Понятие бухгалтерского учета

По степени детализации учета  бухгалтерские счета делятся  на синтетические, аналитические и  субсчета.

 

 На синтетических  счетах отражаются наличие и  движение хозяйственных средств  в итоговой денежной оценке.

 

 На аналитических  счетах учет ведется более  детально, с разбивкой по конкретным видам средств, их открывают в развитие соответствующих синтетических счетов. Учет на аналитических счетах ведется в денежном и натуральном выражении (метрах, килограммах, тоннах, штуках и т.п.).

 

Субсчета  являются промежуточной группировкой средств между синтетическим и аналитическим учетом.

 

 Синтетические  счета являются счетами 1-го  порядка, субсчета — счета  2-го порядка, аналитические счета  — счета 3-го, 4-го и других  порядков.

 

 Рассмотрим  пример ведения синтетического и аналитического учета на счете 10 «Материалы» на фабрике трикотажных изделий.

 

Ведение аналитического и синтетического учета имеет  следующие особенности:

 

 аналитический  учет — это, как правило,  количественно-суммовой учет, поэтому  в основном он ведется на складах. Синтетический учет ведется в бухгалтерии предприятия. Но и в бухгалтерии на некоторых счетах может вестись аналитический учет, например, на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» ведется учет заработной платы по каждому работнику;

 

 синтетический учет ведется  только в денежном выражении,  а аналитический учет может  вестись как в денежном выражении,  так и в натуральных единицах;

 

 система ведения синтетического  учета, как правило, не зависит  от специфики работы предприятия,  так как это обобщающий учет. Аналитический учет привязан к конкретному предприятию и зависит от сферы его деятельности;

 

 синтетические и аналитические  счета взаимосвязаны, так как  на аналитических счетах отражаются  те же хозяйственные операции, что и на синтетических. Но на аналитических счетах учет ведется более подробно для конкретных видов средств. Это означает, что итоговые данные по аналитическим счетам должны быть равны итогу на соответствующем синтетическом счете.

 

 

2. Теоретическая часть

 

 

1. Учет финансовых результатов. Понятие и классификация доходов организации

 

 

В соответствии с ПБУ 9/99 «доходы  организации» признается увеличение экономических  выгод в результате поступления  активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества)».

 

Не признаются доходами организации  поступления от других юридических  и физических лиц:

 

- сумм НДС, акцизов, налога  с продаж, экспортных пошлин и  иных аналогичных обязательных платежей;

 

- по договорам комиссии, агентским  и иным аналогичным договорам  в пользу комитета, принципала  и т.п.;

 

- в порядке предварительной  оплаты продукции, товаров, работ,  услуг;

 

- авансов в счет оплаты продукции,  товаров, работ, услуг;

 

- задатка;

 

- в залог, если договором предусмотрена  передача заложенного имущества  залогодержателю;

 

- в погашение кредита, займа,  предусмотренного заемщику.

 

Доходы организации в зависимости  от их характера, условия получения  и направления деятельности организации подразделяются на:

 

а) доходы от обычных видов деятельности;

 

б) прочие поступления.

 

Доходы от обычных видов деятельности - это выручка от продажи продукции  и товаров, поступления, связанные  с выполнением работ, оказанием  услуг; отражаются на счете 90 «Продажи». К прочим поступлениям счета 90 относятся доходы:

 

1. Выручка

 

2. Себестоимость продаж

 

3. Налог  на добавленную стоимость

 

4. Акцизы

 

5. Прибыль,  убыток от продаж.

 

Приведенная классификация доходов  дана на основе ПБУ 9/99 (7).

 

В ПБУ 4/99 изложен иной подход к классификации  доходов «в отчете о прибылях и  убытках доходы и расходы должны показаться с подразделением на обычные». В состав обычных доходов включены доходы от продажи товаров, продукции, работ, услуг за вычетом НДС, акцизов и т.п. налогов и обязательных платежей и прочие доходы.

 

Столь различный подход к классификации  доходов и расходов в нормативных  документах одного уровня и утвержденных примерно в одно и то же время, существенно  усложняет понимание этих документов и вызывает трудности в учете доходов и расходов.

