Особенности налогооблажения фармацефтических организаций

 

 

 

Налоги. Особенности налогообложения  фармацевтических организаций.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение.

1.Налоги.

2. Виды налогов.

3. Основные функции налогов.

4. Влияние налогов на  экономику

 5. Налоговая политика аптечной организации

6. Общий режим налогообложения аптечных организаций

7. Единый налог на вмененный доход аптечных организаций

8. Определение суммы ЕНВД за налоговый период для аптеки

Заключение

Список литературы

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение:

В большинстве случаев все, что  так или иначе относится к  области производства или реализации лекарственных средств, вызывает в  обществе повышенный интерес. Это вполне закономерно. Столь пристальное  внимание к лекарственно-производственной и фармацевтической сферам имеет  достаточно логичное объяснение - этот вид деятельности можно смело  отнести к социально значимым. Потому и контролируется он государством с особой тщательностью. В соответствии со спецификой фармацевтической деятельности аптечным учреждениям присущи особенности налогообложения как предприятий розничной торговли, и предприятий, оказывающих услуги населению (например, услуга проката изделий медицинского назначения), так и производственных предприятий (производственная аптека, изготавливающая лекарства по рецептам врачей). В данной работе рассмотрены особенности налогообложения аптечных учреждений  с учетом последних изменений в законодательстве.

1.Налог

Нало́г — обязательный, индивидуально безвозмездный платёж, взимаемый органами государственной власти различных уровней с организаций и физических лиц в целях финансового обеспечения деятельности государства и  муниципальных образований

2.Виды налогов.

Все налоги подразделяются на несколько  видов:

а) Прямые и косвенные

В общем, налоги делятся на прямые, то есть те налоги, которые взимаются с экономических агентов за доходы от факторов производства и косвенные, то есть налоги на товары и услуги, состоящие в самой цене на предметы потребления.

б)Аккордные и подоходные

Также принято различать аккордные и подоходные налоги. Первые государство устанавливает вне зависимости от уровня дохода экономического агента. Таким образом,

.

Под последними же подразумевают налоги, составляющие какой-то определённый процент  от дохода (Y)

в)Прогрессивные, регрессивные или пропорциональные

Подоходные налоги сами делятся  на три типа:

Прогрессивные налоги — налоги, у которых средняя налоговая ставка повышается с увеличением уровня дохода.

Регрессивные налоги — налоги, чья средняя ставка налога снижается при увеличении уровня дохода.

Пропорциональные налоги — налоги, ставка которых не зависит от величины облагаемого дохода.

 

3.Основные функции налогов.

Налоги выполняют одновременно четыре основные функции: фискальную, распределительную, регулирующую и  контролирующую.

Фискальная функция налогообложения — основная функция налогообложения. Исторически наиболее древняя и одновременно основная: налоги являются преимущественной составляющей доходов государственного бюджета. Реализация функции осуществляется за счёт налогового контроля и налоговых санкций, которые обеспечивают максимальную собираемость установленных налогов и создают препятствия к уклонению от уплаты налогов.

Распределительная (социальная) функция налогообложения — состоит в перераспределении общественных доходов (происходит передача средств в пользу более слабых и незащищённых категорий граждан за счёт возложения налогового бремени на более сильные категории населения).

Регулирующая функция налогообложения — направлена на решение посредством налоговых механизмов тех или иных задач экономической политики государства.

 

4. Влияние налогов на экономику.

Снижение налогов стимулирует  рост как совокупного спроса, так и совокупного предложения.

Чем меньше налогов нужно платить, тем больше располагаемого дохода у  домохозяйств для потребления. Таким  образом, растёт совокупное потребление, а следовательно, и совокупный спрос. Поэтому, правительства снижают  налоги, когда проводят стимулирующую экономическую политику, то есть когда целью государства является вывести страну из дна экономического цикла. Соответственно, сдерживающая экономическая политика подразумевает повышение налогов, с целью устранения «перегрева экономики».

