Оценка влияния метода начисления амортизация на основные экономические показатели организации (2)

Расчетно-графическая работа №1

ШАГ 1. Расчет годовой нормы амортизации

Для примера выберем основные средства со следующими сроками полезного использования:

• 1. А (ОС1) - 3 года.
  2. Б (ОС2)– 4 года.

Используя формулу 1.1, рассчитаем норму амортизационных отчислений для каждого вида основных средств в отдельности:

, (1.1)

где СПИ – срок полезного использования, определяется в соответствии с Постановлением Правительства РФ № 1 от 01.01.02 (в данной работе указан в исходных данных), лет.

,

По аналогии, годовая норма амортизации для второго основного средства составит – 25%.

ШАГ 2. Заполнение таблицы исходных данных

Значения столбцов 2, 3, 4, 7 являются исходными данными. Значения столбца 6 рассчитано на 1 шаге. Покажем пример расчета Даты выбытия ОС1.

Дата выбытия = Дата приобретения + 1 месяц + СПИ.

Так как СПИ - целое число, то месяц выбытия совпадает с месяцем ввода в эксплуатацию. Определим год выбытия.

2009 = 2006 + 3.

Таким образом, получаем дату выбытия ОС1 – 01.09.2009.

Таблица 1.1

Исходные данные к расчетно-графической работе №1

ШАГ 3. Расчет амортизационных начислений

Рассчитаем величину амортизационных отчислений для каждого из представленных методов.

3.1 Рассмотрим линейный метод начисления амортизации. Расчет представлен в табл.1.2. Получим величину амортизации по формуле 1.2 для ОС2 за июнь 2006, за 2007 и за 2010 годы.

, (1.2)

где АM_t^ЛМ – размер амортизационных отчислений в t-й год при использовании линейного метода начисления амортизации, руб.;

ПС – первоначальная стоимость основных средств, определяется по данным табл. 1.1 (2 столбец), руб.;

Н_А – годовая норма амортизации, определяется по данным табл. 1.1 (6 столбец), %.

АM₁^ЛМ_июн =ПС*Н_А/100/12=300,0*25/100/12=6,25(руб.)

АM₂₀₀₇^ЛМ= ПС* Н_А/100=300,0*25/100=75(руб.)

АM₂₀₁₀^ЛМ= ПС*Н_А/100/12*1=(300,0*25/100/12)*1=6,25(руб.)

Получим величину амортизации по формуле 1.2 для ОС1 за сентябрь 2006, за 2007 и за 2010 годы.

АM₁^ЛМ_сен = ПС*Н_А/100/12=300,0*33,33/100/12=8,332(руб.)

АM₂₀₀₇^ЛМ= ПС * Н_А / 100 = 300,0 * 33,33/100 = 99,99 (руб.)

АM₂₀₁₀^ЛМ= ПС* Н_А/100/12*1=(300,0*33,33/100/12)*1=8,332 (руб.)

При расчете амортизации за 2010 год мы рассчитанную ежемесячную величину амортизации умножили на количество месяцев начисления амортизации в 2010 году (в данном случае один месяц).

3.2. Рассмотрим метод уменьшающегося остатка. Расчет представлен в табл.1.3. Получим величину амортизации по формуле 1.3 для ОС2 за июнь 2006, за 2007 и за 2010 годы.

, (1.3)

где АM_t^МУО – размер амортизационных отчислений в t-й год при использовании метода уменьшающегося остатка, руб.;

ПС – первоначальная стоимость основных средств, определяется по данным табл. 1.1 (2 столбец), руб.;

Н_А – годовая норма амортизации, определяется по данным табл. 1.5 (6 столбец), %.

АM₁^МУО_июн = (ПС – 0) * 2 * Н_А / 100 / 12 = (300,0 - 0) * 2 * 25/100 /12 = 12,5 (руб.)

АM₁^МУО₂₀₀₇ = (ПС - 0) * 2* Н_А / 100 = (300,0 - 0) * 2 * 25 / 100 = 150 (руб.)

АM₁^МУО₂₀₀₈ = (300,0 - 150) * 2 * 25 / 100 = 75 (руб.)

АM₁^МУО₂₀₀₉ = (300,0 – 150 - 75) * 2 * 25 / 100 = 37,5 (руб.)

АM₁^МУО₂₀₁₀ = (300,0 – 150 – 75 – 37,5) * 2 * 25 / 100 = 18,75 (руб.)

