Особенности налоговой системы Франции

Особенности налоговой системы Франции

Налоговая система Франции - это социальная направленность, широкая система льгот и скидок.

Главная особенность налоговой системы во Франции: обязательные отчисления в государственные и общественные кассы складываются из двух крупных, примерно равных по объему, категорий: налоги (прямые, косвенные и местные), составляющие около 51 процента обязательных выплат, а также взносы в социальную кассу, объем которых составляет почти 49 процентов обязательных отчислений.

 Налоговая система  Франции интересна тем, что именно  в этой стране был разработан  и впервые в 1954 г. внедрен налог  на добавленную стоимость.

В настоящее время система обладает стабильностью в отношении перечня взимаемых налогов и сборов, правил их применения. Ставки же налогов ежегодно пересматриваются с учетом экономической ситуации и направления экономико-социальной политики государства.

Отличительная черта налоговой системы Франции – высокая доля взносов в фонды социального назначения (ФСН) .

Общий налоговый кодекс Франции представляет собой весьма подробный кодифицированный акт, с помощью которого регулируются налоговые отношения.

Он является сводом неуголовных законов, куда помещено несколько положений, которыми устанавливается ответственность лица, совершившего уклонение от налогов.

Среди главных черт французской налоговой системы следовало бы выделить такие, как:

• социальная направленность,
• преобладание косвенных налогов,
• особая роль подоходного налога,
• учет территориальных аспектов,
• гибкость системы в сочетании со строгостью,
• широкая система льгот и скидок,
• открытость для международных налоговых соглашений.

Во Франции налоговая служба включает три уровня:

национальный уровень (Управление национальных и международных проверок, Управление проверок налогового положения, Национальное Управление налоговых расследований);

региональный уровень (Управление Центрального региона);

низовое звено (налоговые управления департаментов).

Крупные предприятия обеспечивают 40-50% совокупных налоговых поступлений. Контроль осуществляет Управление национальных и международных проверок. На одного проверяющего в год приходится 8 проверок.

Управление проверок налогового положения осуществляет контроль налогообложения физических лиц, имеющих очень высокие доходы или доходы сложной структуры: журналистов, артистов, спортсменов, руководителей крупных предприятий.

Национальное Управление налоговых расследований занимается не контролем в чистом виде, а сбором информации о налогоплательщиках. В определенной степени оно выполняет роль налоговой полиции, но здесь нет вооруженных структур.

Организацией налогообложения в стране занимается налоговая служба, функционирующая в составе Министерства экономики, финансов и бюджета. Ее возглавляет Главное налоговое управление, в подчинении которого находится 80 000 служащих, работающих в 830 налоговых и в 16 информационных центрах1. Налогообложение опирается на обязательную государственную систему бухучета. Однако существует еще и упрощенная система.

Налоговые центры рассчитывают налоговую базу по каждому налогу, собирают платежи и контролируют правильность уплаты. Налогообложение основывается на декларации о доходах и контроле за ее правильным составлением.

Налоги и сборы формируют около 90% бюджета страны и осуществляются единой службой. Основные виды налогов — косвенные, прямые, гербовые сборы, причем преобладают косвенные налоги, из которых 50% составляет НДС.

Все налоги взаимоувязаны в целостную систему, в которой существует механизм защиты от двойного налогообложения. Местные органы имеют достаточно широкие права в этой области, но ограничены рядом условий. При этом в течение ряда последних лет наблюдается тенденция снижения ставок с одновременным расширением базы за счет отмены льгот и привилегий.

В случае укрытия существует жесткая система ответственности:

при ошибке заполнения налог взимается в полной сумме, также и налагается штраф в размере 0,75% в месяц, или 9% в год;

если нарушение умышленное, налог взимается в двойном размере;

при серьезном нарушении возможно тюремное заключение.

