запрещенной  законом деятельности, непосредственно  не связанной с осуществлением страховой  деятельности.

Для целей налогообложения  налогом на прибыль фактические  финансовые результаты подлежат корректировке:

· прибыль уменьшается  на суммы положительных курсовых разниц (увеличивается на суммы отрицательных курсовых разниц), образовавшихся в отчетном периоде, по всем счетам бухгалтерского учета, по которым отражаются операции в иностранной валюте;

· прибыль уменьшается  на суммы доходов (дивидендов, процентов), полученных по акциям, облигациям и  иным ценным бумагам, принадлежащим  страховой организации;

· учитывается разница (превышение) между продажной ценой и первоначальной или остаточной стоимостью основных фондов и иного имущества с  учетом их переоценки, производимой на основании постановлений Правительства  Российской Федерации, увеличенной  на индекс инфляции, исчисленный в  порядке, устанавливаемом Правительством Российской Федерации. По основным фондам, нематериальным активам, малоценным и  быстроизнашивающимся предметам, стоимость  которых погашается путем начисления износа, принимается остаточная стоимость  этих фондов и имущества. Отрицательный  результат от их реализации и от безвозмездной передачи в целях  налогообложения не уменьшает налогооблагаемую прибыль;

· не подлежат налогообложению  доходы в виде положительных разниц от переоценки государственных краткосрочных  облигаций (ГКО) (убытки, полученные в виде отрицательной разницы от переоценки ГКО не уменьшают налогооблагаемую базу).

· произведенные организацией затраты корректируются с учетом утвержденных в установленном порядке  лимитов, норм и нормативов. Имеются в виду такие фактически произведенные страховой организацией расходы, как связанные с содержанием служебного автотранспорта, связанные со служебными командировками, компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей, представительские расходы, оплата за обучение по договорам с учебными учреждениями для подготовки, повышения квалификации и переподготовки кадров, расходы, связанные с оплатой процентов по полученным кредитам банков (за исключением ссуд, связанных с приобретением основных средств, нематериальных активов и иных внеоборотных активов). Расходы на рекламу разрешено включать в себестоимость страховых услуг в полной сумме (по факту), а при налогообложении на суммы расходов сверх установленных норм и нормативов увеличивать налогооблагаемую прибыль.

3.1.2 Расходы страховщиков.

1. К расходам страховой  организации, кроме расходов, предусмотренных  статьями 254 - 269 настоящего Кодекса,  относятся также расходы, понесенные  при осуществлении страховой  деятельности, предусмотренные настоящей  статьей. При этом расходы,  предусмотренные статьями 254 - 269 настоящего  Кодекса, определяются с учетом  особенностей, предусмотренных настоящей  статьей.

2. К расходам страховых  организаций в целях настоящей  главы относятся следующие расходы,  понесенные при осуществлении  страховой деятельности:

1) суммы отчислений в  страховые резервы (с учетом  изменения доли перестраховщиков  в страховых резервах), формируемые  на основании законодательства  о страховании в порядке, утвержденном  Министерством финансов Российской  Федерации;

(в ред. Федерального  закона от 29.06.2004 N 58-ФЗ)

1.1) суммы отчислений в  резерв гарантий и резерв текущих  компенсационных выплат, формируемые  в соответствии с законодательством  Российской Федерации об обязательном  страховании гражданской ответственности  владельцев транспортных средств,  в размерах, установленных в соответствии  со структурой страховых тарифов;

(пп. 1.1 введен Федеральным законом от 29.12.2004 N 204-ФЗ)

1.2) суммы отчислений в  резервы (фонды), формируемые в  соответствии с требованиями  международных систем обязательного  страхования гражданской ответственности  владельцев транспортных средств,  к которым присоединилась Российская  Федерация;

(пп. 1.2 введен Федеральным законом от 29.12.2004 N 204-ФЗ)

2) страховые выплаты по  договорам страхования, сострахования и перестрахования. В целях настоящей главы к страховым выплатам относятся выплаты рент, аннуитетов, пенсий и прочие выплаты, предусмотренные условиями договора страхования;

