Содержание 

Введение 

1. Основные концепции развития аудита в России.

1.1Сущность и цели аудита .

2.1 Правовое регулирование аудиторской деятельности.

     2.  Понятие внутреннего аудита в России.

         2.1  Понятие аудита .

         2.2  Внутренний аудит .

Заключение 

Список  литературы  

     Введение 

     На  данный момент в экономике России происходят существенные изменения, как  на макроэкономическом, так и на микроэкономическом уровне. Складывается современная система рыночной экономики, изменяются характер и методы экономической  деятельности предприятий и организаций  в рамках этой системы. Финансовый контроль – один из важнейших элементов  рыночных отношений. Финансовый контроль (от лат. finansia – «доход, платеж»), осуществляемый с целью обеспечения законности, эффективности и целесообразности финансовой деятельности организаций, является составной частью проводимого в Российской Федерации контроля. При этом законодательно понятие «финансовый контроль» не определено.

     За  последнее десятилетие произошли  значительные изменения и в организации  финансового контроля, и в его  содержании. С одной стороны, были упразднены органы народного контроля, образованы новые контрольные органы. Особое внимание уделялось укреплению государственного финансового контроля. С другой – в условиях формирования рыночных отношений в РФ объективно возрастало значение повседневного  внутрихозяйственного контроля, контроля со стороны собственников организаций  и индивидуальных предпринимателей. Стало ясно, что достоверная бухгалтерская (финансовая) отчетность создает возможность  сознательного выбора экономических  решений, оберегает от случайных  деловых связей и операций с повышенным риском. В этих условиях широкое  распространение получил контроль в новой для России форме –  аудиторской деятельности, проводимой на основе возмездных договоров независимыми аудиторами.

     Такой контроль может быть государственным  и независимым. Независимый контроль носит название «аудит». Главной  целью аудита является обеспечение  контроля над достоверностью информации, отражаемой в бухгалтерской и налоговой отчетности. Данные об использовании имущества и денежных средств, о проведении коммерческих операций и направлении инвестиций юридическим объектами могут быть объективно подтверждены независимым аудитом. Однако, несмотря на столь значительные изменения в системе финансового контроля, можно констатировать, что к настоящему времени, к сожалению, так и не выработано единого понимания системы финансового контроля, не определены принципы ее построения, единые организационные и методологические основы финансового контроля в Российской Федерации, отсутствует единая концепция реформирования существующей системы финансового контроля, хотя на страницах печати не раз говорилось о необходимости разработки и принятия Закона «О финансовом контроле в Российской Федерации».

     Актуальность  темы раскрывает само понятие аудит - это деятельность, направленная на уменьшение предпринимательского риска, так как наличие достоверной  финансовой информации позволяет повысить эффективность функционирования рынка  капитала и дает возможность оценивать  и прогнозировать последствия принятия ряда экономических решений.

     Объектом  исследования стала аудиторская  деятельность, а предметом соответственно, сущность аудита.

     Целью исследования в данной работе является повышение уровня профессиональных знаний в области бухгалтерского учета и аудита, правильного понимания  экономического значения рассматриваемых  вопросов, приобретения навыков самостоятельного углубленного изучения теоретического материала и практики аудита на предприятиях, умения критически оценивать проработанный  материал, формулировать и обосновывать собственные выводы.

     Исходя  из поставленной цели работы, основное внимание было уделено решению следующих  взаимосвязанных задач:

     - изучить сущность и цели аудита;

     - проанализировать законодательство  Российской Федерации и иные  акты об аудиторской деятельности;

     - изучить федеральные правила  (стандарты) аудиторской деятельности;

     -    рассмотреть программу аудиторской  проверки;

     - проанализировать методы сбора аудиторских доказательств и аналитические процедуры;

     - дать оценку результатов аудиторской   проверки;

     Методами  исследования являются:

     - изучение действующей нормативной  базы, регулирующей аудиторскую  деятельность;

     - изучение и обобщение научной  литературы;

     - анализ практических материалов.

