Порядок расчета налоговой базы по налогу на прибыль

     Введение 

     Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) является одним из основных налогов, уплачиваемых физическими лицами. Основные принципы обложения подоходным налогом физических лиц для большинства развитых стран едины. НДФЛ (подоходный налог) является наиболее традиционной формой обложения доходов физических лиц, которая в том, или ином виде существовала на протяжении всего исторического  развития отечественной и зарубежной экономики. Нет существенных различий и в вопросах формирования налоговой  базы: в состав налогооблагаемого  дохода включается заработная плата, вознаграждение за труд, доходы от предпринимательской  деятельности, пенсии, рента, проценты, дивиденды, роялти и другие виды доходов  от инвестиций.

     Вместе  с тем могут наблюдаться некоторые  отличия в подходах к определению  величины облагаемого дохода и его  составных частей, в технике внимания налогов, в правилах применения налоговых  льгот. От состава и характера  налоговых льгот зависит величина облагаемого оборота. Как правило, из налогооблагаемого дохода исключаются  расходы, необходимые для осуществления  предпринимательской деятельности или поддержания недвижимости (профессиональные вычеты); регулярные взносы в пенсионные фонды и личные расходы, необходимые  для получения дохода (социальные вычеты); долговые проценты, страховые  выплаты.

     В бюджет подоходный налог поступает  по двум каналам: от организаций, удерживающих его с доходов, выплачиваемых  физическим лицам, и непосредственно  от физических лиц, которым налоги начисляются  налоговыми органами по доходам, получаемым от предпринимательской и иной частной  деятельности.

     Декларирование  физическими лицами своих доходов  для целей налогообложения применяется  в России с 1993 года. 

  МЕСТО И РОЛЬ НАЛОГА НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ  В БЮДЖЕТНОЙ СИСТЕМЕ  ГОСУДАРСТВА 

    Экономическую сущность налога на доходы физических лиц и его назначение можно  оценить, уяснив место этого налога в налоговой системе государства  и самой налоговой системы  в экономической жизни  государства.

    Основой экономической жизни любого общества являются государственные финансы  или бюджет. Важнейшими статьями доходов  государственного бюджета являются: налоги, акцизные сборы, таможенные пошлины  и неналоговые поступления: доходы от государственной собственности, как внутри страны, так и зарубежом, доходы государственного сектора в  экономике и торговле. Расходная  часть бюджета, направляемая на социальные услуги (здравоохранение , образование, социальную политику) хозяйственные  нужды, развитие инфраструктуры, выполнение государственных программ, дотации  и субсидии отстающим секторам экономики  и субъектам хозяйствования, оборону, административную деятельность государственного аппарата, не должна превышать доходную для безинфляционного развития экономики.

    Возможности неинфляционного покрытия бюджетного дефицита в большей степени зависят  от своевременного и полного поступления  налоговых платежей.

1.2. Налог на доходы физических лиц

    Плательщиками налога на доходы физических лиц признаются граждане, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, но не являющиеся резидентами Российской Федерации. Таковыми являются те физические лица, которые (согласно 11 ст. НК РФ) находятся на территории России менее 183 дней в году.

    Объектом  налогообложения у физических лиц – резидентов Российской Федерации является доход, полученный ими от источников в России, а также за ее пределами. Для нерезидентов РФ объектом налогообложения признается доход, полученный на территории России. Круг доходов, представленных в Налоговом кодексе РФ, достаточно широк. Основными из них являются: дивиденды и проценты, выплачиваемые российской или иностранной организацией; страховые выплаты при наступлении страхового случая; доходы, полученные от предоставления в аренду имущества; доходы от реализации недвижимого имущества, акций, иных ценных бумаг; вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей, оказание услуг; доходы, полученные от использования любых транспортных средств, а также от использования трубопроводов, линий электропередачи и иных средств связи. Следует отметить, что структура доходов населения за последнее десятилетие серьезным образом изменилась и расширилась и заработная плата уже не находится в числе первых в этом списке.

    Налоговым периодом по налогу на доходы физических лиц признается календарный год.

    При определении налоговой базы учитываются доходы, полученные плательщиком, как в денежной, так и в натуральной формах, а также доходы в виде материальной выгоды. Налоговая база должна определяться отдельно по каждому виду доходов, для которых установлены различные ставки.

