Подоходный налог с физических лиц: плательщики, объекты, налоговая база, ставки, налоговый и отчетный периоды, льготы

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ  РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ

УО «БЕЛОРУССКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ  ЭКОНОМИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ»

 

 

 

 

 

Кафедра экономики предпринимательства  и права

 

 

 

 

 

 

 

 

РЕФЕРАТ

   по дисциплине: Экономика  организации (предприятия) и налогообложение

на тему: Подоходный налог с физических лиц: плательщики, объекты, налоговая база, ставки, налоговый и отчетный периоды, льготы

 

 

 

 

 

 

Слушатель

ПЛг                                                                                             Ю.Ю.Приемко

 

 

Руководитель                                                                        

канд. экон. наук,

доцент                                                                                      Н.А.Мартыненко                                                                                                      

                                                                                                  

 

 

                                                    

 

 

 

 

 

 

 

МИНСК 2013

СОДЕРЖАНИЕ

 

1 Плательщики подоходного налога с физических лиц……………………3

2 Объект налогообложения подоходным  налогом с физических лиц……..3

3 Налоговая база подоходного  налога с физических лиц…………………..3

4 Ставки подоходного налога с физических лиц…………………………...4

5 Налоговый и отчетный периоды подоходного налога с физических лиц................................................................................................................................5

6 Льготы ………………………………………………………………………5

6.1 Стандартные налоговые вычеты…………………………………………5

6.2 Социальные налоговые вычеты………………………………………….9

6.3 Имущественные налоговые вычеты……………………………………12

6.4 Профессиональные налоговые  вычеты………………………………...17

Список использованных источников……………………………………….19

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1 Плательщики подоходного налога с физических лиц

 

Плательщиками подоходного налога с физических лиц (далее – плательщики) признаются физические лица. Под физическими лицами понимаются:

- граждане Республики Беларусь(далее  – РБ);

- граждане либо поданные иностранного  государства;

- лица без гражданства (подданства).

 

2 Объект налогообложения подоходным налогом с физических лиц

 

 

 Объектом налогообложения  подоходным налогом с физических лиц признаются доходы, полученные плательщиками:

- от источников в РБ и (или) от источников за пределами РБ – для физических лиц признаваемых налоговыми резидентами РБ (далее – налоговые резиденты РБ);

- от источников в РБ – для физических лиц, не признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь.

Налоговыми резидентами Республики Беларусь признаются физические лица, которые фактически находились на территории Республики Беларусь более 183 дней в  календарном году.

 

3 Налоговая база подоходного  налога с физических лиц

 

При определении налоговой базы подоходного налога с физических лиц учитываются все доходы плательщика, полученные им как в денежной, так  и в натуральной формах.

Если из дохода плательщика по его  распоряжению, по решению суда или  иных органов производятся какие-либо удержания, такие удержания не уменьшают  налоговую базу подоходного налога с физических лиц.

          Налоговая база подоходного налога с физических лиц определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки. 

Для доходов, в отношении которых  ставки подоходного налога с физических лиц установлены пунктом 1 и подпунктами 3.1 и 3.3 пункта 3 статьи 173 Налогового Кодекса Республики Беларусь (далее – НК РБ) налоговая база подоходного налога с физических лиц определяется за каждый календарный месяц налогового периода как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов.

Для доходов, в отношении которых  ставки подоходного налога с физических лиц установлены подпунктом 3.2 пункта 3 и пунктом 4 статьи 173 НК РБ, налоговая база подоходного налога с физических лиц определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов.  

Для доходов, в отношении которых  ставки подоходного налога с физических лиц установлены пунктом 2 статьи 173 НК РБ, налоговая база подоходного налога с физических лиц определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению. При этом налоговые вычеты не применяются.  

Для доходов, исчисленных налоговым  органом исходя из сумм превышения расходов над доходами в соответствии с законодательством о декларировании физическими лицами доходов и  имущества, налоговая база подоходного  налога с физических лиц определяется как денежное выражение суммы  такого превышения. При этом налоговые вычеты не применяются.

 

4 Ставки подоходного налога с физических лиц

 

 Ставка подоходного налога  с физических лиц устанавливается  в размере 12 процентов, если  иное не определено  статьей 173 НК РБ.

