Процедура ликвидации юридического лица

Налоговый вестник №8, август 2009г

Ликвидация  — это прекращение деятельности юридического лица без правопреемства, т.е. без перехода его прав и обязанностей к другим лицам. Она проводится в  случаях, когда существование юридического лица по объективным причинам становится невозможным, либо при принятии руководством и учредителями решения о нецелесообразности его дальнейшей деятельности.

Основания для ликвидации

Основными нормативными документами, устанавливающими порядок  ликвидации юридических лиц, являются Гражданский кодекс РФ, Федеральный  закон от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах  с ограниченной ответственностью» (далее — Закон об 000) и Федеральный  закон от 26.12.1995 № 208-ФЗ «Об акционерных  обществах» (далее — Закон об АО).

Согласно  ст. 61 ГК РФ предприятие может быть ликвидировано:

• по решению учредителей;
• в связи с истечением срока, на который оно создано;
• в связи с достижением цели, ради которой оно создано;
• в связи с признанием судом регистрации предприятия недействительной из-за допущенных при его создании нарушений закона или иных правовых актов (если эти нарушения носят неустранимый характер).

Также законом  установлены определенные требования к предприятиям с различными организационно-правовыми  формами. Если число участников общества с ограниченной ответственностью (000) превышает 50 человек, оно должно быть преобразовано в закрытое акционерное  общество (ЗАО) или в открытое акционерное  общество (ОАО) в течение года. Таким  образом, речь идет об условной ликвидации компании, связанной с необходимостью изменения структуры предприятия. Если в течение отведенного срока  фирма не приняла меры по преобразованию формы собственности, она может  быть ликвидирована в судебном порядке. Если зарегистрированный уставный капитал  не оплачен по истечении установленного срока и уменьшение его суммы  документально не подтверждено, появляется риск ликвидации предприятия. Ликвидация предприятия может быть инициирована государственными органами, если характер его деятельности носил незаконный характер или сопровождался грубыми  нарушениями закона со стороны руководства.

Решение о ликвидации

Решение о  ликвидации предприятия принимается  органом, уполномоченным его учредительными документами. В 000 это общее собрание участников, в акционерных обществах  — общее собрание акционеров, в  некоммерческих партнерствах, ассоциациях, союзах — общее собрание членов и т.д. Некоммерческий фонд может  быть ликвидирован только на основании  решения суда. 000 может быть добровольно  ликвидировано только по единогласному  решению его участников.

На общем  собрании принимаются решения по следующим вопросам:

• о ликвидации предприятия;
• о назначении ликвидационной комиссии (ликвидатора) и избрании ее председателя.   С момента назначения ликвидационной комиссии к ней переходят полномочия по управлению  делами юридического лица. Ликвидационная комиссия от имени ликвидируемого юридического лица может выступать в суде;
• о порядке и сроках ликвидации, в т.ч. порядке уведомления кредиторов о ликвидации.

Обязанности, возникающие при  ликвидации

В соответствии со ст. 62 ГК РФ учредители (участники) юридического лица или его соответствующий  орган, принявшие решение о его  ликвидации, обязаны незамедлительно  письменно сообщить об этом в уполномоченный государственный орган для внесения в Единый государственный реестр юридических лиц (ЕГРЮЛ) сведений о том, что юридическое лицо находится в процессе ликвидации.

Для этого  в регистрирующий орган (ФНС России) представляются следующие документы:

• сообщение о реорганизации или ликвидации  предприятия  по форме № С-09-4(приложение № 4 к приказу ФНС России от 21.04.2009 № ММ-7-б/252@);
• уведомление о формировании ликвидационной   комиссии   юридического   лица, назначении ликвидатора по форме Р15002 (приложение № 9 к постановлению Правительства РФ от 19.06.2002 № 439);
• протокол собрания учредителей, принявших решение о ликвидации. Состав ликвидационной комиссии должен быть согласован с органом, осуществившим государственную регистрацию предприятия. Для этого необходимо представить в этот орган подлинник и нотариально заверенную копию протокола общего собрания учредителей;
• решение уполномоченного  органа  о назначении ликвидационной комиссии и ее руководителя. В ликвидационную комиссию обычно включаются руководители предприятия, главный бухгалтер, юрист и другие лица, знакомые с состоянием дел на предприятии. Председателем   ликвидационной    комиссии обычно назначается генеральный директор предприятия, наделенный правом подписывать платежные банковские документы.

