Порядок исчисления корпоративного подоходного налога и заполнения налоговой декларации

Министерство  науки и образования  Респулики казахстан

казахстанско-американский свободный университет 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

реферат

На тему: Порядок исчисления корпоративного подоходного налога и заполнения  налоговой декларации 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Выполнила:

Шевцова Ю.С.

Финансы 2 курс (спо)

Проверила:

Непшина В.Н. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

г.Усть-Каменогорск, 2011  г. 

План

Введение

1. Особенности корпоративного подоходного налога
1. Плательщики корпоративного подоходного налога
2. Объекты налогообложения
2. Порядок исчисления и уплаты корпоративного подоходного налога
1. Ставки налога и налоговый период
2. Исчисление суммы корпоративного подоходного налога
3. Порядок заполнения налоговой декларации

Список литературы

Приложение

    Введение

    Налогообложение – это сфера, которая касается практически всех: и государства, и общества в целом, и каждого налогоплательщика в отдельности. Причем, всех она касается с весьма болезненной точки зрения.

    Для государства налоги – это  вопрос существования. Они являются основным доходным источником государства, обеспечивая  финансирование его деятельности. Денежные средства, собранные посредством налогов, поступают в бюджет или другие денежные фонды государства. Оттуда они расходуются на содержание государственного аппарата, обеспечение обороноспособности страны и поддержание правопорядка, финансирование государственных программ, выплату заработной платы работникам бюджетной сферы. Недостаточность средств, собранных посредством налогов, неэффективность налоговой системы, массовое уклонение от уплаты налогов – сразу же сказывается на «самочувствии» государства. А через это – на состоянии общества и населения.

    С налогами связанны практически все: и организации, и предприниматели, и просто рядовые граждане, являющиеся налогоплательщиками. Причем связаны  они с налогами весьма жестким  и чувствительным образом – налоги опустошают их карманы. Изъятие посредством налогов доходов предпринимателей лишает их стимулов к продолжению деятельности, подрывает финансовую базу производства и сокращает его инвестиционные возможности, повышает себестоимость товаров и в конечном счете их цену. Это, создавая трудности с реализацией, отрицательно сказывается на конкурентоспособности товаров на рынке, заставляя предпринимателей либо уходить в теневую экономику, либо вообще сворачивать свой бизнес.

      Крайней мере в том случае, когда они превысят определенный размер, обеспечивая государство необходимыми денежными средствами, одновременно выступают причиной, ухудшающей состояние экономики страны  и жизненный уровень населения.

    Проблема  налогов является одной из наиболее сложных и противоречивых, и , к сожалению, сегодня еще рано говорить об идеальности введенной в действие налоговой системы, обеспечивающей полную социальную защиту интересов и законных прав налогоплательщиков.

    Выбор темы написания реферата «Порядок исчисления корпоративного подоходного налога и заполнения  налоговой декларации» обусловлен моей заинтересованностью в данной области, как будущего специалиста в области финансов.

    Цель  написания реферата: изучение особенностей корпоративного подоходного налога, порядка его исчисления и составления налоговой декларации по корпоративному подоходному налогу.

1. Особенности корпоративного подоходного налога
1. Плательщики корпоративного подоходного налога

    Плательщиками корпоративного подоходного налога являются юридические лица — резиденты Республики Казахстан, за исключением государственных учреждений, а также юридические лица-нерезиденты, осуществляющие деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение или получающие доходы из источников в Республике Казахстан.

    Юридические лица, применяющие специальный налоговый  режим на основе упрощенной декларации, исчисляют и уплачивают корпоративный  подоходный налог по доходам, облагаемым в рамках указанного режима. 

    1.2.    Объекты налогообложения

    Объектами обложения корпоративным подоходным налогом являются:

    1) налогооблагаемый доход, представляющий собой разницу между совокупным годовым доходом и законодательно установленными вычетами из него.  Налогооблагаемый доход рассчитывается только  в тенге (по курсу НБ РК на день совершения операции).