    Доходы в денежной форме могут быть уменьшены в соответствии с Налоговым кодексом РФ на установленные вычеты. Если сумма вычетов окажется больше суммы налогооблагаемых доходов, то налогооблагаемая база принимается равной нулю. На следующий налоговый период разница между суммой налоговых вычетов и суммой доходов не переносится, за исключением суммы, израсходованной на приобретение и строительство жилья. Но о порядке предоставления налоговых вычетов будет сказано ниже.

    Доходы  в натуральной  форме рассчитываются исходя из цен соответствующих товаров (работ, услуг), которые определены ст. 40 НК РФ, где сказано, что для целей налогообложения применяется цена, указанная сторонами сделки. Пока не доказано обратное, она считается рыночной. Этим правилом и следует руководствоваться при получении налогоплательщиком товаров (работ, услуг) от организаций и индивидуальных предпринимателей. К доходам, полученным в натуральной форме, относится, например, оплата за физическое лицо коммунальных услуг, питания, отдыха и т. п.

    Доходы  в виде материальной выгоды означают:

• получение экономии на процентах за пользование заемными средствами;
• приобретение товаров (работ, услуг) у взаимозависимых организаций и физических лиц по ценам более низким по сравнению с ценами, по которым обычно реализуются эти товары, работы и услуги;
• приобретение ценных бумаг по ценам ниже рыночной стоимости этих бумаг.

    Выгода  от экономии на процентах возникает тогда, когда процент за пользование заемными средствами меньше 3/4 ставки рефинансирования ЦБ РФ (по займам, полученным в рублях) и меньше 9% годовых (по займам, полученным в иностранной валюте). Положительная разница между указанными процентами включается в налогооблагаемую базу в момент уплаты процентов. Приобретение товаров (работ, услуг) и ценных бумаг по ценам ниже рыночных позволяет получить выгоду в виде разницы в ценах, которая включается в налогооблагаемую базу.

    В Налоговом кодексе Российской Федерации  налогооблагаемая база расширена за счет страховых (пенсионных) взносов, которые, организации перечисляют в пользу своих работников по договорам страхования или договорам негосударственного пенсионного обеспечения. Однако по целому ряду договоров такие взносы не попадают под налогообложение. Это касается: договора обязательного страхования согласно действующему законодательству; договора добровольного страхования (добровольного негосударственного пенсионного обеспечения), по которому выплачиваются суммы в возмещение вреда жизни и здоровью застрахованных лиц; договора добровольного пенсионного страхования, если общая сумма страховых (пенсионных) взносов не превышает 2000 руб. в год на одного работника (в 2001 г. – 10 000 руб. на одного работника).

    Под налогообложение попадают также  выплаты по договорам страхования (негосударственного пенсионного обеспечения). Удержание налога производят страховые компании и негосударственные пенсионные фонды- Исключением из этого правила станут выплаты по договорам: обязательного страхования; долгосрочного (на срок не менее пяти лет) страхования жизни; добровольного пенсионного страхования; добровольного пенсионного обеспечения (с момента наступления права на выплаты).

    Отдельного  рассмотрения требуют особенности  уплаты налога на доходы с физических лиц в отношении доходов от долевого участия в организации. Если дивиденды получены от источников за пределами РФ и при этом действует договор об избежании двойного налогообложения между государствами, то налогоплательщик вправе уменьшить причитающуюся сумму налога на уже уплаченную сумму налога по месту нахождения источника дохода. При отсутствии такого договора сумма налога уплачивается без уменьшения. Если дивиденды выплачивает российская организация или действующее в РФ постоянное представительство иностранной организации, то они же исчисляют, удерживают и перечисляют налог.

    Доходы  отдельных категорий  иностранных граждан не подлежат налогообложению. Это касается доходов глав и персонала представительств иностранного государства и членов их семей; обслуживающего персонала представительств, административно-технического персонала представительств иностранного государства и членов их семей, сотрудников международных организаций.

