Понятие налоговой системы. 3

• 1.1. ПОНЯТИЕ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ И ЕЕ ЭЛЕМЕНТОВ

Современная российская налоговая  система начала складываться на рубеже 1991-1992 гг., в период политического  противостояния, кардинальных экономических  преобразований и перехода к рыночным отношениям. Отсутствие опыта правового  регулирования реальных налоговых  отношений, сжатые сроки, отпущенные на разработку законодательства, экономический  и социальный кризис в стране - все  эти факторы непосредственно  повлияли на ее становление.

Законодательные основы ныне действующей  налоговой системы России были заложены в 1992 г., когда был принят большой  пакет законов РФ об отдельных  видах налогов. За прошедшие годы было много отдельных частных  изменений, но основные принципы сохраняются. Первые попытки перейти к налоговой  системе, отказавшись от порочной практики установления дифференцированных платежей из прибыли предприятий в бюджет, были сделаны еще во второй половине 1990-1991 гг. в рамках союзного государства. Но плохо подготовленные половинчатые шаги в этом направлении были заменены с 1992 г. более стройной структурой российского  налогового законодательства. Общие  принципы построения налоговой системы, налоги, сборы, пошлины и другие обязательные платежи были определены Законом  РФ от 27 декабря 1991 г "Об основах налоговой  системы, в Российской Федерации" Закон РФ от 27.12.1991 № 2118-1 " Об основах  налоговой системы, в Российской Федерации " (с изм. и доп., вступившими  в силу с 01.01.2004) // "Ведомости СНД  и ВС РФ". - 1992. - № 11.- ст. 527..

Данный Закон РФ определил общие, наиболее существенные положения налогового права в едином нормативном акте, а именно: принципы построения налоговой  системы Российской Федерации и  ее содержание, т.е. перечень налогов, их классификацию, порядок установления налогов; обязанности и права  налогоплательщиков, их ответственность; полномочия налоговых органов и  их должностных лиц; обязанности  банков и их должностных лиц в  области налогообложения. Однако дальнейшее развитие налогового законодательства не обеспечило системного подхода к  проблеме налогов в Российской Федерации. Так, в ч. 1 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ) вообще не упоминается понятие «налоговая система», а все статьи Закона РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации», которые давали определение налоговой системы, определяли ее структуру, т.е. закладывали основы системного подхода к формированию сложной государственной структуры как системы, в последующем были отменены.

В данной работе предлагается налоговая  система, разработанная исходя из федеральных  законов и из правоохранительной практики. Прежде всего, дадим определение - налоговой системе. Если исходить из значения налоговой системы для  рыночной экономики, корректно утверждать, что налоговая система - это государственная  система мер политического, экономического, административного, правового характера, направленная на исполнение доходной части бюджета, а также стимулирования роста внутреннего валового продукта (ВВП).

В более узком значении, подразумевающем  ее внутреннее содержание, налоговая  система представляет собой совокупность предусмотренных налогов, принципов, форм и методов их установления, изменения или отмены, уплаты и  применения мер по обеспечению их уплаты, осуществления налогового контроля, а также привлечения к ответственности  и мер ответственности за нарушение  налогового законодательства. см: ПансковВ.Г. О налоговой системе России// «Федеральный справочник» http://www.mediatext.ru/docs/12782

По нашему мнению налоговая система  включает в себя шесть взаимосвязанных  элементов: 1) Налоговые органы; 2) Налоговое  законодательство; 3) Налоги; 4) Пошлины; 5) Сборы; 6) Другие платежи.

Под налоговыми органами понимаются органы, участвующие в налоговых  правоотношениях и обеспечивающие взимание налогов с налогоплательщиков. В соответствии с Конституцией РФ "Каждый обязан платить законно  установленные налоги и сборы'' (Статья 57). Однако налогоплательщики не всегда добросовестно выполняют свои обязанности  перед государством, допускают различные  нарушения налогового законодательства - от несвоевременного внесения в соответствующий  бюджет налогов до умышленного уклонения  от их уплаты. Поэтому в любом  государстве любой общественно-экономической  формации создается определенная система  учета налогоплательщиков и контроля за полнотой и своевременностью уплаты ими начисленных налогов и  обязательных платежей. В Российской Федерации эту функцию выполняют  налоговые органы РФ. Их правовое положение  определено Законом РФ «О налоговых  органах Российской Федерации» Закон  РФ от 21 марта 1991 г. № 943-I "О налоговых  органах Российской Федерации" (c изм. и доп. на 29 мая 2002 г.) // Ведомости  Съезда народных депутатов РФ и ВС РФ от 11 апреля 1991 г. - № 15. - ст. 492, НК РФ, и рядом других нормативно-правовых актов. Так, согласно ст. 30 НК РФ - налоговыми органами в РФ являются Министерство РФ по налогам и сборам и его  подразделения в РФ. В случаях, предусмотренных законодательством  РФ, полномочиями налоговых органов  обладают таможенные органы и органы государственных внебюджетных фондов.