5. Налоговая политика аптечной организации

Налоговая политика напрямую влияет на уровень цен на лекарственные  препараты. Сегодня налоговое законодательство на федеральном уровне не учитывает  особенности фармацевтической деятельности и социальной направленности аптек, что ставит государственные аптеки в неравные экономические условия  по сравнению с коммерческими  аптеками и организациями розничной  торговли. Кроме того, система налогообложения  нестабильна, постоянно меняется, невозможно спрогнозировать деятельность на текущий  год, не говоря уже о долгосрочных прогнозах. К классическим принципам  налогового законодательства относятся:

- принцип справедливости, согласно  которому каждый подданный обязан  принимать участие в финансировании  расходов государства соразмерно  своим доходам и возможностям;

- принцип экономической обоснованности, который гласит, что при установлении  налога должны учитываться макро-  и микроэкономические последствия,  т.е. последствия как для бюджета,  так и для определенной отрасли  экономики, а также и для  конкретного налогоплательщика.  Эти принципы по отношению  к нашей отрасли ни в одном  налоге не отражаются, и только  на уровне регионов, в рамках  данных им прав по установлению  налоговых льгот, можно добиться  ряда льгот и преференций для  субъектов фармацевтического рынка.

Самыми сложно решаемыми и болезненными в деятельности аптечных предприятий  являются вопросы налогообложения: налогового планирования и учета; определения  налоговой базы; получения налоговых  льгот; расчета сумм налоговых платежей; заполнения налоговых деклараций и  т.д.

Несмотря на то, что от величины уплачиваемых налоговых платежей зависит  конечный финансовый результат деятельности, налоговой политике в аптечных организациях уделяется значительно меньше внимания, чем товарной, ценовой и другим вопросам. Виды налогов, их ставки, сроки  уплаты устанавливаются законодательством  на федеральном или территориальном  уровне и не подлежат обсуждению, изменению  и принимаются как неизбежность. Неукоснительное исполнение норм налогового права обеспечивает формирование государственных  доходов и доходной части бюджета  территориальных образований.

Бесконечные изменения в налоговом  законодательстве, касающиеся режимов  налогообложения, ставок налогов, форм налоговых деклараций, методических рекомендаций по расчету сумм налогов  и заполнению налоговых деклараций, согласование данных налогового и бухгалтерского учета, нечеткие ответы органов налоговой  службы на запросы по налогообложению  приводят бухгалтеров и руководителей  аптечных предприятий в лихорадочное состояние, что не способствует эффективному режиму налогообложения, пополнению бюджета  и выполнению аптеками социальных функций.

Эффективный налоговый менеджмент и анализ налогового законодательства, в особенности субъектов Федерации, позволяют выбрать оптимальный  режим налогообложения, а также  лоббировать вопросы льготного  налогообложения для аптечных предприятий, учитывая их социальную нагрузку по изготовлению лекарственных форм по рецептам врачей и льготному и бесплатному  отпуску лекарств.

Налоговая система РФ представлена совокупностью налогов, сборов, пошлин и других платежей, взимаемых в  установленном порядке с плательщиков -- физических и юридических лиц, на территории страны.

Основу системы составили две  пары налогов, удельный вес которых  в доходах государственного бюджета  стал подавляющим: прямые налоги -- на доходы физических лиц и прибыль предприятий; косвенные налоги -- на добавленную  стоимость (НДС) и акцизы.

По действующему налоговому законодательству аптечные предприятия могут исчислять  налоги в различных режимах налогообложения, что зависит от вида деятельности и реализации ЛС и ИМН, территориальной  принадлежности.

Первый -- это общий режим налогообложения (для всех видов деятельности) предполагает уплату: федеральных налогов -- НДС, акцизы, налог на прибыль, единый социальный налог; региональных -- налог на имущество, налог с продаж, транспортный налог, сбор на нужды образования; местных -- налог на рекламу, земельный налог, сборы за право торговли. Для каждого  налога определена ставка, порядок  и сроки уплаты.