 Ставки подоходного налога  с физических лиц в отношении  доходов, полученных плательщиками,  не являющимися индивидуальными  предпринимателями, от сдачи физическим  лицам, не являющимся индивидуальными  предпринимателями, в аренду (субаренду), наем (поднаем) жилых и (или)  нежилых помещений, машино-мест, находящихся на территории Республики  Беларусь (кроме случаев сдачи  внаем (поднаем) жилых помещений  по заключенным в календарном  году двум и более договорам,  продолжительность каждого из  которых не превышает пятнадцати  дней), в размере, не превышающем  26500000 белорусских рублей в налоговом  периоде (далее в настоящей  главе - доходы от сдачи физическими  лицами жилых и (или) нежилых  помещений, машино-мест), устанавливаются  в фиксированных суммах.

Конкретный размер ставок подоходного  налога с физических лиц в фиксированных  суммах устанавливается областными и Минским городским Советами депутатов в зависимости от категории  населенного пункта, в котором  находятся жилое и (или) нежилое  помещения, машино-место, места нахождения этих помещений, машино-мест в пределах и (или) за пределами населенного  пункта.

 Ставка подоходного налога  с физических лиц устанавливается  в размере 9 процентов в отношении  доходов, полученных:

-физическими лицами (кроме работников, осуществляющих обслуживание и охрану зданий, помещений, земельных участков) от резидентов Парка высоких технологий по трудовым договорам (контрактам);

-индивидуальными предпринимателями - резидентами Парка высоких технологий;

-физическими лицами, участвующими в реализации зарегистрированного в установленном порядке бизнес-проекта в сфере новых и высоких технологий, от нерезидентов Парка высоких технологий по трудовым договорам (контрактам).

 Ставка подоходного налога  с физических лиц устанавливается  в размере 15 процентов в отношении  доходов, получаемых от осуществления  предпринимательской (частной нотариальной, осуществляемой индивидуально адвокатской)  деятельности.

 

5 Налоговый и отчетный  периоды подоходного налога с  физических лиц

Налоговым периодом подоходного налога с физических лиц признается календарный  год.

Отчетными периодами подоходного  налога с физических лиц для индивидуальных предпринимателей (частных нотариусов, адвокатов) признаются квартал, полугодие, девять месяцев календарного года и  календарный год.

 

6 Льготы

 При определении размера  налоговой базы плательщик имеет  право применить следующие   налоговые вычеты:

- стандартные;

- имущественные;

- социальные;

- профессиональные.

6.1 Стандартные налоговые  вычеты

 В размере 550000 белорусских рублей в месяц при получении дохода в сумме, не превышающей 3350000 белорусских рублей в месяц;

В размере 155000 белорусских рублей в месяц на ребенка до восемнадцати лет и (или) каждого иждивенца.

Иждивенцами  признаются:

физические лица, находящиеся в  отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет, - для  супруга (супруги), а при его (ее) отсутствии - для физического лица, в установленном  порядке признанного родителем  ребенка, из доходов которого по решению  суда или распоряжению физического  лица удерживаются суммы на содержание данного иждивенца в размере  не менее предусмотренного для взыскания  алиментов. В случае, если в таком  отпуске при наличии родителей (родителя) находится физическое лицо из числа лиц, определенных Кодексом Республики Беларусь о браке и  семье, не являющееся родителем ребенка  и не имеющее супруга (супруги), оно  признается иждивенцем для одного из родителей ребенка;

обучающиеся старше восемнадцати лет, получающие в дневной форме получения  образования общее среднее, специальное, первое профессионально-техническое, первое среднее специальное, первое высшее образование, - для их родителей;

несовершеннолетние, над которыми установлены опека или попечительство, - для опекунов или попечителей  этих несовершеннолетних.

Стандартный налоговый вычет предоставляется  с месяца рождения ребенка, установления опеки, попечительства или появления  иждивенца и сохраняется до конца  месяца, в котором:

ребенок достиг восемнадцатилетнего  возраста;

с обучающимися старше восемнадцати лет, получающими в дневной форме  получения образования общее  среднее, специальное, первое профессионально-техническое, первое среднее специальное, первое высшее образование, были прекращены образовательные  отношения с учреждениями образования;

физическое лицо перестало быть иждивенцем;

наступила смерть ребенка или иждивенца;

прекращены опека, попечительство.

Стандартный налоговый вычет предоставляется  обоим родителям (за исключением  родителей, лишенных родительских прав), родителям-воспитателям в детских  домах семейного типа, детских  деревнях (городках), приемному родителю, вдове (вдовцу), одинокому родителю, опекуну или попечителю, на содержании которых находятся ребенок и (или) иждивенец.

Вдове (вдовцу), одинокому родителю, приемному родителю, опекуну или  попечителю установленный в настоящем  подпункте стандартный налоговый  вычет предоставляется в размере  310000 белорусских рублей в месяц на каждого ребенка до восемнадцати лет и (или) каждого иждивенца. Одинокими родителями признаются:

мать (отец), не состоящая (не состоящий) в браке, имеющая (имеющий) ребенка, сведения об отце (о матери) которого записаны в книге записей актов  о рождении по указанию матери (отца);

родитель, если второй родитель ребенка  умер или лишен родительских прав.

