Понятие и особенности аудиторской деятельности

Основные данные о работе

Содержание

Введение……………………………………………………………………………….3

1. Понятие и особенности аудиторской  деятельности……………………………..6

2. Регулирование аудиторской деятельности………………………………………11

Заключение…………………………………………………………………………….15

Глоссарий………………………………………………………………………………18

Список использованных источников………………………………………………..20

Приложения……………………………………………………………………………21

Введение

Последовательное реформирование в России бухгалтерско-финансовой сферы экономики, сориентированное на интеграцию с мировыми фондовыми рынками и рынками капитала, определило задачу активного совершенствования бухгалтерского учета и аудита. Первый период реформирования, который был  начат в 1998г., дозволил в значительной мере приблизить организацию бухгалтерского учета и составления отчетности в России к запросам международных стандартов финансовой отчетности (МСФО). Быстрое формирование аудита как независимой профессиональной области деятельности, сосредоточенной на обеспечение участников бизнес-процессов качественной верной финансовой информацией, дозволило в определенной степени адаптироваться российским аудиторам в мировом аудиторском сообществе и добиться определенного признания.

Однако новейшие экономические условия и задачи, которые установлены перед нашей страной на среднесрочную перспективу, и обусловили более острую необходимость  для дальнейшего взаимосвязанного усовершенствования бухгалтерского учета и аудита. Актуальность данного процесса выросла в связи с тем, что значительные видоизменения в данной области происходят в большинстве стран мира, что тесно связано с увеличением запросов к качеству отчетности и ее надежности, которые в особенности ужесточились после финансовых скандалов конца XX - начала XXI века.

Несмотря на то, что рынок аудиторских услуг относительно молод в России, он развивается стремительными темпами. Сегодня это независимый сегмент бизнеса с немалым годовым оборотом и множеством занятых в нем.

Развитие рынка аудиторских услуг в России является одним из немаловажных факторов, которые и определяют развитие государства в целом. По мере увеличивающейся интеграции российских компаний в мировую экономику требования, которые предъявляются компаниями к уровню и качеству аудиторских услуг, растут. Одновременно повышается и претерпевает существенные изменения рынок аудиторских услуг в России.

Одной из самых основных задач современного периода развития экономики Российской Федерации является увеличение эффективности деятельности организаций разнообразных форм собственности. На каждом предприятии можно по-разному выполнять порядок контроля исходя из внутренних и внешних условий его развития. Одним из направлений улучшения внутреннего контроля предприятия и является введение системы внутреннего аудита. Эффективность имеет различные направления, в том числе экономическую, правовую, технологическую, организационную, социальную и др. все эти направления объединяет организационная эффективность, которая достигается за счет наведения порядка в деятельности компаний, введения более передовых технологий управленческой деятельности, образования прозрачных систем контроля и оценки деятельности всей системы управления.

Объектом исследования курсовой работы является аудиторская деятельность.

Предметом исследования курсовой работы является теоретические аспекты, методические и практические вопросы регулирование аудиторской деятельности.

Цель исследования курсовой работы является рассмотрение понятия и особенностей аудиторской деятельности и ее регулирования.

Из поставленной цели вытекает ряд задач:

- определить сущность аудита и  аудиторской деятельности;

- рассмотреть аудит как независимую  форму финансового контроля;

- рассмотреть аудиторские правоотношения как основу деятельности аудиторов;

- исследовать нормативное регулирование  аудиторской деятельности.

Теоретическими и методологическими основаниями для исследования явились международные и отечественные стандарты аудита и сопутствующих работ; законодательные и нормативно-правовые акты, положения и инструктивные указания; научные труды ведущих отечественных и зарубежных экономистов; разработки аудиторских организаций; материалы научных и научно-практических конференций и другие источники.

Актуальность темы объясняется тем, что в последние годы особое внимание уделяется повышению прозрачности и достоверности бухгалтерской отчетности и качества аудиторских проверок, что и должно понизить информационный риск принимаемых финансовых решений. Также динамично меняющееся законодательство в области бухгалтерского учета, аудита и налогообложения, внедрение в практику современных информационных технологий, применение опыта ведущих зарубежных стран требуют от аудиторских организаций особой подготовки. Они должны уметь быстро находить выход из положения в сложившейся ситуации, хорошо знать действующее законодательство, вводить в практику работы стандарты аудиторской деятельности.

Основная часть

1 Понятие и особенности аудиторской деятельности.

