Понятие инвестиционного налогового кредита

СОДЕРЖАНИЕ

Введение                                                                                                                 3

1 Понятие инвестиционного налогового кредита                                           4

2 История развития инвестиционного налогового

 кредита в России                                                                                              8     

3 Условия и порядок  предоставления инвестиционного

 налогового кредита                                                                                            12

Заключение                                                                                                      16                                                                                         

Список использованной литературы                                                               17              

ВВЕДЕНИЕ

Мнение о нехватке оборотных  средств предприятий, как основной причине плачевного состояния российской экономики, давно получило широкое распространение в научной и ненаучной среде. С этим связывается невозможность технического перевооружения, неспособность освоить выпуск пользующейся спросом продукции и многие другие беды отечественной промышленности. Следует признать, что традиционные способы покрытия потребности в финансовых ресурсах в нынешней ситуации недоступны. По целому ряду объективных и субъективных причин отсутствует как рынок банковского кредита, так и возможность привлечения средств на рынке ценных бумаг.

Кроме того, даже имеющиеся  в распоряжении предприятий средства не могут быть в полной мере использованы. Значительная часть перераспределяется в виде налоговых платежей. Бесспорно, бюджету приходится нести значительные расходы. И простым способом решения  проблем финансирования видится  увеличение налогового бремени.

Одним из способов решения  этих двух проблем является налоговый  кредит. Предоставляя его, государство  дает возможность плательщику не отвлекать на данном этапе денежные средства на обязательные платежи, а  направить их на цели развития или  стабилизации финансового положения. Это обоюдовыгодная конструкция  имеет большое экономическое  значение и поэтому весьма интересна  для изучения.

1 Понятие инвестиционного  налогового кредита 

Инвестиционный налоговый  кредит — это форма изменения  срока исполнения налогового обязательства, при которой налогоплательщику  предоставляется возможность уменьшить  платежи по налогу на прибыль организации  с последующей уплатой суммы  кредита и процентов.

Предоставляется на срок от года до 5 лет по налогу на прибыль  организации, а также по региональным и местным налогам. Проценты на сумму  кредита определяются по ставке, не менее одной второй и не превышающей  три четвертых ставки рефинансирования Центрального банка России.

Инвестиционный налоговый  кредит представляет собой такое  изменение срока уплаты налога, при  котором организации предоставляется  возможность в течение определенного  срока и в определенных пределах уменьшать свои платежи по налогу с последующей поэтапной уплатой  суммы кредита и начисленных  процентов.

Инвестиционному кредиту  присущи многие признаки обычного кредита: срочность, платность и возвратность. Именно поэтому по сравнению с  безвозмездным финансированием  инфраструктурных проектов за счет средств  государственного бюджета данная мера поддержки организаций является более выгодной для государства. Во-первых, средства, предоставленные  в виде такого кредита, в конечном итоге будут возвращены в бюджет, а, во-вторых, государство получит  доход в виде процентов за его  использование.

Для первоначального понимания  сути налогового кредитования необходимо определиться с терминологий. Налоговый  кодекс выделяет две самостоятельные  формы отсрочки или рассрочки  налоговых платежей: налоговый кредит и инвестиционный налоговый кредит.

Налоговый кредит - это изменение срока уплаты налога при наличии оснований, предусмотренных НК РФ, на срок от одного до шести месяцев, с единовременной или поэтапной уплатой налогоплательщиком суммы задолженности.

Инвестиционный налоговый  кредит представляет собой такое  изменение срока уплаты налога, при  котором организация, при наличии  оснований, указанных в статье 67 НК РФ, получает возможность в течение  определенного срока и в определенных пределах уменьшать свои платежи  по налогу с последующей поэтапной  уплатой суммы кредита и начисленных  процентов.

При внешнем лингвистическом  сходстве, данные понятия имеют существенные различия, которые отчетливо проявляются  при сравнении по следующим критериям:

- условия (случаи) предоставления;

- срок кредитования;

- размер кредита;

- процентная ставка по  кредиту;

- виды налогов, по которым производится кредитование;

- возможность досрочного возврата кредита (зачет);

- статус кредитора и статус заемщика.