Предоставление стандартного налогового вычета в размере 310000 белорусских рублей в месяц вдове (вдовцу), одинокому родителю при их вступлении в брак прекращается с месяца, следующего за месяцем усыновления (удочерения) ребенка.

Родителям, имеющим двух и более  детей в возрасте до восемнадцати лет или детей-инвалидов в возрасте до восемнадцати лет, установленный  в настоящем подпункте стандартный  налоговый вычет предоставляется  в размере 310000 белорусских рублей на каждого ребенка в месяц.

          В размере  780000 белорусских рублей в месяц для следующих категорий плательщиков:

физических лиц, заболевших и перенесших лучевую болезнь, вызванную последствиями  катастрофы на Чернобыльской АЭС, других радиационных аварий, инвалидов, в отношении  которых установлена причинная  связь увечья или заболевания, приведших  к инвалидности, с катастрофой  на Чернобыльской АЭС, другими радиационными  авариями;

физических лиц, принимавших участие  в работах по ликвидации последствий  катастрофы на Чернобыльской АЭС  в 1986 - 1987 годах в зоне эвакуации (отчуждения) или занятых в этот период на эксплуатации или других работах на Чернобыльской  АЭС (в том числе временно направленных и командированных), включая военнослужащих и военнообязанных, призванных на специальные  сборы и привлеченных к выполнению работ, связанных с ликвидацией  последствий данной катастрофы, а  также участников ликвидации последствий  других радиационных аварий;

физических лиц - Героев Социалистического  Труда, Героев Советского Союза, Героев Беларуси, полных кавалеров орденов  Славы, Трудовой Славы, Отечества;

физических лиц - участников Великой  Отечественной войны, а также  лиц, имеющих право на льготное налогообложение;

физических лиц - инвалидов I и II группы независимо от причин инвалидности, инвалидов  с детства, детей-инвалидов в возрасте до восемнадцати лет.

 Основанием для предоставления стандартного налогового вычета в размере 780000 белорусских рублей являются следующие документы:

- удостоверение пострадавшего  от катастрофы на Чернобыльской  АЭС, других радиационных аварий, дающее право на льготы;

- книжки Героев Социалистического  Труда, Героев Советского Союза,  свидетельство к званию "Герой  Беларуси", орденские книжки, для  полных кавалеров орденов Отечества  - свидетельство к ордену Отечества,  а при отсутствии этих документов - справка военного комиссариата, подтверждающая указанные звания (награждение орденами);

- удостоверение (свидетельство)  единого образца, установленного  для каждой категории лиц Правительством  СССР до 1 января 1992 года либо Советом  Министров Республики Беларусь; удостоверение инвалида Отечественной  войны; удостоверение инвалида  о праве на льготы; удостоверение  о праве на льготы; пенсионное  удостоверение с записью "Ветеран  Великой Отечественной войны"; удостоверение участника войны;  удостоверение; свидетельство о  праве на льготы; "Пасведчанне  iнвалiда";

- "Пасведчанне iнвалiда", в  котором содержатся данные о  назначении его владельцу соответствующей  группы инвалидности.

Установленные стандартные налоговые вычеты предоставляются плательщику нанимателем по месту основной работы (службы, учебы) плательщика на основании документов, подтверждающих его право на такие налоговые вычеты.

При отсутствии места основной работы (службы, учебы) установленные налоговые  вычеты предоставляются плательщику  по его письменному заявлению  при предъявлении трудовой книжки, а при отсутствии трудовой книжки - по письменному заявлению плательщика  с указанием причины ее отсутствия.

Стандартные налоговые вычеты предоставляются по выбору плательщика только одним налоговым агентом либо налоговым органом.

Индивидуальные предприниматели (частные  нотариусы, адвокаты), не имеющие в  течение отчетного (налогового) периода (его части) места основной работы (службы, учебы), применяют стандартные  налоговые вычеты при исчислении подоходного налога с физических лиц за те календарные месяцы отчетного (налогового) периода, в которых у  индивидуального предпринимателя (частного нотариуса, адвоката) отсутствовало  место основной работы (службы, учебы), исходя из установленных размеров, приходящихся на каждый месяц отчетного (налогового) периода.