Существует строгое деление на местные налоги и налоги, идущие в центральный бюджет:

основные федеральные налоги:

• НДС
• подоходный налог с физических лиц;
• налог на прибыль предприятий;
• пошлины на нефтепродукты;
• акцизы (на продукты, а также спички, минеральную воду, услуги авиатранспорта);
• налог на собственность;
• таможенные пошлины;
• налог на прибыль от ценных бумаг и др.;

основные местные налоги:

• туристский сбор
• налог на семью (состоит из трех налогов: на жилье, земельный налог на здания и постройки, налог на землю);
• налог на профессию;
• налог на уборку территории;
• налог на использование коммуникаций;
• налог на продажу зданий.

Местные налоги в целом составляют 30% общего налогового бремени, они же наполняют 40% местных бюджетов.

Франция - родина НДС, где этот налог действует с 1954 года. Объектом налогообложения служит продажная цена товара и услуги.

НДС (TVA) во Франции составляет от 5,5% (продовольствие) до 19,6% (средняя ставка), хотя на предметы роскоши он доходит до 33%.

НДС обеспечивает до 45 % всех налоговых поступлений.

Во Франции определенным лицам доступен ряд льгот, одной из которых является упрощенный порядок уплаты НДС. Данный порядок предусматривает расчет налога по итогам года, без квартальных деклараций, но с ежеквартальным внесением налоговых авансов. Такая льгота предоставляется предприятиям, имеющим за предшествующий календарный год оборот ниже 230 000 евро (по определенным видам деятельности - 763 000 евро).

Если предприятие в отчетном году понесло убытки, то их можно вычесть из облагаемой чистой прибыли будущих лет, а в некоторых случаях - из чистой прибыли предыдущих лет.

Важная особенность французского НДС - это возможность его уменьшения на сумму, направленную на инвестиции. Предприниматели, на предприятиях которых занято 10 и более человек, обязаны прямо или косвенно участвовать в финансировании жилищного строительства. Они могут напрямую инвестировать строительство жилья, предоставлять займы своим работникам или вносить соответствующие средства в государственную казну.

От уплаты НДС освобождены следующие виды деятельности:

- медицина и медицинское  обслуживание;

- образование;

- деятельность общественного  и благотворительного характера;

- все виды страхования, лотереи, казино.

НДС на новую недвижимость, Value Added Tax (TVA), в размере 19,6% ее стоимости взимается в течение 20 лет. Для иностранцев существует ряд схем возвращения суммы этого налога, в том числе пребывание в стране по туристическому виду на жительство. Другой путь - соглашение об ограниченном по времени использовании новой собственности. И, наконец, сумма налога возвращается владельцу, продавшему новую недвижимость раньше истечения 20-летнего срока действия TVA в пропорциональном размере.

Если вы хотите избежать налога на собственность в новостройке в размере 19,6%, Вам следует рассмотреть вариант по схеме Leaseback2. Единственным недостатком этой схемы является то, что она ограничивает количество недель, в течение которых вы можете пользоваться своей недвижимостью непосредственно для проживания. Такую собственность можно использовать в качестве места проведения отпусков. В остальное же время года она сдается внаем, и вы гарантированно имеете долю прибыли от аренды через управляющую компанию.

Налог на богатство

Налог на состояние или налог на богатство ежегодно выплачивают физические лица, чей капитал во Франции в виде недвижимости и банковских счетов превышает 790.000 евро. Ставка зависит от общей стоимости капитала.

 По сути это налог на роскошь. Он был принят в начале 80-х годов, когда к власти пришли социалисты, желавшие отнять что-то у богатых в пользу бедных.

В расчет принимаются все доходы владельца. Налог уплачивается ежегодно на основании оценочной декларации, составляемой самим налогоплательщиком.

Ставки на 2011 год:

Менее  790.000 евро - 0 %, общая сумма уплаты - 0 евро

От  790.000 до 1.280.000 евро - 0,55 %,  общая сумма уплаты -  от 0 до 2.695евро

От 1.280.000 до 2.520.000 евро - 0,75 %, общая сумма уплаты - от  2 .695 до 11.995 евро

От  2.520.000 до 3.960.000 евро - 1 %, общая сумма уплаты  - от 11.995 до 26.395 евро

От  3.960.000 до 7.570.000 евро - 1,30 %, общая сумма уплаты - от  26.395 до 73.325 евро

От  7.570.000 до 16.480.000 евро - 1,65 %, общая сумма уплаты - от 73.325 до  220.340 евро

Свыше  16.480.000 евро - 1,80 %, общая сумма уплаты - более  220.340 евро3

Подоходный налог

Рассмотрим один из важнейших налогов - подоходный налог с физических лиц.

