Понятие материального ущерба и определение его размеров в ходе ревизии

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ  РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ

УО «БЕЛОРУССКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ  ЭКОНОМИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ»

Кафедра бухгалтерского учета, анализа и аудит в АПК и  на транспорте

РЕФЕРАТ

по дисциплине: Ревизия и аудит в агропромышленном комплексе

на темы: 1. Понятие материального ущерба и определение его размеров в ходе ревизии

        2. Проверка соблюдений условий,  обеспечивающих сохранность денежных средств в кассе

Студент ЗФО УЭФ

группы РЭА-1, 4 курса                (подпись)               О.Г. Риштовская

                                                                                             (дата)

Руководитель                                        (подпись)                             

               (дата)

МИНСК 2013

Тема : Понятие материального ущерба и определение его размеров в ходе ревизии

При проведении проверки особо  выделяются вопросы, связанные с  определением размера материального  ущерба. 
Материальный ущерб — это уменьшение количества или ухудшение качества имущества или денежных средств, возникшее в результате противоправных действий.

 
          В практике работы контролирующих (надзорных) органов применяется аналогичное понятие — «вред», под которым подразумевается имеющее денежную оценку отрицательное изменение качественных и иных характеристик имущества, иное ухудшение его состояния, в том числе выразившееся в уменьшении количества имущества вследствие утраты, повреждения, иного воздействия, связанного с нарушением законодательства Республики Беларусь.

 
           Экономическая сторона понятия материального ущерба (вреда) имеет два аспекта: качественный и количественный. Качественный аспект включает в себя порчу, повреждение товарно-материальных и иных ценностей. Количественный аспект — это отсутствие нужного количества товарно-материальных ценностей, денежных средств и других активов, обнаруженное при проведении их инвентаризации.

 
          Правовая сторона понятия материального ущерба (вреда) охватывает систему правовых норм различных отраслей права (гражданского, трудового, уголовного), закрепляющих ответственность лиц за причинение физическому или юридическому лицу материального ущерба (вреда).

 
          Действующим законодательством предусматривается, что «при определении размера ущерба учитывается только реальный ущерб, упущенная выгода не учитывается, за исключением случая причинения ущерба не при исполнении трудовых обязанностей» (ст. 400 Трудового кодекса Республики Беларусь).

 
Работник  может быть привлечен к материальной ответственности при одновременном  наличии следующих условий:

 
• ущерба, причиненного нанимателю при  исполнении трудовых обязанностей; 
• противоправности поведения (действия или бездействия) работника; 
• прямой причинной связи между противоправным поведением работника и возникшим у нанимателя ущербом; 
• вины работника в причинении ущерба.

 
Недопустимо возложение на работника  ответственности за вред, который  относится к категории нормального  производственно-хозяйственного риска (экспериментальное производство, введение новых технологий и др.). 
Действующим законодательством предусмотрены случаи ограниченной материальной ответственности. Так, ст. 403 Трудового кодекса Республики Беларусь установлено, что ограниченную материальную ответственность несут: 
• работники — в размере причиненного по их вине ущерба, но не свыше своего среднего месячного заработка за порчу или уничтожение по небрежности материалов, полуфабрикатов, изделий (продукции), в том числе при их изготовлении, а также за порчу или уничтожение по небрежности инструментов, измерительных приборов, специальной одежды и других предметов, выданных нанимателем работнику в пользование для осуществления трудового процесса;

 
• руководители организаций, их заместители, руководители структурных подразделений и их заместители — в размере причиненного по их вине ущерба, но не свыше трехкратного среднего месячного заработка, если ущерб причинен неправильной постановкой учета и хранения материальных или денежных ценностей, непринятием необходимых мер к предотвращению простоев или выпуска недоброкачественной продукции.

