Постановка на учет крупнейших налогоплательщиков и иностранных организаций

СОДЕРЖАНИЕ

1. Особенности постановки на налоговый учет крупнейших налогоплательщиков и иностранных организаций………………………...3
2. Причины выделения такой группы налогоплательщиков как «Крупнейшие»…………………………………………………………………..11
3. Особенности постановки на налоговый учет и иностранных организаций……………………………………………………………………..12
4. Список использованных источников…………………………..17

1. Особенности постановки на налоговый учет крупнейших налогоплательщиков и иностранных организаций.

Особенности постановки на налоговый учет крупнейших налогоплательщиков определены в Министерством финансов в Федеральном Законе от 11 июля 2005 года № 85-н ФЗ. В Налоговом кодексе несколько раз можно встретить понятие «крупнейшие налогоплательщики». НК РФ не просто упоминает таких налогоплательщиков, но еще и устанавливает для них дополнительные обязанности. Например, с 1 января 2008 года все налогоплательщики, отнесенные к категории крупнейших, должны подавать налоговые декларации в электронном виде.

Самое интересное, что  НК РФ не определяет, какие конкретно налогоплательщики и при каких условиях подпадают под категорию крупнейших. Такие критерии установлены Приказом ФНС России от 16.05.2007 г.

В целях отнесения  налогоплательщика к категории  крупнейших применяются следующие  критерии:

- показатели финансово-экономической деятельности за отчетный год из бухгалтерской и налоговой отчетности организации;

- взаимозависимость между  организациями.

I. Показатели финансово-экономической  деятельности

1. К организациям, подлежащим налоговому администрированию на федеральном уровне, относятся организации, у которых один из перечисленных ниже показателей финансово-экономической деятельности за отчетный год имеет следующее значение:

1.1. суммарный объем  начислений федеральных налогов  согласно данным налоговой отчетности свыше 1 миллиарда рублей;

для организаций, осуществляющих деятельность в сфере оказания услуг  связи, а также по реализации и (или) предоставлению в пользование технических  средств, обеспечивающих оказание услуг  связи, организаций, осуществляющих деятельность в сфере оказания транспортных услуг, - свыше 300 миллионов рублей;

(в ред. Приказа ФНС России от 24.04.2012 N ММВ-7-2/274)

1.2. суммарный объем  полученных доходов (форма N 2 "Отчет о прибылях и убытках" годовой бухгалтерской отчетности, коды показателя 2110, 2310, 2320, 2340) превышает 20 миллиардов рублей;

(пп. 1.2 в ред. Приказа ФНС России от 24.04.2012 N ММВ-7-2/274)

1.3. активы превышают 20 миллиардов рублей.

2. К организациям, подлежащим налоговому администрированию на федеральном уровне, может быть отнесена организация оборонно-промышленного комплекса, у которой один из перечисленных ниже показателей имеет следующие значения:

(п. 2 в ред. Приказа ФНС России от 02.04.2010 N ММ-7-2/161)

2.1. сумма по заключенным  контрактам по экспортным поставкам  стратегической продукции которых  составляет более 27 000 000 рублей  в год;

2.2. сумма выручки по  экспортным поставкам стратегической продукции составляет более 20 процентов от общей суммы выручки;

2.3. среднесписочная численность  работающих свыше 100 человек;

2.4. доля вклада учредителя (государство) составляет свыше  50%.

3. К организациям, подлежащим налоговому администрированию на федеральном уровне, может быть отнесена организация, включенная в утвержденный в установленном порядке перечень стратегических предприятий, организаций и стратегических акционерных обществ, у которых один из перечисленных ниже показателей имеет следующие значения:

3.1. сумма по заключенным  контрактам по экспортным поставкам  стратегической продукции которых  составляет более 27 000 000 рублей  в год;

3.2. сумма выручки по  экспортным поставкам стратегической  продукции составляет более 20 процентов от общей суммы выручки;

3.3. среднесписочная численность  работающих свыше 100 человек;

3.4. доля вклада учредителя (государство) составляет свыше  50%.