Принципиальная особенность подоходного налога заключается в том, что обложению подлежит доход не физического лица, а семьи. В соответствии с законодательством Франции семья может являться самостоятельной единицей налогообложения. При этом под «семьей» понимаются супруги и их дети, не достигшие 18 лет, а также дети, не состоящие в браке и моложе 21 года, либо студенты моложе 25 лет. Кроме того, недееспособные и проходящие военную службу, независимо от возраста, имеют право присоединить свой доход к доходу одного из родителей. В этом случае доход этих детей либо учитывается при применении так называемой «системы семейных коэффициентов», либо родители имеют право на вычет в размере 4570 евро на каждого ребенка. Если плательщик холост, то - это семья из одного человека.

В зависимости от доходов ставки составляют от 0 до 40%. Не облагаются налогом (ставка 0%) доходы, не превышающие 5875 евро.

В 2010 году во Франции применялись следующие ставки:

2010 год                                    Cтавка

до 5875 евро                                0%

от 5875 евро     до 11 720 евро   5,5%

от 11 720 евро  до 26 030 евро   14%

от 26 030 евро  до 69 783 евро  30%

от 69 783 евро                           40%

Ежегодно шкала уточняется с учетом инфляционных процессов.

Налогообложение осуществляется по совокупному доходу, заявленному в декларации, которая составляется самим плательщиком один раз в год по доходам за предыдущий год.

Налоговый год во Франции совпадает с календарным годом.

В доходы, полученные в течение года, включаются: заработная плата, премии и вознаграждения, пенсия, пожизненная рента, доходы от движимого имущества, доходы от землевладения, от сельскохозяйственной, промышленной и коммерческой деятельности, доходы от некоммерческой деятельности, прибыль от операций с ценными бумагами, разовые доходы, получаемые в случае передачи прав собственности.

Подоходный налог составляет 20% налоговых доходов бюджета.

Несмотря на то, что налог высчитывается по единой прогрессивной шкале, принимаются во внимание экономические, социальные, семейные условия и возраст каждого плательщика. Общим правилом вычетов для определения чистого дохода является то, что из налогооблагаемой базы вычитаются все производственные расходы, обеспечившие доходы, например, целевые пособия на питание. Вычитаются расходы на содержание престарелых родителей и на благотворительность.

Подоходный налог с физических лиц является инструментом стимулирования семьи, оказания помощи малоимущим, стимулирования вкладов населения в сбережения, недвижимость, покупку акций. Все это создает сложную систему расчета налога и применения многочисленных льгот и вычетов. Так из 25 млн плательщиков фактически платят налог только 15 млн (52%).

Можно на законных основаниях уменьшить налогооблагаемую прибыль, используемую для расчета подоходного налога.

Вариантов несколько:

• вступить в законный брак. Это выгодно, поскольку супруги платят налоги с средней суммы дохода. Например, если вы зарабатываете 30 000 евро в год, а жена - ничего, то доход на члена семьи у вас составит 15 000 евро, и налоги вы будете платить исходя из него;
• обзавестись детьми. Платить вы будете еще меньше, так как каждый ребенок, не достигший 18-ти лет, считается за 1/2 человека при расчете дохода на члена семьи. Третий ребенок и так далее считаются уже за 1 человека. Кроме того, если вы платите за обучение своих детей (колледж, университет, школа), то эти сведения тоже можно указать в декларации;
• проживать вместе с родителями, не имеющими доходов. В этом случае вы можете задекларировать около 2800 евро в год на каждого такого члена семьи без подтверждения расходов;
• задекларировать расходы на профессиональную деятельность. Можно показать в декларации определенную часть своего дохода как расходы, связанные с профессиональной деятельностью. Это целесообразно в случае, если ваши расходы превышают 10% от вашего годового дохода. К таким расходам относятся, например, транспортные расходы (если вы ездите на работу на своей машине), расходы на обеды, на спецодежду, на обучение. Надо быть готовым к тому, что все расходы придется обязательно подтверждать;
• заняться благотворительностью. Вы можете задекларировать до 470 евро как свои расходы на благотворительность (помощь общественным некоммерческим организациям, пожертвования, и т.д.). Для этих расходов также обязательны подтверждающие документы.

