Отчет о прибылях и убытках. 5

Содержание:

Введение………………………………………………………………………...3

1. Показатели «Отчёта о прибылях и убытках», их значения для внешних пользователей………………………………………………………….…………..4
1. Доходы и расходы по обычным видам деятельности………………………4
2. Прочие доходы и расходы……………………………………….…………...7
2. Источники информации для расчёта показателей «Отчёта о прибылях и убытках»……………………………………………………………………..…...11
3. Техника заполнения «Отчёта о прибылях и убытках»……………………..14

3.1 Доходы и расходы  по обычным видам деятельности………………….….15

3.2 Прочие доходы и расходы…………………………………………………..16

4. Аналитические возможности «Отчёта о прибылях и убытках»………………………………………………….……….……………...18

Заключение………………………………………………………….…………21

Список использованных источников..…………………………………….....22

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

В результате своей деятельности любое  предприятие осуществляет какие-либо хозяйственные операции, принимает  те или иные решения. Практически  каждое такое действие находит отражение  в бухгалтерском учете.

На основе данных бухгалтерского учета  с целью представления внешним  и внутренним пользователям обобщенной информации о финансовом положении  организации в форме, удобной  и понятной для принятия этими  пользователями определенных деловых  решений, составляется бухгалтерская  отчетность.

Бухгалтерская отчетность представляет собой совокупность данных, характеризующих  результаты финансово-хозяйственной  деятельности предприятия за отчетный период. Она представляет собой средство управления предприятием и одновременно метод обобщения и представления  информации о хозяйственной деятельности. В свою очередь отчетность служит исходной базой для последующего планирования.

Важнейшей формой выражения деловой  активности организаций является величина текущего финансового результата за определенный период – прибыли, получаемой от их предпринимательской, инвестиционной и финансовой деятельности.

Сведения о формировании и использовании  прибыли рассматриваются как  наиболее значимая часть бухгалтерской (финансовой) отчетности, дополняющая  и развивающая информацию, представленную в балансе лишь в виде окончательно оформленного результата.

Представление бухгалтерской  отчетности о финансовых результатах  осуществляется по форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках». В условиях рыночной экономики большое значение имеют вопросы о предоставлении пользователям своевременной и  полезной для них информации.

 

1.Показатели «Отчёта о прибылях и убытках», их значения для внешних пользователей

Отчет о прибылях и убытках (форма №2) представляет собой форму  бухгалтерской отчетности, основное назначение, которой заключается  в характеристике финансовых результатов  деятельности организации за отчетный период. Отчетным периодом признаются – квартал, полугодие, девять месяцев, год. Т.е. отчет о прибылях и убытках  составляется нарастающим итогом с  начала года. 

В отчете о прибылях и  убытках указываются в суммовом выражении данные о доходах и  расходах по обычным видам деятельности, операционных доходах и расходах, внереализационных   доходах и  расходах, чрезвычайных доходах и  расходах.

Отчёт о прибылях и убытках  состоит из двух разделов:

1. «Доходы и расходы по обычным видам деятельности»;                                                                                                       

2. Прочие доходы и расходы».

1.1 . «Доходы и расходы по обычным видам деятельности»

Статья 010 «Выручка (нетто) от продажи  товаров, продукции, работ, услуг (за минусом  налога на добавленную стоимость, акцизов  и аналогичных обязательных платежей)».

По этой статье показываются выручка от продажи готовой продукции  и товаров, поступления, связанные  с выполнением работ и оказанием  услуг, осуществлением хозяйственных  операций, Исчисленные в соответствии с принятой организацией учётной  политикой и правилами ведения  бухгалтерского учёта с учётом скидок, наценок, изменений условий договора и других обстоятельств, относящихся  к формированию данной выручки.

Важнейшим условием признания  выручки в бухгалтерском учёте  является переход права собственности  на продукцию от продавца к покупателю (ПБУ 9/99 «Доходы организации»). При  выполнении работ (оказании услуг) выручка  признаётся, когда работа или услуга принята заказчиком. Таким образом, если по условиям договора переход права собственности на продукцию от продавца к покупателю не совпадает с датой от грузки, выручка от продажи такой продукции в отчёт о прибылях и убытках на дату перехода права собственности.

При продаже товаров, продукции, работ, услуг по договору мены необходимо учитывать, что выручка в бухгалтерском  учете организации, выступающей  в качестве покупателя, отражается после выполнения обязательств обеими сторонами.

Выручка показывается за минусом  НДС, акцизов, т.е. выручка-нетто. Другими  словами, по данной статье указывается  кредитовый оборот по счету 90 «Продажи»  за минусом показанных по дебету счета  сумм налогов, списываемых на счет 90.