    При определении налогооблагаемой базы необходимо еще руководствоваться перечнем доходов, которые, согласно ст. 217 НК РФ, не подлежат налогообложению:

• государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности;
• государственные пенсии, назначаемые в порядке, установленном действующим законодательством;
• все виды установленных действующим законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат;
• вознаграждения донорам за сданную кровь, материнское молоко и иную донорскую помощь;
• алименты, получаемые налогоплательщиком:
• суммы, получаемые налогоплательщиками в виде грантов, предоставленных для поддержки науки и образования, культуры и искусства в РФ международными или иностранными организациями;
• суммы единовременной материальной помощи, оказываемой: в связи со стихийными бедствиями или другим чрезвычайным обстоятельством; работодателями налогоплательщиками, являющимся членами семьи своего умершего работника или своему работнику, в связи со смертью члена его семьи;
• суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок (за исключением туристических), выплачиваемой работодателями своим работникам или членам их семей, в санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, а также суммы, уплаченные за лечение и медицинское обслуживание своих работников, их супругов, их родителей и их детей;
• стипендии учащихся, студентов, аспирантов, ординаторов, адъюнктов или докторантов учреждений высшего, среднего и начального профессионального образования;
• доходы плательщиков, получаемые от продажи выращенных в личных подсобных хозяйствах скота, кроликов, нутрий, птицы, продукции животноводства, растениеводства, цветоводства, пчеловодства как в натуральном, так и в переработанном виде;
• доходы, не превышающие 2000 руб., полученные по каждому из следующих оснований, за налоговый период: стоимость подарков, полученных налогоплательщиками от организаций или индивидуальных предпринимателей; стоимость призов в денежной и натуральной формах, полученных на конкурсах и соревнованиях; суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, а также возмещение стоимости приобретенных ими медикаментов по назначению врача.

    При определении размера налогооблагаемой базы в соответствии со ст. 218, 219 и 220 НК РФ налогоплательщик имеет право  на стандартные, социальные, имущественные и профессиональные вычеты или, иначе говоря, льготы. Группировка вычетов имеет смысловой характер, что делает методику исчисления налога более обоснованной и понятной для граждан.

    Налогоплательщикам, имеющим право более чем на один стандартный налоговый вычет, предоставляется максимальный из соответствующих вычетов. Исключение составляет предоставление вычетов на детей. Датой фактического получения дохода является:

• день выплаты дохода в денежной форме (перечисления на счет плательщика);
• день передачи доходов в натуральной форме;
• день уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным кредитным средствам, приобретения товаров, ценных бумаг – при получении: доходов в виде материальной выгоды.

    При получении дохода в виде оплаты труда  датой получения такого дохода признается последний день месяца, за который  был начислен доход.

    За  последние годы ставки подоходного  налога неоднократно менялись. Построены  они были на основе прогрессии. В 2000 г. применялись три ставки: 12, 20 и 30% и соответственно относились к  доходам до 50 000 руб., от 30 000 до 150 000 руб. и от 150 000 руб. и выше. Начиная с 1 января 2001 г., согласно ст. 224 НК РФ, стали  действовать иные ставки. Впервые  в отношении основных доходов (оплаты труда) стала применяться единая ставка 13%. Такой упрощенный подход к подоходному налогообложению  мотивирован желанием вывода из "тени" всех доходов граждан. Насколько такой подход обоснован, покажет время.

    На некоторые виды доходов установлены повышенные ставки. Так, ставка 35% применяется в отношении:

• стоимости выигрышей на тотализаторах, в лотереи и в другие, основанные на риске, игры;
• стоимости выигрышей и призов, получаемых в рекламных конкурсах и играх, превышающих 2000 руб.;
• суммы страховых выплат по договорам добровольного страхования, заключенным на срок: менее пяти лет, в том числе, если эта сумма превышает внесенные налогоплательщиком страховые взносы, увеличенные на ставку рефинансирования ЦБ РФ (в 2000 г. этого вида доходов налог взимался по ставке 15%);
• процентов по вкладам в банках, если сумма процентов превышает сумму, рассчитываемую исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ по рублевым вкладам и 9% годовых по валютным вкладам (в 2000 г. эти доходы облагались налогом по ставке 15%);
• материальной выгоды, полученной от экономии на процентах по заемным кредитным средствам (в 2000 г. материальная выгода облагалась в общем ряду доходов по прогрессивной шкале ставок).

    Ставка 30% применяется в отношении сумм дивидендов и доходов физических лиц-нерезидентов Российской Федерации.