Второй элемент налоговой системы - налоговое законодательство. Традиционно  в советской теории государства  и права понятием «законодательство» охватывались акты различных государственных  органов, в том числе органов  исполнительной власти, имевшие нормативный  характер. Однако принципиальная концепция, лежащая в основе формирования налогового законодательства России,-создание системы  законов о налогах прямого  действия, исключающей издание конкретизирующих и развивающих их подзаконных  актов. Именно законодательная основа налогов, исключающая возможность  неоднозначного толкования тех или  иных положений, создает необходимые  условия для подлинной защиты прав налогоплательщиков.

Конституция РФ не допускает взимания налога или сбора на основе указа, постановления, распоряжения или другого  акта органа исполнительной власти. На этих конституционных положениях базируется и НК РФ. Cогласно п. 1, 4 и 5 ст. 1 части  первой НК РФ понятие «законодательство  о налогах и сборах» охватывает, во-первых, законодательство РФ о налогах  и сборах, которое состоит из НК РФ и принятых в соответствии с  ним федеральных законов; во-вторых - законодательство субъектов РФ о  налогах и сборах, которое состоит  из законов и иных нормативных  правовых актов о налогах и  сборах, принятых законодательными (представительными) органами власти субъектов РФ. Наконец, это понятие охватывает нормативные правовые акты о налогах и сборах, принятые представительными органами местного самоуправления. Таким образом, акты органов исполнительной власти не составляют законодательства о налогах и сборах.

В действительности налоговые отношения  регулируются не только законами, но и  подзаконными актами. Однако необходимо учитывать, что только закон налагает на налогоплательщика соответствующие  обязанности. Поэтому федеральные  органы исполнительной власти, органы исполнительной власти субъектов Федерации, исполнительные органы местного самоуправления, а также органы государственных  внебюджетных фондов издают нормативные  правовые акты по вопросам, связанным  с налогообложением и сборами, только в случаях, предусмотренных законодательством  о налогах и сборах. Эти акты не могут изменять или дополнять  законодательство о налогах и  сборах (ст. 4 части первой НК РФ).

Таким образом, налоговое законодательство - совокупность норм, содержащихся в  законах РФ и принятых на их основе законах субъектов РФ, актов представительных органов местного самоуправления, устанавливающих  систему налогов и сборов, общие  принципы налогообложения и сборов, основания возникновения, изменения  и прекращения отношений собственников  и государства по уплате налогов  и сборов, формы и методы налогового контроля, ответственность за нарушения  налоговых обязательств.

Следующий элемент - налоги. Формирование доходов федерального бюджета Российской Федерации, бюджетов субъектов РФ, а  также местных бюджетов осуществляется за счет трех основных видов источников - налогов, неналоговых доходов и  прочих доходов. При этом определяющим и главным доходным источником, являются налоговые поступления, удельный вес  которых в консолидированном  бюджете России за все годы проводимых экономических реформ, не был ниже 82-83% всех государственных доходов  См: Пансков В.Г. О налоговой системе России// «Федеральный справочник» http://www.mediatext.ru/docs/12782. Кроме налогов в федеральный бюджет поступают доходы от государственной собственности, от внешнеэкономической деятельности, прочие неналоговые доходы.

Итак, в ряду государственных доходов  налогам принадлежит важнейшее  место. Законодательное определение  налога дано в ст. 8 части первой НК РФ. Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и  физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, в целях  финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных  образований.