 
Работники несут материальную ответственность  в полном размере ущерба, причиненного по их вине нанимателю, в следующих  случаях: 
• если между работником и нанимателем заключен письменный договор о принятии на себя работником полной материальной ответственности за необеспечение сохранности имущества и других ценностей, переданных ему для хранения или для других целей;

 
• имущество и другие ценности были получены работником под отчет по разовой доверенности или по другим разовым документам;

 
• ущерб причинен работником, находившимся в состоянии алкогольного, наркотического или токсического опьянения;

 
• ущерб причинен недостачей, умышленным уничтожением или умышленной порчей материалов, полуфабрикатов, изделий (продукции) (в том числе при их изготовлении), а также инструментов, измерительных  приборов, специальной одежды и других предметов, выданных нанимателем работнику  в пользование для осуществления  трудового процесса;

 
• ущерб (с учетом неполученных доходов) причинен не при исполнении трудовых обязанностей.

 
Вместе с тем проверяющий должен иметь в виду, что при определении  размера ущерба не учитываются фактические  потери в пределах норм естественной убыли, а также износ материальных ценностей с учетом установленных норм и времени нахождения их (ценностей) в эксплуатации. Иными словами, из суммы фактических потерь, рассчитанной исходя из балансовой стоимости материальных ценностей, вычитаются естественная убыль и износ по установленным нормам.

 
Размер причиненного ущерба определяется контролирующими (надзорными) органами; субъектами, имуществу которых причинен ущерб; аудиторами. Объем ущерба исчисляется  по фактическим потерям па основании  данных бухгалтерского учета.

 
Определение и порядок возмещения ущерба обусловлены  рядом факторов:

 
• способом причинения ущерба имуществу;

 
• кругом лиц, причинивших ущерб;

 
• характером вины (умысел или неосторожность).

 
При хищении, недостаче, умышленном уничтожении  или намеренной порче материальных ценностей ущерб измеряется по свободным  розничным ценам на момент его  обнаружения. Если цены на данный вид  материальных ценностей отсутствуют, ущерб определяется по рыночным цепам  данной местности на недостающие  или похищенные ценности. 
В условиях коллективной материальной ответственности (например, бригады) подлежащий возмещению ущерб, причиненный организации ее членами, распределяется между ними пропорционально заработной плате (месячная тарифная ставка, должностной оклад) и фактически отработанному времени за период от последней инвентаризации до дня обнаружения ущерба.

 
Правильное определение размера  ущерба является одной из гарантий охраны заработной платы работников, направленной против необоснованного  привлечения работников к материальной ответственности [4, c. 597].

В связи с указами Президента Республики Беларусь от 15 ноября 1999 г. № 673 «О некоторых мерах по совершенствованию  координации деятельности контролирующих органов Республики Беларусь и порядка применения ими экономических санкций» и от 25 мая 2000 г. № 293 «О мерах по усилению ведомственного контроля в Республике Беларусь» Совет Министров Республики Беларусь 13 января 2003 г. принял постановление № 22 «О размере вреда, причиненного государственному имуществу».

Постановлением установлено, что  вред, причиненный государственному имуществу (включая денежные средства) в связи с утратой, повреждением (порчей), недостачей, с 1 апреля 2003 г. подлежит возмещению в размере, определенном законодательством, с увеличением его на коэффициент инфляции последнего индекса потребительских цен, установленного Министерством статистики и анализа на день вынесения контролирующими органами решения о его возмещении, за исключением денежных средств, увеличение размера процентов по которым определяется учетной ставкой Национального банка на день исполнения обязательства или его части [2].

Постановлением Правительства  было поручено Министерству финансов совместно с Министерством экономики в 3-месячный срок разработать и утвердить порядок определения размера причиненного государственному имуществу (включая денежные средства) вреда в связи с утратой, повреждением (порчей), недостачей при проведении проверок (ревизий) финансово-хозяйственной деятельности государственных юридических лиц.

Министерство финансов Республики Беларусь и Министерство экономики Республики Беларусь 24 марта 2003 г. постановлением № 39/69 утвердили Инструкцию о порядке определения размера причиненного государственному имуществу вреда в связи с утратой, повреждением (порчей), недостачей при проведении проверок (ревизий) финансово-хозяйственной деятельности государственных юридических лиц (далее - Инструкция № 39/69).