    Физические  лица, осуществляющие предпринимательскую  деятельность без образования юридического лица, частные нотариусы и другие лица, имеющие частную практику, также уплачивают налог на доходы от своей деятельности. Эти налогоплательщики самостоятельно определяют сумму налога, руководствуясь общепринятыми правилами. Данная группа плательщиков обязана перечислять в бюджет авансовые платежи по налогу. Исчисление сумм этих платежей производят налоговые органы на основе предполагаемого дохода, указанного в налоговой декларации. Авансовые платежи уплачиваются плательщиками согласно налоговым уведомлениям:

• за январь-июнь – не позднее 15 июля текущего года в размере половины годовой суммы авансовых платежей;
• за июль-сентябрь – не позднее 15 октября текущего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей;
• за октябрь-декабрь – не позднее 15 января следующего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей.

    С 2001 г. налоговые декларации в обязательном порядке должны представлять в налоговые органы по своему месту жительства:

• индивидуальные предприниматели, частные нотариусы и другие лица, занимающиеся частной практикой;
• граждане, получившие от физических лиц, не являющихся налоговыми агентами, вознаграждения по договорам гражданско-правового характера;
• налоговые резиденты РФ, подучившие доходы от источников, находящихся за пределами РФ;
• граждане, получившие доходы, с которых налоговыми агентами не был удержан налог.

Последний срок представления налоговой декларации – 30 апреля года, следующего за отчетным.

1.3. Расчет налога на доходы физических лиц

Порядок исчисления налога на доходы физических лиц представлен на рис. 2  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Рис.2. Расчет налога на доходы физических лиц

    Из  рис. 2 видно, что общая величина налога представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм налога, исчисленного по трем установленным ставкам. Исчисление сумм и уплата налога производится налоговым агентом, т. е. организацией, от которой налогоплательщик получил доходы. Это может быть российская организация, индивидуальный предприниматель или иностранное представительство иностранной организации в Российской Федерации. Сумма налога определяется нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам календарного месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка 13%, с зачетом удержанных за предыдущий период сумм. Сумма налога, исчисляемая по другим ставкам, определяется налоговым агентом отдельно. Налоговые агенты обязаны перечислить суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода. Все налоговые агенты должны представить в налоговые органы по месту своего учета сведения о доходах физических лиц и суммах удержанного налога один раз в год – не позднее 1 апреля года, следующего за отчетным (табл. 1.1).

Таблица 1.1

Пример  расчета налога на доходы физических лиц

    Следует иметь в виду, что при выплате доходов в порядке оплаты труда в соответствии с заключенными договорами гражданско-правового характера – дивидендов по акциям и иных доходов – гражданам, не состоящим в штате данной организации, налог на доходы физических лиц рассчитывается и удерживается без представления вычетов. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

  2. Порядок расчета  налоговой базы  по налогу на  прибыль 

  Введение

      В системе налогов РФ одним из наиболее значимых является налог на прибыль. Вопросы, связанные с этим налогом  имеют большое значение как для  государства, так как он является важной доходной статьей бюджета, так  и для отдельных предприятий, так как сумма его выплат обычно одна из самых крупных. В последнее  время возникает множество споров по поводу эффективности применения этого налога.

  Налог на прибыль имеет двоякое значение: фискальное и регулирующее. Во-первых, налог является важным доходом бюджета, во-вторых, налог на прибыль играет роль экономического инструмента регулирования  экономики. Государство, лишенное собственности, не может управлять производственным процессом административными методами. Спущенные сверху директивные указания, не подкрепленные экономическими стимулами, вряд ли будут выполняться частными предприятиями, акционерными обществами, деятельность которых определяется в первую очередь требованиям  рынка и законом стоимости. В  связи с этим управление хозяйственными процессами возможно лишь экономическими методами, и, прежде всего, набором элементов  налогообложения прибыли: ставками, расчетом объекта обложения, льготами и санкциями. Изменяя обложение  прибыли юридических лиц этими  методами, государство способно оказать  серьезное давление на динамику производства: стимулировать его развитие либо сдерживать движение вперед.     Действующий налог на прибыль  предприятий и организаций в  России регулирующую роль выполняет  слабо в силу неустойчивой экономической  ситуации в стране, а также существования  слабой налогооблагаемой базы. Налог  на прибыль предприятий и организаций  действует на всей территории страны. 

         Налоговая база по налогу на прибыль порядок ее расчета.      