Налоги выражают обязанности юридических  и физических лиц, получающих доходы, участвовать в формировании финансовых ресурсов государства. Являясь инструментом перераспределения, налоги призваны гасить возникающие сбои в системе распределения  и стимулировать (или сдерживать) людей в развитии той или иной формы деятельности. Поэтому налоги выступают важнейшим звеном финансовой политики государства в современных  условиях. Главные принципы налогообложения - это равномерность и определенность. Равномерность- это единый подход государства  к налогоплательщикам с точки  зрения всеобщности, единства правил, а так же равной степени убытка, который понесет налогоплательщик. Сущность определенности состоит в  том, что порядок налогообложения  устанавливается заранее законом, так что размер и срок уплаты налога известен заблаговременно. Государство  так же определяет меры взыскания  за невыполнение данного закона.

Денежные средства, вносимые в виде налогов, не имеют целевого назначения. Они поступают в бюджет и используются на нужды государства. Государство  не предоставляет налогоплательщику  какой-либо эквивалент за вносимые в  бюджет средства. Безвозмездность налоговых  платежей является одной из черт составляющих их юридическую характеристику.

Внутреннее содержание налогов  проявляется через их функции. Налоги выполняют четыре важнейшие функции:

1) Обеспечение финансирования государственных  расходов (фискальная функция);

2) Государственное регулирование  экономики (регулирующая функция);

3) Поддержание социального равновесия  путем изменения соотношения  между доходами отдельных социальных  групп с целью сглаживания  неравенства между ними (социальная  функция);

4) Стимулирующая функция. См: Налоги  и налогообложение. Энциклопедический  словарь. /Под ред. Толкушина А.В. - М: Юристъ. 2006.

Во всех государствах, налоги в  первую очередь выполняют фискальную функцию - изъятие части доходов  предприятий и граждан для  содержания государственного аппарата, обороны станы и той части  непроизводственной сферы, которая  не имеет собственных источников до-ходов (библиотеки, архивы и др.), либо они недо-статочны для обеспечения  должного уровня развития -фундаментальная  наука, театры, музеи и многие учебные  заведения и т. п.

Важную роль играет функция, без  которой в экономике, базирующейся на товарно-денежных отношениях, нельзя обойтись - регулирующая. Рыночная экономика  в развитых странах - это регулируемая экономика. Развитие рыночной экономики  регулируется финансово-экономическими методами - путем применения отлаженной системы налогообложения, маневрирования ссудным капиталом и процентными ставками, выделения из бюджета капитальных вложений и дотаций и т. п. Центральное место в этом комплексе экономических методов занимают налоги. Маневрируя налоговыми ставками, льготами и штрафами, изменяя условия налогообложения, вводя одни и отменяя другие налоги, государство создает условия для ускоренного развития определенных отраслей, способствует решению актуальных для общества проблем.

Социальная или перераспределительная  функция налогов. Посредством налогов  в государственном бюджете концентрируются  средства, направляемые затем на решение  народнохозяйственных проблем, как  производственных, так и социальных, финансирование крупных межотраслевых, комплексных целевых программ - научно-технических, экономических и т.п. С помощью  налогов государство перераспределяет часть прибыли предприятий и  предпринимателей, доходов граждан, направляя ее на развитие производственной и социальной инфраструктуры, на инвестиции в капиталоемкие и фондоемкие отрасли с длительными сроками окупаемости затрат (железные дороги, добывающие отрасли и др.). Соответствующим образом построенная налоговая система позволяет придать рыночной экономике социальную направленность. Это достигается путем установления прогрессивных ставок налогообложения, направления значительной части бюджета средств на социальные нужды населения, полного или частичного освобождения от налогов граждан, нуждающихся в социальной защите.

Последняя функция налогов - стимулирующая. С помощью налогов, льгот и  санкций государство стимулирует  технический прогресс, увеличение числа  рабочих мест, капитальные вложения в расширение производства и др. Действительно, грамотно организованная налоговая система предполагает взимание налогов только со средств, идущих на потребление. А средства, вкладываемые в развитие производства, освобождаются от налогообложения  полностью или частично. У нас  в России это правило чаще не выполняется. Стимулирование технического прогресса  с помощью налогов проявляется, прежде всего, в том, что сумма  прибыли, направленная на техническое  перевооружение, реконструкцию, расширение производства товаров народного  потребления, оборудование для производства продуктов питания и ряда других освобождается от налогообложения. Эта льгота, конечно, очень существенная. Во многих развитых странах освобождаются  от налогообложения затраты на научно-исследовательские  и опытно-конструкторские работы. Так, в Германии указанные затраты  включаются в себестоимость продукции  и тем самым автоматически  освобождаются от налогов. В других странах эти затраты полностью  или частично исключаются из облагаемой налогом прибыли.