Инвестиционный налоговый  кредит имеет своей целью стимулировать  определенные виды деятельности организаций, т.к., во-первых, инвестиционный налоговый  кредит предполагает наибольшее изменение  срока уплаты налога, по сравнению  с другими формами такого изменения, это связано с тем, что эффективность  инвестиций зависит от срока, на который  они предоставляются, (хотя и не только от него). Во-вторых, инвестиционный характер этого кредита подтверждается тем, что законодательно предусмотрен большой интервал времени, на который может быть предоставлен инвестиционный налоговый кредит - от года до пяти лет по части налога, которая поступает в федеральный бюджет - ведь хороший стимулирующий эффект от инвестиции можно получить, только тщательно изучив состояние дел в соответствующей организации и определив время, на которое целесообразно предоставить денежные средства, а зачастую в каждой конкретной ситуации это оптимальное время бывает совершенно различным, именно поэтому-то законодатель и предусмотрел такой большой разброс минимального и максимального срока, на который может предоставляться кредит (налоговый кредит по платежам в бюджет РФ предоставляется на срок от 3-х месяцев до года). В-третьих, инвестиционный характер кредита выражается в том, что организации предоставляется право самой выбирать при заключении договора, когда и насколько уменьшать свои налоговые платежи, данная норма предполагает, что при заключении договора о кредите должно быть учтено мнение организации относительно режима (графика) уменьшения налоговых платежей, поскольку, на самом деле, скорее всего, именно организация лучше всех знает то, какой режим необходимо установить, для наилучшего инвестиционного эффекта.

Инвестиционный налоговый  кредит предоставляется на основании договора на срок от года до пяти лет в случаях проведения НИОКР либо технического перевооружения собственного производства, осуществления внедренческой или инновационной деятельности, создания новых видов сырья или материалов, при выполнении особо важного заказа по социально-экономическому развитию региона или предоставлении особо важных услуг населению, при выполнении организацией государственного оборонного заказа и при осуществлении организацией инвестиций в создание энергоэффективных объектов. Если организация включена в реестр резидентов зоны территориального развития, ИНК может быть предоставлен на срок до десяти лет. Помимо этого резидент зоны территориального развития в отличие от иных организаций, имеющих право на ИНК, не уплачивает проценты на сумму задолженности по соответствующему налогу.

Правомочие по предоставлению инвестиционных налоговых кредитов реализовали многие субъекты РФ. Наилучшая  практика их применения сложилась в  трех наиболее инвестиционно-привлекательных регионах России: Москва и Московская область, Ленинградская область и Краснодарский край. Динамика инвестиционных процессов в указанных субъектах РФ способствует развитию инвестиционного кредитования, а заинтересованность руководства данных регионов в привлечении инвесторов создает максимально привлекательные предложения в вопросах налогообложения.

Следует также заметить, что инвестиционный налоговый кредит имеет ряд отличий от налогового кредита, отсрочки и рассрочки.

Во-первых, он может быть предоставлен по налогу на прибыль (доход) организации и по региональным и  местным налогам. В отношении  других форм законодатель ввел формулировку «по одному или нескольким налогам», не оговорив, какие конкретно налоги имеются в виду.

Второе отличие касается субъекта - получателя кредита: инвестиционный налоговый кредит предоставляется  не всем заинтересованным лицам, а исключительно организациям.

В-третьих, инвестиционный налоговый  кредит предоставляется в связи  с осуществлением определенных затрат (например, по НИОКР), а другие формы  изменения срока уплаты налога - в связи с неблагополучным  положением налогоплательщика.

2 История развития инвестиционного налогового кредита в России

Необходимость поддержки  экономических субъектов посредством  налогового кредита была очевидна уже  на заре современного российского государства. 20 декабря 1991 г. был принят в числе  первоочередных закон № 2071-1 «Об инвестиционном налоговом кредите». В соответствии с ним под инвестиционным налоговым кредитом понимается отсрочка налогового платежа, предоставляемая органами государственной власти или налоговыми органами в порядке и на условиях, установленных настоящим Законом.

 Следует сказать, что  применяемый в этом законе  термин налоговый кредит не  совсем корректен и носит скорее  декларативно-благозвучный характер. Ведь под кредитом понимается  предоставление средств на возвратной  основе на принципах возвратности, срочности, платности. Кроме того, в ГК под кредитом понимаются  денежные средства, предоставленные  банком или иной кредитной  организацией, причем заемщик обязуется  возвратить полученную денежную  сумму и уплатить проценты  на нее. В этом законе речь  идет об отсрочке платежа с  индексацией в соответствии с  уровнем инфляции. П. Б ст. 5 прямо  ограничивает ставку кредита  сложным процентом инфляции, признаваемым  в качестве официального индекса  инфляции Правительством Российской  Федерации. Следует, однако, признать, что при уровне инфляции начала 90-х годов, когда она временами  зашкаливала за 200% годовых и такие  проценты были серьезной нагрузкой  для предприятий.

