Понятие, виды и состав годового бухгалтерского отчета

Глава 1. Теоритические и методические основы по составлению годового бухгалтерского отчета.

1.1 Понятие, виды  и состав годового бухгалтерского  отчета.

Бухгалтерская отчетность представляет собой систему показателей, характеризующих  имущественное и финансовое положение  предприятия на определенную дату и  финансовые результаты его деятельности за определенный период, методологически  и организационно является неотъемлемыми  элементами всей системы бухгалтерского учета.

Бухгалтерская отчетность  служит основным источником информации о ее деятельности, так как бухгалтерский учет собирает, накапливает и обрабатывает экономически существенную информацию о совершенных или запланированных хозяйственных операциях и результатах хозяйственной деятельности для экономического анализа в самой организации. Вместе с тем отчетность необходима для оперативного руководства хозяйственной деятельностью и служит исходной базой для последующего планирования. Отчетность должна быть достоверной, своевременной. В ней должна обеспечиваться сопоставимость отчетных показателей с данными за прошлые периоды.

Организации составляют отчеты по формам и инструкциям (указаниям), утвержденным Минфином и Госкомстатом Российской Федерации. Единая система показателей  отчетности организации позволяет  составлять отчетные сводки по отдельным  отраслям, экономическим районам, республикам  и по всему народному хозяйству  в целом.

Отчетность организаций классифицируют по видам, периодичности составления, степени обобщения отчетных данных.

По видам отчетность подразделяется на бухгалтерскую, статистическую и оперативную.

Бухгалтерская отчетность представляет собой единую систему данных об имущественном  и финансовом положении организации  и о результатах ее хозяйственной  деятельности. Составляют ее по данным бухгалтерского учета.

Статистическая отчетность составляется по данным статистического, бухгалтерского и оперативного учета  и отражает сведения по отдельным  показателям хозяйственной деятельности организации, как в натуральном, так и в стоимостном выражении.

Оперативная отчетность составляется на основе данных оперативного учета  и содержит сведения по основным показателям  за короткие промежутки времени - сутки, пятидневку, неделю, декаду, половину месяца. Эти данные используются для оперативного контроля и управления процессами снабжения, производства и реализации продукции.

По периодичности составления  различают внутригодовую и годовую  отчетность.

Внутригодовая отчетность включает отчеты за день, пятидневку, декаду, половину месяца, месяц, квартал и полугодие. Внутригодовую статистическую отчетность обычно называют текущей статистической отчетностью, а внутригодовую бухгалтерскую  – промежуточной бухгалтерской  отчетностью.

Годовая отчетность - это  отчеты за год.

По степени обобщения  отчетных данных различают отчеты первичные, составляемые организациями, и сводные, которые составляют вышестоящие  или материнские организации  на основании первичных отчетов.

Кроме указанных форм в  составе промежуточной, бухгалтерской  отчетности организации могут представлять иные отчетные формы, а также пояснительную записку, входящие в состав годовой отчетности.

В соответствии с Законом  «О бухгалтерском учете» и ПБУ 4/99 годовая бухгалтерская отчетность организаций, за исключением отчетности бюджетных организаций, состоит  из:

•   бухгалтерского баланса;

•   отчета о прибылях и убытках;

•   приложений к ним, предусмотренных нормативными актами;

• аудиторского заключения, подтверждающего достоверность  бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту;

•   пояснительной записки.

Рекомендуемые формы бухгалтерской  отчетности организаций, а также  указания о порядке их заполнения утверждаются Министерством финансов Российской Федерации.

Другие органы, осуществляющие регулирование бухгалтерского учета, утверждают в пределах своей компетенции  формы бухгалтерской отчетности банков, страховых и других организаций  и инструкции о порядке их заполнения, не противоречащие нормативным актам  Минфина РФ.