Ввиду столь сложной системы различных налоговых вычетов при определении налогооблагаемой базы по налогу на доходы семьи и учета различных существенных факторов, во Франции (при предоставлении налогоплательщиком соответствующих документов) непосредственным расчетом суммы подоходного налога занимаются налоговые службы. Для информирования населения о налоговых ставках и методиках расчета по данному налогу существуют специализированные сайты в Интернете, где можно в режиме онлайн с определенной долей достоверности рассчитать уплачиваемую сумму налога за налогооблагаемый год.

Налогообложение доходов от перепродажи имущества. Разница между продажной и покупной ценой представляет собой базу обложения. К ней применяются две разные ставки:

- 42%, если акт продажи  произошел в течение двух лет  владения;

- 15%, если акт продажи  произошел после двух лет владения;

Административно-территориальная структура Франции включает 22 региона, 95 департаментов и 36 000 коммун. Это определяет наличие различных бюджетов и источников их поступлений. К прямым местным налогам относятся: один налог на предприятия (налог на профессию) и три налога на семью (на жилье, на землю и на здания). Доля налогов в местном бюджете - 40%, дотации государства - 30%, остальные 30% - собственные поступления и займы. Основной источник налоговых поступлений местных бюджетах (43%) - налог на профессию, который уплачивается всеми предприятиями.

Социальный налог на заработную плату уплачиваю работодатели. Объектом служит фонд заработной платы в денежной и натуральной формах, включая обязательные сборы, относящиеся к заработной плате. Налог носит прогрессивный характер: ставки 4,5%, 8,5% и 13,6%. Помимо этого работодатели уплачивают налог на профессиональное образование по ставке 0,5% годового фонда оплаты труда с надбавкой 0,1%. Цель этого налога состоит в финансировании развития профессионально-технического образования в стране.

Предприниматели, на которых работают 10 и более человек, обязаны прямо или косвенно участвовать в финансировании жилищного строительства. Они могут напрямую инвестировать средства в строительство жилья, могут предоставлять займы своим работникам или должны перечислять соответствующие средства в государственную казну. Независимо от формы участия на эти цели необходимо отчислять 0,65% годового фонда оплаты труда.

Помимо четырех основных местные органы самоуправления могут вводить и другие местные налоги:

-налог на уборку территорий. Он касается всех видов собственности, затрагиваемых земельным налогом  на застроенные участки;

-пошлина на содержание  Сельскохозяйственной палаты, взимаемая  сверх налога на не застроенные  участки с того же базиса;

-пошлина на содержание  Торгово-промышленной палаты, вносимая  теми, кто уплачивает профессиональный  налог;

-пошлина на содержание  палаты ремесел, уплачиваемая предприятиями, которые включены в реестр  предприятий ремесел;

-местные и департаментные сборы на освоение рудников;

-сборы на установку  электроосвещения;

-пошлина на автотранспортные  средства, она приравнивается к  гербовому сбору и налагается, кроме установленных исключений, на все автотранспортные средства, зарегистрированные на территории  Франции и в заморских территориях. Ее размер зависит от мощности  двигателя и возраста автомобиля.

-налог на превышение  допустимого лимита плотности  застройки, которая уплачивается  строительными организациями района  в пользу местных органов власти, которые позволили им это строительство;

-налог на озеленение.