Основанием для предоставления стандартного налогового вычета  в размере 550000 белорусских рублей являются:

имеющиеся у налогового агента сведения о наличии у плательщика ребенка (детей), а при отсутствии таких  сведений - копия свидетельства о  рождении ребенка (детей), либо исполнительный лист на взыскание средств на содержание ребенка (детей), либо заявление плательщика  на удержание алиментов в добровольном порядке - для родителей несовершеннолетних;

справка о нахождении физического  лица в отпуске по уходу за ребенком в возрасте до трех лет либо о  периоде выплаты пособия на детей, подтверждающая выплату пособия  по уходу за ребенком в возрасте до трех лет, - для супруга (супруги), а при его (ее) отсутствии - для  физического лица, в установленном  порядке признанного родителем  ребенка, из доходов которого по решению  суда или по распоряжению физического  лица удерживаются суммы на содержание данного иждивенца в размере, не меньшем предусмотренного для  взыскания алиментов;

справка (ее копия) о том, что лицо старше восемнадцати лет является (являлось) обучающимся и получает (получало) в дневной форме получения  образования общее среднее, специальное, первое профессионально-техническое, первое среднее специальное или  первое высшее образование, - для родителей  этих лиц. В справке также указывается  период, в течение которого данное лицо является (являлось) обучающимся;

копия удостоверения ребенка-инвалида - для родителей ребенка;

копия выписки из решения органов  опеки и попечительства - для опекунов и попечителей;

копия выписки из решения органов  опеки и попечительства либо копия  договора об условиях воспитания и  содержания детей, копия удостоверения  на право представления интересов  воспитанников - для родителей-воспитателей в детских домах семейного  типа;

копия договора о передаче ребенка  на воспитание в семью, удостоверение  или копия установленного образца - для приемных родителей;

справка, выдаваемая органом, регистрирующим акты гражданского состояния, содержащая сведения из книги регистрации актов  гражданского состояния о рождении детей о том, что сведения об отце (матери) записаны по указанию матери (отца), - для одиноких родителей;

копия свидетельства о смерти супруга (супруги), второго родителя ребенка - для вдов (вдовцов), одиноких родителей;

выписка (копия) из трудовой книжки либо справка о месте работы, службы и занимаемой должности - для родителей-воспитателей в детских деревнях (городках).

Документы, подтверждающие право на применение стандартных налоговых вычетов представляются плательщиком налоговому агенту по мере возникновения таких прав до первой выплаты дохода, а при утрате права на такие вычеты - не позднее месяца, следующего за месяцем утраты такого права.

Индивидуальным предпринимателем (частным нотариусом, адвокатом) документы, подтверждающие право на применение стандартных налоговых вычетов представляются в налоговый орган при подаче налоговой декларации (расчета) за первый отчетный период налогового периода, в котором применяются такие налоговые вычеты.

 6.2 Социальные налоговые вычеты

 При определении размера  налоговой базы плательщик имеет  право применить следующие социальные  налоговые вычеты:

6.2.1 в сумме, уплаченной плательщиком в течение налогового периода за свое обучение в учреждениях образования Республики Беларусь при получении первого высшего, первого среднего специального или первого профессионально-технического образования, а также на погашение кредитов банков Республики Беларусь, займов, полученных от белорусских организаций и (или) белорусских индивидуальных предпринимателей (включая проценты по ним, за исключением процентов, уплаченных за несвоевременный возврат (погашение) кредитов, займов и (или) за несвоевременную уплату процентов по кредитам, займам), фактически израсходованных им на получение первого высшего, первого среднего специального или первого профессионально-технического образования.

Вычету подлежат также суммы, уплаченные плательщиком за обучение лиц, состоящих  с ним в отношениях близкого родства (плательщиком-опекуном (плательщиком-попечителем) - за обучение своих подопечных, в  том числе бывших подопечных, достигших  восемнадцатилетнего возраста), в  учреждениях образования Республики Беларусь при получении ими первого  высшего, первого среднего специального или первого профессионально-технического образования, и суммы расходов, произведенных  указанными плательщиками по погашению  кредитов банков Республики Беларусь, займов, полученных от белорусских  организаций и (или) белорусских  индивидуальных предпринимателей (включая  проценты по ним, за исключением процентов  по просроченным кредитам и займам, просроченных процентов по ним), фактически израсходованных ими на получение  первого высшего, первого среднего специального или первого профессионально-технического образования этими лицами. При  этом право на применение социального  налогового вычета имеют оба родителя независимо от того, кем из них осуществлены данные расходы;

6.2.2 в сумме, не превышающей 10 000 000 белорусских рублей в течение налогового периода и уплаченной плательщиком в качестве страховых взносов по договорам добровольного страхования жизни и дополнительной пенсии, заключенным на срок не менее трех лет, а также по договорам добровольного страхования медицинских расходов.