Статья 020 «Себестоимость проданных  товаров, продукции, работ, услуг».

Эта статья отражает затраты  на производство продукции, работ, услуг  в доле, относящейся к проданным  в отчётном периоде продукции, работам, услугам.

Этот показатель вычитывается из суммы, отражённой в строке «Выручка  от продажи товаров, продукции, работ, услуг».

Организации, осуществляющие торговую деятельность, отражают по данной статье покупную стоимость товаров, выручка  от продажи которых отражена в  данном отчётном периоде. Предприятия  торговли и общественного питания  указывают по этой статье покупную стоимость товаров, списанных с  кредита счета 41 «Товары» в дебет  счета 90. Организации розничной торговли, ведущие учет товаров в продажных  ценах, отражают по данной статье покупную стоимость (фактическую себестоимость) реализованных товаров. При этом разница между суммами, указанными в статьях 010 и 020, отражает величину реализационной торговой наценки (без  НДС).

При определении себестоимости  проданных продукции, работ, услуг  руководствуются требованиями Положения  по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденного приказом Минфина  РФ от 06.05.99 № 33н, отраслевыми инструкциями по вопросам планирования, учета и  калькулирования себестоимости  продукции (работ, услуг).

Статья 029 «Валовая прибыль».

Данная статья определяется расчётным путём как разница  между данными статьи «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную  стоимость, акцизов и аналогичных  обязательных платежей)» и  данным статьи «Себестоимостью проданных  товаров, продукции, работ, услуг».

Таким образом, статья «Валовая прибыль» является расчётным показателем, играющим важную роль при оценке финансового  состояния организации.

Статья 030 «Коммерческие расходы».

Показатель «Коммерческие  расходы» отражает затраты, связанные  со сбытом продукции, и издержки обращения. К ним относятся расходы на транспортировку продукции, погрузочно-разгрузочные работы, комиссионные сборы, уплачиваемые посредническим организациям, расходы  на рекламу, на представительские и  другие аналогичные расходы.

В бухгалтерском учете  сумма затрат, отражаемых по строке 030 «Коммерческие расходы», группируется по дебету счета 90 «Продажи» в корреспонденции  со счетом 44 «Расходы на продажу».

Статья 040 «Управленческие  расходы».

 Этот показатель отражает  управленческие расходы организации,  если её учётной политикой  установлено, что эти расходы  полностью признаются в себестоимости  проданных товаров, продукции,  работ, услуг.

По строке 040 «Управленческие  расходы» отражаются суммы, учтенные на счете 26 «Общехозяйственные расходы» и списываемые с него при определении финансовых результатов непосредственно на дебет счета 90 «Продажи».

Статья 050 «Прибыль (убыток) от продаж».

Раздел «Доходы и расходы  по обычным видам деятельности»  заканчивается определением финансового  результата от продажи продукции  товаров, работ, услуг.

Показатель рассчитывается как разница между статьёй 010 «Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг» и суммой статей 020 «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг», 030 «Коммерческие расходы», «Управленческие расходы».

1.2.  «Прочие доходы и расходы».

В этом разделе отражаются доходы и расходы, признанные организацией в бухгалтерском учёте как  прочие в соответствии с условиями, определёнными для признания  в ПБУ 9/99 «Доходы организации» и  ПБУ 10/99 «Расходы организации».

Статья 060 «Проценты к  получению»

Данная статья включает суммы  причитающихся доходов, не связанных  с участием организации в уставном капитале других организаций либо с  ведением совместной деятельности.

В бухгалтерском учёте  эти суммы отражаются по кредиту  счёта 91 «Прочие доходы и расходы».

Статья 070 «Проценты к  уплате»

В этой статье отражаются проценты, начисленные организации за временное  пользование кредитами и займами. К этой группе расходов относятся  проценты по кредитам и займам, не связанным  с приобретением имущества. Проценты по кредитам, взятым на покупку основных средств, материалов, товаров, включаются в их фактическую себестоимость.

В бухгалтерском учёте  эти суммы отражаются по дебету счёта 91 «Прочие доходы и расходы».

Статья 080 «Доходы от участия в  других организациях».

Данная статья отражает поступления  от долевого участия в уставном капитале других организаций, если данный вид  деятельности не признан в качестве основного, а также прибыль от совместной деятельности.

Доходы от долевого участия в  уставном капитале других организаций  и дивиденды по акциям отражаются в бухгалтерском учёте по мере объявления источником их размеров.