Согласно Инструкции № 39/69 вред, причиненный  государственному имуществу, выражается в фактической стоимости похищенного, поврежденного (испорченного), недостающего, уничтоженного имущества (далее - утраченное имущество), либо в сумме, составляющей разницу между стоимостью государственного имущества до и после его повреждения, либо в стоимости восстановления (ремонта, необходимого комплектования и т.п.) поврежденной вещи в пределах возмещения реального вреда.

В случае незаконного пользования  денежными средствами вследствие их неправомерного удержания, уклонения от их возврата, иной просрочки в их уплате либо неосновательного получения или сбережения вред подлежит возмещению в размере указанных денежных средств и процентов, начисленных на сумму этих средств [3, c. 37].

Размер процентов определяется исходя из учетной ставки Национального банка Республики Беларусь и применяется с даты совершения вреда и по дату его обнаружения. Датой обнаружения вреда считается дата составления акта проверки (ревизии) [4, c. 598].

В случае если вред, причиненный организации  незаконным пользованием ее денежными средствами, частично возмещен лицом, его причинившим, проценты, начисленные на сумму этих средств, исчисляются исходя из учетной ставки Национального банка Республики Беларусь, действовавшей на дату составления акта проверки (ревизии), в зависимости от количества дней, в течение которых лицо, причинившее вред, обязано было его возместить. Размер вреда определяется:

1. Осуществляющими ведомственный  контроль республиканскими органами государственного управления, иными государственными организациями, подчиненными Правительству Республики Беларусь, местными исполнительными и распорядительными органами, в ведении (подчинении) которых находятся или в состав которых входят организации.

2. Иными контролирующими органами, уполномоченными в соответствии с актами законодательства осуществлять проверки (ревизии) финансово-хозяйственной деятельности организаций.

3. Государственными юридическими  лицами, имуществу которых причинен вред [2].

Размер вреда определяется при  выявлении в ходе проверок (ревизий) следующих фактов:

1. Хищения, повреждения (порчи), недостачи, умышленного уничтожения и утраты государственного имущества.

2. Необоснованного временного использования  денежных средств вследствие  их неправомерного удержания,  уклонения от возврата, иной просрочки в их уплате либо неосновательного их получения или сбережения в установленные законодательством или договором сроки.

3. Необеспечения взимания арендной  платы за сданные организацией  в аренду, в том числе без  заключения договора аренды, общественные, административные, переоборудованные производственные здания, помещения и сооружения, оборудование, транспортные средства, а также производственные здания, сооружения и помещения, находящиеся в государственной собственности [2].

4. Неуплаты организации арендаторами  или иными пользователями коммунальных  и других видов услуг в случаях,  если такая уплата предусмотрена договором аренды либо законодательством.

5. Хищения, недостачи, расходования  с нарушением законодательства  и излишней выплаты денежных средств (в том числе иностранной валюты).

6. Хищения или недостачи всех  видов билетов, талонов, абонементов  и других документов, предназначенных для расчетов за услуги.

7. Хищения или иной недостачи  ценных бумаг.

8. Хищения, недостачи, умышленного  уничтожения или порчи товарно-материальных ценностей, полученных государственным юридическим лицом в порядке иностранной безвозмездной помощи.

Согласно Инструкции №39/69 определение размера причиненного государственному имуществу вреда осуществляется следующим образом:

1. Если утраченное государственное  имущество относится по установленной законодательством классификации к основным средствам:

1.1 по первоначальной (восстановительной)  стоимости в соответствии с  правилами переоценки стоимости основных средств на дату составления акта проверки (ревизии) о взыскании вреда за вычетом фактически произведенных амортизационных отчислений по данному имуществу;

1.2 в размере 10% от первоначальной  стоимости с учетом проведенных  переоценок и корректировки на  коэффициент изменения стоимости  на дату составления акта проверки (ревизии), но не ниже ликвидационной стоимости в случае 100-процентного начисления амортизационных отчислений;

2. Если утраченное государственное  имущество относится к сырью,  материалам и другому аналогичному  имуществу (товарно-материальным  ценностям):