Пошлины и сборы. В отличие от налогов, при уплате пошлины или  сбора всегда присутствуют специальная  цель (за что конкретно уплачивается пошлина) и специальные интересы (плательщик в той или иной мере непосредственно ощущает возмездность платежа). Налоги тоже могут иметь  специальную цель (целевые налоги), однако они никогда не бывают индивидуально (непосредственно) возмездными. Цель взыскания  пошлины или сбора состоит  лишь в покрытии без убытка, но и  без чистого дохода, издержек учреждения, в связи с деятельностью которого взимается пошлина. Размер пошлины  или сбора определяют исходя из характера  и размера услуги (принцип эквивалентности) и устанавливают, как правило, в  конкретной сумме.

Виды пошлин различны. Выделяют пошлины, взимаемые в связи с предоставлением  административных услуг (например, за рассмотрение ходатайства о получении  или прекращении гражданства); пошлины, взимаемые за предоставление какого-либо права (например, за выдачу разрешений на право охоты); пошлины, взимаемые  как компенсация за определенные расходы общества в интересах  конкретных лиц (например, пошлины с  владельцев крупнотоннажных транспортных средств, оказывающих повышенное разрушающее  действие на автодороги). Выделяют также  пошлины, взимаемые в определенных сферах государственной деятельности: судебные, таможенные, и др. В российском законодательстве существуют три вида пошлин: государственная, регистрационная  и таможенная. Государственная пошлина  взимается за ряд услуг в пользу плательщика - принятие исковых заявлений  и других документов судом, регистрация  актов гражданского состояния, выдача документов и др., а также за предоставление особого права (например, право на охоту) Федеральный закон от 31 декабря 1995 г. № 226-ФЗ "О внесении изменений  и дополнений в Закон Российской Федерации «О государственной пошлине»//Собрание законодательства Российской Федерации.-- 1996.-- № 1.-- Ст. 19 (с изменениями и  дополнениями)..Регистрационные пошлины  взимаются при обращении лица с заявкой о выдаче патентов на изобретение, промышленный образец, полезную модель и др. Патентный закон Российской Федерации от 23 сентября 1992 г. № 3517-1//Ведомости  Съезда народных депутатов РСФСР  и Верховного Совета РСФСР.-- 1992.-- Nв42--Ст.2319. Таможенные пошлины взимаются при совершении экспортно-импортных операций.

В соответствии с НК РФ «под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый  с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении  плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений» (п. 2 ст. 8). К категории «сборы» можно  отнести предусмотренные НК РФ (ст. 13--15) государственную пошлину, таможенные сборы, сбор за право пользования  объектами животного мира и водными  биологическими ресурсами, а также  федеральные, региональные и местные  лицензионные сборы.

К понятию "другие платежи" относят  обязательные отчисления в государственные  внебюджетные фонды, такие, как Пенсионный фонд, Фонд медицинского страхования, Фонд занятости, Фонд социального страхования, дорожные федеральный и территориальные  фонды. По своей социально-экономической  сущности отчисления во внебюджетные фонды носят сугубо налоговый  характер. Источником этих отчислений, как и налогов, служит произведенный  валовой внутренний продукт (ВВП). Отчисления привязаны к фонду оплаты труда  и включаются в себестоимость  продукции (работ, услуг).

I. ПОНЯТИЕ НАЛОГОВОЙ  СИСТЕМЫ.

Налоги - обязательные платежи в бюджет, осyществляемые юридическими и физическими лицами.

Налоги вводятся законами Верховного Совета. Каждый закон должен конкретизировать следyющие элементы налога:

1) объект налога - это имyщество или доход, подлежащие обложению;

2) сyбъект налога - это налогоплательщик, то есть физическое или юридическое лицо;

3) источник налога - т.е. доход из которого выплачивается налог;

4) ставка налога - это величина налога с единицы объекта налога;

5) налоговая льгота - это полное или частичное освобождение плательщика от налога.

Налоги могyт взиматься  следyющими способами:

1) кодастровый налог - (от слова кодастр - таблица, справочник) когда объект налога дифференцирован на грyппы по определенномy признакy. Перечень этих грyпп и их признаки заносится в специальные справочники. Для каждой грyппы yстановлена индивидyальная ставка налога. Такой метод характерен тем, что величина налога не зависит от доходности объекта. 