 Пунктом  1 ст. 53 НК РФ определено, что налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристики объекта налогообложения. Применительно к налогу на прибыль организаций указанное положение конкретизировано в ст. 274 НК РФ, согласно п. 1 которой налоговой базой для целей исчисления налога на прибыль признается денежное выражение подлежащей налогообложению прибыли, определяемой в соответствии со ст. 247 НК РФ.      

 В  соответствии с положениями ст. 274 НК РФ, в настоящее время установлены следующие основные начала формирования налоговой базы по налогу на прибыль.      

 Доходы  и расходы налогоплательщика  учитываются в денежной форме.       

 Доходы, полученные в натуральной форме  в результате реализации товаров  (работ, услуг), имущественных прав (включая товарообменные операции), учитываются, если иное не предусмотрено  НК РФ, исходя из цены сделки  с учетом положений ст. 40 НК РФ.       

 Внереализационные  доходы, полученные в натуральной  форме, учитываются при определении  налоговой базы исходя из цены  сделки с учетом положений  ст. 40 НК РФ, если иное не предусмотрено главой 25 НК РФ.      

 Рыночные  цены определяются в порядке,  аналогичном порядку определения  рыночных цен, установленному  абз. 2 п. 3, а также п.п. 4-11 ст. 40 НК РФ, на момент реализации или совершения внереализационных операций (без включения в них налога на добавленную стоимость, акциза).

     Порядок определения налоговой базы по налогу на прибыль установлен статьей 315 НК РФ. В связи с установленным порядком организация самостоятельно определяет налоговую базу по налогу на прибыль нарастающим итогом с начала года. Расчет налоговой базы должен содержать следующие данные:

1) Период, за  который определяется налоговая  база (с начала налогового периода  нарастающим итогом);

2) Сумма  доходов от реализации, полученных  в отчетном (налоговом) периоде,  в том числе:

- выручка  от реализации товаров (работ,  услуг) собственного производства, а также выручка от реализации  имущества, имущественных прав, за  исключением выручки, ниже перечисленной  в данном пункте;

- выручка  от реализации ценных бумаг,  не обращающихся на организованном  рынке;

- выручка  от реализации ценных бумаг,  обращающихся на организованном  рынке;

- выручка  от реализации покупных товаров;

- выручка  от реализации финансовых инструментов  срочных сделок, не обращающихся  на организованном рынке;

- выручка  от реализации основных средств;

- выручка  от реализации товаров (работ,  услуг) обслуживающих производств  и хозяйств.

3) Сумма  расходов, произведенных в отчетном (налоговом) периоде, уменьшающих  сумму доходов от реализации, в том числе:

- расходы  на производство и реализацию  товаров (работ, услуг) собственного  производства, а также расходы,  понесенные при реализации имущества,  имущественных прав, за исключением расходов, ниже перечисленных в данном пункте. При этом общая сумма расходов уменьшается на суммы остатков незавершенного производства, остатков продукции на складе и продукции отгруженной, но нереализованной на конец отчетного (налогового) периода, определяемых в соответствии со статьей 319 НК РФ;

- расходы,  понесенные при реализации ценных  бумаг, не обращающихся на организованном  рынке;

- расходы,  понесенные при реализации ценных  бумаг, обращающихся на организованном  рынке;

- расходы,  понесенные при реализации покупных  товаров;

- расходы,  понесенные при реализации финансовых  инструментов срочных сделок, не  обращающихся на организованном  рынке;

- расходы,  связанные с реализацией основных  средств;

- расходы,  понесенные обслуживающими производствами  и хозяйствами при реализации  ими товаров (работ, услуг).

4) Прибыль  (убыток) от реализации, в том числе:

- прибыль  от реализации товаров (работ,  услуг) собственного производства, а также выручка от реализации  имущества, имущественных прав, за  исключением прибыли, ниже перечисленной  в настоящем пункте;

- прибыль  (убыток) от реализации ценных  бумаг, не обращающихся на организованном  рынке;

- прибыль  (убыток) от реализации ценных  бумаг, обращающихся на организованном  рынке;

- прибыль  (убыток) от реализации покупных  товаров;

- прибыль  (убыток) от реализации финансовых  инструментов срочных сделок, не  обращающихся на организованном  рынке;

- прибыль  (убыток) от реализации основных  средств;

- прибыль  (убыток) от реализации обслуживающих  производств и хозяйств.