Статьей 2 были установлены  возможности для средних предприятий  со среднесписочной численностью работающих, не превышающей 200 человек (в промышленности и строительстве - до 200 человек; в  науке и научном обслуживании - до 100 человек; в других отраслях производственной сферы - до 50 человек; в отраслях непроизводственной сферы и розничной торговли - до 15 человек) уменьшать сумму налогов  на 10 и более процентов от стоимости  введенного в эксплуатацию технологического оборудования, оборудования для инвалидов и т.п. Однако льгота по налогообложению не должна была уменьшать фактическую сумму налога на прибыль более чем на 50%.

При определении среднесписочной  численности работников предприятия, в нее включаются работники, состоящие  в штате предприятия, в том  числе работающие по совместительству, а также лица, не состоящие в  штате предприятия (выполняющие  работы по договору подряда и другим договорам гражданско-правового  характера).

Налоговые органы при представлении  налогового кредита вправе увеличивать  указанный процент в порядке  и на условиях, предусмотренных законодательством  республик в составе Российской Федерации, решениями Советов народных депутатов краев, областей автономной области и автономных округов.

Во всех случаях предоставления предприятию налогового кредита  условия кредитного соглашения (до его заключения) согласовываются  налоговым органом с финансовым органом, отвечающим за исполнение соответствующего бюджета.

Ценой оборудования в целях  исчисления суммы налогового кредита  считается цена, по которой оно  приобретено, а при товарообменных операциях - рыночная (биржевая) цена на это оборудование, действовавшая  на момент исполнения сделки.

Предприятиям, указанным  в перечне настоящего Закона, налоговый  кредит предоставляется путем уменьшения авансовых платежей, рассчитанных в  соответствии с Законом РФ "О подоходном налоге с предприятий", Законом РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций" на календарный год. При этом сумма налогового кредита и налоговых льгот, предоставляемых этим предприятиям в соответствии с указанным Законом, не должна уменьшать суммы налога на доход (прибыль), фактически полученный в календарном году, более чем на 50 процентов.

В соответствии со статьей 6 предприятию давалась возможность  отсрочки по платежам по налогу на имущество на сумму процентов по банковским кредитам трудовым коллективам на выкуп имущества предприятия. Минимальный срок такого кредита законодательно устанавливался в 5 лет, однако, предприятию давалось право на его уменьшение. Первые платежи по кредиту должны были начинаться не позднее чем через три года после его предоставления.

Предприятие не вправе требовать  от налогового органа отсрочки начала возврата кредита более чем на три года с даты заключения кредитного соглашения.

Органы государственной  власти и органы местного самоуправления вправе предоставлять путем заключения кредитного соглашения предприятиям налоговый  кредит в иных случаях и на иных условиях, не предусмотренных соответствующими статьями и подпунктами  настоящего Закона.

Предприятие, которому предоставлен налоговый кредит, несет ответственность  за несвоевременное его погашение  в порядке и на условиях, установленных  Законом Российской Федерации  «Об  основах налоговой системы РФ».

Под целевой налоговой  льготой понимается одна из налоговых  льгот, предусмотренных Законом РФ "Об основах налоговой системы в Российской Федерации", предоставляемая соответствующим Советом народных депутатов предприятиям в порядке и на условиях, установленных настоящим Законом.

   Как показывает  практика, в основном в России, инвестиционное налоговое кредитование  представляется по региональным и местным налогам.   Именно в регионах на сегодняшний день, губернаторами издаются законы об инвестиционном налоговом кредите с учетом конкретного региона. Региональное законодательство служит гарантией правомерности осуществлению кредитования опять же с учетом всех особенностей данного региона. Особенно интенсивно применяется инвестиционное налоговое кредитование в городе Москве. В основном здесь предоставляются инвестиционные налоговые кредиты небольшим организациям по региональным налогам, к таким организациям относятся в основном такие формы хозяйствования как ООО, ОАО, АО и т.п. Кредит в основном предоставляется на небольшие сроки – от одного до трех лет. Денежные средства используются на покупку и замену основных оборотных средств в производстве.  Кредит берется или при образовании предприятия или в неблагоприятное в финансовом плане для предприятия времени.