    2) доход, облагаемый у источника  выплаты;

    3) чистый доход юридического лица-нерезидента,  осуществляющего деятельность в  Республике Казахстан через постоянное  учреждение.

  Механизм  действия и особенности корпоративного подоходного налога представлены на схеме:

    Для исчисления суммы корпоративного подоходного  налога первоочередной задачей является определение суммы совокупного годового дохода.

    Совокупный  годовой доход юридического лица-резидента  состоит из доходов, подлежащих получению (полученных) данным лицом в Республике Казахстан и за ее пределами в течение налогового периода.

    Доходы  из источников за пределами Республики Казахстан, получаемые юридическим  лицом-резидентом, подлежат налогообложению  в особом порядке.

      В совокупный годовой доход  включаются все виды доходов  налогоплательщика:

    1) доход от реализации;

    2) доход от прироста стоимости;

    3) доход по производным финансовым  инструментам;

    4) доход от списания обязательств;

    5) доход по сомнительным обязательствам;

    6) доход от снижения размеров  созданных провизий (резервов) банков  и организаций, осуществляющих  отдельные виды банковских операций  на основании лицензии;

    7) доход от снижения страховых  резервов, созданных страховыми, перестраховочными  организациями по договорам страхования, перестрахования;

    8) доход от уступки права требования;

    9) доход, полученный за согласие  ограничить или прекратить предпринимательскую  деятельность;

    10) доход от выбытия фиксированных  активов;

    11) доход от корректировки расходов на геологическое изучение и подготовительные работы к добыче природных ресурсов, а также других расходов недропользователей;

    12) доход от превышения суммы  отчислений в фонд ликвидации  последствий разработки месторождений  над суммой фактических расходов по ликвидации последствий разработки месторождений;

    13) доход от осуществления совместной  деятельности;

    14) присужденные или признанные  должником штрафы, пени и другие  виды санкций, кроме возвращенных  из бюджета необоснованно удержанных  штрафов, если эти суммы ранее не были отнесены на вычеты;

    15) полученные компенсации по ранее  произведенным вычетам;

    16) доход в виде безвозмездно  полученного имущества;

    17) дивиденды;

    18) вознаграждение по депозиту, долговой  ценной бумаге, векселю, исламскому  арендному сертификату;

    19) превышение суммы положительной  курсовой разницы над суммой  отрицательной курсовой разницы,  определенное в соответствии  с международными стандартами  финансовой отчетности и требованиями  законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности;

    20) выигрыши;

    21) доход, полученный при эксплуатации  объектов социальной сферы;

    22) доход от продажи предприятия  как имущественного комплекса;

    23) чистый доход от доверительного  управления имуществом, полученный (подлежащий получению) учредителем доверительного управления по договору доверительного управления либо выгодоприобретателем в иных случаях возникновения доверительного управления;

    24) другие доходы, не указанные выше.

    Расходы налогоплательщика в связи с  осуществлением деятельности, направленной на получение дохода, подлежат вычету при определении налогооблагаемого дохода, за исключением расходов, не подлежащих вычету.

    Вычеты  включают в себя:

1. расходы на получение совокупного годового дохода (в первую очередь затраты на производство и реализацию товаров, работ, услуг;
2. ранее признанные доходом сомнительные обязательства (кредиторская задолженность).
3. расходы на научно-исследовательские и научно-технические работы, кроме расходов капитального характера (т.е. на приобретение и установку ОС и т.д.)
4. сомнительные требования (дебиторская задолженность) по истечении 3-х лет с момента начисления.
5. отрицательная курсовая разница;.
6. уплаченные  налоги (кроме косвенных налогов, корпоративного подоходного налога и налога на сверхприбыль недропользователей).
7. отчисления в резервные фонды;
8. расходы на социальные выплаты расходы на геологоразведочные и подготовительные работы к добыче природных ресурсов).

2. ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ И СРОКИ УПЛАТЫ КОРПОРАТИВНОГО ПОДОХОДНОГО  НАЛОГА

 2.1. СТАВКИ НАЛОГА И НАЛОГОВЫЙ ПЕРИОД

    Налогооблагаемый  доход налогоплательщика, уменьшенный  на сумму доходов и расходов, и  на сумму переносимых убытков, подлежит обложению налогом по ставке 20 процентов.