     Рациональная организация контроля за состоянием расчетов способствует укреплению договорной и расчетной дисциплины, выполнению обязательств по поставкам продукции в заданном ассортименте и качестве, повышению ответственности за соблюдение платежной дисциплины, сокращению дебиторской и кредиторской задолженности, ускорению оборачиваемости оборотных средств и, следовательно, улучшению финансового состояния предприятия.

                  1.    Основные  концепции развития  аудита в России. 

     1.1 Сущность и цели аудита 

     Слово "аудит" происходит от латинского слова "audio" (что значит "слушатель" или "слушающий"). По аналогии со специальными врачебными инструментами, используемыми для определения физического здоровья пациента, с помощью аудита устанавливается экономическое здоровье организаций, банков, корпораций и т.д.

     Аудиторская деятельность (аудит) представляет собой предпринимательскую деятельность аудиторов (аудиторских фирм) по осуществлению вневедомственных проверок бухгалтерской (финансовой) отчетности, документов бухгалтерского учета, налоговых деклараций и других финансовых обязательств и требований экономических субъектов, а также оказанию иных аудиторских услуг.

     Аудитор - лицо, проверяющее состояние финансово-хозяйственной деятельности предприятия за определенный период. Аудитор - специалист, аттестованный на право аудиторской деятельности в порядке, установленном законодательством РФ.

     Следует отметить, что аудит отличается от судебно-бухгалтерской экспертизы. Это отличие состоит в том, что аудит — независимая проверка, а судебно-бухгалтерская экспертиза осуществляется по решению судебных органов. Специфика судебно-бухгалтерской  экспертизы проявляется в ее процессуально - правовой форме, обеспечивающей получение  источника доказательств в применении экспертных знаний в области бухгалтерского учета в ходе исследования совершенных  хозяйственных операций.

     Аудит существует независимо от наличия или  отсутствия уголовного или гражданского дела. В то время как судебно-бухгалтерская  экспертиза не может существовать вне  уголовного или гражданского дела, поскольку представляет собой процессуально - правовую форму (правовую сторону данного вида экспертизы).

     Аудитор отличается от ревизора по своей сущности, по подходу к проверке документации, по взаимоотношениям с клиентом, по выводам, сделанным по результатам  проверки, и так далее.

     В России аудиторская деятельность и  профессия аудитора в их современном  виде появились сравнительно недавно  в связи с экономическими преобразованиями в стране в настоящее время.

     В связи с развитием  аудиторской деятельности происходит расширение ассортимента и объема услуг, оказываемых аудиторскими фирмами. За последние 25 лет аудит и аудиторские процедуры непрерывно развивались. Можно выделить три стадии развития: подтверждающую, системно-ориентированную и стадию аудита, базирующуюся на риске.

     Подтверждающая  стадия аудита характеризовалась тем, что при проведении проверки аудитор-бухгалтер проверял и подтверждал практически каждую хозяйственную операцию, параллельно с бухгалтером создавал собственные учетные регистры.

     В настоящее время такую услугу назвали бы восстановлением или ведением учета.

     Так как аудит — это предпринимательская  деятельность, то есть деятельность, направленная на извлечение прибыли, аудиторы должны применять такие методы проверки, которые позволили бы максимально  сократить время на проведение проверки, не снижая качества.

     Аудит, базирующийся на риске, — это такой вид аудита, когда проверка может производиться выборочно, исходя из условий работы предприятия, в основном узких мест (критических точек) в его работе. Сосредоточив аудиторскую работу в областях, где риски выше, можно сократить время, затрачиваемое на проверку областей с низким риском. Те, кто полагается на суждение аудиторов, считают, что это может обеспечить более эффективную с точки зрения затрат проверку.