Второй режим включает уплату единого  налога на вмененный доход (ЕНВД), который  заменяет для аптек платежи по налогам на прибыль, с продаж, на имущество, НДС, ЕСН. До 2003 г. при уплате ЕНВД аптечные предприятия освобождались  от уплаты местных налогов. Объектом налогообложения является вмененный  доход, установленный субъектом  РФ как произведение базовой доходности и величины физического показателя, характеризующего вид деятельности. Ставка налога -- 15%.

Третий режим означает упрощенную систему налогообложения для  малых предприятий (УСНО) -- замена уплаты совокупности установленных законодательством  РФ налогов и сборов на уплату единого  налога. Объектом налогообложения признаются доходы (ставка 6%) или доходы, уменьшенные  на величину расходов (ставка 15%). Выбор  объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком.

Четвертый режим означает уплату ЕНВД для доходов, полученных в мелкорозничной сети (МРС), общий режим для прочих доходов.

Пятый -- общий режим для доходов  от реализации ЛС ЛПУ, бесплатного и  льготного отпуска, ЕНВД для доходов  от прочей реализации (введен с 2003 г.).

6. Общий режим налогообложения аптечных организаций

Аптечное предприятие (аптека) является одновременно и предприятием розничной  торговли, и предприятием, оказывающим  услуги населению (например, услуги проката  изделий медицинского назначения), и производственным предприятием (производственная аптека, изготавливающая лекарства  по рецептам врачей).

В соответствии с частью 2 Налогового кодекса РФ для аптечных предприятий  характерны следующие налоги и сборы:

- налог на добавленную стоимость;

- акцизы;

- единый социальный налог;

- налог на прибыль организаций;

- налог на имущество;

- транспортный налог;

- налог на землю.

Аптека является налоговым агентом:

- по налогу на доходы физических  лиц своих работников;

- по налогу на добавленную  стоимость в соответствии с  пунктом 3 статьи 161 НК РФ, если  арендует федеральное или муниципальное  имущество;

- по налогу на прибыль при  выплате дивидендов юридическим  лицам.

С 2003 г. некоторые аптеки применяют  специальные налоговые режимы:

- упрощенную систему налогообложения  (УСНО), если удовлетворяют критериям,  приведенным в статье 346.12. НК РФ;

- систему налогообложения в  виде единого налога на вмененный  доход (ЕНВД) в субъектах РФ, где  этот налог введен для розничной  торговли, если площадь торгового  зала по каждому объекту организации  торговли не превышает 150 квадратных  метров (статья 346.26. НК РФ).

7. Единый налог на вмененный доход аптечных организаций

С 1 января 2003 г. вступила в силу глава 26 Налогового Кодекса "Система налогообложения  в виде единого налога на вмененный  доход для определенных видов  деятельности". В ней говорится  о том, что система налога на вмененный  доход применяется наряду с общей  системой налогообложения, так называемой "традиционкой". Любопытно то, что налог установлен НК РФ, но система  реализации налога будет вырабатываться в соответствии с региональными  нормативными актами. Это означает, что субъекты РФ могут устанавливать  порядок введения единого налога, виды предпринимательской деятельности, в отношении которых вводится налог, естественно в пределах того перечня, который дан в ст. 346 НК РФ. Кроме этого субъекты федерации  вправе сами определять корректирующий коэффициент базовой доходности К 2, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, время работы, величину доходов, особенности места  ведения предпринимательской деятельности и иные особенности.

Чем выгодна система уплаты ЕНВД. В отличие от традиционной системы  обложения, при которой отдельно должны уплачиваться все налоги, касающиеся деятельности аптек, при применении системы единого налога не будут  выплачиваться налог на прибыль, налог на добавленную стоимость, налог с продаж, налог на имущество  и единый социальный налог, что реально  облегчит налоговое бремя для  аптек. Но в то же время аптеки, являющиеся налогоплательщиками единого налога, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации. Объектом налогообложения  является вмененный доход на очередной  календарный месяц, а налоговый  период устанавливается в один квартал. Под вмененным доходом законодатель понимает потенциально возможный валовой  доход плательщика единого налога, рассчитываемый с учетом совокупности факторов, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и  используемый для расчета величины единого налога по установленной  ставке.