Таким образом, можно отметить следующие особенности налогообложения:

• Двухуровневая налоговая система. Существует четкое разграничение на местные налоги и налоги, идущие в центральный бюджет
• Налогообложению подлежит совокупный доход семьи. Используются специальные семейные коэффициенты, которые определяют средний доход на каждого члена семьи. Только после этого можно определить налоговую ставку, под которую попадает данный доход. Общая сумма налога находится как результат от умножения налога«в части» на тот же семейный коэффициент. Доходы подразделяются на восемь групп, по каждой существует своя методика, в какой сумме их учитывать для целей налогообложения 
• Существует налогооблагаемый минимум в 4 191 € на члена семьи или в среднем 7 380 € (8 060 € для лиц, которым более 65 лет) на семью. Общая сумма доходов уменьшается на сумму расходов, связанных с профессиональной деятельностью (расходы на спецодежду, транспортные, расходы на обеды и т.д.) и выполнением семейных обязанностей (содержание детей в детских садах, охрана детей, обучение в колледже и т.д.)
• Прогрессивная налоговые ставки. Диапазон ставок от 0 до 49,58%
• Существует подоходный налог на состояние, превышающее 720 000€. Ставка налога прогрессивная до 1,8% с суммы превышения
• Налоговый авуар. Представляет собой компенсацию двойного налогообложения держателей акций, которые облагаются подоходным налогом как физические лица с доходов от дивидендов и также облагается налогом доход АО. Размер налогового авуара равен половине стоимости распределяемых дивидендов.
• Стимулирование роста вложений в науку. Предусматриваются налоговые кредиты в размере 50% от ежегодного прироста вложений на НИОКР. При снижении вложений налог возрастает на 50% от суммы уменьшения. Недостаток: риск потери доходов при уменьшении инвестиций в НИОКР по объективным причинам.

Подводя итоги, определим основные цели современной налоговой политики государств с рыночной экономикой. Они ориентированы на следующие основные требования:

• налоги, а также затраты на их взимание, должны быть по возможности минимальными. Это условие наиболее тяжело дается законодателям и правительствам в их стремлении сбалансировать бюджеты. Однако таким образом легко свести налоговую систему лишь к чисто фискальным функциям, забыв о необходимости расширения налоговой базы, о функциях стимулирования производственной и предпринимательской деятельности, поддержки свободной конкуренции;
• налоговая система должна служить более справедливому распределению доходов, не допуская двойного обложения налогоплательщиков;
• налоговая система должна соответствовать структурной экономической политике, иметь четко очерченные экономические цели;
• порядок взимания налогов должен предусматривать минимальное вмешательство в частную жизнь налогоплательщика;
• обсуждение проектов законов о налогообложении должно носить открытый и гласный характер.4

Налоговый контроль и налоговые проверки во Франции

Первым важнейшим принципом налогового контроля во Франции является соблюдение критерия экономической целесообразности, соответствие целей контроля и затраченных средств.

Другим важнейшим принципом является соблюдение гарантий и прав налогоплательщика. Действует презумпция «добропорядочности» налогоплательщика. Если налогоплательщик задекларировал свои доходы, в срок уплатил налоги, то он пользуется всеми гарантиями и правами. При судебных разбирательствах в первую очередь проверяется, не были ли нарушены права налогоплательщика. К лицам, уклоняющимся от налогообложения, не будут применяться гарантии, так как они нарушили принцип обязательности уплаты налогов.

В ряде случаев налоговые органы обязаны давать письменные разъяснения нормативных актов в форме инструкций и циркуляров. Кроме того, налоговая администрация обязана в письменной форме отвечать на вопросы налогоплательщика. Эти ответы в случае необходимости налогоплательщик может использовать для своей защиты в суде.

Налоговым органам представляют информацию в том числе и частные детективы (как бы добровольно, бесплатно). Такого рода информация («по наводке») составляет очень незначительный процент от общего объема получаемой налоговыми органами информации и налогоплательщика никогда не ставят о ней в известность, во всяком случае, официально.

Если выясняется, что предприятие уклоняется от уплаты налогов, автоматически подразумевается, что его руководитель был в курсе, при этом бремя доказательства лежит на налоговых органах. В том случае, когда вина руководителя доказана, ему может быть предъявлено соответствующее обвинение, но только на основе решения суда. Интересно то, что взыскание может быть обращено на личное имущество, личные доходы руководителя, причем в рамках налогового законодательства, а не уголовного преследования5.