     Системно-ориентированный  аудит предусматривает наблюдение систем, которые контролируют операции. Данная стадия привела к тому, что аудиторы стали проводить экспертизу на основе внутреннего контроля. При хорошей работе системы внутреннего контроля облегчается проведение внешнего аудита, так как внешние аудиторы могут ограничить свою работу выборочными проверками и тестированием отдельных объектов контроля.

     Рассмотрим  цели и задачи аудиторской деятельности. Как было отмечено, главная цель аудита — дать объективные, реальные и точные сведения об аудируемом объекте. Аудиторство — это особая, самостоятельная форма контроля. Аудиторство представляет собой независимую экспертизу и анализ финансовой отчетности хозяйствующего субъекта в целях определения ее достоверности, полноты и соответствия действующему законодательству и требованиям, предъявляемым к ведению бухгалтерского учета и финансовой отчетности.

     Достижению  главной цели способствуют особенности (требования) ведения аудиторской деятельности: независимость и объективность при проведении проверок; конфиденциальность; профессионализм, компетентность и добросовестность аудитора; использование методов статистики и экономического анализа; применение новых информационных технологий; умение принимать рациональные решения по данным аудиторской проверки; доброжелательность и лояльность по отношению к клиентам; ответственность аудитора за последствия его рекомендаций и заключений по результатам аудиторских проверок; содействие росту авторитета аудиторской профессии.

     Вышеперечисленные особенности определяют нормы поведения аудитора.  
 
 
 

     1.2 Правовое регулирование аудиторской деятельности 

     Правовое  регулирование аудита является первостепенной задачей развития аудита в России. Четко регламентированные правила, определяющие правила работы на рынке  данных услуг позволят привести аудит  в конкретные правовые рамки на высшем законодательном уровне.

     Основой правового регулирования аудита в России является Федеральный закон  от 07.08.2001 № 119-ФЗ "Об аудиторской  деятельности" (ред. от 03.11.2006).

     Ранее, регулирование аудиторской деятельности в Российской Федерации осуществлялось в соответствии с Временными правилами  аудиторской деятельности в Российской Федерации, утвержденными Указом Президента Российской Федерации от 22.12.93 г. №2263. Пунктом 2 этого Указа было установлено, что Временные правила вступают в силу на всей территории Российской Федерации с момента опубликования  настоящего Указа и действуют  до принятия Федеральным Собранием  Российской Федерации закона Российской Федерации, регулирующего аудиторскую  деятельность. Таким образом, можно  говорить о том, что с принятием  Федерального закона "Об аудиторской  деятельности" в Российской Федерации  начался новый этап развития аудита.

     Необходимость совершенствования законодательного обеспечения аудиторской деятельности в Российской Федерации была вызвана  тем, что Временные правила, сыграв важную и своевременную роль в  становлении аудита в стране, уже  не отражали в полной мере сложившиеся  условия на рынке аудиторских  услуг, отставали по ряду существенных позиций от реальной жизни.

     Важно отметить, что нормы законодательства Российской Федерации об аудиторской  деятельности, содержащиеся в других федеральных законах, должны соответствовать  Федеральному закону «Об аудиторской  деятельности».

     Отношения, возникающие при осуществлении  аудиторской деятельности, могут  регулироваться также указами Президента Российской Федерации, которые не должны противоречить указанным федеральным  законам. На основании и во исполнение настоящего Федерального закона и иных федеральных законов, указов Президента Российской Федерации Правительство  Российской Федерации вправе принимать  постановления, содержащие нормы законодательства Российской Федерации об аудиторской  деятельности.

     Среди подзаконных нормативных актов  регулирующих аудиторскую деятельность можно выделить:

     - Постановление Правительства РФ  от 30 ноября 2005г. N706 "О мерах по обеспечению проведения обязательного аудита";

     - Приказ Минфина РФ от 29 декабря  2006г. N 187н "Об утверждении программ повышения квалификации аудиторов" (с изменениями от 13 июня 2007г.).