В пояснительной записке  может быть приведена оценка деловой  активности организации, критериями которой  являются, широта рынков сбыта продукции, включая наличие поставок на экспорт, репутация организации, выражающаяся, в частности, в известности у  клиентов, пользующихся услугами организации, и др.; степень выполнения плана, обеспечение заданных темпов роста; уровень эффективности использования  ресурсов организации и др. Целесообразно  включение в пояснительную записку  данных о динамике важнейших экономических  и финансовых показателей работы организации за ряд лет, описаний будущих капиталовложений осуществляемых экономических мероприятиях и другой информации, интересующей возможных  пользователей годовой бухгалтерской  отчетности.

Субъекты малого предпринимательства, не применяющие упрощенную систему  налогообложения, учета и отчетности и не обязанные проводить аудиторскую  проверку достоверности бухгалтерской  отчетности, могут не представлять в составе годовой бухгалтерской  отчетности отчеты об изменениях капитала и движении денежных средств, приложение к бухгалтерскому балансу  и пояснительную  записку.

Если указанные субъекты малого предпринимательства обязаны  проводить аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности, то они также могут не представлять в составе годовой бухгалтерской  отчетности ф. № 3, 4 и 5, если отсутствуют  соответствующие данные.

Некоммерческие организации  имеют право не представлять в  составе годовой бухгалтерской  отчетности Отчет о движении денежных средств (ф. № 4), а также приотсутствий соответствующих данных – Отчет об изменениях капитала (ф. № 3) и Приложения к бухгалтерскому балансу (ф. № 5).

1.2 Нормативное  регулирование бухгалтерской годовой  отчетности.

 
Бухгалтерский учет в Российской Федерации  организуется исходя из сложившейся  системы нормативного регулирования  в рыночной экономике, которая определяет установленную государством совокупность обязательных правил и норм организации  и ведения бухгалтерского учета, составления бухгалтерской отчетности в хозяйствующих субъектах. Совокупность действующих правил и норм в учете, обязательных к применению, позволяет  рассматривать бухгалтерский учет как систему, организуемую в каждом хозяйствующем субъекте и выполняющую  определенные функции. 
В зависимости от статуса и назначения нормативные документы делятся на следующие группы определяющие четыре уровня нормативного регулирования бухгалтерского учета. 
 
Первый уровень нормативного регулирования бухгалтерского учета, включающий законы РФ, указы Президента РФ, постановления Правительства РФ, устанавливает единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета. 
Законы представляют нормативные акты, принимаемые представительным органом государственной власти Российской Федерации или ее субъектов. 
Указы Президента РФ являются подзаконными нормативными актами, принимаемыми на основании и во исполнение законов Российской Федерации и не противоречащие им. 
Постановления Правительства РФ - нормативные акты, принимаемые на основании и во исполнение федеральных законов, указов Президента РФ. 
Второй уровень нормативного регулирования бухгалтерского учета в России включает положения  по бухгалтерскому учету (ПБУ), утвержденные Минфином России. Положения по бухгалтерскому учету относятся к актам, которые принимают федеральные органы исполнительной власти, и обязательны к использованию организациями. 
Акты методического характера можно разделить на две группы:

 
1. Акты, урегулированные ПБУ, приняты  по вопросам, разработанным и  утвержденным ранее приказами  Минфина России. К ним относятся следующие документы: 
- Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные Приказом Минфина России; 
- Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденные Приказом Минфина России от. 
2.  Акты, не урегулированные ПБУ, приняты по вопросам, ранее не разработанным Минфином России в форме ПБУ: 
- Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные Приказом Минфина России; 
 
- Методические рекомендации по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности, утвержденные Приказом Минфина России. 
   Третий уровень составляют документы разрабатываемые и утверждаемые федеральными органами и министерствами и иными органами исполнительной власти. 
   Четвертый уровень нормативного регулирования бухгалтерского учета содержит документы, регламентирующие бухгалтерский учет и бухгалтерскую отчетность в самой организации. К ним относится приказ руководителя организации "Об учетной политике", который представляет собой нормативный акт, способствующий решению ее основных и оперативных задач. В составе приказа "Об учетной политике" разрабатываются и утверждаются следующие рабочие документы: 
- формы первичных учетных документов; 
- графики документооборота; 
- рабочий план счетов бухгалтерского учета; 
- формы внутренней бухгалтерской отчетности.