1.1 Сущность аудита и аудиторской деятельности

Аудиторская деятельность это явление довольно новое для России, которое является, однако, необходимым компонентом рыночной экономики. Эта деятельность охватывает собственно аудит, т.е. заключение независимого профессионального бухгалтера-аудитора о достоверности публичной бухгалтерской (финансовой) отчетности, и предоставление услуг, которые и сопровождают аудит, весьма многообразных, но и обязательно требующих очень высокой квалификации профессионального бухгалтера.

В своей работе, я постаралась более полно раскрыть понятие аудиторской деятельности. При осуществлении аудиторской деятельности, очень немаловажно учитывать всю ответственность аудиторов и аудиторских фирм; требования нормативно-правовых актов.

Моя работа охватывает и наиболее главные вопросы нормативного регулирования аудиторской деятельности. Особое внимание я уделила аттестации, лицензированию и стандартизации аудиторской деятельности. Детально проанализированы в работе аудиторские услуги и требования к их оказанию. Я анализировала аудиторскую деятельность по функционирующим нормативным и законодательным актам.

Потребность в услугах аудита появилась в связи с необходимостью специальных знаний для проверки информации; отсутствием у пользователей информации доступа к ней для ее качественной оценки; вероятностью необъективной информации со стороны ее составителей (администрации) в случае конфликта между ними и пользователями этой информации (собственниками, инвесторами, кредиторами).

Существует немалое множество и определений самого аудита — одни из них закреплены в официальных нормативных документах, как международных, так и национальных, другие же определения даются специалистами в области аудита. Аудиторская деятельность, аудит - это предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей.

Аудит в соответствии с законом об аудиторской деятельности в Российской Федерации не заменяет полного государственного контроля достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности, который исполняется в соответствии с законодательством Российской Федерации уполномоченными органами государственной власти . [5, c.11] Согласно данному закону аудитором может являться любое физическое лицо, которое соответствует квалификационным требованиям, установленным уполномоченным федеральным органом , и обладающее квалификационным аттестатом аудитора. Аудитор имеет полное право осуществлять аудиторскую деятельность в качестве работника аудиторской организации или в качестве лица, которое привлекается аудиторской организацией к работе на основании гражданско-правового договора, либо в качестве индивидуального предпринимателя, исполняющего свою деятельность без образования юридического лица.

Индивидуальный аудитор вправе осуществлять аудиторскую деятельность, а также оказывать сопровождающие аудит услуги. Индивидуальный аудитор не вправе выполнять любые другие виды предпринимательской деятельности.

Аудиторская организация  является коммерческой организацией,  которая выполняет аудиторские проверки и оказывает сопутствующие аудиту услуги. Одной из международных организаций, до недавнего времени контролирующей и координирующей аудиторскую деятельность, был Комитет по аудиторской практике Международной федерации бухгалтеров (IFAC), который состоял из представителей всех основных профессиональных бухгалтерских организаций. Комитет нес полную ответственность за учреждение стандартов и инструкций аудита с 1976 по 1991г.; на сегодняшний день время данную функцию осуществляет Совет по аудиторской практике. Комитет по аудиторской практике предложил довольно простое определение аудита:

-аудитом  занимается аудитор — частное  лицо или фирма, проводящие аудит  предприятия, и партнеры такого  частного лица или такой фирмы. В необходимых случаях понятие «аудитор» включает в себя и аудиторский персонал, который действует на основании делегирования полномочий;

-аудитом  называется систематичный процесс  объективного сбора и оценки  свидетельств об экономических  действиях и событиях с целью установления уровня соответствия данных учреждений установленным критериям и представление результатов проверки заинтересованным пользователям. Данное определение включает несколько основных моментов. Во-первых, оценка должна быть объективной, т.е. независимой от воздействия субъективных факторов  администрации, собственников (акционеров), работников компании и т.д. Во-вторых, аудитор определяет уровень соответствия данных, которые представлены в отчетности, действительным данным, т.е. выражает личное мнение по поводу правильности и обоснованности информации, которая должна содержаться в финансовых отчетах, а не доказывать абсолютную точность представленных данных. В-третьих, проверка всегда происходит в интересах установленных лиц. Естественно, что данные интересы различны, иногда даже одинаковы, поэтому для сохранения объективности и удовлетворения потребностей всех пользователей в необходимой и полезной информации аудитор точно определяет, в какой же мере проверенные факты соответствуют критериям и стандартам. В международной финансовой отчетности такими критериями являются общепринятые принципы бухгалтерского учета.