    Налогооблагаемый  доход юридических лиц - производителей сельскохозяйственной продукции, уменьшенный на сумму доходов и расходов и на сумму убытков, подлежит обложению налогом по ставке 10 процентов в случае, если такой доход получен от осуществления деятельности по производству сельскохозяйственной продукции, производству продукции пчеловодства, а также переработке и реализации указанной продукции собственного производства.

    Доходы, облагаемые у источника выплаты, за исключением доходов нерезидентов из источников в Республике Казахстан, подлежат налогообложению у источника  выплаты по ставке 15 процентов.

    В дополнение к корпоративному подоходному  налогу чистый доход юридического лица-нерезидента, осуществляющего деятельность в  Республике Казахстан через постоянное учреждение, подлежит налогообложению  по ставке 15 процентов.

    Для корпоративного подоходного налога налоговым периодом является календарный год с 1 января по 31 декабря.

    Если  организация была создана после  начала календарного года, первым налоговым  периодом для нее является период времени со дня ее создания до конца  календарного года.

    При этом днем создания организации считается  день ее государственной регистрации  в органе юстиции.

    Если  организация была ликвидирована, реорганизована до конца календарного года, последним  налоговым периодом для нее является период времени от начала года до дня завершения ликвидации, реорганизации.

    Если  организация, созданная после начала календарного года, ликвидирована, реорганизована до конца этого же года, налоговым  периодом для нее является период времени со дня создания до дня  завершения ликвидации, реорганизации. 
 

    2.2. Исчисление суммы  корпоративного подоходного  налога

    Корпоративный подоходный налог, за исключением корпоративного подоходного налога на чистый доход  и корпоративного подоходного налога, удерживаемого у источника выплаты, исчисляется за налоговый период в следующем порядке:

    произведение  ставки и налогооблагаемого дохода, уменьшенного на сумму доходов и расходов, предусмотренных к вычету в соответствии с положениями налогового кодекса РК, а также на сумму убытков

    минус

    сумма корпоративного подоходного налога, на которую осуществляется зачет

    минус

    сумма корпоративного подоходного налога, удержанного в налоговом периоде  у источника выплаты с дохода в виде выигрыша, на которую осуществляется зачет 

    минус

    сумма корпоративного подоходного налога, удержанного у источника выплаты с дохода в виде вознаграждения, перенесенная из предыдущих налоговых периодов

    минус

    сумма корпоративного подоходного налога, удержанного в налоговом периоде  у источника выплаты с дохода в виде вознаграждения, на которую осуществляется зачет.

    Сумма корпоративного подоходного налога, подлежащего уплате в бюджет, уменьшается  на сумму корпоративного подоходного  налога, удержанного у источника  выплаты с дохода в виде выигрыша, вознаграждения, при наличии документов, подтверждающих удержание этого налога источником выплаты.

    Вышеуказанные условия не применяются к организации, осуществляющей деятельность в социальной сфере, некоммерческой организации по корпоративному подоходному налогу, удержанному у источника выплаты с дохода в виде вознаграждения по депозитам.

    Если  сумма корпоративного подоходного  налога, удержанного у источника  выплаты с дохода в виде вознаграждения, больше суммы корпоративного подоходного  налога, подлежащего уплате в бюджет, разница между суммой корпоративного подоходного налога, удержанного у источника выплаты, и суммой корпоративного подоходного налога, подлежащего уплате в бюджет, переносится на последующие десять налоговых периодов включительно и последовательно уменьшает суммы корпоративного подоходного налога, подлежащие уплате в бюджет, данных налоговых периодов.

    Налогоплательщик, применяющий специальный налоговый  режим для юридических лиц  — производителей сельскохозяйственной продукции, продукции аквакультуры (рыбоводства) и сельских потребительских кооперативов, производит исчисление корпоративного подоходного налога с учетом следующей особенности: Суммы корпоративного подоходного налога, налога на добавленную стоимость, социального налога, земельного налога, платы за пользование земельными участками, налога на имущество, налога на транспортные средства, исчисленные в общеустановленном порядке, подлежат уменьшению на 70 процентов.