В составе нормативных  документов наиважнейшим  регулятивом, несомненно, является Федеральный закон «О бухгалтерском учете». В Законе  четко определено, что ответственность за организацию бухгалтерского учета в юридическом лице, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет руководитель организации, т.е. руководитель его исполнительного органа либо лицо, ответственное за ведение дел организации.

Нормативные акты всех уровней  в совокупности определяют методологию  бухгалтерского учета в целом.

Рассмотренная система нормативного регулирования бухгалтерского учета  должна обеспечить формирование полной и достоверной информации о финансово-хозяйственной  деятельности организации.

1.3 Этапы составления  бухгалтерской отчетности.

При составлении бухгалтерских  отчетов должно быть обеспечено, соблюдение следующих условий: полное отражение  за отчетный период всех хозяйственных  операций и результатов инвентаризации всех производственных ресурсов, готовой  продукции и расчетов; полное совпадение данных синтетического и аналитического учета, а также показателей отчетов  и балансов с данными синтетического и аналитического учета; осуществление  записи хозяйственных операций в  бухгалтерском учете только на основании  надлежаще оформленных оправдательных документов или приравненных к ним  технических носителей информации; правильная оценка статей баланса.

      Составлению  отчетности должна предшествовать  значительная подготовительная  работа, осуществляемая по заранее  составленному специальному графику.  Важным этапом подготовительной  работы составления отчетности  является закрытие в конце  отчетного периода всех операционных  счетов: калькуляционных, собирательно-распределительных,  сопоставляющих, финансово-результативных. До начала этой работы должны  быть осуществлены все бухгалтерские  записи на синтетических и  аналитических счетах, проверена  правильность этих записей.

      При составлении  форм бухгалтерской  отчетности  используются в основном данные  Главной книги.   Данные  вступительного  баланса должны соответствовать   данным утвержденного заключительного  баланса за период, предшествующий отчетному. В случае изменения вступительного баланса на 1 января отчетного года причины следует объяснить.

      Бухгалтерская  отчетность подписывается руководителем  и главным бухгалтером организации.  Процесс подготовки данных бухгалтерского  отчета включает в себя большое  количество учетных работ разнообразного  характера. Сначала проводятся  подготовительные работы:

1. инвентаризация и корректировка сальдо по соответствующим счетам бухгалтерского учета;
2. уточнение учетной стоимости имущества, а также сальдо требований и обязательств;
3. обоснованность формирования собственного капитала и резервов, предусмотренных учетной политикой или действующими нормативными актами;
4. признания в бухгалтерском учете доходов и расходов между смежными отчетными периодами;
5. исчисление конечного бухгалтерского финансового результата, полученного действующей организацией;
6. реформация бухгалтерского баланса: закрытие внутренними оборотами субсчетов, ведущихся по бухгалтерским счетам доходов и расходов (90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», а также списание сальдо счета 99 «Прибыли и убытки» соответственно на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»;
7. составление Главной книги.

      Перечисленные  бухгалтерские процедуры реализуются   лишь в рамках годового бухгалтерского  баланса. Периодические балансы   составляются на основе книжных  данных текущего учета.

      В соответствии  с Федеральным законом  «О  бухгалтерском учете» для увеличения  степени достоверности данных  бухгалтерской  отчетности хозяйствующие  субъекты обязаны проводить инвентаризацию  имущества и обязательств. Под   инвентаризацией понимается периодическая  проверка наличия, состояния и  оценки имущества и обязательств  хозяйствующего субъекта, в сопоставлении  полученных данных с данными  бухгалтерского учета на определенную  дату.

Согласно  статьи 12 Закона «О бухгалтерском учете», в ходе инвентаризации необходимо провести:

- инвентаризацию основных  средств; 

- инвентаризацию товарно-материальных  ценностей;

- инвентаризацию незавершенного  производства;

- инвентаризацию денежных  средств, финансовых вложений  и расчетов;

- инвентаризацию резервов  предстоящих расходов и платежей.