Примером такого налога может  слyжить налог на владельцев транспортных средств. Он взимается по yстановленной ставке от мощности транспортного средства, не зависимо от того, использyется это  транспортное средство или простаивает.  

2) на основе декларации  Декларация - докyмент, в котором  плательщик налога приводит расчет  дохода и налога с него. Характерной  чертой такого метода является  то, что выплата налога производится  после полyчения дохода и лицом  полyчающим доход. Примером может  слyжить налог на прибыль.

3) y источника Этот налог  вносится лицом выплачивающим  доход. Поэтомy оплата налога производится  до полyчения дохода, причем полyчатель  дохода полyчает его yменьшенным  на сyммy налога.

Например подоходный налог  с физических лиц. Этот налог выплачивается  предприятием или организацией, на которой работает физическое лицо. Т.е. до выплаты, например, заработной платы  из нее вычитается сyмма налога и  перечисляется в бюджет. Остальная  сyмма выплачивается работникy.

Сyществyют два вида налоговой  системы: шедyлярная и глобальная.

В шедyлярной налоговой системе весь доход, полyчаемый налогоплательщиком, делится на части - шедyлы. Каждая из этих частей облагается налогом особым образом. Для разных шедyл могyт быть yстановлены различные ставки, льготы и дрyгие элементы налога, перечисленные выше.

В глобальной налоговой системе все доходы физических и юридических лиц облагаются одинаково. Такая система облегчает расчет налогов и yпрощает планирование финансового резyльтата для предпринимателей.

Глобальная налоговая  система широко применяется в  Западных госyдарствах.

1.2 КЛАССИФИКАЦИЯ  НАЛОГОВ РОССИЙСКОЙ НАЛОГОВОЙ  СИСТЕМЫ

Группировка налогов по методам  их установления и взимания, характеру  применяемых ставок и объектов обложения  и ряду других признаков представляет собой классификацию налогов. В  первую очередь налоги классифицируются в зависимости от того, какой уровень  власти устанавливает важнейшие  элементы налога и вводит его в  действие. По этому признаку налоги подразделяются на - государственные  и местные. Исходя из федерального устройства Российской Федерации, государственные  налоги подразделяются на федеральные  и региональные (налоги субъектов  Федерации). В связи с этим систему  налогов РФ необходимо характеризовать  как совокупность федеральных, региональных и местных налогов Указанные  налоги отличаются не тем, в бюджет какого уровня они поступают, а по тому, какой уровень власти устанавливает  непосредственно сам налог..

Федеральные налоги в России установлены  НК РФ и являются обязательными к  уплате на всей территории страны. Региональные налоги вводятся в действие законами субъектов Федерации и являются обязательными к уплате на территории соответствующего субъекта Федерации. При этом перечень указанных налогов  также установлен НК РФ. Устанавливая региональные налоги, представительные органы субъектов Федерации определяют налоговые ставки по соответствующим  видам налогов, но в пределах, установленных  НК РФ, налоговые льготы, порядок  и сроки уплаты налогов. Все остальные  элементы региональных налогов установлены  соответствующей главой НК РФ. Таков  же порядок введения в действие местных  налогов.

При этом важно отметить, что разделение налогов на федеральные, региональные и местные не означает, что они  жестко закреплены и должны полностью  перечисляться исключительно в  соответствующий бюджет. Распределение  большинства налогов между бюджетами  разных уровней в Российской Федерации  осуществляется бюджетным законодательством, и происходит это, как правило, ежегодно при утверждении соответствующих  бюджетов. Именно в ходе бюджетного планирования в Российской Федерации  устанавливаются доли каждого налога, поступившего на данной территории, в  соответствующих бюджетах с целью  осуществления регулирования доходной базы всех бюджетов.