2.1 по стоимости приобретенного  организацией имущества, идентичного утраченному, на дату составления акта проверки (ревизии);

2.2 при отсутствии у организации  указанного имущества или если  стоимость имущества, идентичного утраченному, меньше цен, сложившихся на товарном рынке Республики Беларусь, - исходя из сформированных иными продавцами цен на имущество, идентичное утраченному организацией, на дату составления акта проверки (ревизии), если иное не установлено законодательством;

2.3 при отсутствии вышеперечисленного  имущества - исходя из сформированных иными продавцами цен на имущество, аналогичное утраченному организацией;

3. Если утраченное государственное  имущество относится к отдельным  предметам - в составе средств  в обороте за вычетом потери  стоимости в период эксплуатации в соответствии с законодательством на дату составления акта проверки (ревизии).

4. Если утраченное государственное  имущество относится к готовой  продукции или товарам для  продажи - по ценам, установленным  организацией для продажи идентичного или аналогичного имущества, которое было утрачено (но не ниже себестоимости), товарам для продажи на дату составления акта проверки (ревизии).

5. Определение размера возмещения  вреда осуществляется комиссией  по инвентаризации, образуемой организацией (далее - комиссия), в соответствии с законодательством [2].

Комиссия осуществляет определение  идентичности или аналогичности  имущества, выбор обоснованного  значения цены с использованием информации о ценах на имущество из средств массовой информации, прейскурантов, бюллетеней, каталогов, иных периодических и (или) официальных изданий, а также с использованием сведений о стоимости производства аналогичных видов имущества от организаций-изготовителей (с учетом расходов по приобретению, доставке, монтажу и установке) и сведений об уровне цен, поступивших от юридических лиц и индивидуальных предпринимателей на аналогичное или идентичное имущество [1, c.379].

Размер возмещения вреда организацией, являющейся коммерческой, подлежит увеличению на сумму налогов, подлежащих уплате организацией при выбытии имущества вследствие утраты, хищения, повреждения (порчи), недостачи в порядке, установленном законодательством [1, c. 380].

Определение размера вреда в  виде ухудшения характеристики государственного имущества, в том числе в случае его разукомплектования, расходования с нарушением законодательства или повреждения, порчи, при которых по решению организации возможно восстановление характеристик имущества, осуществляется исходя из стоимости указанного восстановления (ремонта, необходимого комплектования и т.п.) [3, c. 39].

Особый порядок Инструкция предусматривает  для определения размера ущерба в случае, если утраченное имущество было получено организацией в виде иностранной безвозмездной помощи.

Согласно Инструкции №39/69 при невзыскании, занижении, недовзыскании арендной платы за сданные организацией в аренду, в том числе без заключения договора аренды, земельные участки, водные объекты, природные ресурсы, общественные, административные, переоборудованные производственные здания, помещения и сооружения, оборудование, транспортные средства размер вреда определяется в соответствии с суммой, установленной договором либо законодательством [1, c. 381]. При неуплате организации арендаторами или иными пользователями коммунальных и других видов услуг размер вреда определяется исходя из тарифов, установленных законодательством на дату составления акта проверки (ревизии). При хищении, недостаче, расходовании с нарушением законодательства или излишней выплате иностранной валюты сумма вреда рассчитывается в белорусских рублях по курсу Национального банка Республики Беларусь на дату составления акта проверки (ревизии). При хищении или недостаче всех видов билетов, талонов, абонементов и других документов, предназначенных для расчетов за услуги, размер вреда определяется исходя из номинальной стоимости, указанной на аналогичном документе, на день составления акта проверки (ревизии). При хищении или иной недостаче ценных бумаг подлежит возмещению вред, размер которого определяется на дату составления акта проверки (ревизии) в соответствии с Положением об оценке стоимости акций и облигаций, утвержденным Комитетом по ценным бумагам при Министерстве финансов Республики Беларусь от 16 декабря 1997 г., а в отношении государственных ценных бумаг и ценных бумаг Национального банка Республики Беларусь - в соответствии с законодательством Республики Беларусь [4, c. 599].

