Оценка и калькуляция. 2

Оценка  и калькуляция

Оценка и  калькуляция: Имущество, обязательства  и иные факты хозяйственной деятельности для отражения в бухгалтерском  учете и бухгалтерской отчетности подлежат оценке в денежном выражении. Оценка имущества, приобретенного за плату, осуществляется путем суммирования фактически произведенных затрат на его покупку; имущества, полученного безвозмездно, - по рыночной стоимости на дату оприходования; имущества, произведенного в самой организации, - по стоимости его изготовления (фактические затраты, связанные с производством объекта имущества). В состав фактически произведенных затрат включаются, в частности, затраты на приобретение самого объекта имущества, уплачиваемые проценты по предоставленному при приобретении коммерческому кредиту, наценки (надбавки), комиссионные вознаграждения (стоимость услуг), уплачиваемые снабженческим, внешнеэкономическим и иным организациям, таможенные пошлины и иные платежи, затраты на транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые силами сторонних организаций. Формирование текущей рыночной стоимости производится на основе цены, действующей на дату оприходования имущества, полученного безвозмездно, на данный или аналогичный вид имущества. Данные о действующей цене должны быть подтверждены документально или экспертным путем. Под стоимостью изготовления признаются фактически произведенные затраты, связанные с использованием в процессе изготовления имущества основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов и других затрат на изготовление объекта имущества. Записи в бухгалтерском учете по валютным счетам организации, а также по операциям в иностранной валюте производятся в рублях в суммах, определяемых путем пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату совершения операции. Одновременно указанные записи производятся в валюте расчетов и платежей. Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций

Метод калькуляции  с полным распределением затрат заключается  в оценке продукции или услуг (и, следовательно, производства и запасов) путем прибавления приемлемой доли производственных накладных расходов (косвенных затрат) к прямым затратам производства продукции или услуги для получения полных или суммарных затрат на единицу продукции.

Оценка – главная и определяющая задача счетоведения и счетоводств

Оценка и  калькуляция применяются для  выражения объектов Бухгалтерский  учет в обобщающем денежном измерении.

При оценке имущества  предприятия, его обязательств и  хозяйственных операций следует руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету и отчетности "Учетная политика предприятия”, ФЗ “О бухгалтерском учете” и Положением по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации. От правильности оценки объектов бухгалтерского учета зависит реальность данных, на основании которых составляется бухгалтерская отчетность и определяется финансовый результат деятельности предприятия. Оценка имущества предприятия, обязательств, хозяйственного процесса ведется в валюте действующей на территории страны, то есть в рублях. Если они выражены в иностранной валюте, то параллельно осуществляется ее пересчет в рубли (по курсу ЦБ на дату совершения операции).

Способы оценки:

1) Первоначальная  стоимость – это затраты на  сооружение, приобретение, установление основных средств.

2) Восстановительная  стоимость – стоимость воспроизводства  ранее созданных основных средств  в современных условиях, то есть  с учетом достигнутого уровня  развития производительных сил,  достижений научно-технического  прогресса и уровня производительности труда.

3) Остаточная  стоимость определяется вычитанием  из первоначальной или восстановительной  стоимости суммы износа (амортизации).

4) Твердая учетная  цена – цена приобретения (договорная  цена поставщика) или плановая  себестоимость приобретения.

Объектами учета, подлежащими оценке, являются:

1. Нематериальные  активы. В текущем учете отражаются  по первоначальной и/или восстановительной  стоимости. В балансе отражаются  по остаточной стоимости (04 –  05).

2. Основные средства  наряду с первоначальной стоимостью учитываются по остаточной и восстановительной стоимости. Перевод первоначальной в восстановительную происходит в результате переоценки. Переоценка основных средств связана с инфляционными процессами и направлена на приближение первоначальной оценки к реальной. В текущем учете основные средства отражаются по первоначальной стоимости или по восстановительной (если была переоценка). В балансе основные средства отражаются по остаточной стоимости (02 – 01).