4. К кредитным и страховым организациям, подлежащим налоговому администрированию на федеральном уровне, относятся организации, у которых один из перечисленных ниже показателей финансово-экономической деятельности имеет следующее значение:

4.1. суммарный объем  начислений федеральных налогов  и сборов, согласно данным налоговой  отчетности, свыше 300 миллионов рублей;

4.2. объем чистых активов  на конец года составляет не  менее 25 миллиардов рублей (Положение Центрального банка Российской Федерации от 10.02.2003 N 215-П "О методике определения собственных средств (капиталов) кредитных организаций";

4.3. сумма страховых  премий за отчетный период  составляет не менее 2 миллиардов  рублей (форма N 2 "Отчет о прибылях и убытках" годовой бухгалтерской отчетности, коды показателей 010, 080).

5. К организациям, подлежащим налоговому администрированию на региональном уровне, относятся организации, у которых суммарный объем полученных доходов (форма N 2 "Отчет о прибылях и убытках" годовой бухгалтерской отчетности, коды показателя 2110, 2310, 2320, 2340) находится в пределах от 1 миллиарда рублей до 20 миллиардов рублей включительно, и при этом либо активы находятся в пределах от 100 миллионов рублей до 20 миллиардов рублей включительно, либо суммарный объем начислений федеральных налогов и сборов согласно данным налоговой отчетности находится в пределах от 75 миллионов рублей до 1 миллиарда рублей.

(п. 5 в ред. Приказа ФНС России от 24.04.2012 N ММВ-7-2/274)

6. Некоммерческие организации могут быть отнесены к организациям - крупнейшим налогоплательщикам, в случае, если суммарный объем доходов от реализации и внереализационных доходов по данным годовой налоговой отчетности по налогу на прибыль организаций соответствует суммовым значениям, указанным в пунктах 1.2 или 5 Критериев.

(п. 6 в ред. Приказа ФНС России от 24.04.2012 N ММВ-7-2/274)

7. Организация относится к категории крупнейших налогоплательщиков по показателям финансово-экономической деятельности за любой год из предшествующих трех лет, не считая последнего отчетного года, и сохраняет данный статус в течение трех лет, следующих за годом, в котором она перестала удовлетворять установленным критериям.

При реорганизации крупнейшего  налогоплательщика организация (организации), образовавшаяся в результате реорганизации, сохраняет статус крупнейшего налогоплательщика в течение трех лет, включая год реорганизации.

8. Организации, в отношении которых арбитражным судом принято решение о признании должника банкротом и введена процедура конкурсного производства, перестают относиться к категории крупнейших налогоплательщиков.

(п. 8 введен Приказом ФНС России от 27.06.2012 N ММВ-7-2/428)

II. Взаимозависимость  между организациями

(в ред. Приказа ФНС России от 24.04.2012 N ММВ-7-2/274)

Организации, отношения с которыми могут в соответствии со статьей 105.1 части первой Налогового кодекса Российской Федерации оказывать влияние на условия или экономические результаты основного вида деятельности организации, имеющей показатели, указанные в разделе I Критериев, могут быть отнесены к категории крупнейших налогоплательщиков и подлежат администрированию на уровне, соответствующем уровню администрирования взаимозависимого с ними налогоплательщика, имеющего показатели, указанные в разделе I Критериев. (а именно – одна организация непосредственно и (или) косвенно участвует в другой организации, и суммарная доля такого участия составляет более 20%.)

Постановка на учет в  одном налоговом органе группы взаимозависимых  лиц, входящих в структуру холдингов, вертикально-интегрированных компаний, являющихся безусловными контрагентами по отношении друг к другу, учитывая, что схемы товарно-финансовых потоков внутри холдинговых компаний достаточно статичны, сокращает сроки и повышает качество контроля. К тому же появляется возможность осуществлять дополнительные контрольные мероприятия (встречные проверки) в рамках одной инспекции.