Вред (за исключением денежных средств) подлежит возмещению в размере, определяемом на день вынесения решения о его  возмещении, с увеличением (при возмещении в последующие периоды) указанного размера на коэффициент инфляции последнего индекса потребительских цен, установленного Министерством статистики и анализа Республики Беларусь на день вынесения указанного решения (далее - коэффициент инфляции). Коэффициент инфляции рассчитывается за период (исчисляемый в месяцах), в течение которого лицо, причинившее вред, обязано было его возместить.

Днем вынесения решения о  возмещении вреда следует считать  день месяца, в котором был составлен акт проверки (ревизии) [4, c. 601].

Таким образом, согласно трудовому  законодательству размер возмещаемого ущерба, причиненного по вине нескольких работников, определяется для каждого из них с учетом степени вины, вида и предела материальной ответственности. Если ущерб причинен совместно несколькими лицами, то может наступить долевая либо солидарная ответственность.

В основном наступает долевая ответственность, когда каждый из причинителей вреда отвечает за свои деяния. Бригадная материальная ответственность является разновидностью долевой ответственности.

Солидарная материальная ответственность  возлагается в случае причинения ущерба уголовно наказуемыми деяниями при условии, что они были совместными и имелся умысел.

Законодательством может быть установлен особый порядок определения размера ущерба, в том числе в кратном исчислении, если он причинен хищением, умышленной порчей или утратой отдельных видов имущества и других ценностей, а также в тех случаях, когда фактический размер ущерба превышает его номинальный размер.

Таким образом, изложу основные выводы по данной теме.

Материальная ответственность  работника по трудовому праву - это обязанность возместить ущерб, причиненный нанимателю в пределах и порядке, установленных законодательством.

В соответствии с ч. 1 ст. 400 ТК для  привлечения работника к материальной ответственности требуется одновременно наличие следующих условий:

1. Ущерба, причиненного нанимателю  при исполнении трудовых обязанностей.

2. Противоправности поведения (действия  или бездействия) работника.

3. Прямой причинной связи между  противоправным поведением работника и возникшим у нанимателя ущербом.

4. Вины работника в причинении  ущерба.

При отсутствии хотя бы одного из условий  работник не может быть привлечен  к материальной ответственности. Причем субъектом материальной ответственности согласно законодательству о труде может быть не только работник, состоящий в трудовых отношениях с нанимателем, которому причинен ущерб, но и уволившийся работник.

Согласно ст. 402 ТК работники, как  правило, несут полную материальную ответственность за ущерб, причиненный по их вине нанимателю. Трудовым кодексом, коллективными договорами, соглашениями может устанавливаться ограниченная материальная ответственность работников за ущерб, причиненный нанимателю по их вине, за исключением случаев, предусмотренных ст. 404 ТК. Таким образом, не ограниченная, а полная материальная ответственность является правилом. Исключения допустимы, но должны быть установлены в централизованном либо локальном порядке, включая коллективный договор.

Согласно трудовому законодательству размер возмещаемого ущерба, причиненного по вине нескольких работников, определяется для каждого из них с учетом степени вины, вида и предела материальной ответственности. Если ущерб причинен совместно несколькими лицами, то может наступить долевая либо солидарная ответственность.

В основном наступает долевая ответственность, когда каждый из причинителей вреда отвечает за свои деяния. Бригадная материальная ответственность является разновидностью долевой ответственности.

Солидарная материальная ответственность  возлагается в случае причинения ущерба уголовно наказуемыми деяниями при условии, что они были совместными и имелся умысел.

Законодательством может быть установлен особый порядок определения размера ущерба, в том числе в кратном исчислении, если он причинен хищением, умышленной порчей или утратой отдельных видов имущества и других ценностей, а также в тех случаях, когда фактический размер ущерба превышает его номинальный размер.

Проверка соблюдения условий, обеспечивающих сохранность  денежных средств

При проведении инвентаризации особое внимание уделяется вопросам обеспечения сохранности денежных средств.