Французское налоговое законодательство, как и отечественное, предусматривает несколько видов налоговых проверок. Некоторые из них, например камеральные, во многом сходны с нашими. Однако есть и такие, аналогов которым Налоговый кодекс не содержит. Например, диагностический обзор.

Диагностический обзор проводится в отношении малого бизнеса. Цель такой проверки - оценка рисков и достоверности данных в учетных документах налогоплательщика. Под риском в данном случае следует понимать возможность того, что налогоплательщик совершил правонарушение. Диагностические обзоры включают анализ учетных документов налогоплательщика. При этом особое внимание обращают на учет денежных потоков.

Весь диагностический обзор занимает, как правило, от двух до пяти дней. Если инспектор решит, что степень риска недостаточна для назначения более доскональной проверки, процедура обзора завершается.

Налогоплательщик, в отношении которого проводится диагностический обзор, в полном объеме пользуется правами, которые предусмотрены в случае полной налоговой проверки. В частности, инспектор должен заблаговременно письменно уведомить налогоплательщика о своем посещении и о предполагаемом объеме проверки.

Порядок проведения выездных проверок во Франции значительно отличается от российского. Своего рода прологом к такой проверке деятельности налогоплательщика является так называемое «наблюдение на месте». Суть его в том, что налоговый инспектор выезжает на территорию налогоплательщика без предварительного уведомления. При этом он ограничивается исключительно теми фактами, которые непосредственно наблюдает. Такие проверки часто применяются для выявления случаев использования нелегальной рабочей силы.

За 10 дней до начала проверки налогоплательщику направляют письменное уведомление о предстоящей проверке. В уведомлении указывают место и время начала проверки, период, охваченный проверкой, и перечень учетных документов, которые необходимо предоставить проверяющим. А также сообщают имя налогового инспектора, который будет проводить проверку.

Обратите внимание на следующие важные нюансы. В уведомлении оговаривают, что проверяемый налогоплательщик вправе привлечь специалиста-консультанта. Кроме того, там должны быть указаны имена лиц, к которым налогоплательщик может обратиться в случае каких-либо разногласий или иных затруднений в ходе проверки. При отсутствии в уведомлении данной информации результаты проверки теряют законную силу.

К уведомлению о проверке прилагается буклет с разъяснениями по поводу процедуры ее проведения, выпускаемый специально для налогоплательщиков. В нем подробно рассмотрен порядок проведения проверки, причем особый акцент сделан на правах налогоплательщика6.

Во Франции функции регистрации хозяйствующих субъектов выполняет специальная система регистрирующих органов. При этом действует заявительный порядок регистрации предприятий и территориальный принцип регистрации хозяйствующих субъектов, т.е. по месту нахождения регистрирующегося субъекта (в каждом из 96 департаментов Франции). Регистрация производится в соответствии с принципом "одного окна": один орган, в котором зарегистрирован хозяйствующий субъект, осуществляет помощь в процессе регистрации и в дальнейшем информирует все заинтересованные органы о действующем субъекте.

Генеральная дирекция по налогам (DGI), входящая в состав Министерства экономики, финансов и промышленности Франции, решает налоговые и гражданско-правовые задачи7.

В налоговые задачи входят:

- подготовка налоговых  законопроектов;

- определение общей суммы  налоговых поступлений (основной  принцип взимания налогов во  Франции заключается в том, что  налогоплательщик самостоятельно  исчисляет свои налоги);

- контроль за соблюдением законов в области налогообложения, в том числе возможное проведение экономической экспертизы.

- сбор налогов (НДС, налог  на прибыль, налог на состояния  и др.).

 В гражданско-правовые  задачи входят:

 контроль и учет  гражданских и земельных правоотношений (данные полномочия возложены  на налоговые органы Франции; в других странах чаще всего  указанную функцию осуществляют органы Министерства юстиции или Министерства внутренних дел);

 ведение кадастра недвижимого  имущества, информационной базы  данных сделок с недвижимым  имуществом (в том числе оценка  недвижимого имущества), при этом  регистрацию сделок с недвижимостью  осуществляют нотариусы.

Кроме того, налоговые органы осуществляют управление государственной собственностью.