 

Показатели прибыли и порядок  их формирования (в соответствии с  ПБУ 4/99):

 

1. Доходы и расходы по обычным  видам деятельности

 

- Выручка (нетто) от продаж  товаров, продукции, работ, услуг  ( за минусом налог на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)

 

- себестоимость проданных товаров,  продукции, работ, услуг

 

- валовая прибыль

 

- коммерческие расходы

 

- управленческие расходы

 

- прибыль (убыток) от продаж

 

2. Прочие доходы и расходы

 

- проценты к получению

 

- проценты к уплате

 

- доходы от участия в других  организациях

 

- прочие доходы

 

- прочие расходы

 

3. Прибыль (убыток) до налогообложения

 

- отложенные налоговые активы

 

- отложенные налоговые обязательства

 

-текущий налог на прибыль

 

4. Чистая прибыль (убыток) отчетного  периода

 

- постоянные налоговые обязательства  (активы)

 

- базовая прибыль (убыток) на  акцию

 

- разводненная прибыль (убыток) на акцию

 

2. Структура и порядок формирования  финансового результата

 

 

Финансовый результат отражает изменения собственного капитала за определенный период в результате производственно - финансовой деятельности организации.

 

Финансовый  результат определяют по счету 99 «Прибыли и убытки». По кредиту этого счета  отражают доходы и прибыли, а по дебету - расходы и убытки.

 

Хозяйственные операции отражают на счете 99 «Прибыли и убытки» по так называемому  кумулятивному принципу, т.е. нарастающим  итогом с начала года. Сопоставлением кредитового и дебетового оборотов по счету 99 «Прибыли и убытки» определяют конечный финансовый результат за отчетный период. Превышение кредитового оборота над дебетовым отражается в качестве сальдо по кредиту счета 99 и характеризует размер прибыли организации, а превышение дебетового оборота над кредитовым записывается как сальдо по дебету счета 99 и характеризует размер убытка организации. Счет 99 имеет одностороннее сальдо.

 

Конечный  финансовый результат организации  складывается под влиянием:

 

а) финансового результата от продажи  продукции (работ, услуг);

 

б) финансового результата от продажи  основных средств, нематериальных активов, материалов и другого имущества;

 

в)прочих доходов и расходов (за вычетом результатов от продажи  имущества);

 

г) прочих прибылей и убытков;

 

Различие между этими составными частями прибыли или убытка состоит в том, что финансовый результат от продажи продукции (работ, услуг) первоначально определяют по счету 90 «Продажи». Со счета 90 прибыль или убыток от обычной деятельности списывается на счет 99 «Прибыли и убытки».

 

Финансовый результат от продажи имущества, прочие доходы и расходы вначале отражают на счете 91 «Прочие доходы и расходы», с которого затем ежемесячно списывают на счет 99.

 

Прочие доходы и расходы сразу  относят на счет 99 без предварительной  записи на промежуточных счетах в корреспонденции со счетами учета материальных ценностей, расчетов с персоналом по оплате труда, денежных средств и т.п.

 

Кроме того, по дебету счета 99 отражают начисленные платежи на прибыль  и суммы причитающихся налоговых  санкций в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам». Платежи по перерасчетам по налогу на прибыль также отражаются на счетах 99 и 68.

 

По окончании отчетного года счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается. Заключительной записью 31декабря сумма  чистой прибыли списывается с:

 

Дт сч.99 Кт сч. 84 «Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток)». Сумма  убытка списывается:

 

Дт сч. 84 Кт сч. 99

 

Аналитический учет по счету 99 должен обеспечить формирование данных, необходимых для составления  отчета о прибылях и убытках.

 

3. 1.3. Составные  части управленческого учета

 

 

Функционируя  в процессе производства, составные  части производственных ресурсов не остаются статичными. Они совершают  кругооборот, видоизменяются, превращаются в продукт, постоянно находятся  в движении, изнашиваются и претерпевают другие изменения.

 

Предприятия в условиях переходного к рынку  периода нуждаются в аналитической  информации, характеризующей использование  производственных ресурсов, целесообразность инвестирования в них, доходность инвестиций. Эти задачи могут быть решены с помощью управленческого учёта, о чём свидетельствует существующая практика экономически развитых стран.

 

Производственные  ресурсы на всех этапах кругообращения средств в производстве снабженческо-заготовительные  процессы, производственные и сбытовые - находят отражение в системном бухгалтерском учёте. Однако это отражение специфично, оно больше касается не динамики ресурсов, а их наличия и состояния. [4, с. 46]

 

В современных  условиях возможности самостоятельности  в части организации и ведения управленческого учёта, отсутствия регламентирующих постановку учёта для внутренних нужд управления документов, наличия организационной и вычислительной техники представляется возможным решить перечисленные выше задачи путем реорганизации производственного учёта в управленческий.