Отличие аудита от аудиторской деятельности заключается в том, что последняя предусматривает и разнообразные аудиторские услуги. В последнее время основное внимание уделяется повышению результативности системы управления предприятием, и, прежде всего системы внутреннего контроля. Системный подход подготовил почву для формирования более качественных аудиторских услуг, т.е. аудиторские структуры начали главным образом заниматься консультационной деятельностью, чем непосредственно аудитом. Аудит и аудиторская деятельность отличаются и по итогам. Результатом аудита могут быть заключения о состоянии финансовой отчетности – действительности всех статей баланса, достоверности бухгалтерского учета, законности и целесообразности хозяйственных операций, а последствием аудиторских услуг - возможное состояние объектов в будущем, т.е. прогнозные экономические показатели, качественные характеристики организационной структуры управления, системы учета и контроля.

Аудит является полной и независимой проверкой бухгалтерской (финансовой) отчетности с целью формулирования мнения об уровне достоверности данной отчетности.

Сопутствующие аудиту работы и услуги это предпринимательская деятельность аудиторов или аудиторских организаций, которая включает следующие ключевые направления: бухгалтерские услуги; услуги по проведению проверок и экспертиз, не являющихся собственно аудитом; консультационные услуги; обучение и прочие услуги аудиторского профиля. Все эти виды деятельности требуют от исполнителя компетенции в областях собственно аудита, бухгалтерского учета, контроля и анализа хозяйственной деятельности, финансов и экономики в целом, налогообложения, хозяйственного права.

В Российской Федерации существуют две формы аудита: обязательный и инициативный. Аудит может проводиться в отношении любых юридических лиц вне зависимости от их организационно-правовых форм и видов деятельности, а также любых физических лиц, которые занимаются предпринимательской деятельностью без образования юридического лица и зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей. Индивидуальный аудитор, который зарегистрирован как предприниматель без образования юридического лица, не имеет права проводить обязательный аудит.

Главная и основная цель аудита - определение достоверности и правдивости финансовой отчетности компании, а также контроль за соблюдением ею законов и норм хозяйственного права , и налогового законодательства.  В положительном аудиторском заключении мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта означает, что данная отчетность предназначена для того, чтобы обеспечивать во всех существенных аспектах отображение активов и пассивов экономического субъекта на отчетную дату и финансовых результатов его деятельности за отчетный период , исходя из нормативного акта, который регулирует бухгалтерский учет и полную отчетность в Российской Федерации.

В положительном аудиторском заключении мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта означает, что за исключением установленных в аудиторском заключении обстоятельств бухгалтерская отчетность подготовлена таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов экономического субъекта на отчетную дату и финансовых результатов его деятельности за отчетный период исходя из нормативного акта, регулирующего бухгалтерский учет и отчетность в Российской Федерации.

В отрицательном аудиторском объективном заключении мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта обозначает, что в связи с определенными обстоятельствами данная отчетность подготовлена таким образом, что она не обеспечивает во всех существенных аспектах отображение активов и пассивов экономического субъекта на отчетную дату и финансовых результатов его деятельности за отчетный период , исходя из нормативного акта, который регулирует бухгалтерский учет и отчетность в Российской Федерации.

В случае непредставления проверяемым экономическим субъектом необходимой документации, а также при не предоставлении государственными органами, которое возложило проведение проверки, личной безопасности аудитора и членов его семьи аудиторская фирма (аудитор) вправе отказаться от проведения проверки и расторгнуть договор, заключенный ранее.

На сегодняшний день в Российской Федерации действуют правила (стандарты) аудиторской деятельности, официально одобренные Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 25 декабря 1996г. (11 стандартов) и 22 января 1998 г. (4 стандарта).

2 Регулирование аудиторской деятельности.

2.1 Аудиторские правоотношения как основа деятельности аудиторов

Аудиторские правоотношения представляют собой один из видов правовых отношений.

В сфере аудиторской деятельности возникают более разнообразные по своему характеру общественные отношения, среди которых можно выделить несколько групп:

-во-первых, собственно аудиторские правоотношения, которые появляются между аудитором  и аудируемым лицом по поводу  проведения аудита;

-во-вторых , другие правоотношения, которые  связанные с аудиторскими, и появляющиеся  между аудиторской организацией (аудитором) и уполномоченными государственными органами в ходе организации аудиторской деятельности, а также организации контроля за её реализацией;

-в-третьих, дополнительные правоотношения, которые  появляются по поводу оказания  аудиторских услуг (например, по  организации обучения специалистов в области аудиторской деятельности; по проведению научно-исследовательских и экспериментальных работ, связанных с аудитом; по правовому консультированию, а также представительству от имени экономических субъектов в уполномоченных государственных органах и т.д.);

-в-четвертых, служебно-вспомогательные правоотношения, появляющиеся, например, между аудиторами  экспертом, привлекаемым в случае  необходимости и содействующим  проведению аудита.