Хо́лдинг (от англ. holding «владение») — совокупность материнской компании и контролируемых ею дочерних компаний.

Помимо простых холдингов, представляющих собой одно материнское общество и одно либо несколько контролируемых имдочерних обществ (о которых говорят, что они по отношению друг к другу являются «сестринскими» компаниями), существуют и более сложные холдинговые структуры, в которых дочерние общества сами выступают в качестве материнских компаний по отношению к другим («внучатым») компаниям. При этом материнская компания, стоящая во главе всей структуры холдинга, именуется холдинговой компанией.

Контроль материнской компании за своими дочерними обществами осуществляется как посредством доминирующего  участия в их уставном капитале, так и посредством определения их хозяйственной деятельности (например, выполняя функции ихисполнительного органа), так и иным предусмотренным законодательством образом.

Вертикальная  интеграция — в микроэкономике степень владения одним холдингом, инфраструктурой, бизнес-процессами, технологиями, компетенциями и т. д. в цепочке процессов производства товара или услуги (направление к поставщикам сырья — назад; направление к потребителям — вперёд). Вертикально интегрированные холдинги контролируются общим владельцем. Обычно каждая компания холдинга производит различный продукт или услугу для удовлетворения общих потребностей.

К примеру, в современном сельском хозяйстве в большинстве случаев  существует такая цепочка: сбор продукта, его переработка, сортировка, упаковка, хранение, транспортировка и, наконец, продажа продукта конечному потребителю. Фирма, контролирующая все или несколько звеньев подобной цепи, будет вертикально интегрирована. Вертикальная интеграция — это противоположность горизонтальной интеграции. Монополия, созданная посредством вертикальной интеграции, называется вертикальной монополией.^[1][2]

Традиционно принятые способы налоговых  проверок дополняются методами сравнительного анализа близких по своим производственным и финансовым показателям организаций, входящих в разные финансово-промышленные группы. К обычному на практике налоговых  органов изучению финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщиков добавляется анализ их основных производственных и технико-экономических показателей.

Сосредоточение в одной инспекции  сотрудников, специализирующихся на организациях отдельно взятой отрасли, умноженное на возможности межведомственного сотрудничества, позволяет осуществлять единый методологический подход к налоговому администрированию крупнейших налогоплательщиков. К тому же концентрация в специализированной инспекции материалов судебно-арбитражной практики дает возможность ее анализа и последующего эффективного применения по аналогичным судебным делам.

При этом согласно п. 7 названных критериев организация относится к категории крупнейших налогоплательщиков по показателям финансово-экономической деятельности за любой год из предшествующих трех лет, не считая последнего отчетного года, и сохраняет данный статус в течение трех лет, следующих за годом, в котором она перестала удовлетворять установленным критериям.

Главная особенность  постановки на учет крупнейшего налогоплательщика  заключается в том, что такой  налогоплательщик подлежит постановке на учет в межрегиональной (межрайонной) инспекции ФНС по крупнейшим налогоплательщикам. В настоящее время уже существует 8 межрегиональных и 82 межрайонных инспекции.

Межрегиональные инспекции  по крупнейшим налогоплательщикам (МИ ФНС России по КН):

1. МИ ФНС России по КН № 1 (администрирует нефтедобывающие предприятия)
2. МИ ФНС России по КН № 2 (администрирует газодобывающие предприятия)
3. МИ ФНС России по КН № 3 (администрирует плательщиков акцизов)
4. МИ ФНС России по КН № 4 (администрирует энергетические предприятия)
5. МИ ФНС России по КН № 5 (администрирует металлургические предприятия)
6. МИ ФНС России по КН № 6 (администрирует транспортные предприятия)
7. МИ ФНС России по КН № 7 (администрирует телекоммуникационные предприятия)
8. МИ ФНС России по КН № 8 (администрирует машиностроительные предприятия)
9. МИ ФНС России по КН № 9 (администрирует банки)
10. МИ ФНС России по КН № 10 (администрирует предприятия ВПК)- реорганизована, путем присоединения к МИ ФНС России по КН №8 с 01.01.2010.