Получим величину амортизации по формуле 1.2 для ОС1 за сентябрь 2006, за 2007 и за 2010 годы.

АM₁^МУО_сен = (ПС–0)*2*Н_А /100/12 = (300,0-0)*2*33,33/100 /12=16,665(руб.)

АM₁^МУО₂₀₀₇ = (ПС-0)*2*Н_А /100=(300,0-0)*2*33,33/100=199,98(руб.)

АM₁^МУО₂₀₀₈ = (300,0-199,98)*2*33,33/100=66,673 (руб.)

АM₁^МУО₂₀₀₉ = (300,0–199,98-66,673)*2*33,33/100=22,229(руб.)

АM₁^МУО₂₀₁₀ = (300,0–199,98-66,673-22,229)*2*33,33/100=7,338(руб.)

При расчете амортизации за 2007 год первое слагаемое представляет собой двенадцатый месяц первого года начисления амортизации, а второе - одиннадцать месяцев второго года.

При расчете амортизации за 2010 год АМ_1-4^МУО – сумма начисленной амортизации за первые 4 года эксплуатации (т.е. за первые 48 месяцев начисления амортизации). Таким образом, остаточная стоимость ОС2 на конец четвертого года эксплуатации основного средства списывается за пятый год. Далее рассчитываем ежемесячную величину списаний путем деления на 12 и умножаем на количество месяцев начисления амортизации в 2011 году.

3.3. Рассмотрим метод пропорционально сумме лет. Расчет представлен в табл.1.4. Получим величину амортизации по формуле 1.4 для ОС2 за июнь 2006, за 2007 и за 2010 годы.

, (1.4)

где АM_t^МПСЛ – размер амортизационных отчислений в t-й год при использовании метода начисления амортизации пропорционально сумме лет, руб.;

ПС – первоначальная стоимость основных средств, определяется по данным табл. 1.1 (2 столбец), руб.;

СПИ – срок полезного использования, определяется по данным табл. 1.1 (2 столбец), лет.

АM₁^МПСЛ_июн = ПС * 2 * (СПИ – t + 1) / (CПИ * (СПИ + 1)) / 12 = 300,0 * 2 * (4–1+1)/(4*(4+1)) /12 = 10 (руб.)

= 120 (руб.)

= 90 (руб.)

= 60 (руб.)

= 30 (руб.)

Получим величину амортизации по формуле 1.2 для ОС1 за сентябрь 2006, за 2007 и за 2010 годы.

АM₁^МПСЛ_сен = ПС * 2 * (СПИ – t + 1) / (CПИ * (СПИ + 1)) / 12 = 300,0 * 2 * (3–1+1)/(3*(3+1)) /12 = 12,5 (руб.)

= 150 (руб.)

= 99 (руб.)

= 51 (руб.)

ШАГ 4. Расчет остаточной стоимости основных средств

Так как принцип расчета остаточной стоимости одинаков для всех методов начисления амортизации, то разберем пример расчета только для метода уменьшающегося остатка. 1.5 -1.7.

Рассчитаем остаточную стоимость для ОС2 на июнь 2006 и 2007 год по формуле 1.6.

, (1.6)

где ОС_t и ОС_t-1 – остаточная стоимость основных средств в периоде t и t-1 соответственно (в периоде начала эксплуатации основного средства остаточная стоимость равна первоначальной), руб.;

АМ_t – определяется для каждого метода начисления амортизации в отдельности по данным таблиц из приложений 1, 2 и 3, руб.

150-0 = 150 руб. (за июнь)

150-12,5 = 137,5 руб. (за июль)

137,5-12,5 = 125 руб. (за август)

125-12,5 = 112,5 руб. (за сентябрь)

112,5-12,5 =100 руб. (за октябрь)

100-12,5 = 87,5 руб. (за ноябрь)

87,5-12,5 = 75 руб. (за декабрь или 2006 год)

75 -75 =0 руб.

0-0 = 0 руб.

При расчете остаточной стоимости на декабрь 2006 года используются данные месячные, а при расчете на 2007 год – годовые. При расчете на 2007 год из остаточной стоимости на конец декабря 2006 года (она же и есть остаточная стоимость на 2006 год) вычитается величина амортизации за 2007 год.