3. Материалы.  В синтетическом учете и отчетности отражаются по их фактической себестоимости. Однако в текущем учете оценка материальных ценностей по фактической себестоимости затруднена, т.к. полную информацию для ее исчисления можно получить только после отражения на счетах бухгалтерского учета большинства хозяйственных операций. Фактическую себестоимость материальных ценностей можно определить только по окончании месяца, а текущий учет нужно вести ежедневно. Поэтому в текущем учете материальные ценности отражаются по твердым учетным ценам: по плановой себестоимости приобретения, договорным ценам поставщика и т.п. В конце месяца учетные цены доводят до фактической себестоимости:

1) если текущий  учет ведется по ценам приобретения (договорные, оптовые, розничные), то  фактическая себестоимость равна сумме цен приобретения и транспортно-заготовительных расходов (ТЗР);

2) если текущий  учет ведется по плановой себестоимости,  то фактическая себестоимость  определяется как сумма плановой  себестоимости и отклонения фактической  себестоимости от плановой.

4. Готовая продукция  отражается в балансе по фактической  себестоимости, включающей затраты,  связанные с использованием в  процессе производства основных  средств, материалов, энергии, трудовых  ресурсов и т.д.

5. Товары в  балансе отражаются по розничным или продажным ценам.

6. Краткосрочные  и долгосрочные финансовые вложения  отражаются в суммах, вытекающих  из содержания хозяйственных  операций и подтвержденных первичными  документами.

В РФ существуют три метода оценки запасов материальных ресурсов при списании их в производство:

1. Метод ФИФО (first-in-first-out) – это оценка материальных  ресурсов по их первоначальной  стоимости. Применяется такое  правило: "первая партия на  приход – первая в расход", то есть сначала списываются  в расход материалы по цене первой закупленной партии, затем второй, третьей и т.д.

2. Метод ЛИФО (last-in-fist-out) – это оценка материальных  ресурсов по восстановительной  стоимости. Применяется такое  правило: "последняя партия на  приход – первая в расход". Материальные ресурсы, выданные со склада, оцениваются по стоимости последнего приобретения, затем предыдущего и т.д. в порядке очередности.

3. Метод средней  себестоимости.

Таким образом, в самом общем виде оценка есть способ выражения экономических  событий в денежном измерителе.

Калькуляция представляет собой способ исчисления себестоимости  продукции путем суммирования издержек (затрат) производства или обращения, относящихся к единице продукции. Вопросы калькулирования возникают  перед бухгалтером на всех стадиях  кругооборота хозяйственных средств: в процессе заготовления сырья и материалов, производства и реализации продукции.

В процессе исчисления себестоимости продукции необходимо исходить из четкого представления, что такое объект калькулирования  и калькуляционная единица.

Объект калькулирования – это продукт производства (деталь, изделие, группы однородных изделий), то есть продукция разной степени готовности, виды работ или услуг.

Калькуляционная единица – это измеритель объекта  калькулирования, обычно она совпадает  с единицей измерения (кг, м, т, ц и т.д.).

Группировка текущих  затрат осуществляется по элементам  и статьям калькуляции. Состав затрат, включаемый в издержки производства или обращения, регламентирован  положением о составе затрат. Данное положение имеет своей целью обеспечить единообразное определение состава затрат, включаемых в себестоимость на предприятиях всех форм собственности и видов деятельности. Необходимость группировки затрат по элементам обусловлена потребностью получить информацию, позволяющую ответить на вопрос, что и сколько затрачено в отчетном периоде на изготовление конкретного объекта.

Затраты, формирующие  себестоимость, группируются по следующим  элементам:

1) материальные  затраты;

2) затраты на  оплату труда;

1) отчисления  на социальные нужды;

2) амортизация основных средств и нематериальных активов;

3) прочие затраты  (налоги, сборы, платежи по обязательному  страхованию имущества и др.)