В настоящее время  МИ ФНС России по КН № 8 и № 10 объединены в одну МИ ФНС России по КН № 8 (машиностроение и ВПК)

Управления ФНС России по субъектам Российской Федерации (82 управления)

Приказом ФНС России от 27.09.2007 N ММ-3-09/553@ утверждены Методические указания для налоговых органов  по вопросам учета крупнейших налогоплательщиков - российских организаций.

В соответствии с Методическими  указаниями ФНС России ежегодно формирует  список организаций - крупнейших налогоплательщиков по финансово-экономическим показателям  их деятельности.

Постановка на учет таких  организаций в межрегиональной (межрайонной) инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам осуществляется согласно утвержденному графику, который рассылается по подведомственным налоговым инспекциям.

При этом п. 1 Особенностей постановки на учет крупнейших налогоплательщиков установлено, что постановка на учет крупнейшего налогоплательщика  осуществляется в межрегиональной (межрайонной) инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам, к  компетенции которой отнесен налоговый контроль за соблюдением данным крупнейшим налогоплательщиком законодательства о налогах и сборах.

Итак, рассмотрим процедуру  постановки на налоговый учет крупнейших налогоплательщиков.

В соответствии с п. 2 Особенностей постановки на учет крупнейших налогоплательщиков процедура постановки на учет крупнейшего налогоплательщика в указанной инспекции начинается с запроса межрегиональной (межрайонной) инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам у инспекции ФНС России, в которой крупнейший налогоплательщик состоит на учете по месту своего нахождения, заверенных в установленном порядке копий документов, содержащихся в учетном деле крупнейшего налогоплательщика, а также документов по налоговому контролю и лицевых счетов.

Положениями п. 3 Особенностей постановки на учет крупнейших налогоплательщиков установлено, что инспекция ФНС России по месту нахождения организации направляет запрашиваемые документы в соответствующую межрегиональную (межрайонную) инспекцию ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам в пятидневный срок после получения запроса.

Согласно Особенностям постановки на учет крупнейших налогоплательщиков налоговый орган направляет крупнейшему  налогоплательщику уведомление  о постановке на учет в налоговом  органе в качестве крупнейшего налогоплательщика. При этом установлен 5-дневный срок в течение которого межрайонная ФНС должна уведомить данную организацию.

Таким образом, отнесение  налогоплательщика к категории  крупнейших подтверждается уведомлением о постановке на учет в налоговом органе в качестве крупнейшего налогоплательщика.

После чего сведения о  постановке на учет крупнейшего налогоплательщика включаются в Единый Государственный Реестр Налогоплательщиков.

При постановке на учет крупнейшего  налогоплательщика в межрегиональной (межрайонной) инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам идентификационный номер налогоплательщика (ИНН), присвоенный в инспекции ФНС России по месту нахождения организации, не изменяется. Межрегиональной (межрайонной) инспекцией ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам крупнейшему налогоплательщику присваивается новый код причины постановки на учет (КПП), первые четыре знака которого - код межрегиональной (межрайонной) инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам. Признак отнесения организации к крупнейшему налогоплательщику содержится в 5 и 6 знаках кода причины постановки на учет (КПП), имеющих значение 50.

2. Причины выделения такой группы налогоплательщиков как «Крупнейшие».

 Налоги, уплачиваемые  крупнейшими налогоплательщиками, составляют существенную часть доходов бюджетов разных уровней. В то же время администрировать (то есть контролировать, проверять) уплату ими налогов достаточно сложно.