ШАГ 5. Расчет налога на имущество организаций

В рамках настоящей работы предлагается упрощенный (приближенный к Налоговому кодексу) вариант расчета налоговой базы по налогу на имущество (см. табл.1.8). Методика расчета налога на имущество не зависит от используемого метода начисления амортизации (формула 1.7-1.8).

, (1.7)

где ИОС_1…12 – итого остаточная стоимость основных средств на первое число каждого месяца первого года (в зависимости от метода начисления амортизации конкретные значения можно найти в строках «Итого» в таблицах, представленных в приложениях 4, 5 и 6 в соответствующих периодах), руб.;

ИОС₀ – итого остаточная стоимость основных средств на первое января второго года, руб.;

СНнИ_t – ставка налога на имущества (в настоящий момент составляет 2,2%), %;

n – количество месяцев, у которых на конец месяца стоимость основных средств отлична от нуля.

Рассчитаем налог на имущество за декабрь 2006 года и за 2007 год для ОС2 при линейном методе начисления амортизации.

, (1.8)

где ИОС_t – итого остаточная стоимость основных средств в зависимости от метода начисления амортизации в периоды t (в зависимости от метода начисления амортизации конкретные значения можно найти в строках «Итого» в таблицах, представленных в приложениях 4, 5 и 6 в соответствующих периодах (начиная с 13 периода)), руб.

НнИ_{дек 2006} = (ИОС_1янв2006 + ИОС_1фев2006 + ИОС_{1март2006} + ИОС_1апр2006 + ИОС_1май2006 + ИОС_1июн2006 + ИОС_1июл2006 + ИОС_1авг2006 + ИОС_1сен2006 + ИОС_1окт2006 + ИОС_1ноя2006 + ИОС_1дек2006 + ИОС_1янв2007) /13 * СНнИ / 100 * 1 / n = (0 + 300,0 + 293,75 + 287,5+ 281,25 + 275 + 268,75 + 262,5 + 256,25 + 250 + 527,086 + 525,004) / 13 * 2,2 / 100 / 12 = 0,497 (руб.)

НнИ₂₀₀₇ = (ИОС₂₀₀₆ + ИОС₂₀₀₇) / 2 *СНнИ / 100 = (525,004+443,76)/2 * 2,2 /100 = 10,656 (руб.)

При расчете налога на имущество за месяц годовая величина налога на имущество делится на количество месяцев с ненулевой стоимостью основных средств на конец месяца.

При расчете годовой величины налога на имущество рассчитывается полусумма остаточной стоимости основных средств за текущий год и предшествующий. В приведенном расчете за 2007 год остаточная стоимость основных средств на декабрь 2006 года является остаточной стоимостью на конец всего 2006 года.

ШАГ 6. Расчет прибыли до налогообложения

Для расчета прибыли до налогообложения требуются дополнительные исходные данные – прибыль до налогообложения. В рассматриваемом примере (см. табл. 1.9) величина годовой прибыль до налогообложения составляет 462,0 тыс. руб.

Порядок расчета прибыли до налогообложения не зависит от используемого метода начисления амортизации (формула 1.9).

ПдНО_t=ПдНбА_t–ИАМ_t–НнИ_t , (1.9)

где ПдНбА_t –прибыль до налогообложения без учета амортизации и налога на имущество (EBITDA)), не зависит от метода начисления амортизации; данный показатель определяется путем приведения годового значения (определяемого как исходные данные к расчетно-графической работе) в соответствие с длительностью периода (т.е. в первые 12 периодов – путем деления на 12), руб.;

ИАМ_t – сумма начисляемой за период амортизации в зависимости от метода по всем основным средствам за период t (значение находятся в строчках «Итого» в таблицах, представленных в приложениях 1, 2 и 3 соответственно), руб.

Рассчитаем прибыль до налогообложения за июнь 2006 года и за 2007 год для ОС2 при линейном методе начисления амортизации.

ПдНО_{июн 2006} = ПдНбА _{июн 2006} – ИАМ _{июн 2006} –НнИ _{июн 2006} = 462,0 /12 – 14,582 – -0,497 = 23,421 (руб.)

ПдНО₂₀₀₇ = ПдНбА₂₀₀₇ – ИАМ₂₀₀₇ –НнИ₂₀₀₇ = 462,0 – 174,99 – 0,497 = 136,987 (руб.)

При расчете прибыли до налогообложения необходимо использовать величину прибыль до налогообложения за соответствующий расчетному период времени.