Вычету подлежат также суммы, уплаченные плательщиком в качестве страховых  взносов по договорам добровольного  страхования жизни и дополнительной пенсии, заключенным на срок не менее  трех лет, а также по договорам  добровольного страхования медицинских  расходов за лиц, состоящих с ним  в отношениях близкого родства (плательщиком-опекуном (плательщиком-попечителем), - за своих  подопечных, в том числе бывших подопечных, достигших восемнадцатилетнего  возраста).

         Установленные настоящей статьей социальные налоговые вычеты предоставляются плательщикам:

нанимателями по месту основной работы (службы, учебы);

налоговым органом по доходам, полученным не по месту основной работы (службы, учебы) по окончании налогового периода  при подаче налоговой декларации (расчета).

Индивидуальные предприниматели (частные  нотариусы, адвокаты), не имеющие в  течение отчетного (налогового) периода  места основной работы (службы, учебы), применяют социальные налоговые  вычеты при исчислении подоходного  налога с физических лиц за отчетный (налоговый) период.

         Социальный налоговый вычет в соответствии с пунктом 6.2.1 настоящего реферата предоставляется при подаче плательщиком налоговому агенту (налоговому органу) следующих документов:

справки (ее копии) учреждения образования  Республики Беларусь, подтверждающей, что плательщик или его близкий  родственник (его подопечные) является либо являлся обучающимся учреждения образования и получает либо получал  первое высшее, первое среднее специальное  или первое профессионально-техническое  образование, с указанием периода  получения образования;

копии договора о подготовке специалиста (рабочего, служащего) на платной основе, заключенного с учреждением образования  Республики Беларусь;

копий свидетельства о браке, свидетельства  о рождении ребенка (детей), документов, подтверждающих степень близкого родства, выписки из решения органов опеки  и попечительства - при осуществлении  расходов на получение образования  соответственно лиц, состоящих в  отношениях близкого родства, подопечных, в том числе бывших ранее подопечными;

документов, подтверждающих фактическую  оплату услуг в сфере образования, погашение кредитов банков Республики Беларусь, займов, полученных от белорусских  организаций и (или) белорусских  индивидуальных предпринимателей (включая  проценты по ним, за исключением процентов, уплаченных за несвоевременный возврат (погашение) кредитов, займов и (или) за несвоевременную уплату процентов по кредитам, займам);

копии кредитного договора - при получении  кредитов банков Республики Беларусь на оплату первого высшего, первого  среднего специального или первого  профессионально-технического образования;

копии договора займа - при получении  заемных средств от белорусских  организаций и (или) белорусских  индивидуальных предпринимателей;

справки о доходах, исчисленных  и удержанных суммах подоходного  налога с физических лиц по форме, утвержденной Министерством по налогам  и сборам Республики Беларусь, иных документов, подтверждающих получение  дохода, - при предоставлении социального  налогового вычета налоговым органом.

Документы, подтверждающие фактическую  оплату услуг в сфере образования, погашение кредитов банков Республики Беларусь, займов, полученных от белорусских  организаций и (или) белорусских  индивидуальных предпринимателей (включая  проценты по ним, за исключением процентов, уплаченных за несвоевременный возврат (погашение) кредитов, займов и (или) за несвоевременную уплату процентов  по кредитам, займам), фактически израсходованных  на получение первого высшего, первого  среднего специального или первого  профессионально-технического образования, должны содержать информацию о фамилии, имени, отчестве плательщика (лица, получение  образования которым оплатил  плательщик), сумме и дате оплаты, назначении платежа, если такие требования предусмотрены законодательством, регулирующим порядок оформления указанных  документов. В случае, если документы  не содержат указанных реквизитов, к ним прилагается справка  получателя платежа, скрепленная печатью, содержащая недостающую информацию.

        Социальный  налоговый вычет в соответствии с пунктом 6.2.2 настощего реферата предоставляется при подаче плательщиком налоговому агенту (налоговому органу) следующих документов:

копии договора страхования;

документов, подтверждающих фактическую  оплату страховых взносов;

копий свидетельства о браке, свидетельства  о рождении ребенка (детей), документов, подтверждающих степень близкого родства, выписки из решения органов опеки  и попечительства при осуществлении  расходов на страхование соответственно лиц, состоящих в отношениях близкого родства, подопечных, в том числе  бывших ранее подопечными;

справки о доходах, исчисленных  и удержанных суммах подоходного  налога с физических лиц по форме, утвержденной Министерством по налогам  и сборам Республики Беларусь, иных документов, подтверждающих получение  дохода, - при предоставлении социального  налогового вычета налоговым органом.