Нельзя не признать, что, несмотря на, безусловно, благие цели принятия закона «Об инвестиционном налоговом кредите», он не сразу сыграл ту роль, которая ему предназначалась законодателем. Это было связано как с экономическими, так и с юридическими причинами.

На сегодняшний день, инвестиционное налоговое кредитование начинает приобретать несомненную популярность среди отечественных производителей. Конечно же скудность бюджетных средств ограничивают перечень субъектов, которым разрешают пользоваться инвестиционным налоговым кредитом. Особенно это распространено,  в так называемых «проблемных» регионах, со скудной экономикой и скудным бюджетом.

3 Условия и порядок предоставления инвестиционного налогового кредита

Инвестиционный налоговый  кредит может быть предоставлен организации, являющейся налогоплательщиком соответствующего налога, при наличии хотя бы одного из следующих оснований:

1) проведение этой организацией научно - исследовательских или опытно - конструкторских работ либо технического перевооружения собственного производства, в том числе направленного на создание рабочих мест для инвалидов или защиту окружающей среды от загрязнения промышленными отходами;

2) осуществление этой  организацией внедренческой или  инновационной деятельности, в том  числе создание новых или совершенствование  применяемых технологий, создание  новых видов сырья или материалов;

3) выполнение этой организацией  особо важного заказа по социально  - экономическому развитию региона  или предоставление ею особо важных услуг населению.

Инвестиционный налоговый  кредит может быть предоставлен по налогу на прибыль (доход) организации, а также по региональным и местным налогам.

В каждом отчетном периоде (независимо от числа договоров об инвестиционном налоговом кредите) суммы, на которые  уменьшаются платежи по налогу, не могут превышать 50 процентов размеров соответствующих платежей по налогу, определенных по общим правилам без  учета наличия договоров об инвестиционном налоговом кредите. При этом накопленная  в течение налогового периода  сумма кредита не может превышать 50 процентов суммы налога, подлежащего  уплате организацией за этот налоговый  период. Если накопленная сумма кредита  превышает предельные размеры, на которые  допускается уменьшение налога, установленные настоящим пунктом, для такого отчетного периода, то разница между этой суммой и предельно допустимой суммой переносится на следующий отчетный период.

Организация, получившая инвестиционный налоговый кредит, вправе уменьшать  свои платежи по соответствующему налогу в течение срока действия договора об инвестиционном налоговом кредите.

Уменьшение производится по каждому платежу соответствующего налога, по которому предоставлен инвестиционный налоговый кредит, за каждый отчетный период до тех пор, пока сумма, не уплаченная организацией в результате всех таких  уменьшений (накопленная сумма кредита), не станет равной сумме кредита, предусмотренной  соответствующим договором.

Если организацией заключено  более одного договора об инвестиционном налоговом кредите, срок действия которых  не истек к моменту очередного платежа по налогу, накопленная сумма  кредита определяется отдельно по каждому  из этих договоров. При этом увеличение накопленной суммы кредита производится вначале в отношении первого  по сроку заключения договора, а  при достижении этой накопленной  суммой кредита размера, предусмотренного указанным договором, организация  может увеличивать накопленную  сумму кредита по следующему договору.

Если организация имела  убытки по результатам отдельных  отчетных периодов в течение налогового периода либо убытки по итогам всего налогового периода, излишне накопленная по итогам налогового периода сумма кредита переносится на следующий налоговый период и признается накопленной суммой кредита в первом отчетном периоде нового налогового периода.

Инвестиционный налоговый  кредит может быть предоставлен на срок от одного года до пяти лет.

Проценты на сумму кредита  определяются по ставке, не менее одной  второй и не превышающей три четвертых  ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Законом субъекта Российской Федерации и нормативными правовыми  актами, принятыми представительными  органами местного самоуправления по региональным и местным налогам, соответственно могут быть установлены  иные основания и условия предоставления инвестиционного налогового кредита, включая сроки действия инвестиционного  налогового кредита и ставки процентов на сумму кредита.

Решение о предоставлении инвестиционного налогового кредита  по налогу на прибыль (доход) организации  в части, поступающей в бюджет субъекта Российской Федерации, принимается  финансовым органом субъекта Российской Федерации.