Для расчёта показателя принимается  кредитовый оборот субсчетов счёта 91 «Прочие доходы и расходы», на которых  отражены такие доходы.

Статья 090 «Прочие доходы».

Показатель «Прочие доходы»  отражает следующие виды прочих доходов  организации:

• Суммы дохода от продажи основных средств и иных активов (за минусом НДС и других аналогичных платежей);
• поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации;
• штрафы, пени, неустойки за нарушение договоров к получению;
• активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;
• прибыль прошлых лет, выявленную в отчётном году и т.д.

Данные по прочим доходам отражаются на счёте 91 «Прочие доходы и расходы».

Статья 100 «Прочие расходы».

Данная статья отражает следующие  виды расходов:

• расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств, товаров, продукции;
• расходы, связанные с участием в уставном капитале других организаций;
• штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
• возмещение причиненных организацией убытков,
• убытки прошлых лет, признанные в отчётном году;
• судебные расходы;
• сумма уценки оборотных активов;
• расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности и т.д.

Данные по прочим расходам отражаются на счёте 91 «Прочие доходы и расходы».  

Статья 140 «Прибыль (убыток) до налогообложения».

Эта статья показывает финансовый результат  деятельности организации в отчётном периоде. Этот показатель может быть рассчитан по форме:

Ст.140 «Прибыль (убыток) до налогообложения» = Ст. 050 «Прибыль (убыток) от продаж» + Ст.060 «Проценты к получению» - Ст.070 «Проценты  к уплате» + Ст.080 «Доходы от участия  в других организациях» + Ст.090 «Прочие  доходы» - Ст.100 «Прочие расходы»

Статья 141 «Отложенные налоговые  активы».

Отложенный налоговый  актив – это та часть отложенного  налогового актива на прибыль, которая  должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в  бюджет в следующем за отчетном или  в последующих отчетных периодах (ПБУ 18/02 «Учёт расчётов по налогу на прибыль организации»).

Для исчисления суммы отложенного  налогового актива (ОНА) определяют величину вычитаемых временных разниц (ВВР), а затем величину ВВР умножают на ставку налога на прибыль.

По строке «Отложенные налоговые  активы» отражаются на основе аналитических  данных к счёту 09 «Отложенные налоговые  активы» величина отложенных налоговых  активов, которые были сформированы и погашены за отчётный период. Показатель рассчитывается как разница между  оборотом по дебету счёта 09 в корреспонденции со счётом 68 «Расчёты по налогам и сборам» за отчётный период и оборотом по кредиту счёта 09 в корреспонденции со счётом 68 за отчётный период. Исчисленная разница может иметь отрицательный знак.

Статья 142 «Отложенные налоговые  обязательства».

Отложенное налоговое  обязательство – это та часть  отложенного налога на прибыль, которая  должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в  бюджет в следующем за отчетным или  в последующих отчетных периодах (ПБУ 18/02 «Учёт расчётов по налогу на прибыль организации» ).

Для определения суммы  отложенного налогового обязательства  (ОНО) определяют величину налогооблагаемых временных разниц (НВР), а затем  величину НВР умножают на ставку налога на прибыль.

Показатель «Отложенные налоговые  обязательства» формируется на основе аналитических данных счёта 77 «Отложенные  налоговые обязательства» и отражает величину отложенных налоговых обязательств, которые были сформированы и погашены за отчётный период.

Статья 150 «Текущий налог на прибыль».

По данной строке показывается сумма  налога на прибыль (доход), которую организация, в соответствии с порядком, установленным  законодательством Российской Федерации,  должна заплатить в бюджет

Сумма налога на прибыль является условным расходом (условным доходом) по налогу на прибыль.

Условный расход по налогу на прибыль - произведение бухгалтерской прибыли, сформированной в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную  законодательством РФ о налогах  и сборах и действующую на отчетную дату.

Текущим налогом на прибыль признается налог на прибыль для целей  налогообложения, определяемый исходя из величины условного расхода (условного  дохода), скорректированной на суммы  постоянного налогового обязательства, отложенного налогового актива и  отложенного налогового обязательства  отчетного периода.

При отсутствии постоянных разниц условный расход по налогу на прибыль будет  равен текущему налогу на прибыль.

Текущий налог на прибыль за каждый отчетный период должен признаваться в бухгалтерской отчетности в  качестве обязательства, равного сумме  неоплаченной величины налога.

В бухгалтерском учете начисление налога на прибыль отражается проводкой: Дт 99 Кт 68 – начислен в бюджет налог  на прибыль.

Статья 190 «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода».