 При инвентаризации  резервов предстоящих расходов  и платежей нужно проверить  правильность и обоснованность  созданных в организации резервов:

    - на предстоящую  оплату отпусков  работникам;

    - на выплату  ежегодного вознаграждения  за  выслугу лет;

    - на выплату  вознаграждений по итогам работы  организации за год;

    - расходов на  ремонт основных  средств;

    - производственных  затрат по подготовительным  работам  в связи с сезонным  характером  производства;

    - предстоящих  затрат по ремонту  предметов  проката и др.

    Все организации  должны применять формы первичной  учетной документации по учету  результатов инвентаризации, утвержденные  Постановлением Госкомстата России  от 18 августа 1998 г. N 88.

    В том случае, если были обнаружены расхождения  между фактическими остатками  материальных ценностей, выявленными  при проверке, и остатками, учтенными  на счетах бухгалтерского учета,  должна быть составлена сличительная  ведомость. Составляя такую ведомость,  необходимо учитывать пересортицу  товарно-материальных ценностей.

    Однако, проведение  инвентаризации, не достаточно для  того, чтобы приступить к составлению  годового отчета.

    В конце отчётного  периода по всем счетам главной  книги подсчитываются дебетовые  и кредитовые обороты. При этом  по большинству счетов выводится   конечное сальдо. Так как счета  25 «Общехозяйственные расходы», 26 «Общепроизводственные  расходы», 28 «Брак в производстве», 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», 94 «Недостачи и потери от порчи  ценностей» ежемесячно закрываются,  то их обороты по дебету  и кредиту равны, а сальдо  на конец отчётного периода  отсутствует.

    Также следует  провести реформацию баланса,  то есть обнулить счета 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы»  и 99 «Прибыли и убытки».

  В течение года  каждый месяц, сопоставляя   обороты по счету 90, бухгалтер  определяет финансовый результат  от обычных видов деятельности.

    Дебет 90 субсчет  «Прибыль/убыток от продаж» Кредит 99  - отражена прибыль за отчетный  месяц;

    Дебет 99 Кредит 90 субсчет  «Прибыль/убыток от  продаж» - отражен убыток за  отчетный месяц.

    В конце года  все субсчета, открытые к счету  90, нужно закрыть внутренними  записями на субсчет «Прибыль/убыток  от продаж». В результате на 1 января нового года по всем  субсчетам счета 90 «Продажи» будет  нулевой остаток.

    Аналогично  необходимо  закрыть счет 91 «Прочие доходы  и расходы». На этом счете в  течение года собираются операционные  и внереализационные доходы и расходы. При этом каждый месяц бухгалтер, сопоставляя обороты по этому счету, списывает финансовый результат от данных операций на счет 99.

    Дебет 91 субсчет  «Сальдо прочих доходов и расходов»  Кредит 99 - отражена прибыль за  отчетный месяц.

    Дебет 99 Кредит 91 субсчет «Сальдо прочих доходов  и расходов»  - отражен убыток  за отчетный месяц.

    В конце года  счет 91 следует закрыть  внутренними  проводками на субсчет  «Сальдо  прочих доходов и расходов».

    После этого  нужно закрыть счет 99 «Прибыли  и убытки». Сальдо счета 99 равно  чистой прибыли  текущего года.

    Это сальдо  переносится на счет 84 «Нераспределенная прибыль».

    После проведения  инвентаризации и закрытия счетов, не имеющих остатков на конец  отчетного периода, следует сделать  исправительные или дополнительные  записи. И только после этого  можно приступать к составлению  годового бухгалтерского отчета и заполнению форм отчетности

Глава 2. Особенности составления годового бухгалтерского отчета ОАО «Авиаагрегат».

2.1  Общая характеристика  предприятия ОАО «Авиаагрегат».

Акционерное общество «Авиаагрегат» образовано на основании решения общего собрания трудового коллектива Махачкалинского производственного объединения «Авиаагрегат» от 15 сентября 1992 года №3 и распоряжения Госкомимущества РД от 17 сентября 1992 года в соответствии с законодательством Российской Федерации и Республики Дагестан, Указом Президента Российской Федерации «Об организованных мерах по преобразованию государственных предприятий в акционерные общества» от 1 июня 1992 года № 721. Программами приватизации государственных и муниципальных предприятий Российской Федерации и Республики Дагестан на 1992 год путем преобразования Махачкалинского производственного объединения «Авиаагрегат» и является его полным правопреемником.