     Важно отметить, что в случае противоречия указа Президента Российской Федерации  или постановления Правительства  Российской Федерации обозначенным федеральным законам применяется  Федеральный закон «Об аудиторской  деятельности» или соответствующий  федеральный закон.

     Еще одна группа нормативных актов –  ведомственные акты.

     В мае 2007 года Совет по аудиторской  деятельности при Минфине одобрил  новый Кодекс этики аудиторов  России. Организации и индивидуальные предприниматели время от времени  пользуются услугами аудиторов: когда  подлежат обязательному аудиту или  проводят его по собственной инициативе, при консультировании по отдельным  вопросам, оказании помощи в ведении  бухгалтерского учета и иных сопутствующих  аудиту услуг. Заключая договор с  аудиторской фирмой или индивидуальным аудитором, субъект предпринимательской  деятельности должен знать, что он может  ожидать от них, на какую сумму  стоит заключить договор, что  подразумевает та или иная услуга, какие существуют риски, обоснованны ли запросы аудиторов в ходе проведения проверки.

       Необходимость в написании кодекса  для аудиторов вызвана тем,  что представители аудиторской  профессии, проводя проверку организации,  индивидуального предпринимателя,  работают не только на них, - они обязаны действовать в  первую очередь в общественных  интересах, то есть высказанное  ими мнение о бухгалтерской  отчетности и порядке ведения  бухучета должно отражать реальное  положение вещей. Данное мнение  имеет большое значение для  пользователей отчетности - контрагентов, акционеров и прочих лиц. Поэтому  подход аудиторов к проверке, сведение к минимуму различных  форм влияния на это мнение  являются предметом рассмотрения  данного кодекса. Знание его  основ позволяет налогоплательщику  понять, как вести себя с аудитором,  в каких случаях аудиторская  организация может отказаться  от предоставления услуг и  почему. 

                        2. Понятие внутреннего аудита в России.

                                    2.1 Понятие аудита 

     Аудиторская деятельность (аудит) в России представляет собой предпринимательскую деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей.

     Аудитор (от лат. auditor – слушатель, ученик, последователь) – лицо, проверяющее состояние финансово – хозяйственной деятельности предприятия за определенный период. Существует мнение, что понятие аудита значительно шире таких понятий, как ревизия и контроль, поскольку аудит обеспечивает не только проверку достоверности финансовых показателей, но и, что не менее важно, разработку предложений по оптимизации хозяйственной деятельности с целью рационализации расходов и увеличения прибыли.  Аудиторская деятельность, помимо проверок, предполагает оказание различных сопутствующих услуг: ведение и восстановление учета, консультации по вопросам ведения учета, налогообложения и т.д.

     По  словам известного американского специалиста  в области теории и практики аудита проф. Дж. Робертсона аудит является деятельностью, направленной на уменьшение предпринимательского риска. Он считает, что аудит способствует уменьшению до приемлемого уровня информационного  риска для пользователей финансовых отчетов.

     Аудит отличается от судебно-бухгалтерской  экспертизы. Это отличие состоит  в том, что аудит – это независимая  проверка, а судебно-бухгалтерская  экспертиза осуществляется по решению  судебных органов. Аудит существует независимо от наличия или отсутствия уголовного или гражданского процесса. Аудитор может быть привлечен  в качестве эксперта-бухгалтера при  проведении судебно-бухгалтерской  экспертизы. 
 

      2.2 Внутренний аудит 

     В экономически развитых государствах внутреннему  аудиту уделяется такое же пристальное  внимание, как и внешнему (аудиторские  комитеты обязаны создавать все  компании, акции которых котируются на бирже). Но если становление внешнего аудита в России, можно сказать, уже  состоялось, то отечественный внутренний аудит и в профессиональном, и  в законодательном, и в институциональном  аспектах сегодня находится еще  в «зачаточном» состоянии. Следует  отметить также отсутствие достаточного количества научно-практических разработок, посвященных внутреннему аудиту. В то же время усиливается взаимодействие внешнего и внутреннего аудита (стандарты  внешнего аудита предусматривают использование  работы внутренних аудиторов при  проведении аудиторских проверок).