Данный показатель для целей  бухгалтерского учёта и составления  отчётности формируется расчётным  путём.  Прибыль (убыток) до налогообложения  увеличивается на величину отложенных налоговых активов и уменьшается  на величину отложенных налоговых обязательств и текущего налога на прибыль.

В форме отчета о прибылях и убытках подраздел «Справочно»  включает три статьи: введенную в  соответствии с ПБУ 18/02 «Учёт расчётов по налогу на прибыль» статью «Постоянные  налоговые обязательства (активы)», а также статьи «Базовая прибыль (убыток) на акцию» и «Разводненная  прибыль (убыток) на акцию», при формировании которых следует руководствоваться  Методическими рекомендациями и  по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию (утверждены приказом Минфина России от 21 марта 2000г. №29н), а также ПБУ 18/02.

После справочной информации в форме  №2 приводиться расшифровка отдельных  прибылей и убытков, перенесенная из приложения к бухгалтерскому балансу. Такую расшифровку рекомендуется приводить во всех промежуточных отчетах о прибылях и убытках.

2. Источники информации  для расчета показателей «Отчета  о прибылях и убытках»

Система учётных данных (показателей), составляющих отчёт о прибылях и  убытках, выводится из оборотов результативных счетов Главной книги (до их закрытия). В разделе VIII «Финансовые результаты» плана счетов бухгалтерского учёта предусмотрено три счёта для учёта доходов и расходов: счёт 90 «Продажи», счёт 91 «Прочие доходы и расходы», счёт 99 «Прибыли и убытки».  Эти счета в совокупности содержат системно организованную информацию, необходимую и достаточную для составления отчёта о прибылях и убытках за год и за любой период с начала отчётного года.

Счёт 90 «Продажи» предназначен для  обобщения информации о доходах  и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а  также для определения финансового  результата по ним.

Хозяйственные операции, отражаемые на счёте 90 «Продажи», показываются на следующих субсчетах:

90-1 «Выручка от продажи»;

90-2 «Себестоимость продаж»;

90-3 «Налог на добавленную стоимость»;

90-4 «Акцизы»;

90-9 «Прибыль (убыток) от продажи».

На счёте 91 «Прочие доходы и расходы» систематизирует информацию об операционных и внереализационных доходах  и расходах. К этому счёту открываются  следующие субсчета:

91-1 «Прочие доходы»;

91-2 «Прочие расходы».

Счёт 99 «Прибыли и убытки» предназначен для обобщения информации о формировании конечного финансового результата (чистая прибыль или чистый убыток) деятельности организации в отчётном году.

Финансовый результат, отражённый как сальдо на субсчетах, открываемых  к счетам 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки», при правильной организации учёта  дают полную информацию для составления  отчёта о прибылях и убытках по формату, изложенному в ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчётность организации».

Чтобы заполнить раздел «Доходы  и расходы по обычным видам  деятельности» Отчета о прибылях и убытках нужно знать, откуда брать сведения и информацию. В  схеме 1 показаны источники информации для отчёта.

 

 

 

Схема 1. Источники информации для I раздела «Доходы и расходы по обычным видам деятельности»

Чтобы составить второй раздел отчёта о прибылях и убытках «Прочие  доходы и расходы», также надо знать  источники информации для его  составления. В схеме 2 представлены источники заполнения для второго раздела отчёта о прибылях и убытках.

 

 

 

 

 

 

Схема 2. Источники информации для составления второго раздела  «Прочие доходы и расходы»

3. Техника заполнения  «Отчёта о прибылях и убытках»

 Типовая форма отчета  о прибылях и убытках утверждена  Приказом Минфина РФ от 13.01.2000г.  № 4н. Отчет состоит из четырех  граф: наименование показателя, код,  за отчетный период и за  аналогичный период предшествующего  года. Структура отчета о прибылях  и убытках - детальная разбивка данных о доходах и расходах предприятия. Включает в себя данные об общих доходах предприятия за период, затратах, связанных с получением этих доходов и всех периодических доходах и расходах, не связанных с конкретными видами продукции.

 При составлении Отчета  о прибылях и убытках (форма  №2) организации следует руководствоваться  основными принципами, закрепленными  в ПБУ 9/99 «Доходы организации»  и ПБУ 10/99 «Расходы организации», введенными в действие с 1 января 2000г., которые нормативно регламентируют  вопросы формирования для целей  бухгалтерского учета двух понятий: "доходы организации" и "расходы  организации".