Общество является акционерным  обществом открытого типа с неограниченным сроком действия. Акционерное общество строит свою производственно-хозяйственную  и финансово-экономическую деятельность на основе самостоятельно утверждаемых текущих и перспективных, а также  целевых и иных программ социально-экономического, научно-технического, культурно-бытового развития, ежегодно утверждаемых Советом  Директоров Общества с учетом рыночной конъюнктуры, спроса и предложения  на продукцию, работы и услуги, производимые акционерным обществом.

В соответствии со своими целями и задачами акционерное общество осуществляет следующие основные виды деятельности:

производство и реализация продукции производственно-технического назначения, удовлетворяющей различные  потребности отраслей экономики

производство и реализация комплектующих и иных изделий  для авиационной и космической  промышленности, а также средств  наземного обслуживания для различных  летательных аппаратов гражданского и оборонного назначения

производство и реализация транспортировочных и других технических  средств для нефтяной и газовой промышленности

производство и реализация комплектующих деталей и узлов  к автомобилям, тракторам, сельхозмашинам, промышленному оборудованию и бытовой  технике, а также другим техническим  и транспортным средствам

производство и реализация сельскохозяйственной техники и  оборудования

производство и реализация спортивных тренажеров, оборудования, инвентаря и других товаров спортивного  назначения

производство ремонта  и технического обслуживания технологического оборудования, автомобилей, военной  техники, транспортных и иных технических  средств

подготовка и переподготовка кадров, а также повышение их квалификации

осуществление самостоятельной  внешнеэкономической деятельности, не запрещенной действующим законодательством.

 Акционерное Общество  может также осуществить с  соблюдением действующего законодательства  финансовую, кредитную, инвестиционную  и иную деятельность, создавать  для их осуществления необходимые  структурные подразделения, предприятия  и организации, и это полный  перечень видов деятельности  акционерного общества.

На данном предприятии  производится следящая продукция:

комплектующие изделия для  автомобилей - ЭУРУ, насос ножной, домкраты.

средства спасения - изделие "КОМАР - 2МП"

комплектующие изделия для  самолётов 

аэродромное оборудование - гидроподъемники, стремянка, лестница, лебедка, съемник колес, съемник  шин.

Акционерное общество «Авиаагрегат» - единственный в Дагестане промышленный гигант в сфере высоких технологий. Сегодня здесь проектируются микроэлектроприборы, из которых состоит функциональная система автомобилей XXI века. Продукция военного завода во время конверсионной политики потеряла спрос. Однако сегодня бывшее предприятие ВПК, благодаря своему научно-техническому и производственному потенциалу стало прогрессирующим производственным звеном российского автомобилестроения, а также крупным производителем комплектующих изделий для военного оборудования, самолетов и вертолетов.

Объем производства на ОАО  «Авиаагрегат» за последние два года вырос примерно на 45%. В таком росте производительности управление производством играет не последнюю роль и можно сделать вывод, что методы управления производством, применяемые на ОАО «Авиаагрегат» достаточно эффективны. Но, не смотря на это, на наш взгляд, существует возможность повышения эффективности управления производством. И немаловажную роль в этом играет управление финансами. От грамотного и рационального управления финансами напрямую зависит финансовое состояние предприятия.

2.2 Состав и  порядок составления бухгалтерской  отчетности в ОАО «Авиагрегат».

     Основной задачей  формирования годового бухгалтерского  отчета предприятия является  обеспечение своевременности, полноты  и достоверности данных бухгалтерской  и налоговой отчетности, представляемой  в налоговые органы и заинтересованным  пользователям. Отчетным годом  для всех организации в том числе и для ОАО «Авиаагрегат» является календарный год - с 1 января по 31 декабря включительно.

  Годовая бухгалтерская  отчетность предоставляется в  течение 90 дней по окончании  года, если иное не предусмотрено  законодательством Российской Федерации.  Конкретная дата представления  отчетности устанавливается учредителями  организации или общим собранием.  При этом годовая отчетность  представляется не ранее 60 дней  по окончании отчетного года.