 

При разработке системы управленческого учёта  ее основополагающим признаком должен выступать учёт затрат по сферам деятельности в неразрывной связи с определением эффективности каждой сферы. Такой  подход к организации учёта допускает выделение в качестве составных частей управленческого учёта:

 

· снабженческо-заготовительную  деятельность;

 

· производственную деятельность;

 

· учёт затрат на производство и себестоимость  продукции;

 

· учёт финансово-сбытовой деятельности;

 

· управленческий учёт организационной  деятельности;

 

· контроллинг.

 

Все составные  части управленческого учета  взаимосвязаны, перечень информации, формирующейся  в них, характеризует уровень  организованности и совершенствования  управленческого учета на предприятии и системы управления в целом. [4, с. 47]

 

Рассмотрим  все составные части управленческого  учета более подробно во второй главе.

 

 

 

 

 

Основным  фактором создания системы управленческого  учета является ее экономическая  эффективность, значительное превышение доходов от ее эксплуатации над расходами, связанными с их созданием и внедрением.

 

Система управленческого  учета должна быть комплексной информационной системой, которая снабжает объективными, необходимыми сведениями всех заинтересованных внутренних пользователей информацией. Так, например, менеджеров по продажам -- информацией о себестоимости; менеджеров отдела закупок сырья и комплектующих -- о расходах материалов и комплектующих, генерального директора организации -- об отгрузке, движении денежных средств и т.п.

Основными элементами системы управленческого  учета являются подсистемы учета  затрат, анализа затрат и результатов  принятия управленческих решений.[1]

 

Существуют  следующие виды систем управленческого  учета в зависимости от признака классификации.

 

В зависимости  от формы связи управленческой и  финансовой бухгалтерии 

1. Автономная  система управленческого учета  предполагает обособленное ведение  финансового и управленческого  учета, что создает условия  для сохранения коммерческой  тайны об уровне издержек производства, рентабельности отдельных видов продукции. Такая система учета является замкнутой. Для учета издержек выбраны свободные коды счетов (счета-экраны): 32, 33, 34 и 35. Информация о выручке от реализации продукции отражается как в финансовом, так и в управленческом учете. [4]

2. При интегрированной  системе учета счета-экраны не  применяются, используется единая  система счетов и бухгалтерских  проводок. Выделяются специальные  разделы, обобщающие счета управленческого  учета. Связь между управленческой и финансовой бухгалтерией осуществляется при помощи контрольных счетов, которыми являются счета расходов и доходов финансовой бухгалтерии. Данные из одной системы в другую передаются через специально выделенный передаточный счет, который на каждую отчетную дату закрывается и сальдо не имеет. Счета управленческого учета, имеющие сальдо, относятся единовременно к управленческому и финансовому учету. Отечественный бухгалтерский учет -- это интегрированная система, организованная в единой системе счетов.[4]

 

В зависимости  от полноты включения в себестоимость  различают

1. Система учета по полной  себестоимости предназначена для  оценки и анализа всех издержек  организации, связанных с производством  и реализацией продукции. Эта  система является традиционной для российских предприятий. В течение отчетного периода по дебету счетов учета затрат на производство (20, 23, 25, 26 и т.д.) с кредита счетов учета ресурсов собираются затраты отчетного периода. При этом затраты подразделяются на прямые, т.е. непосредственно связанные с производством конкретного вида продукции, оказанием услуг (относятся в дебет счетов 20 и 23), и накладные (косвенные), т.е. связанные с процессами организации, обслуживания и управления (относятся в дебет собирательно-распределительных счетов 25 и 26). Расходы, собранные на счетах 25 и 26, подлежат списанию в конце периода в дебет счета 20 или 23 с одновременным их распределением между объектами калькулирования, пропорционально выбранной базе распределения. Счета 25 и 26 закрываются.[10]

2. Система учета «директ-костинг» предназначена для планирования и анализа переменных затрат, остальные виды затрат списываются на финансовые результаты за отчетный период. Эта система позволяет снизить трудоемкость, упростить учет. Все затраты за отчетный период распределяются на прямые производственные, связанные с производственным процессом (собираются по дебету счетов 20 и 23), и косвенные производственные (собираются по дебету счета 25 с кредита счетов учета производственных и финансовых ресурсов), а также периодические, связанные с продолжительностью отчетного периода (собираются на счете 26). В конце отчетного периода периодические затраты списываются непосредственно на уменьшение выручки от реализации продукции (дебет счета 90 «Продажи» -- кредит счета 26 «Общественные расходы»).[10]

 

В зависимости от оперативности  учета затрат существуют

1. Система учета по фактической  себестоимости предусматривает  оценку затрат организации по  фактическим показателям (количеству  и цене), является традиционной  и распространенной на отечественных предприятиях. [10]