Действия  ФНС России при  ликвидации организации

При получении  уведомления ФНС России вносит в  ЕГРЮЛ сведения о том, что предприятие  находится в стадии ликвидации. С  момента выдачи свидетельства, подтверждающего  внесение в ЕГРЮЛ записи «0 поступлении  уведомления о принятии решения  о ликвидации юридического лица», организация  не в праве вносить изменения в учредительные документы и регистрировать создание обособленных подразделений. А ликвидационная комиссия становится единственным органом управления юридического лица.

Получив уведомление  о начале ликвидации, налоговая инспекция  назначает проверку ликвидируемого предприятия. Сотрудники налоговых  органов должны проверить порядок  ведения бухгалтерского учета в  организации и полноту уплаты налогов за последние три года, предшествующие проверке. Согласно ст. 89 Налогового кодекса РФ налоговая  проверка может длиться не более  двух месяцев. Если у фирмы есть филиалы, проверка может быть продлена еще  на один месяц. Все обособленные подразделения  проверяют налоговые органы по месту  регистрации этих подразделений.

Действия  ликвидационной комиссии

Ликвидационная  комиссия разрабатывает и утверждает план ликвидации организации, который  должен включать в себя следующие  мероприятия:

• инвентаризацию имущества (ст. 12 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»). Инвентаризация, проводимая при ликвидации предприятия, по процедуре ничем не отличается от обычной инвентаризации. При этом проверке подлежат абсолютно все активы;
• подготовку сведений о размерах и составе активов (характеристика активов, подлежащих реализации, их состояние, степень ликвидности);
• сбор сведений об участниках, имеющих право на получение доли имущества, остающегося после расчетов с кредиторами;
• составление развернутой характеристики финансового состояния предприятия на момент ликвидации;
• анализ и оценку дебиторской задолженности, разработку мероприятий по ее взысканию  (группировку дебиторской  задолженности по возможности и срокам получения долгов или их реализации);
• анализ и характеристику кредиторской задолженности;
• определение порядка реализации имущества ликвидируемого предприятия (группировку имущества по степени ликвидности, возможностям и условиям реализации);
• предварительное определение порядка расчетов с кредиторами, относящимися в соответствии со ст. 64 ГК РФ к одной очереди удовлетворения требований кредиторов;
• определение    порядка    распределения между учредителями денежных и иных средств, оставшихся  после удовлетворения требований кредиторов;
• подготовку документов для исключения предприятия   из   государственного   реестра юридических лиц, снятия с учета во внебюджетных фондах, в налоговой инспекции.

В соответствии с законодательством Российской Федерации ликвидационная комиссия должна разместить публикацию о ликвидации организации, порядке и сроке принятия заявлений от кредиторов для формирования очереди для удовлетворения их требований. Затем комиссия письменно извещает всех кредиторов о предстоящей ликвидации.

В публикации должны быть отражены следующие данные:

• наименование организации;
• дата принятия решения о ликвидации;
• наименование органа, принявшего решение о ликвидации, состав ликвидационной комиссии;
• идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) и номер в Едином государственном реестре налогоплательщиков (ЕГРН);
• порядок заявления требований кредиторами (срок, в течение которого кредиторы могут предъявить требования);
• способ связи с ликвидационной комиссией (адрес, телефон, факс и т.п.).

Согласно  ст. 63 ГК РФ срок, в течение которого кредиторы могут предъявить требования, не должен быть меньше двух месяцев  с момента опубликования сообщения  о ликвидации предприятия.

Параллельно с этим комиссия принимает меры к  получению дебиторской задолженности. Для взыскания задолженности  ликвидационная комиссия направляет дебиторам  письма с требованием погасить задолженность.

Промежуточный ликвидационный баланс

По окончании  срока, отведенного для предъявления   требований   кредиторами,   в соответствии с правилами ведения бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации ликвидационной комиссией формируется промежуточный ликвидационный баланс. Цель составления ликвидационного баланса — определить реальное финансовое положение ликвидируемого предприятия.

Промежуточный ликвидационный баланс содержит исчерпывающие  сведения о стоимости имущества, которым располагает предприятие, дебиторской и кредиторской задолженностях (достоверность данных подтверждается актами проведенной инвентаризации, которую ликвидационная комиссия обязана  провести).

К балансу, как  правило, прилагают список принадлежащего ликвидируемой организации имущества, а также перечень кредиторов и  их требований. Требования кредиторов учитываются в размере, признанном ликвидационной комиссией, на основании  документов, подтверждающих наличие  обязательств организации и их размер.