Однако такое выделение  в особую группу может навести  на мысль о дискриминации - можно ли устанавливать какие-то особые требования для какой-то категории налогоплательщиков? Этот вопрос рассматривал Конституционный Суд РФ. Он пришел к выводу, что все дополнительные материальные издержки, которые могут возникнуть у налогоплательщиков в связи с отнесением их к категории крупнейших, являются «адекватными социально необходимому результату при условии их обоснованности и соразмерности имущественному положению налогоплательщика». Правда, Конституционный Суд РФ указал, что при осуществлении контроля за уплатой крупнейшими налогоплательщиками налогов должна быть исключена возможность проведения контрольных процедур двумя налоговыми органами.

Я не совсем согласен с такой позицией - все зависит от размера фактических дополнительных материальных издержек. Если крупнейшим налогоплательщикам приходится подавать документы в оба налоговые органы, или при постановке на учет в межрайонной инспекции они несут какие-то дополнительные затраты, это дискриминационная мера (которая, кстати, если и вправе существовать, то только на основании закона, а не приказов ФНС России). Впрочем, в налоговых спорах Конституционному Суду РФ зачастую приходится выбирать между интересами общества и интересами конкретного налогоплательщика. В данном случае, по мнению судей, интересы общества превыше всего.

3. Особенности постановки на налоговый учет и иностранных организаций.

Что касается постановки на налоговый учет иностранных организаций, то данная процедура регулируется Федеральным  Законом от 27 июля 2006 года №137-ФЗ и Положением «Об особенностях учета в налоговых органах иностранных организаций» от 7 апреля 2000 г. N АП-3-06/124.

Иностранные организации, как и российские организации, подлежат постановке на налоговый учет по месту  нахождения своего постоянного представительства, филиала или обособленного подразделения независимо от наличия обстоятельств, с которыми законодательство Российской Федерации о налогах и сборах и международные договоры Российской Федерации связывают возникновение обязанности по уплате налогов. В случае возникновения у иностранных организаций затруднений с определением места постановки на учет (учета) решение на основе представленных им данных принимается соответствующим налоговым органом, определенным ФНС России или Управлением ФНС России по субъекту Российской Федерации.

При этом иностранная  организация обязана встать на учет на позднее 30 дней с даты начала ее деятельности.

При постановке на учет в  налоговый орган иностранные  организации обязаны предоставить следующие документы:

1. Заявление о постановке на учет по установленной форме;

2. легализованные выписка  из торгового реестра, или сертификат  об инкорпорации, или другой документ  аналогичного характера, содержащие  информацию об органе, зарегистрировавшем  иностранную организацию, регистрационном номере, дате и месте регистрации. Вместо подлинников указанных документов могут быть представлены копии, заверенные в установленном порядке. Для организаций, создание которых не требует специальной регистрации (внесение в торговый реестр и т.п.), - легализованные копии учредительных документов или других документов, содержащих информацию о получении права на ведение предпринимательской деятельности;

3. справка налогового  органа иностранного государства  в произвольной форме о регистрации  иностранной организации в качестве налогоплательщика в стране инкорпорации с указанием кода налогоплательщика (или его аналога);

4. решение уполномоченного  органа иностранной организации  о создании отделения в Российской  Федерации или, в случае отсутствия  такого решения, копия договора, на основании которого осуществляется деятельность в Российской Федерации;

5. доверенность, выданная  иностранной организацией на  главу (управляющего) отделения.

При этом документы, предоставленные  в налоговый орган должны быть составлены на русском языке или на иностранном языке с переводом на русский язык, заверенным в установленном порядке.

Налоговый орган обязан осуществить постановку на учет иностранных  организаций в течение пяти дней со дня подачи ими заявления о  постановке на учет с приложением всех необходимых документов.

При постановке на учет налоговый  орган выдает иностранной организации  свидетельство по установленной  форме с указанием ИНН и  КПП.

В случае, если представлен  неполный комплект документов или документы  оформлены ненадлежащим образом, заявитель должен быть об этом проинформирован налоговым органом в течение пяти дней со дня поступления документов.

Иностранная организация  может осуществлять деятельность в  нескольких местах на территориях, подконтрольных различным налоговым органам, осуществляющим учет иностранных организаций, в каждом из которых она обязана встать на учет.