При этом, в зависимости от структуры связей, характерной для тех или иных правоотношений, возникающих в ходе исполнения аудиторской деятельности, можно выделить так называемые горизонтальные отношения, в которых отмечается юридическое полное равенство сторон, т.е. взаимоотношения между аудиторской организацией (аудитором) и аудируемым лицом, и вертикальные отношения, т.е. отношения между аудиторской организацией (индивидуальным аудитором) и органами государственной власти. Эти отношения и создают условия для реализации аудиторской деятельности, именно в них государство и реализует публичные интересы. Самостоятельную группу отношений составляют организационно-управленческие отношения, складывающиеся в самой аудиторской организации, между ее подразделениями, а также между аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами и профессиональными аудиторскими объединениями.

Гражданско-правовая ответственность завязывается по основаниям, предусмотренным Гражданским кодексом РФ. Суть ее заключается в компенсировании убытков, причиненных некачественным проведением аудиторской проверки, однако вопрос оценки качества последней является дискуссионным.

Уголовная ответственность предусматривается только лишь в отношении индивидуальных аудиторов, которые применяют свои полномочия вопреки задачам своей деятельности и в целях извлечения выгоды.

Таким образом, можно показать следующую характеристику аудиторских правоотношений. Так, аудиторские правоотношения являются двусторонними, так как в них принимают участие две стороны: с одной стороны - аудиторская организация (аудитор), с другой - аудируемое лицо, государственный уполномоченный орган, кредиторы, собственники или учредители, каждая из которых несет права и обязанности. Эти правоотношения можно отнести к категории относительных, в которых определены обе стороны, и только они могут возникать как потенциальные нарушители прав по данному отношению. Аудиторские правоотношения это по сути, регулятивные правоотношения, так как связаны с утверждением прав и обязанностей сторон и их реализацией.

Аудиторские правоотношения носят комплексный характер. Наряду с общими признаками правовых отношений они владеют и характерными, однако последние не разрешают относить аудиторские правоотношения к одной конкретной отрасли права.

Властный характер свойственен аудиторским правоотношениям в том случае, когда одной из сторон выступает уполномоченный государственный орган или профессиональное аудиторское объединение. Эти субъекты наделены властными полномочиями в отношении аудиторской организации (аудитора), т.е. аудиторские правоотношения приобретают черты административных правоотношений.

Таким образом, аудиторское правоотношение представляет собой отношение между аудиторской организацией (индивидуальным аудитором), аудируемым лицом, кредиторами, собственниками, учредителями, уполномоченными государственными органами и профессиональными аудиторскими объединениями по поводу проведения независимой проверки бухгалтерского учёта и финансовой (бухгалтерской) отчётности экономического субъекта, а также организации контроля за осуществлением аудиторской деятельности.

Правоотношение, в том числе и аудиторское, имеет очень сложную структуру. В нем всегда можно выделить четыре взаимодействующих элемента: субъект правоотношения, объект правоотношения, субъективное право и юридическую обязанность, последние составляют содержание правоотношения.

В соответствии с Федеральным законом от30 декабря 2008 г. N 307-Ф «Об аудиторской деятельности» (с изменениями от 21 ноября 2011 г.) осуществлять аудиторскую деятельность могут аудиторские организации и индивидуальные аудиторы. При этом в правоотношении, которое возникает из обязательного аудита, в качестве аудитора могут выступать исключительно аудиторские организации под которыми осознаются коммерческие организации, выполняющие аудиторские проверки и оказывающие сопутствующие аудиту услуги (ст. 4). Такая организация может быть создана в любой организационно-правовой форме, за исключением открытого акционерного общества, что вполне объяснимо.

На сегодняшний день время аудиторские организации основываются в основном в форме общества с ограниченной ответственностью и закрытого акционерного общества. Представляется рациональным закрепить в Законе об аудиторской деятельности полный и исчерпывающий перечень организационно-правовых форм, в которых может быть организована аудиторская организация, исключив наряду с открытым акционерным обществом и форму унитарного предприятия.