В налоговый  орган необходимо представить:

• уведомление о составлении промежуточного ликвидационного баланса юридического лица по форме Р15003;
• промежуточный ликвидационный баланс.

Очередность удовлетворения требований кредиторов

Очередность удовлетворения требований кредиторов установлена п. 1 ст. 64 ГК РФ:

• в первую очередь удовлетворяются требования граждан, перед которыми организация несет ответственность за причинение вреда жизни или здоровью;
• во вторую очередь производятся расчеты по выплате выходных пособий и оплате труда лиц, работающих или работавших по трудовому договору, и по выплате вознаграждений авторам результатов интеллектуальной деятельности (на основании ст. 81 Трудового кодекса РФ (далее — ТК РФ) — при ликвидации организации должны быть уволены все работники. Работники должны быть уведомлены о грядущем увольнении не позднее чем за два месяца в письменном виде под расписку (ст. 180 ТК РФ). При расторжении трудового договора в связи с ликвидацией организации  увольняемому работнику выплачивается выходное пособие в размере среднего месячного заработка, а также за ним сохраняется средний месячный заработок на период трудоустройства, но не дольше двух месяцев со дня увольнения. Кроме того, работнику выплачивается компенсация за неиспользованный отпуск);
• в третью очередь удовлетворяются требования залоговых кредитов, т.е. по обязательствам, обеспеченным залогом имущества ликвидируемого предприятия. После этого погашается задолженность по обязательным платежам в бюджет и во внебюджетные фонды (порядок исполнения обязанности по налогам и сборам установлен ст. 49 НК РФ);
• в четвертую очередь производятся расчеты с другими кредиторами.

Погашение задолженности перед  кредиторами

Задолженность перед кредиторами первых трех очередей погашается сразу после утверждения  промежуточного ликвидационного баланса, а перед кредиторами четвертой  очереди — по истечении месяца со дня утверждения промежуточного ликвидационного баланса.

В случае отказа ликвидационной комиссии в удовлетворении требований кредитора либо уклонения  от их рассмотрения кредитор вправе до утверждения ликвидационного баланса  юридического лица обратиться в суд  с иском к ликвидационной комиссии. По решению суда требования кредитора  могут быть удовлетворены за счет оставшегося имущества ликвидированного юридического лица. Требования, в удовлетворении которых решением суда кредитору  отказано, а также требования, не признанные ликвидационной комиссией, если кредитор не обращался с иском  в суд, считаются погашенными.

Требования  кредиторов, не удовлетворенные из-за недостаточности имущества ликвидируемого юридического лица, также считаются  погашенными.

При недостаточности  имущества ликвидируемого юридического лица оно распределяется между кредиторами  соответствующей очереди пропорционально  суммам требований, подлежащих удовлетворению, если иное не установлено законом.

Кредитор  может предъявить свои требования и  после истечения установленного срока. Но тогда они будут удовлетворяться  за счет имущества, оставшегося после  погашения задолженности перед  другими кредиторами, обратившимися  в установленный срок (если таковое  останется в наличии).

Если имеющихся  у ликвидируемого юридического лица (кроме учреждений) денежных средств  недостаточно для удовлетворения требований кредиторов, ликвидационная комиссия осуществляет продажу имущества  юридического лица с публичных торгов в порядке, установленном для  исполнения судебных решений.

Если кредиторская задолженность полностью погашена еще на стадии составления промежуточного ликвидационного баланса за счет имеющихся денежных средств (без  продажи имущества), необходимость  отражать такие операции в ликвидационном балансе отпадает.

Окончательный ликвидационный баланс и расчеты с  владельцами

Согласно  п. 5 ст. 63 ГК РФ после завершения расчетов с кредиторами ликвидационная комиссия составляет ликвидационный баланс, который  утверждается учредителями (участниками) юридического лица или органом, принявшими решение о ликвидации юридического лица. В ликвидационном балансе находят  отражение все данные об оставшемся имуществе ликвидируемой организации.

Имущество, оставшееся у организации после  расчетов с кредиторами, распределяется между ее участниками пропорционально  их доле в уставном капитале организации. Распределение имущества между  учредителями производится на основании  акта. В нем указываются, кому и  что передается. Акт подписывают  все участники организации.