     Внутренний  аудит — это регламентированная внутренними документами организации деятельность по контролю звеньев управления и различных аспектов функционирования организации, осуществляемая представителями специального контрольного органа в рамках помощи органам управления организации (общему собранию участников хозяйственного товарищества или общества или членов производственного кооператива, наблюдательному совету, совету директоров, исполнительному органу).

     Цель  внутреннего аудита — помощь органам управления организации в осуществлении эффективного контроля над различными звеньями (элементами) системы внутреннего контроля. Под главной задачей внутренних аудиторов следует понимать обеспечение удовлетворения потребностей органов управления в части предоставления контрольной информации по различным интересующим их вопросам. Под общей же функцией внутренних аудиторов следует понимать:

     а) оценку адекватности систем контроля — осуществление проверок звеньев  управления (контроля), предоставление обоснованных предложений по устранению выявленных недостатков и рекомендаций по повышению эффективности управления;

     б) оценку эффективности деятельности — осуществление экспертных оценок различных сторон функционирования организации и предоставление обоснованных предложений по их совершенствованию. Деятельность внутренних аудиторов  для органов управления организацией имеет информационное и консультационное значение.

     Внутренний  аудит может подразделяться на следующие  виды:

     Функциональный  аудит систем управления проводится для оценки производительности и эффективности в любом функциональном разрезе хозяйственной деятельности.

     При межфункциональном внутреннем аудите качество исполнения различных функций оценивается в их взаимосвязи и взаимодействии.

     Организационно-технологический  аудит систем управления выражает проводимый органом внутреннего аудита контроль разнообразных звеньев управления на предмет их организационной и/или технологической (т.е. в плане оценки совокупности применяемых способов, приемов, технологий управления, осуществляемых процедур) целесообразности (рациональности).

     Аудит видов деятельности предполагает объективное обследование и всесторонний анализ определенных видов деятельности, бизнес-проектов с целью выявления возможностей их улучшения. Кроме того, внутренними аудиторами может проводиться более глубокий контроль организации, который выражается в совокупности организационно-технологического и функционального аудитов систем управления, аудита видов деятельности, а также аудита элементов и процессов, связывающих организацию с внешней средой, например системы внешних профессиональных связей, имиджа, общественных связей и др. Здесь определяются все сильные и слабые стороны деятельности организации, оценивается устойчивость ее положения в социальных системах более высокого порядка, а также перспективы ее развития.

     Особую  роль играет внутренний аудит в банковской системе, в том числе и в  Центральном Банке РФ. Внутренний аудит в банке – это независимая, объективная проверка и консультирование, направленные на улучшение деятельности банка. Внутренний аудит помогает банку  в достижении его целей, обеспечивая  систематическую оценку и повышение  качества процесса управления. Важнейшей  функцией внутреннего аудита является независимая оценка системы внутреннего  контроля, включая контроль за составлением финансовой отчетности. Внутренний аудит  в свою очередь также должен подвергаться оценке независимой стороны (например, внешних аудиторов, аудиторского комитета).

     Под внутренним аудитом в Центральном  Банке РФ понимается контроль, осуществляемый путем проведения регулярных документальных ревизий финансово-хозяйственной  стороны деятельности отдельно взятых подразделений и учреждений Центрального Банка РФ, имеющих самостоятельный  бухгалтерский баланс, а также  путем целевых аудиторских проверок выполнения Центральным Банком РФ отдельных  функций или отдельных операций и проверок выполнения подразделениями  Банка России и учреждениями Банка  России законодательных и других нормативных актов (включая внутренние инструкции и положения), регулирующих их деятельность. Внутренний аудит  в Банке России обеспечивается службой  главного аудитора Банка России, состоящей  из следующих структурных подразделений  Банка России и его учреждений: департамент внутреннего аудита и ревизий Банка России; ревизионные  отделы (управления, секторы) территориальных  учреждений Банка России; Департамент  полевых учреждений и Дирекция центрального хранилища. Главными задачами службы главного аудитора Банка России являются: обеспечение  наблюдения за соответствием совершаемых  в Банке России финансовых и хозяйственных  операций законодательству РФ и нормативным  актам Банка России; независимая оценка информации о финансовом состоянии Банка России в целом и по его отдельным учреждениям; проверка организации выполнения учреждениями и организациями системы Банка России отдельных функций и отдельных операций Банка России.

