Особенности субедно-бухгалтерской экспертизы

Введение

Внедрение в организациях новой техники и передовой технологии, повышается производительность и качество только тогда, когда применяются прогрессивные нормы и нормативы, современные формы оплаты труда. Задачей судебно – бухгалтерской экспертизы при исследовании операций по труду и заработной плате является активизация усилий организации по рациональному использованию трудовых ресурсов, материальному стимулированию работников в соответствии с результатами их труда. В ходе экспертного исследования устанавливается , каким образом нарушение трудового законодательства и других нормативных актов по труду и его стимулированию отрицательно влияет на его результаты. Судебно – бухгалтерская экспертиза определяет размер ущерба от правонарушений в организации труда, использовании трудовых ресурсов и системе оплаты труда, а также разрабатывает предложения по профилактике отрицательных явлений. Этим обосновывается актуальность темы данного реферата.

Целью данной работы является экспертное исследование операций по труду и заработной плате.

Для достижения поставленной цели необходимо решить ряд задач:

1. рассмотреть процесс судебно-бухгалтерской экспертизы;
2. охарактеризовать методические приемы экспертного исследования операций по труду и заработной плате.

1. Процесс судебно – бухгалтерской экспертизы

Экспертное исследование в соответствии с заданием экспертного  учреждения и постановлением правоохранительных органов может быть успешно выполнено, если на организационной стадии будет  тщательно разработана методика проведения экспертизы.

Методика экспертного  исследования - это конкретизация  приемов и способов выполнения работ  в соответствии с целью и планом экспертизы, которая представляется в виде стандарта проведения судебно-бухгалтерской  экспертизы. В его структуру входят: объекты исследования; источники  информации, используемой для исследования; методические приемы исследования, обобщения  и реализации результатов экспертизы [5].

Методика экспертного  исследования - это конкретизация  приемов и способов выполнения работ  в соответствии с целью и планом экспертизы, которая представляется в виде стандарта проведения судебно – бухгалтерской экспертизы.

При исследовании судебно-бухгалтерской  экспертизой операций по труду и  заработной плате (табл. 1) объектами  экспертиз являются:

• трудовые ресурсы, их планирование и использование - изучается влияние нарушения законодательства по труду на результат трудовой деятельности. Так, например, непредставление ежегодного отпуска материально ответственным работникам и замена их денежной компенсацией является не только нарушением трудового законодательства, но и отрицательно влияет на состояние здоровья, приводит к перерасходу заработной платы, а в ряде случаев создает условия для сокрытия недостач и хищения товарно-материальных ценностей и денежных средств;
• системы оплаты труда и премирования и их применение - экспертиза изучает, в какой мере нарушения нормативных актов по оплате труда являются средством причинения ущерба предприятию действиями служебных лиц. Очень часто такие действия допускаются при оплате нештатных работников за те же работы, которые по разным причинам не выполняются штатными работниками (оформление праздничных колонн, витрин магазинов и т.п.). При этом исследуется, составлены ли договоры с такими работниками на выполнение конкретных работ и по каким расценкам предусмотрена их оплата; наличие документов, подтверждающих действительное выполнение работ по качеству и количеству (акт приемки работ, наряды и т.п.). Необходимо иметь в виду, что выплата частным лицам за составление проектов и смет на строительство и капитальный ремонт по нормативным документам не разрешается;
• состояние трудовой дисциплины и соблюдение трудового законодательства - изучается состояние учета и использования рабочего времени работниками и соблюдение продолжительности рабочего дня (смены), использование выходных дней с целью выявления причин недостатков в хозяйственной деятельности и размера причиненного ущерба. Так, нарушение трудового законодательства в части продолжительности рабочего дня водителя автомобиля нередко приводит к аварии, дорожно-транспортным происшествиям с определенным материальным ущербом. Назначение на должность работников с полной материальной ответственностью и допуск к работе (заведующих магазинами, кладовщиков, продавцов и т.п.) без оформления договорами иногда обезличивает ответственность за недостачу, порчу, хищение ценностей;
• средства социального страхования и их использование принимаются в качестве объектов исследования экспертизой в том случае, когда допущены правонарушения в их расходовании. Это в большинстве случаев завышенная оплата листков нетрудоспособности ввиду неправильно установленного стажа работы, неправильного определения среднемесячной оплаты декретных отпусков женщинам, отсутствие решения профсоюзного органа и т.п.;
• расчеты по оплате труда изучаются при установлении размера ущерба, причиненного от нарушения нормативных актов или умышленного злоупотребления должностных лиц с целью присвоения средств. Так, отсутствие подписи работников отдела кадров о том, что все лица, указанные в расчетно-платежных ведомостях, оформлены приказами о зачислении на работу, может быть использовано нечестными работниками для выплаты средств так называемым "мертвым душам". Умышленное искажение кода работника может создать условия для начисления ЭВМ и перевода на личный счет в Сбербанке средств лицам, которым они не принадлежат (операторам, программистам, бухгалтерам). Отсутствие надлежащего контроля за образованием депонентов по заработной плате позволяет нечестным работникам вычислительных центров и бухгалтерии заниматься расхищением денежных средств;
• первичная документация по учету труда и заработной платы исследуется с целью установления ее доброкачественности для использования при обосновании размера причиненного ущерба;
• бухгалтерский учет труда и отчетность изучаются с целью выявления приписок невыполненных работ, умышленного завышения заработной платы отдельным лицам и выявления других правонарушений;
• причиненный ущерб от правонарушений в оплате труда, выявленный ревизией, его обоснованность и ответственные лица определяются по результатам проверки и устанавливается размер причинённого ущерба и конкретные материально ответственные лица [3].