Закрытие  банковских счетов

После проведения всех взаиморасчетов ликвидационная комиссия закрывает банковские счета организации. В налоговую инспекцию не позднее  десяти дней со дня закрытия счета  подается сообщение (форма № С-09-1 «Сообщение об открытии (закрытии) счета (лицевого счета)», утвержденная приказом ФНС России от 21.04.2009 № MM-7-6/252@).

Регистрация ликвидации в ЕГРЮЛ  и снятие с налогового учета

Ликвидационная  комиссия направляет в регистрирующий орган (ФНС России) следующий пакет  документов:

• заявление о государственной регистрации по форме Р16001 (приложение № 5 к постановлению Правительства РФ от 19.06.2002 № 439) с подписью заявителя, заверенной нотариально. В заявлении подтверждается, что соблюден установленный федеральным законодательством порядок ликвидации юридического лица, расчеты с его кредиторами завершены и вопросы ликвидации юридического лица согласованы с соответствующими государственными органами и (или) муниципальными органами в установленных федеральным законом случаях;
• подлинник платежного поручения об уплате государственной пошлины в размере 2000 руб.;
• два экземпляра расписки в получении документов;
• ликвидационный баланс.

В течение  пяти дней с даты подачи указанного комплекта документов орган ФНС России  обязан внести в ЕГРЮЛ запись о ликвидации организации и выдать свидетельство о прекращении деятельности юридического лица и уведомление о снятии с налогового учета.

Предприятие прекращает свое существование после  внесения об этом записи в ЕГРЮЛ.

После получения  свидетельства о прекращении  деятельности необходимо уничтожить печать и сдать документы в архив.

Снятие  с учета во внебюджетных фондах

Внебюджетные  фонды (Пенсионный фонд РФ, Фонд обязательного  медицинского страхования РФ, Фонд социального страхования РФ) снимают  с учета ликвидируемую организацию  только после снятия ее с учета  в налоговом органе. Для этого  необходимо предоставить следующие документы:

• заявление;
• протокол о ликвидации (копию);
• свидетельство о прекращении деятельности (нотариально заверенную копию);
• уведомление о снятии с налогового учета (нотариально заверенную копию).

ГРАЖДАНСКИЙ КОДЕКС РФ, Статья 63. Порядок ликвидации юридического лица

Статья 63. Порядок ликвидации юридического лица  
       1. Ликвидационная комиссия помещает в органах печати, в которых публикуются данные о государственной регистрации юридического лица, публикацию о его ликвидации и о порядке и сроке заявления требований его кредиторами. Этот срок не может быть менее двух месяцев с момента публикации о ликвидации.  
       Ликвидационная комиссия принимает меры к выявлению кредиторов и получению дебиторской задолженности, а также письменно уведомляет кредиторов о ликвидации юридического лица.  
       2. После окончания срока для предъявления требований кредиторами ликвидационная комиссия составляет промежуточный ликвидационный баланс, который содержит сведения о составе имущества ликвидируемого юридического лица, перечне предъявленных кредиторами требований, а также о результатах их рассмотрения.  
       Промежуточный ликвидационный баланс утверждается учредителями (участниками) юридического лица или органом, принявшими решение о ликвидации юридического лица, по согласованию с органом, осуществляющим государственную регистрацию юридических лиц.  
       3. Если имеющиеся у ликвидируемого юридического лица (кроме учреждений) денежные средства недостаточны для удовлетворения требований кредиторов, ликвидационная комиссия осуществляет продажу имущества юридического лица с публичных торгов в порядке, установленном для исполнения судебных решений.  
       4. Выплата денежных сумм кредиторам ликвидируемого юридического лица производится ликвидационной комиссией в порядке очередности, установленной статьей 64 настоящего Кодекса, в соответствии с промежуточным ликвидационным балансом, начиная со дня его утверждения, за исключением кредиторов пятой очереди, выплаты которым производятся по истечении месяца со дня утверждения промежуточного ликвидационного баланса.  
       5. После завершения расчетов с кредиторами ликвидационная комиссия составляет ликвидационный баланс, который утверждается учредителями (участниками) юридического лица или органом, принявшим решение о ликвидации юридического лица, по согласованию с органом, осуществляющим государственную регистрацию юридических лиц.  
       6. При недостаточности у ликвидируемого казенного предприятия имущества, а у ликвидируемого учреждения — денежных средств для удовлетворения требований кредиторов последние вправе обратиться в суд с иском об удовлетворении оставшейся части требований за счет собственника имущества этого предприятия или учреждения.  
       7. Оставшееся после удовлетворения требований кредиторов имущество юридического лица передается его учредителям (участникам), имеющим вещные права на это имущество или обязательственные права в отношении этого юридического лица, если иное не предусмотрено законом, иными правовыми актами или учредительными документами юридического лица.  
       8. Ликвидация юридического лица считается завершенной, а юридическое лицо — прекратившим существование после внесения об этом записи в единый государственный реестр юридических лиц.