2. Система «стандарт - кост» -- это система управленческого  учета, направленная на регулирование  прямых затрат производства путем  оставления до начала производства  стандартных калькуляций, учета  фактических затрат и анализа выявленных отклонений от стандартов («стандарт» -- количество материальных и трудовых затрат, необходимых для производства единицы продукции, «кост» -- денежное выражение производственных затрат на изготовление единицы продукции). В этой системе в учет вносится то, что должно произойти, а не то, что произошло. Это обусловливает такое отличие данной системы учета от нормативного метода учета затрат, в котором нормативные затраты определяются на основе прошлого опыта, в то время как стандартные затраты основаны на прогнозе будущего. [10]

 

2. Основные средства — часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг, либо для управления организации в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев.

 

К основным средствам предприятия  относятся следующие их виды:

здания;

сооружения;

рабочие и силовые машины и оборудование;

измерительные и регулирующие приборы  и устройства;

вычислительная техника;

транспортные средства;

инструмент;

производственный и хозяйственный  инвентарь и принадлежности;

продуктивный и племенной скот;

многолетние насаждения и прочие основные фонды.

 

3. Оборотный баланс содержит данные о движении имущества и его источников (дебетовые и кредитовые обороты) за отчетный период, а также остатки средств и источников образования имущества на начало и конец периода. По своему строению он отличается от сальдового баланса.

 

 

 

4. Порядок и сроки проведения  инвентаризации определяет руководитель организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.

 

Проведение инвентаризации обязательно:

 

- при передаче имущества в  аренду, выкупе, продаже, а также  при преобразовании государственного  или муниципального унитарного предприятия;

 

- перед составлением годовой  бухгалтерской отчетности;

 

- при смене материально ответственных  лиц;

 

- при выявлении фактов хищения,  злоупотребления или порчи имущества;

 

- в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

 

- при реорганизации или ликвидации  организации;

 

- в других случаях, предусмотренных  законодательством Российской Федерации.

 

При коллективной (бригадной) материальной ответственности инвентаризации проводятся при смене руководителя коллектива (бригадира), при выбытии из коллектива (бригады) более пятидесяти процентов его членов, а также по требованию одного или нескольких членов коллектива (бригады).

 

Инвентаризация имущества и  обязательств коммерческих организаций является не только важным общехозяйственным мероприятием, но и элементом учетной политики. Согласно пункту 3 статьи 6 Закона №129-ФЗ при формировании учетной политики утверждается порядок проведения инвентаризации имущества и обязательств организации.

 

Необходимо обратить внимание на важность этого положения, так как во многих организациях (особенно в сфере малого бизнеса) инвентаризации либо вообще не проводятся, либо проводятся с нарушением установленных правил. Это приводит к формальному заполнению инвентаризационных описей и актов по данным регистров бухгалтерского учета (без проведения натуральной (вещественной) проверки),

 

 

5 Финансируемая аренда- передача  арендатору большей части выгод  и рисков, связанных с правом  собственности на имущество. При этом арендатор арендованное имущество отражает в своем балансе.

 

   Прифинансируемой аренде  основные средства сдаются в  аренду по цене, согласованной  арендодателем и арендатором  (выкупная цена). К долгосрочно  арендуемым основным средствам  предприятия относят объекты основных средств, которые (согласно договору аренды) по истечении срока аренды (или до его истечения) должны перейти в собственность предприятия или должны быть выкуплены при условии, что арендатор внесет всю выкупную цену. Объектом финансируемой аренды является имущество, т.е. основные средства, но переданные на срок более одного года вплоть до момента полной амортизации объекта (или срока, близкого к нему). Арендатор должен отражать финансируемую аренду в качестве актива и обязательств.

 

6. ПБУ 14/2007 допускается осуществлять начисление амортизации объектов нематериальных активов одним из трех способов:

 

– линейным способом;

 

– способом уменьшаемого остатка;

 

– способом списания стоимости пропорционально  объему продукции (работ).

 

Выбор способа определения амортизации нематериального актива производится организацией исходя из расчета ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования актива, включая финансовый результат от возможной продажи данного актива. Если расчет ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования нематериального актива не является надежным, размер амортизационных отчислений по такому активу определяется линейным способом.