Инвестиционный налоговый  кредит предоставляется на основании  заявления организации и оформляется  договором установленной формы  между соответствующим уполномоченным органом и этой организацией.

Договор об инвестиционном налоговом кредите должен предусматривать  порядок уменьшения налоговых платежей, сумму кредита (с указанием налога, по которому организации предоставлен инвестиционный налоговый кредит), срок действия договора, начисляемые  на сумму кредита проценты, порядок  погашения суммы кредита и  начисленных процентов, документы  об имуществе, которое является предметом  залога, либо поручительство, ответственность  сторон.

Форма договора об инвестиционном налоговом кредите устанавливается  органом исполнительной власти, принимающим  решение о предоставлении инвестиционного  налогового кредита.

Базовые документы, необходимые  для рассмотрения вопроса о предоставлении кредита:

1) Заявление налогоплательщика; 

2) Бизнес - план инвестиционного  проекта;

3) Данные о предполагаемых  сроках и источниках погашения  инвестиционного налогового кредита; 

4) Расчет налога, по которому  возможно предоставление инвестиционного  налогового кредита, заверенный  налоговой инспекцией;

5) Баланс с приложением  Отчета о прибылях и убытках  за предыдущий отчетный период  и по итогам предшествующего  получению инвестиционного налогового  кредита года;

6) Документы об имуществе,  которое является предметом залога  или поручительство;

7) Справка налоговой инспекции  об отсутствии задолженности  по текущим платежам в бюджет  города;

8) Копии учредительных  документов налогоплательщика, заверенные  нотариально, либо органом, осуществившим  регистрацию организации (Устав,  учредительный договор, свидетельство  о регистрации, протокол о назначении  директора);

9) Расчет бюджетной эффективности  при реализации инвестиционного  проекта.

Целесообразность предоставления инвестиционного налогового кредита  логично оценивать, базируясь на рассмотрении прироста налоговых поступлений, связанных с реализацией проекта. С точки зрения бюджета,

- расходами являются величины  недополученных бюджетом доходов  (сумма предоставленных льгот);

- доходами являются дополнительные  поступления по всем налогам,  возникшие в результате реализации  проекта, а также величина уплачиваемых  заемщиком процентов.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В настоящее время существует относительно проработанная нормативно-правовая база по налоговому кредиту. Основной законодательный акт в сфере налогов – Налоговый кодекс содержит в себе целый ряд статей, регулирующих этот вопрос. Юридическая техника нормативного регулирования проблем налогового кредитования шагнула вперед по сравнению с законом №2071-1 «Об инвестиционном налоговом кредите» 1991г.

 Благодаря налоговому кредиту существует возможность помощи налогоплательщику, оказавшемуся в неблагоприятной финансовой ситуации, с тем, чтобы избавить его от текущих налоговых платежей и спасти от угрозы банкротства (налоговый кредит). В результате, ценой недополучения средств в текущий момент, обеспечивается выживаемость предприятия, и тем самым появляется возможность получения с него налоговых платежей в будущем.

Изменение срока уплаты при осуществлении предприятием социально значимых программ, а также действий по техническому перевооружению, дает значимый общественно полезный эффект (инвестиционный налоговый кредит).

К сожалению, пока не накоплено  достаточной практики налогового кредитования. Но, по крайней мере, имеются необходимые  правовые основания для того, чтобы  этот, безусловно, нужный инструмент заработал, оказывая благотворное влияние на российскую экономику.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1 Российская Федерация.  Законы. Статья 66 – Инвестиционный  налоговый кредит «Налоговый  кодекс».

2  Высоцкий М.А. Об общих правилах применения законодательства о налогах и сборах/ М.А. Высоцкий // Налоговый вестник. – 2011. - №5. - С. 15 – 18.

3 Костюченко Н.С. Инвестиционное кредитование – критерии и риски/Н.С. Костюченко // Налоговый вестник. – 2012. - №2. – С. 8 – 11.

4 Мешков Р.А. Инвестиционный  налоговый кредит как инструмент  государственной поддержки организации  / Р.А. Мешков // Налоговед. – 2012. – № 4. – С. 20 – 24.

5  Никонов А.А Инвестиционный  налоговый кредит / А.А. Никонов,  А. С. Сосновский // Налоговый вестник.  – 2012. - № 6. – С. 18 – 20.