    Налогоплательщики исчисляют и уплачивают авансовые платежи по корпоративному подоходному налогу в течение текущего налогового периода.

    Не  исчисляют и не уплачивают авансовые  платежи по корпоративному подоходному  налогу, в том числе не представляют расчеты сумм авансовых платежей по корпоративному подоходному налогу, подлежащих уплате за периоды до и  после сдачи декларации по корпоративному подоходному налогу за предыдущий налоговый период:

    1) налогоплательщики, у которых совокупный годовой доход с учетом корректировок за налоговый период, предшествующий предыдущему налоговому периоду, не превышает сумму, равную 325 000-кратному размеру месячного расчетного показателя, установленного законом о республиканском бюджете и действующего на 1 января соответствующего финансового года;

    2) вновь созданные (возникшие) налогоплательщики  — в течение налогового периода,  в котором осуществлена государственная (учетная) регистрация в органе юстиции, а также в течение последующего налогового периода;

    3) вновь зарегистрированные в налоговых  органах в качестве налогоплательщиков  юридические лица-нерезиденты, осуществляющие  деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение без открытия филиала, представительства, — в течение налогового периода, в котором осуществлена регистрация в налоговых органах, а также в течение последующего налогового периода;

    4) налогоплательщики, соответствующие следующим условиям:

    - налогоплательщик не имеет цели извлечения дохода в качестве такового;

    - налогоплательщик не распределяет полученный чистый доход или имущество между участниками

    Сумма авансовых платежей по корпоративному подоходному налогу, подлежащая уплате за период до сдачи декларации по корпоративному подоходному налогу за предыдущий налоговый период, уплачивается равными долями в течение первого квартала отчетного налогового периода.

    Сумма авансовых платежей по корпоративному подоходному налогу, подлежащая уплате за период после сдачи декларации по корпоративному подоходному налогу за предыдущий налоговый период, уплачивается равными долями в течение второго, третьего, четвертого кварталов отчетного налогового периода.

    Сумма корректировки авансовых платежей по корпоративному подоходному налогу, равномерно распределяется на месяцы отчетного налогового периода, по которым не наступили сроки уплаты авансовых платежей по корпоративному подоходному налогу.

    Расчет  суммы авансовых платежей по корпоративному подоходному налогу, подлежащей уплате за период до сдачи декларации по корпоративному подоходному налогу за предыдущий налоговый период, представляется за первый квартал отчетного налогового периода не позднее 20 января отчетного налогового периода в налоговый орган по месту нахождения налогоплательщика.

    Сумма авансовых платежей по корпоративному подоходному налогу, подлежащая уплате за период до сдачи декларации по корпоративному подоходному налогу за предыдущий налоговый период, исчисляется в размере одной четвертой от общей суммы авансовых платежей, исчисленной в расчетах сумм авансовых платежей за предыдущий налоговый период, умноженной на соотношение ставки корпоративного подоходного налога, установленной на отчетный налоговый период, и ставки корпоративного подоходного налога, установленной на предыдущий налоговый период.

      В случае, если налогоплательщик  не исчислял авансовые платежи  по корпоративному подоходному  налогу в предыдущем налоговом  периоде, сумма авансовых платежей  по корпоративному подоходному  налогу, подлежащая уплате за  период до сдачи декларации  по корпоративному подоходному налогу за предыдущий налоговый период, исчисляется исходя из предполагаемой суммы корпоративного подоходного налога за текущий налоговый период.

    Расчет  суммы авансовых платежей по корпоративному подоходному налогу, подлежащей уплате за период после сдачи декларации по корпоративному подоходному налогу за предыдущий налоговый период, представляется налогоплательщиком в течение двадцати календарных дней со дня ее сдачи за второй, третий, четвертый кварталы отчетного налогового периода.