3) суммы страховых премий (взносов) по рискам, переданным  в перестрахование. Положения  настоящего подпункта применяются  к договорам перестрахования,  заключенным российскими страховыми  организациями с российскими  и иностранными перестраховщиками  и брокерами;

4) вознаграждения и тантьемы  по договорам перестрахования;

(в ред. Федерального  закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)

5) суммы процентов на  депо премий по рискам, переданным  в перестрахование;

(в ред. Федерального  закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)

6) вознаграждения состраховщику по договорам сострахования;

7) возврат части страховых  премий (взносов), а также выкупных  сумм по договорам страхования,  сострахования и перестрахования в случаях, предусмотренных законодательством и (или) условиями договора;

8) вознаграждения за оказание  услуг страхового агента и  (или) страхового брокера;

9) расходы по оплате  организациям или отдельным физическим  лицам оказанных ими услуг,  связанных со страховой деятельностью,  в том числе:

услуг актуариев;

медицинского обследования при заключении договоров страхования  жизни и здоровья, если оплата такого медицинского обследования в соответствии с договорами осуществляется страховщиком;

детективных услуг, выполняемых  организациями, имеющими лицензию на ведение  указанной деятельности, связанных  с установлением обоснованности страховых выплат;

услуг специалистов (в том  числе экспертов, сюрвейеров, аварийных  комиссаров, юристов), привлекаемых для  оценки страхового риска, определения  страховой стоимости имущества  и размера страховой выплаты, оценки последствий страховых случаев, урегулирования страховых выплат;

услуг по изготовлению страховых  свидетельств (полисов), бланков строгой  отчетности, квитанций и иных подобных документов;

услуг организаций за выполнение ими письменных поручений работников по перечислению страховых взносов  из заработной платы путем безналичных  расчетов;

услуг организаций здравоохранения  и других организаций по выдаче справок, статистических данных, заключений и  иных аналогичных документов;

инкассаторских услуг;

10) другие расходы, непосредственно  связанные со страховой деятельностью.

Заключение

Экономическая заинтересованность государства в развитии страхования  обусловила выделение в Основных направлениях социально-экономической  политики Правительства Российской Федерации на долгосрочную перспективу  отдельного раздела «Развитие рынка  страховых услуг».

Система налогообложения  страховой деятельности должна обеспечивать увеличение поступлений в бюджетную  систему (фискальная функция налогов) и способствовать оптимизации страхового рынка (стимулирующая функция налогов). В современных условиях действие налогов как в первом, так и втором направлении нельзя признать эффективным. При росте отношения суммы страховых взносов к внутреннему валовому продукту (ВВП) доля налогов, поступающих от страховых операций, не увеличивалась, а в отдельные годы даже снижалась. Производившиеся изменения, в частности переход от налогообложения доходов к налогообложению прибыли, повышение ставки последнего и т.д., носили противоречивый характер. Отсутствие четкой концепции развития налогообложения страховой деятельности особенно наглядно проявлялось в различных вариантах соответствующих разделов проектов Налогового кодекса Российской Федерации. Даже принятые решения нельзя считать исчерпывающими все проблемы развития страхования.  
В последние годы (особенно после подготовки первого проекта Налогового кодекса Российской Федерации) в экономической печати возникла острая дискуссия по проблемам налогообложения страховой деятельности. При этом преимущественно была представлена позиция страховщиков в части налогообложения прибыли. Другие аспекты системы налогообложения страховой деятельности почти не были отражены.

Список литературы.

1. Гражданский кодекс РФ. Часть 2. М.: Дело, 2007.;
2. Налоговый кодекс РФ, часть 2, глава 25 «Налог на прибыль организаций» М.: Юристъ, 2007;
3. Концепция развития страхового рынка в РФ. Проект // Финансовый бизнес.-2003.-N5.-С.17-21.
4. Борвикова Е. В. Механизм налогообложения страховой деятельности. Финансы и кредит, 2007, № 6, 58-62 с.
5. Пласкова Н. С. Анализ деятельности страховой организации. Финансы.-2007, №12, 41-45 с.
6. Гуреев В.И. Российское налоговое право. - М., 2003. 287 с.