Кто должен платить налог. Налогоплательщики - аптечные организации в субъекте Федерации, где установлена система  единого налога. По отношению к  размерам аптеки, это аптечные организации, имеющие торговый зал площадью до 150 кв. м.

Как рассчитывается налог. Для каждого  региона налог рассчитывается с  учетом совокупности факторов, непосредственно  влияющих на получение такого дохода, на основе данных, полученных путем  статистических исследований и в  ходе проверок налоговых и иных государственных  органов. Для исчисления суммы единого  налога в зависимости от вида предпринимательской  деятельности используются разнообразные  физические показатели, характеризующие  определенный вид предпринимательской  деятельности, и базовая доходность в месяц.

Ставка единого налога составляет 15% от вмененного дохода.

Как производится уплата налога. Уплата налога должна быть произведена по итогам трех, шести, девяти и двенадцати месяцев не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным. Сумма единого  налога может уменьшаться налогоплательщиком на следующие виды произведенных  расходов:

- страховых взносов на обязательное  пенсионное страхование, но не  более чем на 50%;

- уплаченных за этот же период  времени при выплате налогоплательщиками  вознаграждений своим работникам.

Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками  в налоговые органы не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода.

Плюсы и минусы системы единого  вмененного налога. Очевидными плюсами  системы является отмена косвенных  налогов и налога на прибыль. К  минусам можно причислить слишком  громоздкую систему расчета налога. Кроме этого организации и  индивидуальные предприниматели, переведенные на систему налогообложения в  виде единого налога на вмененный  доход для отдельных видов  деятельности в соответствии с главой 26.3 кодекса, не вправе применять упрощенную систему налогообложения. А между  тем, для некоторых аптечных организаций  именно "упрощенка" является самым  приемлемым вариантом налогового учета.

В соответствии со ст. 346.27 Кодекса  к розничной торговле относится  предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных  карт) на основе договоров розничной  купли-продажи.

Согласно Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности ОК 029-2001, утвержденному Постановлением Госстандарта России от 6 ноября 2001 г. N 454-ст, розничная торговля фармацевтическими  товарами, а также прочими товарами на территории учреждения здравоохранения  относится к розничной торговле (код 52.31).

Обратите внимание: деятельность аптечных учреждений, связанная с:

- передачей лекарственных препаратов  по льготным (бесплатным) рецептам;

- реализацией больницам, школам, детским садам медикаментов на  основании договоров поставки (с  оформлением товарных накладных), в том числе на основании  заключенного контракта с муниципальными  органами власти;

- реализацией продукции собственного  производства (изготовления) не признается  розничной торговлей и, соответственно, не подлежит переводу на уплату  ЕНВД (ст. 346.27 НК РФ, Письма Минфина  России от 24 января 2008 г. N 03-11-04/3/17, от 26 октября 2007 г. N 03-11-05/256, от 12 апреля 2006 г. N 03-11-04/3/196).

Справедливо вышесказанное и для  продажи товаров по образцам и  каталогам вне стационарной торговой сети (в том числе в виде почтовых отправлений (посылочная торговля), а  также через телемагазины и компьютерные сети).

С 1 января 2009 года вступили поправки в Налоговый кодекс РФ, регламентирующие порядок уплаты ЕНВД. Вследствие этого  появились новые ограничения  на применение этого спецрежима. У  аптек, которые еще уплачивали ЕНВД, но не подходят под новые требования, выбора нет - с нового года они обязаны  перейти на общий режим налогообложения. Такой вывод можно сделать  на основании разъяснений финансистов, которые даны в письме от 25 сентября 2008 г. № 03-11-04/3/445.

Так, с нового года вводятся дополнительные условия, при несоблюдении которых  применение ЕНВД организациями невозможно, а именно: 
- показатель среднесписочной численности работников за предшествующий календарный год не должен превышать 100 человек; 
- доля участия других организаций не должна составлять более 25 процентов.