Для контроля за работой предприятия и его  подразделений необходима другая группировка  – по статьям затрат. Она отвечает на вопрос, на что произведены затраты, и дает таким образом возможность подсчитать расходы по местам их возникновения.

Типовая номенклатура статей затрат включает следующие статьи:

1)      сырье и материалы;

2)      возвратные отходы (вычитаются);

3)      покупные изделия, полуфабрикаты  и услуги производственного характера  сторонних предприятий;

4)      топливо и энергия на технологические  цели;

5)      заработная плата производственных  рабочих;

6)      отчисления на соцстрах;

7)      расходы на подготовку и освоение производства;

8)      общепроизводственные расходы;

9)      общехозяйственные расходы;

10)    потери  от брака;

11)    прочие  производственные расходы;

Итого: производственная себестоимость продукции;

12)    расходы  на продажу готовой продукции

ПРИМЕРЫ - Правила  оценки статей бухгалтерской отчетности:

1. Незавершенные  капитальные вложения – (не  оформленные актами приемки - передачи основных средств затраты  на строительно - монтажные работы, приобретение зданий, оборудования, транспортных средств, инструмента, инвентаря, иных материальных объектов длительного пользования, прочие капитальные работы и затраты (проектно - изыскательские, геологоразведочные и буровые работы, затраты по отводу земельных участков и переселению в связи со строительством, на подготовку кадров для вновь строящихся организаций и другие) - отражаются в бухгалтерском балансе по фактическим затратам для застройщика (инвестора).

2. Финансовые  вложения – (инвестиции организации  в государственные ценные бумаги, облигации и иные ценные бумаги других организаций в уставные (складочные) капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы) - принимаются к учету в сумме фактических затрат для инвестора. По долговым ценным бумагам разрешается разницу между суммой фактических затрат на приобретение и номинальной стоимостью в течение срока их обращения равномерно по мере начисления причитающегося по ним дохода относить на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение расходов у некоммерческой организации либо уменьшение финансирования (фондов) у бюджетной организации.

Организации, действующие  в качестве профессиональных участников рынка ценных бумаг, могут производить  переоценку вложений в ценные бумаги, приобретаемые с целью получения  дохода от их реализации, по мере изменения котировки на фондовой бирже.

Объекты финансовых вложений (кроме займов), не оплаченные полностью, показываются в активе бухгалтерского баланса в полной сумме фактических  затрат их приобретения по договору с отнесением непогашенной суммы по статье кредиторов в пассиве бухгалтерского баланса в случаях, когда к инвестору перешли права на объект. В остальных случаях суммы, внесенные в счет подлежащих приобретению объектов финансовых вложений, показываются в активе бухгалтерского баланса по статье дебиторов.

Вложения организации  в акции других организаций, котирующиеся на фондовой бирже, котировка которых  регулярно публикуется, при составлении  бухгалтерского баланса отражаются на конец отчетного года по рыночной стоимости, если последняя ниже стоимости, принятой к бухгалтерскому учету. На указанную разность производится образование в конце отчетного года резерва под обесценение вложений в ценные бумаги за счет финансовых результатов у коммерческой организации или увеличение расходов у некоммерческой организации.

3. Основные средства:

Основные средства – (здания, сооружения, рабочие и  силовые машины и оборудование, измерительные  и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий и продуктивный скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие основные средства) - отражаются в бухгалтерском балансе по остаточной стоимости, т.е. по фактическим затратам их приобретения, сооружения и изготовления за вычетом суммы начисленной амортизации, а у бюджетной организации - по первоначальной стоимости.

Стоимость основных средств организации погашается путем начисления амортизации в течение срока их полезного использования.

Начисление  амортизации объектов основных средств  производится независимо от результатов  хозяйственной деятельности организации  в отчетном периоде одним из следующих  способов:

- линейный способ;

- способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг);

- способ уменьшаемого остатка;

- способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.