При составлении бухгалтерской  отчетности необходимо учитывать и  изменения, внесенные приказом Минфина  России от 30.03.01 № 27н в положения  по бухгалтерскому учету “Доходы  организации” (ПБУ 9/99) и “Расходы организации” (ПБУ 10/99), утвержденные соответственно приказами Минфина России от 06.05.99 № 32н и от 06.05.99 № 33н.

Прежде чем заполнять  отчет о прибылях и убытках  необходимо вспомнить основные правила. Первое – все данные надо приводить  нарастающим итогом с 1 января по 31 декабря  включительно. В бухгалтерской отчетности данные по числовым показателям приводятся за 2 года – отчетный и предшествующий отчетному. Второе правило – не следует зачитывать суммы прибыли в счет убытков (и наоборот). Третье правило – отрицательные величины и те показатели, что бухгалтер должен вычитать.

3.1.Доходы  и расходы по обычным видам  деятельности

Статья 010. Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную  стоимость, акцизов).

Здесь записывают доходы от обычных  видов деятельности предприятия. Прежде всего, это выручка за продукцию  и товары, а также за выполненные  работы и оказанные услуги. При  расчете выручки нужно учесть суммовые разницы. Кроме того, в расчет надо брать и проценты, причитающиеся с покупателя за рассрочку (ПБУ 9/99 «Доходы организации»).

Выручку отражают без учета  НДС, акцизов, экспортных пошлин, так  как согласно пункту 3 ПБУ 9/99 эти  налоги не являются доходами.

Не признаются доходами полученные авансы и суммы, поступившие в  качестве залога, задатка и т.д. Суммы, поступившие в погашение кредита или займа. В типовой форме отчета выручка отражается полностью, то есть без расшифровок. В то же время, если предприятие сочтет нужным, можно расписать доходы и расходы от каждого бизнеса.

Статья 020. Себестоимость  проданных товаров, работ, услуг.

Здесь указывают сумму  расходов по обычным видам деятельности за отчетный период, выручка от которых отражена по строке 010.

Согласно пункту 8 ПБУ 10/99 «Расходы организации», расходы по обычным видим деятельности делятся на: материальные; затраты па оплату труда; отчисления на социальные нужды; амортизацию; прочие.

Не считаются расходами  фирмы и в отчете не отражаются: затраты по приобретению внеоборотных активов; суммы, перечисленные в  порядке предоплаты материальных ценностей, работ или услуг;  суммы, выданные в качестве задатка; суммы, перечисленные в погашение кредита или займа, ранее полученного фирмой.

Статья 029. Валовая прибыль.

Это промежуточный итог, где показывают валовую прибыль предприятия. Она равна разнице между выручкой (строка 010) и себестоимостью (строка 020).

Статья 030. Коммерческие расходы.

По этой строке приводят расходы, которые  связаны со сбытом продукции. Это  затраты на рекламу, хранение, перевозку  продукции.

Все коммерческие расходы  включают в себестоимость продукции, реализованной в отчетном периоде.

Статья 050. Прибыль (убыток) от продаж.

По строке 050 указывается  финансовый результат от продажи  продукции. Получить его можно, если из выручки от продаж (строка 010) вычесть  себестоимость проданных товаров (отрока 020), коммерческие (строка 030), и  управленческих (строка 040) расходы. Тот  же результат будет, если из валовой  прибыли (строка 029) вычесть коммерческие и управленческие расходы.

3.2. Прочие  доходы и расходы

Статья 070. Проценты к уплате.

В данной строке записывают проценты, которые предприятие должно уплатить по облигациям, акциям, кредитам и займам. При этом проценты надо начислять  каждый месяц, пока фирма пользуется заёмными средствами, независимо когда  будут выплачены эти средства.

Статья 090. Прочие доходы.

По этой строке приводят операционные и внереализационные доходы, которые  не были представлены в предыдущих строках отчета. Прежде всего, это  доходы от сдачи имущества в аренду (если такие доходы фирма получает нерегулярно), продажи основных средств, нематериальных активов, материалов и  др. 

Статья 100. Прочие расходы.

Здесь указываются те операционные и внереализационные расходы, которые  не вошли в предыдущие расходные  статьи Отчета.

 К прочим расходам  относятся затраты:  по сдаче  имущества в аренду; по оплате  услуг банка; на оплату процентов  по кредитам и займам; признанные  штрафы, пени, неустойки за нарушение  условий договоров; убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году; отрицательные курсовые разницы; убытки, возмещаемые другим фирмам, и т. д.

По этой строке показывают финансовый результат деятельности организации за год. Здесь показывается либо прибыль организации, либо убыток.  Его рассчитывают по данным «Отчета  о прибылях и убытках».