Таблица 1 - Стандарт исследования судебно-бухгалтерской экспертизой операций по труду и заработной плате

Продолжение таблицы 1

2. Методические приемы экспертного исследования операций по труду и заработной плате

На рассмотрение экспертизы могут быть поставлены вопросы, связанные  с соблюдением трудового законодательства и правильностью расчета суммы  налоговых платежей в бюджет и внебюджетные фонды по расчетам с работниками

организации [1].

Цель экспертного исследования операций по труду и заработной плате  заключается в исследовании законности операций по начислению и выплате  заработной платы и исчислению единого  социального налога и налога на доходы физических лиц. Практические цели проверки расчетных операций по оплате труда  заключаются в установлении:

• полноты - все ли операции по расчетам с персоналом по оплате труда учтены в бухучете, не существует ли неучтенных расчетов;
• существования - существуют ли обязательства по расчетам по оплате труда на конкретную дату и существенна ли сумма этих обязательств;
• прав и обязанностей - правомерны и верны ли суммы обязательств по расчетам исходя из трех критериев: формальности, законности и действительности;
• оценки - оценены ли обязательства по расчетам с персоналом организации по оплате труда в соответствии с требованиями нормативных актов;
• точности - правильно ли произведены начисления заработной платы и удержания из нее, соответствуют ли данные бухгалтерской отчетности записям в регистрах синтетического и аналитического учета операций;
• ограничения учетного периода - все ли обязательства по расчетам отражены именно в тех учетных периодах, когда имели место;
• представления и раскрытия - раскрыты и представлены ли обязательства по расчетам в бухгалтерской отчетности в соответствии с нормативными документами по учету и отчетности.

Достижению поставленных перед  экспертом целей способствует выполнение следующих задач экспертного  исследования операций по оплате труда:

• рациональное использование трудовых ресурсов и материальное стимулирование работников в соответствии с результатами их труда;
• оценка существующей в организации системы расчетов с персоналом и ее эффективности;
• установление нарушений трудового законодательства;
• оценка состояния синтетического и аналитического учета операций по оплате труда и расчетов с персоналом организации в проверяемом периоде;
• оценка полноты отражения совершенных операций в бухучете;
• проверка соблюдения организацией налогового законодательства по операциям, связанным с расчетами по оплате труда;
• проверка соблюдения организацией законодательства по расчетам с внебюджетными фондами, по социальному, пенсионному страхованию и обеспечению.
• определение размера ущерба, связанного с несоблюдением трудового законодательства, и разработка профилактических мероприятий [2].

При исследовании судебно-бухгалтерской  экспертизой операций по оплате труда  объектами экспертизы являются:

• трудовые ресурсы, их планирование и использование;
• системы оплаты труда и премирования и их применение;
• состояние трудовой дисциплины и соблюдение трудового законодательства;
• правомерность расчета сумм единого социального налога и налога на доходы физических лиц в соответствии с законодательством;
• расчеты по заработной плате;
• первичная документация, связанная с расчетами заработной платы;
• причиненный ущерб и ответственные за него лица.

Источниками информации для исследования операций по оплате труда являются нормативные правовые документы, внутренние (локальные) нормативные документы  организации, первичные документы, регистры синтетического и аналитического учета, бухгалтерская отчетность.

Внутренние нормативные документы  организации - это коллективный договор, положения об оплате труда, о премировании и правила внутреннего трудового  распорядка.