Отметим, что последнее ограничение  не распространяется на организации, чей  уставный капитал полностью состоит  из вкладов общественных организаций  инвалидов. При этом должно соблюдаться  и еще одно требование. Среднесписочная  численность инвалидов среди  работников такой организации должна составлять не менее 50 процентов, а  их доля в фонде оплаты труда - не меньше 25 процентов.

Если с долей участия в  уставном капитале аптеки все ясно, то показатель среднесписочной численности  работников необходимо рассчитать. Разберем особенности определения этого  показателя.

8.Определение суммы ЕНВД за  налоговый период для аптеки .

Определение суммы единого налога на вмененный доход, подлежащая уплате за налоговый период (1-й квартал 2009 г.) произведено для аптеки ЗАО  «Сармедсервис», расположенной по адресу г. Саратов, ул. Ламповая, 7. Площадь торгового  зала составляет 30 м², численность работников 5 человек, оклад каждого составляет 4500 руб. Корректирующий коэффициент К1 для розничной торговли составляет 1,148, корректирующий коэффициент К2 - коэффициент удаленности для данного месторасположения составляет 0,65, ставка ЕНВД составляет 15%.

 Заключение

При налогообложении аптеки относят  к предприятиям торговли и в некоторых  регионах не учитывают, что они несут  социальную нагрузку как учреждения здравоохранения (затратное внутриаптечное изготовление лекарств, реализация лекарств на льготных и бесплатных условиях с более низкой наценкой или без  нее, оказание первой медицинской помощи, лицензирование деятельности и т.д.). Органам управления фармацевтической службой и фармацевтической общественности субъектов Федерации следует  уделять внимание вопросам налогового менеджмента для снижения налогового бремени для аптечных предприятий, что, позволит повысить и их социальную значимость.

 

 

 

 

 

 

Список литературы

1. Власов Ю.В. Письмо Министерства  финансов от 17.03.2008 №03-11-04/3/119 [Посредническая  деятельность аптечных учреждений  при «вмененке»]//Нормативные акты. - 2007. - №22. - с.45-52.

2. Горшкова И. Аптека на «вмененке»/И.  Горшкова// Малая бухгалтерия: «упрощенка»,  «вмененка», ЕСХН. - 2006. - №5. - с. 25-27.

3. Кислов Д.В. Малые предприятия:  регистрация, учет, налоги/ Д.В. Кислов. -М.: ГроссМедиа, 2005. - 288 с.

4. Комментарии к Налоговому кодексу  Российской Федерации, части второй / отв. ред. В.С. Буров. - М.: Издательство  НОРМА, 2001. - 448 с.

5. Ладнова Е. Готовимся к смене  режима налогообложения/ Е. Ладнова//Учет  в аптеках. - 2008. -№6. -с.5-9.

6. Мирзоян Г. Налогообложение  аптек: что нового?/ Мирзоян Г.// Фармацевтическое обозрение.- 2003. -№2. -с.12-14.

7. Налоговый кодекс Российской  Федерации. Часть вторая. Официальный  текст по состоянию на 15 февраля  2001года. - М.: Издательство Норма, 2001.

8. Налоговый кодекс Российской  Федерации. Часть первая. - Саратов:  Издательство «Сателлит», 1999. - 30 с.

9. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение  в Российской Федерации/В.Г. Пансков.  Учебник для вузов. - М.,2001 - с.154.

10. Петров В.А. Налоги 2006: все о  поправках в Налоговый кодекс/В.А.  Петров. - М.: Издательство «Бератор-паблишинг», 2006. - 384 с.

11. Письмо Министерства финансов  Российской федерации от 12 марта  2008г. № 03-11-02/27.

12. Титова И.Л. Особенности налогообложения  аптечных предприятий/И.Л. Титова//Московские  аптеки. - 2005. - №11. -с.7-11.

13. Юргель Н. Ценообразование  на лекарственные средства и  налоговая политика/Н. Юргель, Л.  Евсеенко, Л. Солдатова// Российские  аптеки. - 2003. - №4. - с.18-21.