Первой частью НК РФ в России установлено  в целом 26 налогов и сборов, в  том числе 14 федеральных, 7 региональных и 5 местных налогов. При этом для  конкретного налогоплательщика  количество уплачиваемых налогов несравненно  меньше, чем это предусмотрено  в Кодексе, поскольку в их числе  достаточно много специфических  налогов, уплата которых возложена  на ограниченное число предприятий. К таким налогам относятся, в  частности, акцизы, налог на добычу полезных ископаемых, лесной налог  и ряд других. Кроме того, значительное число включенных в налоговую  систему России налогов уплачивается физическими лицами. Одновременно с  этим установленный в Кодексе  перечень налогов содержит для организаций-налогоплательщиков и альтернативные виды налогов. В  частности, добывающие предприятия  получают возможность вместо акцизов  на природный газ уплачивать по новым  скважинам налог на дополнительные доходы от добычи углеводородов, который  возникает при достижении определенного  уровня окупаемости затрат в добычу газа и прогрессивно возрастает по мере увеличения добычи. Одновременно с этим следует отметить, что из всего многообразия видов налогов, установленных в налоговой системе  России, фактически пять налогов (налог  на прибыль, налог на добавленную  стоимость (НДС), акцизы, таможенные пошлины  и налог на доходы физических лиц) с фискальной точки зрения являются решающими. Они играют на протяжении всех лет создания основ механизма  рыночных отношений в России, решающую роль в формировании доходов российской бюджетной системы. Вместе с тем  первые четыре налога являются определяющими  с точки зрения налоговой нагрузки на налогоплательщиков - юридических  лиц.

Важно подчеркнуть, что перечень региональных и местных налогов, с принятием  НК РФ, стал исчерпывающим, т.е. ни один орган законодательной власти субъекта Федерации и представительный орган  местного самоуправления не имеет права  ввести ни одного налога, не предусмотренного Кодексом. Это качественно изменило условия хозяйствования для предприятий, достаточно резко повысило их уверенность в незыблемости налоговой системы. Вместе с тем в части федеральных налогов их перечень, хотя и установлен в Кодексе, может существенно изменяться решением федеральной законодательной власти. Так, с момента вступления в действие части первой НК РФ были введены и через непродолжительное время отменены такие экзотические налоги, как сбор за пограничное оформление, налог на отдельные виды транспортных средств. Это является возможным исключительно потому, что Кодекс не запрещает этого делать, а также в связи с тем, что в нем отсутствует положение о том, что введение нового налога должно сопровождаться отменой одного из действующих.

В зависимости от назначения налоги делятся на общие и целевые.

Как правило, налог не имеет цели покрыть какой-нибудь конкретный расход. Это обосновывается необходимостью избежать подчинения совершаемых расходов поступлению отдельных видов  доходов. Налоги, не предназначенные  для финансирования конкретного  расхода, называют общими. Но в ряде случаев представляется целесообразным введение целевых налогов, собираемых для финансирования конкретных расходов бюджета.

Во-первых, с психологической точки  зрения налогоплательщик с большей  готовностью уплачивает налог, в  пользе которого он уверен. Так, налог  с владельцев автотранспортных средств  в Москве имел целевую направленность на реконструкцию кольцевой автодороги.

Во-вторых, эти налоги могут вводиться  для придания большей независимости  конкретному государственному органу КозыринА.Н. Налоговое право зарубежных стран: вопросы теории и практики.-- М.: Манускрипт, 1999.--С. 32. В-третьих, целевой характер налога может оправдываться тем, что необходимость затрат вызвана получением определенных доходов. Так, добыча полезных ископаемых вызывает необходимость проведения природно-восстановительных работ, работ по разведке новых месторождений. Поэтому пользователи недр уплачивают целевой налог на восстановление минерально-сырьевой базы Федеральный закон от 3 марта 1995 г. № 27-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации «О недрах»//Собрание законодательства Российской Федерации,-- 1995.-- № 10.-- Ст. 823..

Однако необходимо учитывать, что  одним из конституционных принципов  установления налогов и сборов является принцип ограничения их специализации. По общему правилу налог не предназначен для определенного расхода. Это -одно из обязательных условий стабильности государственного бюджета и гарантии выполнения государством своих социальных и иных функций. Основанием данного  принципа является также закрепленное в Конституции РФ требование всеобщности  и единства бюджета (ст. 114).

Установление целевых налогов  должно быть обусловлено конституционно значимыми целями. Для введения целевого налога следует обосновать с конституционных  позиций необходимость финансирования того или иного расхода именно за счет целевых поступлений.

Целевые налоги предназначаются непосредственно  для покрытия определенных расходов. Поэтому установление целевого налога требует особого механизма обособления  поступающих средств. Для этого  учреждаются дополнительный бюджет и специальные счета учета  сумм налога.

Если для финансирования отдельного мероприятия установлен целевой  налог, то проведение мероприятия всецело  зависит от этого налога: нет конкретного  дохода -нет и конкретного расхода.