Первичные документы включают:

• приказ (распоряжение) о приеме работника на работу;
• личную карточку работника;
• штатное расписание;
• приказ (распоряжение) о переводе работника на другую работу;
• приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику;
• график отпусков;
• приказ (распоряжение) о прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении);
• приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку, командировочное удостоверение, служебное задание для направления в командировку и отчет о его выполнении;
• приказ (распоряжение) о поощрении работника;
• табель учета рабочего времени и расчета оплаты труда, табель учета рабочего времени;
• расчетно-платежную ведомость, расчетную - ведомость, платежную ведомость, журнал регистрации платежных ведомостей;
• лицевой счет;
• записку-расчет о предоставлении отпуска работнику, записку-расчет при прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении);
• акт о приеме работ, выполненных по срочному трудовому договору, заключенному на время выполнения определенной работы [4].

При проверке начисленной заработной платы по нескольким конкретным сотрудникам  следует обратить внимание на то, в  какой сфере работает этот сотрудник: в производственной или непроизводственной. Если он работает в непроизводственной сфере, то его заработная плати относится  на соответствующие источники финансирования. Заработная плата, начисленная работникам производственной сферы и связанная  с определенными видами работ, относится  на соответствующие счета учета  затрат по этим видам работ.

Эксперт проводит проверку правильности начисления и выплаты заработной платы по расчетным, расчетно-платежным, платежным ведомостям, расчетным  листкам, лицевым счетам. Необходимо установить идентичность данных о количестве отработанного времени и начисленной заработной плате путем сверки данных табеля учета рабочего времени, расчетной ведомости и лицевого счета, при неполном рабочем месяце проверить правильность арифметического подсчета начисленной заработной платы.

В источниками информации для проверке правильности расчета суммы начисленной  и выплаченной заработной платы  служат приказы руководителя, штатное  расписание, табель учета рабочего времени, наряды на выполнение работ, заявления  работников и пр [5].

При обнаружении несоответствия эксперт  в рабочих документах должен показать суммы отклонений и причины их образования.

Акты ревизий и проверок операций по труду и заработной плате, а также информация правоохранительных органов используется СБЭ вместе с другими источниками информации для определения размера ущерба, причиненного вследствие правонарушений, и установления ответственных за него лиц [3].

Методические приемы экспертного  исследования, а также обобщения  и реализации результатов исследования существенно не отличаются от ранее  рассмотренных при проведении исследований СБЭ с денежными средствами и  материальными ресурсами. Особенность  состоит лишь в том, что эксперт-бухгалтер  после завершения экспертизы разрабатывает  не только предложения по предупреждению незаконного присвоения средств, нарушения  правил бухгалтерского учета и контроля, но и рекомендации обычно в пределах его компетенции по рациональному  использованию трудовых ресурсов в  организации.

Заключение

Судебно - бухгалтерская  экспертиза операций по учету труда и заработной платы носит комплексный характер и включает контроль соблюдения нормативно-правовых актов, касающихся трудового  законодательства,правильности начисления различных видов оплат и удержаний, правильности ведения бухгалтерского учета расчетов, а также начисление налогов и платежей с фонда оплаты труда и выплат социального характера.

Производство судебно-бухгалтерской  экспертизы операций по учету труда  и заработной платы, состоит из нескольких этапов.

Первый этап (организационный) включает: принятие постановления о  назначении экспертизы, изучение содержания и полноты материалов, представленных на исследование, разработку методики проведения экспертизы, составление плана графика экспертизы и расчета времени, необходимого для ее проведения.

Второй этап (исследовательский) - осуществляется выполнение экспертных процедур путем исследования документов бухгалтерского учета и иных материалов

дела по поставленным на разрешение экспертизы вопросам.

Третий этап (заключительный) предусматривает  группировку систематизацию       результатов исследования, обобщение результатов.

Для проведения судебно-бухгалтерской  экспертизы расчетов с персоналом по оплате труда эксперту-бухгалтеру   предоставляются  для ознакомления материалы       дела, относящиеся к предмету экспертизы.

Основными источниками информации при проведении судебно-бухгалтерской  экспертизы операций по учету труда  и заработной платы являются, документы  по учету личного состава, начисления и выплаты заработной платы, первичные  документы по оплате труда (расходные  кассовые ордера, платежная ведомость), а также сводные регистры по оплате труда (журналы-ордера), Главная книга  и Бухгалтерский баланс.

Список использованных источников

1. Алибеков Ш.И., Судебно-бухгалтерская экспертиза.- М., 2010 г.
2. Россинская Е.Р., Эриашвили Н.Д. Судебно бухгалтерская экспертиза.- М.,2011 г.

Кеворкова Ж.А., Савин А.А., Судебно- бухгалтерская экспертиза. Учебное пособие. -М., 2010 г.  

3. Турсина Е.А., Заработная плата. Начисление, выплаты, налоги.,- М.,(Омега-Л)., 2009 г. 
4. Швырева О.П., Сафонова М.Ф., Судебно-бухгалтерская экспертиза.- М.,(Феникс) 2012 г.