Комм. Рахмилович В.А.       

1. Данная статья содержит общие правила о порядке ликвидации юридических лиц; они могут быть дополнены законами и иными правовыми актами об отдельных видах юридических лиц, которые, однако, действуют лишь в части, не противоречащей нормам ГК. Так, некоторые дополнительные правила о государственных и муниципальных унитарных предприятиях и хозяйственных обществах, в которых доля участия государства или муниципального образования составляет не менее 25%, предусмотрены Указом Президента РФ от 2 июня 1994г. No.1114 "О продаже государственных предприятий-должников" и утвержденным им Положением о порядке продажи государственных предприятий-должников", а также постановлением Правительства РФ от 20 мая 1994г. No.498 "О некоторых мерах по реализации законодательства о несостоятельности (банкротстве) предприятий" и утвержденным этим постановлением Положением о порядке принятия решения о добровольной ликвидации предприятий-должников.  
       2. К ликвидационной комиссии (ликвидатору) переходят полномочия по управлению делами юридического лица (п.3 ст.62), кроме тех, которые согласно прямому предписанию закона закреплены за учредителями или участниками юридического лица, например утверждение ликвидационных балансов. В этих пределах ликвидационная комиссия заменяет органы юридического лица и, соответственно, в силу ст.854 ГК любое списание средств со счетов ликвидируемого юридического лица возможно только по распоряжению этой комиссии. Причем все платежи и взыскания производятся не по правилам ст.855 ГК, а в порядке очередности, предусмотренной ст.64.  
       3. Пункты 2 и 5 коммент. статьи предусматривают последовательное составление двух ликвидационных балансов — промежуточного, который отражает состояние дел и имущества ликвидируемого юридического лица на момент принятия решения о ликвидации и консолидирует соответствующие данные, на базе которых ликвидационная комиссия (ликвидатор) проводит расчеты с кредиторами и заявляет претензии и иски к должникам. Кредиторы ликвидируемого юридического лица вправе предъявлять к нему требования, не учтенные в промежуточном ликвидационном балансе, а должники могут оспаривать предъявленные к ним; споры решаются в судебном порядке. Такой промежуточный баланс предусмотрен и п.21 упомянутого выше Положения о порядке продажи государственных предприятий-должников.  
       Предусмотренный п.5 коммент. статьи окончательный ликвидационный баланс отражает актив, оставшийся после окончания всех расчетов и дел данного юридического лица, т.е. то имущество, с которым ликвидационная комиссия (ликвидатор) должна поступить в соответствии с требованиями п.7 коммент. статьи.  
       4. Предусмотренное п.6 статьи право кредиторов, не получивших полного удовлетворения своих требований ввиду недостатка денежных средств у ликвидированного учреждения, а у казенного предприятия (завода, фабрики, хозяйства) — любого его имущества, потребовать удовлетворения в оставшейся части от собственника имущества ликвидированного юридического лица основано в отношении учреждений — на норме п.2 ст.120 ГК, а в отношении казенных предприятий — на норме п.5 ст.115, согласно которым собственники имущества этих юридических лиц несут субсидиарную ответственность по их обязательствам.  
       5. Лица, имеющие вещные права на оставшиеся после расчетов с кредиторами объекты, сохраняют те самые права, которые они имели до ликвидации юридического лица. Распределение другого имущества между указанными в законе или учредительных документах лицами, в частности теми, кто не вполне удачно назван в ГК имеющими обязательственные права в отношении этого юридического лица, носит другой характер.  
       Поскольку ГК, в отличие от некоторых других законодательных систем, не требует обязательной продажи оставшегося имущества и последующего распределения вырученных сумм, оставшееся имущество может быть распределено в натуре с соблюдением требований п.7 ст.63. В этом случае к указанным лицам переходит право, которым обладало ликвидированное юридическое лицо. Правила ст.61-64 ГК не исключают возможности возникновения по поводу этого права коллизий и споров с третьими лицами.