Таблица 1.2

Расчет амортизационных отчислений линейным методом, руб.

Таблица 1.3

Расчет амортизационных отчислений методом уменьшающегося остатка, руб.

Таблица 1.4

Расчет амортизационных отчислений методом пропорционально сумме чисел лет, руб.

Таблица 1.5

Расчет остаточной стоимости основных средств (линейный метод начисления амортизации), руб.

Таблица 1.6

Расчет остаточной стоимости основных средств (метод уменьшающегося остатка), руб.

Таблица 1.7

Расчет остаточной стоимости основных средств (пропорционально сумме чисел лет), руб.

Таблица 1.8

Расчет налога на имущество при использовании различных методов начисления амортизации, руб.

Таблица 1.9

Расчет прибыли до налогообложения (налогооблагаемой прибыли), руб.

ШАГ 7. Расчет чистой прибыли

Расчет чистой прибыли производится вне зависимости от используемого метода начисления амортизации (формула 1.10).

Расчет чистой прибыли представлен в табл. 1.10.

Получим величину чистой прибыли при использовании линейного метода начисления амортизации за июнь 2006 и за 2007 год.

ЧП_{июн 2006}= ПдНОиюн ₂₀₀₆ * (100 – СНнП)/100 = 23,421 * (100 – 24)/100 = 17,799 (руб.)

ЧП₂₀₀₇= ПдНО₂₀₀₇ * (100 – СНнП)/100 = 136,987 * (100 – 24)/100 = 104,110 (руб.)

ЧП₂₀₀₇= ПдНО₂₀₁₀ * (100 – СНнП)/100 = 31,753 * (100 - 24)/100 = 24,133 (руб.)

Получим величину чистой прибыли при использовании метода уменьшающегося остатка за июнь 2006 и за 2007 год.

ЧП_{июн 2006}= ПдНОиюн ₂₀₀₆ * (100 – СНнП)/100 = 90,766 * (100-24)/100 = =68,983(руб.)

ЧП₂₀₀₇= ПдНО₂₀₀₇ * (100 – СНнП)/100 = 311,581 * (100-24)/100 = 236,802 (руб.)

ЧП₂₀₀₇= ПдНО₂₀₁₀ * (100 – СНнП)/100 = 19,649 * (100-24)/100 = 14,933 (руб.)

Получим величину чистой прибыли при использовании метода пропорционально сумме чисел лет за июнь 2006 и за 2007 год.

ЧП_{июн 2006}= ПдНОиюн ₂₀₀₆ * (100 – СНнП)/100 = 15,932 * (100-24)/100 =

= 12,108 (руб.)

ЧП₂₀₀₇= ПдНО₂₀₀₇ * (100 – СНнП)/100 = 131,568 * (100-24)/100 = 99,992 (руб.)

ЧП₂₀₀₇= ПдНО₂₀₁₀ * (100 – СНнП)/100 = 8,432 * (100-24)/100 + 6,408 (руб.)

ШАГ 8. Расчет свободных денежных средств

Принцип расчета свободных денежных средств организации одинаков для всех методов начисления амортизации (формула 1.11).

Пример расчета свободных денежных средств представлен в табл. 1.11.

Покажем расчет свободных денежных средств для линейного метода начисления амортизации за декабрь 2006 и за 2007 год.

СДС_{дек 2006} = ЧП_{июн 2006} + АМ^ЛМ_{июн 2006} = 17,789 + 6,25 = 24,039 (руб.)

СДС₂₀₀₇ = ЧП₂₀₀₇ + АМ^ЛМ₂₀₀₇ = 104,110 + 174,99 = 279,1 (руб.)

СДС₂₀₁₀ = ЧП₂₀₁₀ + АМ^ЛМ₂₀₁₀ = 24,133 + 6,25 = 30,383 (руб.)

СДС_{июн 2006} = ЧП_{июн 2006} + АМ^МУО_{июн 2006} = 68,983 + 29,165 = 98,148 (руб.)

СДС₂₀₀₇ = ЧП₂₀₀₇ + АМ^МУО₂₀₀₇ = 236,802+349,98 = 586,782 (руб.)

СДС₂₀₁₀ = ЧП₂₀₁₀ + АМ^ЛМ₂₀₁₀ = 14,933 +1 8,75 = 33,683 (руб.)