Руководителям субъектов  хозяйствования рекомендуется обращаться в органы внутренних дел и медицинские учреждения для получения сведений о лицах, принимаемых на работу кассира, имея в виду, что к ведению кассовых операций, обслуживанию средств охранно-пожарной сигнализации, охране и транспортировке денежных средств не допускаются лица:

- ранее привлекавшиеся к уголовной ответственности за умышленные преступления, судимость у которых не погашена или не снята в установленном порядке;

- страдающие хроническими психическими заболеваниями;

- систематически нарушающие общественный порядок;

- злоупотребляющие спиртными напитками либо употребляющие наркотические вещества без назначения врача.

Кассир несет полную материальную ответственность за сохранность всех принятых им ценностей и за всякий ущерб, причиненный предприятию как в результате умышленных действий, так и в результате небрежного или недобросовестного отношения к своим обязанностям. Поэтому после издания приказа (решения, постановления) о назначении кассира на работу руководитель предприятия обязан ознакомить кассира с Правилами ведения кассовых операций и заключить договор о его полной индивидуальной материальной ответственности.

Договор хранится у инспектора по кадрам в личном деле кассира.

В ходе проверки особое внимание уделяется контролю за обеспечением сохранности денег при доставке их из банка на предприятие.

Руководитель субъекта хозяйствования, физическое лицо, осуществляющее предпринимательскую деятельность без образования юридического лица с применением наемного труда, должен предоставить кассиру охрану при транспортировке денежных средств и ценностей из учреждений банков или сдаче в них и, в случае необходимости, — транспортное средство.

При транспортировке  денежных средств кассиру, сопровождающим его лицам и водителю транспортного средства запрещается:

- разглашать маршрут движения и размер суммы доставляемых денежных средств и ценностей;

- допускать в салон транспортного средства лиц, не назначенных руководителем предприятия для их доставки;

- следовать пешком, попутным или общественным транспортом;

- посещать магазины, рынки и другие места;

- выполнять какие-либо поручения и любым иным образом отвлекаться от доставки денег и ценностей по назначению.

Ревизор должен проверить  обеспечивается ли сохранность денежных средств и других ценностей, находящихся  в кассе предприятия, для чего проверяется, отвечает ли касса следующим требованиям:

- изолировано ли помещение кассы от других служебных и подсобных помещений;

- располагается ли она на промежуточных этажах многоэтажных зданий. В двухэтажных домах кассы размещаются на верхних этажах. В одноэтажных зданиях окна касс оборудуются внутренними ставнями, металлическими тон деревянными, обитыми с двух сторон листовым металлом;

- имеются ли капитальные стены, прочные перекрытия пола и потолка, надежные внутренние стены и перегородки;

- закрывается ли помещение кассы на две двери:

а) внешнюю, открывающуюся  наружу, дощатую, однопольную, имеющую изнутри металлическую цепочку, смотровой глазок, запирающуюся на два внутренних врезных замка;

б) внутреннюю, открывающуюся  вовнутрь, изготовленную в виде стальной решетки и закрывающуюся на навесной замок в сторону внутреннего расположения кассы, а также металлический засов;

- оборудована ли касса специальным окошком для проведения операций с работниками хозоргана или клиентами, закрывающимся изнутри на деревянную дверцу, обитую с двух сторон листовым металлом;

- укреплена ли касса металлическими решетками на оконных проемах между рамами либо с внутренней стороны помещения, в теплопроводах, дымоходах, вентиляционных каналах, тонкостенных перегородках и других местах кассы, доступных для проникновения в нее с внешней стороны;

- имеется ли сейф (металлический шкаф) для хранения денег и ценностей, в обязательном порядке, прочно прикрепленный к строительным конструкциям пола и стены стальными ершами;

- имеется ли исправный огнетушитель.

Кассы должны оборудоваться  охранно-пожарной сигнализацией, которая выводится на пульт ведомственной охраны.

Ревизору необходимо проверить, как соблюдаются правила ведения кассовой книги.