 

Выбор нескольких (двух или трех) способов начисления амортизации может быть обусловлен особенностями использования объектов нематериальных активов. Например, по объектам, стоимостную оценку влияния которых на себестоимость продукции определить невозможно (в частности, товарные марки или места нахождения товаров), целесообразно применять линейный способ. Если первоначальная стоимость активов может быть с достаточной степенью достоверности соотнесена с объемами выпускаемой продукции, более правомерным представляется применение способа списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). Данный подход, по нашему мнению, может быть использован в отношении авторских и смежных прав. По тем объектам, которые подвержены рискам повышенного морального износа, целесообразно применять способ уменьшаемого остатка. К таким объектам могут быть отнесены объекты интеллектуальной собственности в наиболее динамично развивающихся отраслях экономики или научно-технической сферы – компьютерные технологии и т.д.

 

Наиболее распространенным в настоящее  время продолжает оставаться линейный способ начисления амортизации объектов нематериальных активов, при котором годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости нематериальных активов и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

 

Расчет нормы амортизации трудностей не представляет. Ниже приводятся нормы  амортизации объектов нематериальных активов, срок полезного использования  которых составляет от 2 до 20 лет (см. табл.). Из вышеприведенного следует, что объекты нематериальных активов, срок полезного использования которых более 20 лет, фактически не используются.

 

7. обязательные – производимые в соответствии с действующим законодательством;

 

1. Обязательные удержания.

 

К числу обязательных удержаний  из заработной платы и иных доходов работника относятся:

налог на доходы физических лиц (НДФЛ);

удержания по исполнительным документам.

 

Перечень исполнительных документов приведен в ст. 12 Федерального закона от 02.10.2007 № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве» (далее – Закон № 229-ФЗ) и включает:

 

1) исполнительные листы, выдаваемые  судами общей юрисдикции и  арбитражными судами на основании  принимаемых ими судебных актов;

 

2) судебные приказы;

 

3) нотариально удостоверенные соглашения  об уплате алиментов или их нотариально удостоверенные копии;

 

4) удостоверения, выдаваемые комиссиями  по трудовым спорам;

 

5) акты органов, осуществляющих  контрольные функции, о взыскании  денежных средств с приложением  документов, содержащих отметки  банков или иных кредитных  организаций, в которых открыты расчетные и иные счета должника, о полном или частичном неисполнении требований указанных органов в связи с отсутствием на счетах должника денежных средств, достаточных для удовлетворения этих требований;

 

6) судебные акты, акты других органов и должностных лиц по делам об административных правонарушениях;

 

7) постановления судебного пристава-исполнителя;

 

8) акты других  органов в случаях, предусмотренных  федеральным законом.

 

Лица, выплачивающие  должнику заработную плату или иные периодические платежи, обязаны (п. 3 ст. 98 Закона № 229-ФЗ):

со дня  получения исполнительного документа  от взыскателя или судебного пристава-исполнителя  удерживать денежные средства из заработной платы и иных доходов должника в соответствии с требованиями, содержащимися в исполнительном документе;

в трехдневный  срок со дня удержания выплачивать  или переводить удержанные денежные средства взыскателю. Перевод и перечисление денежных средств производятся за счет должника.

 

Распоряжение (приказ) работодателя и согласие работника на обязательные удержания из заработной платы и иных доходов не требуются.

 

8. Активно-пассивные  счета имеют признаки как активных, так и пассивных счетов и  служат для от¬ражения расчетных  операций, где одновременно могут  возникать дебиторская и кредиторская задол¬женности. Записи на активно-пассивных счетах начинают с указания начальных остатков (сальдо) хо¬зяйственных средств по дебету и источников хозяйственных средств по кредиту. Затем на счетах отра¬жают суммы операций, вызывающие изменения начальных остатков (сальдо). Записи по дебету могут иметь разное значение: увеличение средств, уменьшение источника. Разное значение имеет и запись по кредиту счета: увеличение источника, уменьшение средств.

 Если  по активно-пассивному счету нет начального сальдо, то конечное сальдо определяется сравне¬нием месячных оборотов и отражается на той стороне счета, где оборот больше. Сальдо на таких счетах называется развернутым, т.е. дебетовое сальдо отражается в активе баланса, кредитовое в пассиве ба¬ланса. Обычным порядком его определить невозможно, для этого необходимы данные аналитического учета. К активно-пассивному счету относится счет «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». В данном активно-пассивном счете записи по дебету могут иметь разное значение: либо увеличение деби¬торской задолженности, либо уменьшение кредиторской задолженности. Разное значение имеет и за¬пись по кредиту счета: либо увеличение кредиторской, либо уменьшение дебиторской задолженности. Расчеты с дебиторами и кредиторами объединяют на одном счете, чтобы не открывать разных счетов для организаций, которые в разное время могут быть и дебиторами и кредиторами.