      Налогоплательщики вправе в течение отчетного налогового периода представить дополнительный расчет суммы авансовых платежей по корпоративному подоходному налогу, за исключением дополнительного расчета суммы авансовых платежей по корпоративному подоходному налогу, подлежащей уплате за период до сдачи декларации по корпоративному подоходному налогу за предыдущий налоговый период. При этом дополнительный расчет суммы авансовых платежей по корпоративному подоходному налогу, подлежащей уплате за период после сдачи декларации по корпоративному подоходному налогу за предыдущий налоговый период, составляется исходя из предполагаемой суммы дохода за отчетный налоговый период и представляется за месяцы отчетного налогового периода, по которым не наступили сроки уплаты авансовых платежей по корпоративному подоходному налогу.

    Суммы авансовых платежей по корпоративному подоходному налогу, подлежащие уплате за период после сдачи декларации по корпоративному подоходному налогу за предыдущий налоговый период, с  учетом корректировок, указанных в дополнительных расчетах сумм авансовых платежей по корпоративному подоходному налогу, не могут иметь отрицательное значение.

    Дополнительный  расчет сумм авансовых платежей по корпоративному подоходному налогу, подлежащих уплате за период после сдачи декларации по корпоративному подоходному налогу за предыдущий налоговый период, может быть представлен не позднее 20 декабря налогового периода.

    При продлении срока представления  декларации по корпоративному подоходному  налогу за предыдущий налоговый период:

    1) сумма авансовых платежей по  корпоративному подоходному налогу, подлежащая уплате за период  после сдачи декларации по  корпоративному подоходному налогу  за предыдущий налоговый период, в том числе за период, на  который продлен срок представления декларации по корпоративному подоходному налогу за предыдущий налоговый период;

    2) налогоплательщик уплачивает сумму  авансового платежа за период, на который продлевается срок  представления указанной декларации, исходя из предполагаемой суммы  авансового платежа, подлежащей уплате за период после сдачи декларации по корпоративному подоходному налогу за предыдущий налоговый период.

    Положительная разница между суммой авансовых  платежей за период, на который продлевается срок представления указанной декларации, исчисленной в расчете суммы авансовых платежей по корпоративному подоходному налогу, подлежащей уплате за период после сдачи декларации по корпоративному подоходному налогу за предыдущий налоговый период, и суммой авансового платежа, уплаченной за период, на который продлевается срок представления декларации по корпоративному подоходному налогу за предыдущий налоговый период, признается задолженностью по авансовым платежам по корпоративному подоходному налогу.

    Вновь возникшее юридическое лицо в  результате реорганизации путем разделения или выделения исчисляет авансовые платежи по корпоративному подоходному налогу в налоговом периоде, в котором осуществлена такая реорганизация, а также в течение двух последующих налоговых периодов в случае, если реорганизованное путем разделения или выделения юридическое лицо исчисляло авансовые платежи по корпоративному подоходному налогу в налоговом периоде, в котором осуществлена такая реорганизация.

    В налоговом периоде, в котором  осуществлена реорганизация путем  разделения или выделения, а также в течение двух последующих налоговых периодов сумма авансовых платежей по корпоративному подоходному налогу, подлежащая уплате за период до и после сдачи декларации по корпоративному подоходному налогу за предыдущий налоговый период, исчисляется вновь возникшим юридическим лицом в результате реорганизации путем разделения или выделения исходя из предполагаемой суммы корпоративного подоходного налога за текущий налоговый период.

      Налогоплательщики осуществляют  уплату корпоративного подоходного налога по месту нахождения.

    Юридические лица-нерезиденты, осуществляющие деятельность в Республике Казахстан через  постоянное учреждение, производят уплату корпоративного подоходного налога по месту нахождения постоянного  учреждения.

    Налогоплательщики, обязаны вносить в бюджет авансовые платежи по корпоративному подоходному налогу за каждый месяц в течение налогового периода не позднее 25-го числа каждого месяца.

    Сумма авансовых платежей, внесенная в  бюджет в течение налогового периода, зачитывается в счет уплаты корпоративного подоходного налога, исчисленного по декларации по корпоративному подоходному налогу за отчетный налоговый период.