Если иностранная организация  осуществляет деятельность в нескольких местах на территории, подконтрольной одному налоговому органу, осуществляющему  учет иностранных организаций, то постановке на учет она подлежит только в данном налоговом органе. В этом случае иностранная организация обязана информировать налоговый орган о каждом таком месте осуществления деятельности путем направления Сообщения по установленной форме. И далее налоговый орган в течение 5 дней с момента получения сообщения должен присвоить иностранной организации КПП.

Кроме этого, постановке на учет подлежат иностранные организации, имеющие в Российской Федерации  недвижимое имущество и транспортные средства (в том числе ввезенные ими на территорию Российской Федерации), принадлежащие им на праве собственности или на правах владения и (или) пользования и (или) распоряжения.

При этом регистрация  иностранных организаций, имеющих  в Российской Федерации недвижимое имущество, подлежат постановке на учет по месту нахождения имущества в налоговом органе, осуществляющем учет этих организаций, а регистрация иностранных организаций, имеющих транспортные средства - по месту регистрации этих транспортных средств.

Также условием возникновения  обязанности по постановки на налоговый  учет является открытие иностранной  организацией счетов в банке в  рублях и или иностранной валюте. При этом данные иностранные организации  подлежат учету в налоговом органе по месту постановки на учет банка (филиала), открывающего счет.

В этих целях в налоговый  орган, в котором поставлен на учет банк (филиал), открывающий счет иностранной организации, представляются следующие документы:

-   Заявление о выдаче Свидетельства об учете в налоговом органе по установленной форме;

-   справка налогового органа иностранного государства в произвольной форме о регистрации иностранной организации в качестве налогоплательщика в стране инкорпорации с указанием кода налогоплательщика (или его аналога).

При изменении сведений, содержащихся в заявлениях о постановке на учет, иностранные организации  обязаны письменно проинформировать об этом соответствующие налоговые  органы по месту постановки на учет (учета) не позднее 10 дней с момента  изменения сведений. При этом информирование об изменении учетных сведений осуществляется путем направления ими соответственно письменного сообщения в произвольной форме или сопроводительного письма с приложением к нему нового уведомления.

В свою очередь налоговые  органы при получении сведений об изменении наименования иностранной организации в случае, если это изменение не связано с ее реорганизацией выдает этой организации новое Свидетельство с сохранением присвоенного ИНН. Ранее выданное иностранной организации Свидетельство подлежит возврату в соответствующий налоговый орган.

Список использованных источников

1. Гражданский кодекс ч.1.от 8 декабря 2001 года.
2. Налоговый кодекс от 7 декабря 2011 года
3. Федеральный закон "О государственной регистрации юридических лиц" № 129-ФЗ от 08.08.2001 г./Российская газета, №153-154 10.08. 2001г;
4. Федеральный закон "О приведении законодательных актов в соответствии с Федеральным законом "О государственной регистрации юридических лиц" № 31-ФЗ от 21.03.2002 г.

5. Приказ МНС РФ “ Об утверждении Порядка определения особенностей постановки на учет крупнейших налогоплательщиков - российских организаций” от 31.08.2001 N БГ-3-09/319

6. Налоговое администрирование: учебное пособие; под ред. Л.И. Гончаренко. – М.: КНОРУС, 2009. – 448 с.
7. Глухих Т.А. Государственная регистрация хозяйствующих субъектов// Глухих Т.А.// Арбитражная практика. – 2008. - №11, с.30-34
8. Чуряев А.В. Система государственной регистрации и постановки на налоговый учет юридических лиц в России//Чуряев А.В.// Закон. – 2007. - №7, с.135-140
9. Марченко И.М. Государственная регистрация общества при его создании путем учреждения.//Марченко И.М.// Законодательство и экономика. – 2007. -№12, с.16-20
10. Морозова Ж.А. Филиал иностранной компании в России. //Мороова Ж.А.// Аудиторские ведомости. – 2007. - №5, с.42-55