Аудиторские организации наряду с банками и страховыми организациями имеют особую правоспособность, установленную законом: «Аудиторским организациям и индивидуальным аудиторам не разрешается заниматься какой-либо иной предпринимательской деятельностью, кроме проведения аудита и оказания сопутствующих ему услуг» (п. 7 ст. 1 Закона об аудиторской деятельности).[11,с.56]

Таким образом, аудиторская организация как субъект аудиторских правоотношений является юридическим лицом со специальной правоспособностью и может иметь гражданские права, соответствующие предмету и целям деятельности, учрежденными в законе, а также в учредительных документах данной организации, и нести объединенные с данной деятельностью обязанности.[5,c.8]

2.2 Развитие нормативного регулирования  аудиторской деятельности

Аудит в нашей стране проходит стадия становления. Многочисленные проблемы присутствуют во всех его сферах. В первую очередь это имеет отношение к регламентации проведения внутренних работ аудиторских предприятий, государственного регулирования такой деятельности и его стандартизации, усовершенствования систем аттестации. При административном механизме регулирования аудита основное значение - как это было выяснено в предыдущем разделе - имеет продолжительный канал, а в нем - система нормативного регулирования аудиторской деятельности. Эта система в нашей стране должна иметь (и по существу уже имеет, хотя зачастую не в наилучшем виде) восемь уровней: законодательный, правительственный, уровень федерального органа государственного регулирования аудиторской деятельности, ведомственный, региональный, муниципальный, уровень общественных объединений аудиторов внутрифирменный .

Заключение

Аудиторский контроль чрезвычайно обширно употребляется в мировой практике. Аудит - независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности. Для целей настоящего Федерального закона под бухгалтерской (финансовой) отчетностью аудируемого лица понимается отчетность, которая предусмотрена Федеральным законом от 21 ноября 1996 года N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", а также аналогичная по составу отчетность, предусматривающаяся другими федеральными законами. В его основе лежит взаимный интерес государства, администрации предприятий и их собственников в достоверности учета и отчетности. Аудиторские проверки необходимы государственным органам, судам, прокурорам и следователям для подтверждения интересующей их финансовой отчетности.

Поскольку результаты аудиторской проверки являются основанием множества экономических решений, аудит во всех странах достаточно жестко регулируется. В некоторых из них, например во Франции, в данный процесс вмешивается государство, устанавливая нормы, нормативы аудита, выполняя регистрацию аудиторов и аудиторских фирм и контроль за их деятельностью. В других странах (США, Великобритания) данный процесс регулируется общественными профессиональными аудиторскими организациями.

В Российской Федерации для регулирования аудиторской деятельности согласно закону об аудиторской деятельности образовывается уполномоченный федеральный орган государственного регулирования аудиторской деятельности.

Можно сделать вывод, что целью оказания услуг аудиторской деятельности является выражение мнения о достоверности отчетности, но его необходимо сформулировать документально правильно, в соответствии с нормативно-правовыми нормами.

Аудиторские организации, индивидуальные аудиторы (индивидуальные предприниматели, выполняющие аудиторскую деятельность) не имеют право заниматься какой-либо иной предпринимательской деятельностью, кроме проведения аудита.

В работе рассмотрена аудиторская деятельность по действующим нормативным актам. Аудиторской деятельностью в Российской Федерации имеют право заниматься физические лица (аудиторы) и юридические лица (аудиторские фирмы).

При этом аудиторы, которые осуществляют свою деятельность самостоятельно, должны зарегистрироваться как предприниматели без образования юридического лица.

Аудиторские фирмы регистрируются как предприятия, создаваемые в целях осуществления аудиторской деятельности. Аудиторская организация согласно закону об аудиторской деятельности в Российской Федерации может быть создана в любой организационно-правовой форме, за исключением открытого акционерного общества. Возникновение аудита связано с делением интересов тех, кто прямо занимается управлением предприятием (администрация, менеджеры), и тех, кто вкладывает деньги в его деятельность (собственники, акционеры, инвесторы). Последние не могли и не хотели полагаться лишь только на ту финансовую информацию, которую предоставляли управляющие и подчиненные им бухгалтеры предприятия. Достаточно нередкие банкротства предприятий, обман со стороны администрации значительно увеличивали риск финансовых вложений. Акционеры хотели быть убежденными в том, что отчетность, представленная администрацией, целиком и полностью отображает истинное финансовое положение предприятия. Для проверки точности финансовой информации и подтверждения финансовой отчетности приглашались специальные люди - аудиторы, которым, по мнению акционеров, можно было доверять. Главными требованиями, предъявляемыми к аудитору, были его совершенная честность и независимость. Знание бухгалтерского учета первоначально не было основным, тем не менее по мере усложнения хозяйственных операций, и, как следствие, бухгалтерского учета необходимым требованием становится и очень хорошая профессиональная подготовка аудитора.

Глоссарий