     Практическая  польза от создания отдела внутреннего  аудита для каждой отдельно взятой организации различна. Наиболее общие  аспекты целесообразности его создания заключаются в следующем:

• это позволит совету директоров или исполнительному органу наладить эффективный контроль за автономными подразделениями организации;
• проводимые внутренними аудиторами целевые контрольные проверки и анализ позволят выявить резервы повышения эффективности производства и определить наиболее приоритетные направления развития организации;
• использование опыта и квалификации внутренних аудиторов позволит сократить расходы на обязательный аудит, не потеряв качества услуг, получаемых финансово-экономическими, бухгалтерскими и иными службами как головной организации, так и ее филиалов и дочерних компаний.

     По  объекту изучения принято выделять три вида аудита: финансовый, на соответствие, операционный.

     Финансовый  аудит (аудит финансовой отчетности) предусматривает оценку достоверности  финансовой информации. В качестве критериев оценки обычно выступают  общепринятые принципы организации  бухгалтерского учета. Такой аудит  проводится преимущественно независимыми аудиторами, результатом работы которых  является заключение относительно финансовых отчетов.

     Аудит на соответствие предназначен для выявления  того, как соблюдаются предприятием конкретные правила, нормы, законы, инструкции, договорные обязательства, которые оказывают воздействие на результаты операции или отчеты.

     Операционный  аудит используется для проверки процедур и методов функционирования предприятия, оценки производительности и эффективности.

     В зависимости от намеченных целей  операционный аудит проводится на межотраслевом, отраслевом, внутрихозяйственном уровнях, внешними или внутренними аудиторами, в интересах внешних либо внутренних пользователей.

     По  периодичности осуществления аудиторских  проверок различают первоначальный и периодический аудит. Первоначальный аудит – это такая проверка, которая впервые осуществляется на данном предприятии. Периодический  аудит проводится на данном предприятии, как правило, ежегодно.

     По  методам проверки аудит бывает подтверждающим, системно-ориентированным, базирующемся на риске.

     Подтверждающий  аудит – при проведении проверки аудитор-бухгалтер проверяет и  подтверждает каждую хозяйственную  операцию.

     Системно-ориентированный  аудит – предусматривает наблюдение систем, которые контролируют операции по функции учета.

     Аудит, базирующийся на риске – такой  вид аудита, когда проверка, исходя из условий работы предприятия, проводится выборочно. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     Заключение 

     Потребители аудиторских услуг традиционно  делятся на две категории. К первой относятся опытные и серьезные  компании и предприятия, которые  определяются с выбором своего аудитора заблаговременно, проводят конкурс  или предпочитают получить рекомендацию от коллег по бизнесу. Другая категория  потребителей аудиторских услуг  использует так называемый формальный подход, когда выбор аудитора определяется не его именем, рекомендациями или  долей рынка, а сравнительно невысокой  ценой услуг. Качество такого аудита, как показывает практика, прямо пропорционально  затратам аудируемой организации на его проведение. Аудитор для юридических  лиц с долей участия государства  стал назначаться на конкурсной основе. Еще одна положительная тенденция, оказывающая влияние на структурирование и организацию рынка аудиторских  услуг, — ориентация все большего числа российских компаний на зарубежные стандарты деятельности, расширение внешнеэкономической деятельности на равноправных условиях с иностранными компаниями. Следствием этого является эволюция подходов руководителей предприятий  к организации управления, отчетности.