  Перед составлением  годовой бухгалтерской отчетности  обязательное проведение на предприятии  инвентаризации его имущества  и денежных обязательств. Порядок  проведения инвентаризаций установлен  в Методических указаниях по  инвентаризации имущества и финансовых  обязательств, утвержденных Приказом  Минфина РФ от 13.06.95 №49. Цель инвентаризации-привести в соответствие фактическое наличие с данными бухгалтерского учета. Инвентаризация имущества помогает достичь допустимый уровень соответствия между фактическим наличием ценностей и их оценкой, отраженной в бухгалтерском учете, а инвентаризация обязательств помогает предотвратить возникновение существенных расхождений по расчетным операциям.

Результаты инвентаризации должны быть отражены в годовой бухгалтерской  отчетности. Инвентаризация проводится по всем статьям баланса, за исключением статей, по которым инвентаризация проводилась в соответствии с планами проверки.

Результаты инвентаризации оформляются инвентаризационными  описями. Формы описей различны в  зависимости от имущества по которому проводится инвентаризация. В инвентаризационных описях записывается фактическое наличие имущества. Если в ходе инвентаризации выявлены излишки или недостача имущества, то составляются сличительные ведомости. В конце инвентаризации, комиссия составляет акт проверки. В нем указываются результаты, причины отклонений и виновные лица.

В учете результаты инвентаризации оформляются следующими проводками:

излишки товароматериальных ценностей оприходуются

Д-т10 «Материалы», 01 «Основные  средства», 04 «Нематериальные активы»,07 «Оборудование» к установке, 08 «Вложения  во внеоборотные активы»

К-т91-1 «Прочие доходы».

Недостача в пределах норм естественной убыли списывается  на издержки

Д-т 44 «Расходы на продажу», 20 «Основное производство»

К-т 41 «Товары», 10 «Материалы»

Проверив правильность и  полноту отражения хозяйственных  операций на синтетических и аналитических  счетах  приступаем к закрытию счетов.

По завершению отчетного  года первичные учетные документы, которые относятся к фактам хозяйственной жизни отчетного периода должны быть отделены от других документов, относящихся к следующему периоду.

После того, как в учетные  регистры занесена нужная информация в них подсчитываются итоги. Из учетных  регистров данные переносят в  Главную книгу. Чтобы проверить правильно ли подсчитаны итоги в Главной книге по каждому счету, составляют оборотно-сальдовые ведомости. Эта ведомость содержит три пары равенств, и если хоть одно из них нарушено, то это говорит о допущении ошибки, ее нужно исправить. Данные Главной книги, оборотной ведомости и аналитические данные используются для составления форм бухгалтерской отчетности.

Закрытие счетов начинаем со счетов производств. В первую оередь исчисляют себестоимость услуг вспомогательных производств и закрывают счет 23 «Вспомогательные производства». Во вторую очередь распределяют расходы будущих периодов, общепроизводственные и общехозяйственные расходы. Затем калькулируют себестоимость продукции основного производства на счете 20 «Основное производство». По дебету счета 90-2 «Себестоимость продаж» отражается сальдо по счету 20. По кредиту счета 90-1 «Выручка» отражается выручка от продажи продукции. По дебету счета 90-3 «Налог на добавленную стоимость» отражается НДС от продажи продукции. В конце отчетного периода на счете 90-9 «Прибыль и убыток от продаж» выявляется финансовый результат от проданной продукции.

Операционные (2 раздел отчета о прибылях и убытках) и внереализационные (3 раздел отчета о прибылях и убытках)доходы и расходы учитываются на счете 91-1 «Прочие доходы»,91-2 «Прочие расходы»,в конце отчетного периода остатки переносятся на счет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов». На счете 99 «прибыли и убытки» собирается финансовый результат по счетам 90-9 и 91-9, чрезвычайные (99 счет) доходы и расходы. Выявляется финансовый результат деятельности предприятия. Затем сальдо 99 счета переносится в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), по дебету отражаются начисленные налоги. Распределяется прибыль по назначению.