По основным средствам бюджетных организаций, основным средствам, полученным по договору дарения и безвозмездно в процессе приватизации, приобретенным с использованием бюджетных ассигнований и иных аналогичных средств (в части стоимости, приходящейся на величину этих средств), основным средствам, переведенным по решению руководителя организации на консервацию, продолжительность которой не может быть менее трех месяцев, объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам (объектам лесного хозяйства, дорожного хозяйства, специализированным сооружениям судоходной обстановки и т.п. объектам), продуктивному скоту, буйволам, волам и оленям, а также приобретенным изданиям (книги, брошюры и т.п.) амортизация не начисляется.

Стоимость земельных  участков, объектов природопользования не погашается.

4. Нематериальные  активы:

Нематериальные  активы – (права, возникающие:             из авторских и иных договоров на произведения науки, литературы, искусства и объекты смежных прав, на программы для ЭВМ, базы данных и др.; из патентов на изобретения, промышленные образцы, коллекционные достижения, из свидетельств на полезные модели, товарные знаки и знаки обслуживания или лицензионных договоров на их использование; из прав на "ноу - хау" и др.

Кроме того, к  нематериальным активам могут относиться организационные расходы (расходы, связанные с образованием юридического лица, признанные в соответствии с учредительными документами вкладом участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал), а также деловая репутация организации) – отражаются в бухгалтерском балансе по остаточной стоимости, т.е. по фактическим затратам на приобретение, изготовление и  затратам по их доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, за минусом начисленной амортизации, а у бюджетной организации - по первоначальной стоимости.

Стоимость объектов нематериальных активов погашается путем начисления амортизации в течение установленного срока их полезного использования.

По объектам, по которым производится погашение  стоимости, амортизационные отчисления определяются одним из следующих  способов:

линейный способ исходя из норм, исчисленных организацией на основе срока их полезного использования;

способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг).

По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчете на десять лет (но не более срока деятельности организации).

По нематериальным активам, полученным по договору дарения  и безвозмездно в процессе приватизации, приобретенным с использованием бюджетных ассигнований и иных аналогичных средств (в части стоимости, приходящейся на величину этих средств), и нематериальным активам бюджетных организаций амортизация не начисляется.

Начисление  амортизации нематериальных активов  производится независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде.

5. Сырье, материалы,  готовая продукция и товары  отражаются в бухгалтерском балансе  по их фактической себестоимости.

Готовая продукция  отражается в бухгалтерском балансе  по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости, включающей затраты, связанные с использованием в процессе производства основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов, и другие затраты на производство продукции либо по прямым статьям затрат.

Товары в  организациях, занятых торговой деятельностью, отражаются в бухгалтерском балансе  по стоимости их приобретения.

При учете организацией, занятой розничной торговлей, товаров  по продажным ценам разница между  стоимостью приобретения и стоимостью по продажным ценам (скидки, накидки) отражается в бухгалтерской отчетности отдельной статьей.

Калькуляция - способ группировки затрат и определения себестоимости. Исчисление себестоимости продукции (работ, услуг) - способ определения фактических затрат предприятия в денежной форме на единицу продукции (работ, услуг).

Счетоведение – это одно из названий бухгалтерского учета как науки.

Развитие бухгалтерского учета привело к возникновению  теории. Не случайно Е.Е. Сиверс предложил  различать счетоводство – практическую деятельность и счетоведение – науку об учете. [15]

Под счетоводством будем понимать целенаправленный процесс формирования и анализа  данных о фактах хозяйственной жизни  с целью представления информации для принятия управленческих решений. Его предмет – информация о факте хозяйственной жизни, заключенная в документе. Метод – систематизация практических приемов органи-зации учета.

Счетоведение – наука о сущности и структуре фактов хозяйственной  жизни с целью раскрытия содержания и связи между юридическими и экономическими категориями, с помощью которых эти факты познаются. Его предмет – факты хозяйственной жизни, за-данные целями принятия управленческого решения (целями исследования), а метод – мо-делирование.