СДС_{дек 2006} = ЧП_{июн 2006} + АМ^МПСЛ_{июн 2006} = 12,108 + 10 = 22,108 (руб.)

СДС₂₀₀₇ = ЧП₂₀₀₇ + АМ^МПСЛ₂₀₀₇ = 99,992 + 170 = 269,992 (руб.)

СДС₂₀₁₀ = ЧП₂₀₁₀ + АМ^ЛМ₂₀₁₀ = 6,408 + 30 = 36,408 (руб.)

Шаг 9. Выводы

Для анализа рассчитанных показателей трех разных методов начисления амортизации создадим четыре гистограммы с 2006 по 2010 годы по основным показателям: налог на имущество (рисунок 1 /справочно, т.к. чем больше налог на имущество тем соответственно больше остаточная стоимость основных средств/), прибыли до налогообложения (рисунок 1), чистой прибыли (рисунок 2) и свободных денежных средств (рисунок 3), в каждой из которых представлены показатели всех трех методов начисления амортизации для сравнения.

Рис.1 Налог на имущество, тыс.руб.

0

10

13,0

17,0

ЛМ

0,497

10,656

5,656

0,656

0,068

МУО

0,101

0,825

2,175

0,825

0,040

МПСЛ

0,068

3,657

1,343

1,657

0,0008

16,034

2006

2007

2008

2009

2010

Итого

12,712

1,572

Рис.2 Прибыль до налогообложения

тыс. руб.

0

100,0

220,0

700,0

ЛМ

23,421

136,987

113,556

90,135

31,753

МУО

90,766

311,581

220,815

90,766

19,649

694,294

МПСЛ

15,932

131,568

115,636

147,5

8,432

203,728

2006

2007

2008

2009

2010

Итого

262,424

Наибольшие показатели ПдНО и чистой прибыли в первый год эксплуатации дает линейный метод, а в последний год – метод пропорционально сумме лет, а наибольшую величину свободных денежных средств по первому году эксплуатации дает метод уменьшающегося остатка, а по последнему году – метод пропорционально сумме лет, это связано с показателями амортизационных отчислений в эти года, чем меньше отчисления, тем выше показатели, и наоборот.

Рис.3 Чистая прибыль, тыс.руб.

0

200

400

600

800

1 000

ЛМ

17,799

104,110

20,11

104,11

24,133

МУО

68,933

236,802

291,802

346,802

14,933

734,266

МПСЛ

12,108

99,992

87,884

139,884

6,408

151,196

2006

2007

2008

2009

2010

Итого

252,836

Рис.4 Свободные денежные средства,

тыс.руб.

0

500

1 000

ЛМ

24,039

279,1

310,1

341,1

30,383

МУО

98,148

586,782

650,782

714,752

33,683

1307,501

МПСЛ

22,108

269,992

387,992

451,992

36,708

461,456

2006

2007

2008

2009

2010

Итого

477,756

Для дальнейших выводов создадим таблицу сводных результатов по трем методам начисления амортизации (таблица 1.9.) и соответствующий ей график (рисунок 5).

Таблица 1.9

Значение итоговых показателей, всего (тыс. руб.)

Величина налогов налога на имущество отличается по разным методам начисления амортизации в связи с прямой зависимостью от остаточной стоимости основных средств, а т.к. остаточная стоимость в разных методах разная, поэтому и величина налога на имущество будет разной. В данном случае метод уменьшающегося остатка является наиболее оптимальным, т.к. остаточная стоимость основных средств уменьшается наиболее выгодней, соответственно и налог на имущество по этому методу получается меньше. Анализируя сводные показатели таблицы 1.9 можно сделать вывод о том, что метод уменьшающегося остатка дает также и наибольшие величины налогооблагаемой прибыли и чистой прибыли, а также и наибольшую величину свободных денежных средств, т.к. величина амортизационных отчислений больше, по сравнению с другими методами, а остаточная стоимость меньше.

При выборе метода начисления амортизации наилучшим критерием будет такой критерий как свободные денежные средства, т.к. чем больше свободных денежных средств, тем предприятию выгодней работать, т. к есть возможность вкладывать средства в развитие производства, его инновационную деятельность, хотя и критерий чистой прибыли немаловажен. А по величине налога на имущество более наглядно видно выгодность, например в данной работе, метода уменьшающегося остатка.

Таблица 1.10

Расчет чистой прибыли, руб.

Таблица 1.11

Расчет свободных денежных средств, руб.