В связи с этим методологию бухгалтерского учета можно интерпретировать приме-нительно к счетоводству и к счетоведению.

Применительно к счетоводству методология  представляет собой совокупность приемов  и способов, позволяющих отразить хозяйственный процесс (информацию о фак-тах хозяйственной жизни) на счетах бухгалтерского учета и представить его в отчетности.

В счетоводстве осуществляется практическая реализация отобранных бухгалтером  из всего методологического разнообразия тех приемов и способов, трактовок  и интерпре-таций и т.п., которые, на его взгляд, наиболее уместны в конкретном случае. Разработка методологического разнообразия, а также критериев отбора его инструментов для практи-ческой реализации, в т.ч. концепция профессионального суждения, достоверного и добро-совестного взгляда, - есть продукт методологии счетоведения. С этой точки зрения можно согласиться с мнением Я.В. Соколова о том, что методология составляет суть бухгалтер-ского учета (счетоведения) как науки. [11, с. 239]

Применительно к счетоведению методология  представляет собой систему взглядов на осуществление научного поиска. Методологический аппарат включает в себя понятия: объект и предмет исследования, цели и задачи исследования, используемый инструмента-рий и анализ результатов. К числу используемых инструментов относятся как общие ме-тоды научного познания (наблюдение, сравнение, абстракция, моделирование, анализ и синтез, индукция и дедукция и т.п.), так и специальные (функциональный и т.п.).

Продуктом методологии, с теоретической  точки зрения, является множество теорий бухгалтерского учета, лежащих в их основе концепций, постулатов, принципов, приемов и способов, реализуемых в счетоводстве. Как отмечает Я.В. Соколов, «счетоведение порож-дает и развивает учетную мысль, а счетоводство, воплощая ее, создает учетное действие».

Следовательно, в методологии счетоведения можно выделить три уровня: 1) метате-ория (изучает основные понятия, концепции, модели учета); 2) теория бухгалтерского учета (разрабатывает, описывает и  обосновывает теории учета); 3) теория организации бухгалтерского учета (изучает технические и организационные аспекты учета).

Методология счетоведения дает смысловое  насыщение и взаимную увязку основным учетным категориям (факт хозяйственной  жизни, равновесие, структура). В связи  с этим в ней выделяется два аспекта: онтологический (содержательный, формируемый правом и экономикой) и гносеологический (инструментальный, формируемый методами киберне-тики, логики, статистики и математики).

Богатство методологических подходов к научному исследованию в счетоведении может быть продемонстрировано классификацией существующих на сегодняшний день теорий бухгалтерского учета, в основу которой положена группировка теорий по основ-ным элементам используемого ими методологического аппарата 

На сегодняшний день отечественный профессиональный бухгалтерский язык пополнился таким новым термином, как эккаунтинг (accounting). Это чрезвычайно емкое экономическое понятие, в основе которого лежит счетоводство - ведение бухгалтерского учета в соответствии с общепринятыми принципами. Однако счетоводство - это лишь фундамент, база эккаунтинга. На основе счетоводства формируется информационная база, необходимая любому предпринимателю в условиях рыночной экономики. Ведением счетоводства и формированием связанной с ним информационной базы заняты специалисты в области бухгалтерского учета. На западных предприятиях нет плановых отделов, работающих изолированно от бухгалтерской службы, но есть бухгалтеры, занимающиеся планированием и прогнозированием на базе оперативной бухгалтерской информации. Данный вид профессиональной деятельности также является составной частью эккаунтинга. Таким образом, вся информация, необходимая для управления предприятием, готовится бухгалтерами, а связанная с этим профессиональная деятельность называется эккаунтингом. Сюда входит и работа по составлению отчетности предприятия, анализу его финансовых показателей, плановая работа, а также все, что связано с контролем за деятельностью предприятия.

Взаимосвязь бухгалтерского управленческого учета как науки (счетоведение) и практической деятельности (счетоводство).