Повторные выездные налоговые проверки

     Содержание Введение…………………………………………………………………………...3

1. Понятие и правила проведения налоговых проверок, виды проверок…………………………………………………………………………...4
2. Выездная налоговая проверка………………………………………5
1. Решение о проведении проверки……………………………….......5
2. Действия налоговых органов в процессе проведения налоговой проверки…………………………………………………………………………...6
3. Сроки проведения и период проверки……………………………..7
4. Оформление результатов выездной налоговой проверки………...8
3. Повторная выездная налоговая проверка………………………...11

     Заключение………………………………………………………………..18

     Список  используемой литературы……………………………………….19 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     Введение

     Сегодня вопросы, касающиеся проведения налоговых  проверок являются очень актуальными.

     Ни  один налогоплательщик не застрахован  от налоговой проверки. И хотя она  является нелегким испытанием для руководства  организаций и бухгалтеров, не стоит думать, что мы не в состоянии повлиять как на ход самой проверки, так и на ее результаты.

     Если  в организации прошла проверка, в  результате которой начислили большие  суммы недоимки, пеней и штрафов, не следует сразу же впадать в  отчаяние. Практика показывает, что  большой процент вынесенных по результатам  проведения налоговых проверок решений  можно оспорить.

     Настоящая судебная практика показывает, что  суд при рассмотрении спора между  налогоплательщиком и налоговым  органом, в том числе и по вопросам относительно результатов налоговых  проверок, в большинстве случаев  выносит решение в пользу налогоплательщика.

     Любой налогоплательщик должен знать правила и порядок проведения проверок, оформления ее результатов, права и обязанности сторон (налогоплательщика и налогового (проверяющего) органа). Тогда ее проведение может и не оказаться таким неожиданным и непредвиденным, а результаты ее проведения такими «ужасающими» и совсем не такими, какими их нужно представить налоговому органу.

     Порядок проведения налоговых проверок определяется нормами НК РФ. Назначение выездных налоговых проверок регулируется нормами статей 87 и 89 НК РФ.

     Знание  его норм позволяет налогоплательщикам не только видеть ошибки инспекторов, но и эффективно защищать свои права, нарушенные вследствие таких ошибок. 
 
 

     1 Понятие и правила проведения налоговых проверок, виды проверок

     Одним из условий функционирования налоговой  системы является эффективный налоговый  контроль, осуществляемый, в том  числе и путем проведения налоговых  проверок. Общие правила проведения налоговых проверок (камеральных  и выездных) регламентируются ст. 87 НК РФ, в соответствии, с которой проверка может быть проведена у налогоплательщика (как юридического, так и физического лица, в том числе осуществляющего предпринимательскую деятельность без образования юридического лица), плательщика сборов и налогового агента.

     К общим правилам проведения налоговых  проверок относятся:

• проверкой могут быть охвачены только три календарных года деятельности проверяемых, непосредственно предшествующих году проверки;
• запрещается проведение повторных выездных проверок (в течение календарного года) по одним и тем же налогам, подлежащим уплате или уплаченным налогоплательщиком (плательщиком сбора) за уже проверенный налоговый период;
• в том случае, если организация-налогоплательщик реорганизуется или ликвидируется, правило об ограничении проверок не применяется. Повторная проверка может быть проведена также и в порядке контроля за деятельностью налогового органа его вышестоящим налоговым органом по мотивированному постановлению последнего и с соблюдением требований, предъявляемых к проведению проверки.

     Налоговый кодекс РФ различает два вида налоговых  проверок:

• камеральная налоговая проверка (ст. 88 НК РФ)
• выездная налоговая проверка (ст. 89 НК РФ).

     2 Выездная налоговая  проверка

     Выездная  налоговая проверка — вид налоговой проверки. В отличие от камеральной налоговой проверки, производится, как правило, по месту нахождения налогоплательщика и на основании решения руководителя (заместителя руководителя) налоговой инспекции.

     2.1 Решение о проведении проверки

     Проверка  проводится на основании решения  руководителя (заместителя руководителя) налогового органа. Форма решения  утверждена приказом МНС РФ от 08.10.99 г. № АП-3-16/318 «Об утверждении Порядка  назначения выездных налоговых проверок» (в редакции Дополнения №1, утвержденного  приказом МНС РФ от 07.02.2000 № АП-3-16/34).

     Решение должно содержать:

• полное и сокращенное наименование либо фамилию, имя, отчество налогоплательщика;
• предмет проверки, то есть налоги, правильность исчисления и уплаты которых подлежат проверке;
• периоды, за которые проводится проверка;
• должности, фамилии и инициалы сотрудников налогового органа, которым поручается проведение проверки

     В соответствии со ст. 87 НК РФ выездной налоговой  проверкой могут быть охвачены только три календарных года (плательщика  сбора, налогового агента), непосредственно  предшествовавшие году проведения проверки. Не допускается назначение в течение  одного календарного года двух и более  проверок налогоплательщика (налогового агента, плательщика сбора) либо его  филиала по одним и тем же налогам  и сборам и за тот же период. Однако при проведении тематической проверки налоговый орган имеет право, не дожидаясь годичного срока  с даты проведения текущей налоговой  проверки, назначить выездную налоговую  проверку по другим налогам или за другой налоговый период. При комплексной  проверке право на проведение очередной проверке у налогового органа возникает только по окончании одного года с момента проведения указанной проверки.

     Решение вручается проверяющим руководителю предприятия либо иному уполномоченному  лицу налогоплательщика. Отсутствие в  момент предъявления решения налогоплательщика (его должностных или уполномоченных лиц) не является основанием для отмены выездной налоговой проверки или  ее перенесения на более поздний  срок. Решение может быть вручено  секретарю или иному уполномоченному  лицу под расписку. Если налогоплательщик уклоняется от получения решения, оно  высылается по почте заказным письмом. В этом случае датой вручения решения  будет считаться шестой день с  момента отправки письма.

     Фиксация  даты вручения очень важна, так как  дата вручения решения, в общем случае, является датой начала проведения проверки.

     2.2 Действия налоговых органов в процессе проведения

     налоговой проверки

     Одновременно  с вручением решения налогоплательщику  вручается требование о представлении  документов в порядке, предусмотренном  статьей 93 НК РФ. В требовании обычно содержится общий перечень документов, необходимых для проведения проверки. Указанные в требовании документы  налогоплательщик обязан представить  в течение 5 дней с момента получения требования. Налогоплательщик вправе не предъявлять документы, не указанные в требовании.

     В случае отказа налогоплательщика представить  указанные в требовании документы  он может быть привлечен к ответственности  по статье 126 НК РФ. Также отказ в  предоставлении документов может повлечь  за собой выемку непредставленных документов в порядке, предусмотренном ст. 94 НК РФ. Количество требований, которые  могут быть предъявлены налогоплательщику, не ограничено. Все зависит от целей  и задач проверки.

     В процессе проведения проверки проверяющие  вправе потребовать от налогоплательщика  любые документы, связанные с  исчислением и (или) уплатой налогов.

     Если  налогоплательщик считает, что затребованные  проверяющим документы не связаны  прямо или косвенно с исчислением  или уплатой налогов, он имеет  право обжаловать требование о предоставлении документов в суде, так как данное требование попадает под определение «акт налогового органа».

     Следует отметить, что имеются прецеденты, когда налоговые органы проиграли  дела о взыскании налоговых санкций  по ст. 126 НК РФ из-за нечеткости сформулированных требований.

     Между тем, ответственность по пункту 1 статьи 126 НК РФ может быть применена только в том случае, если запрошенные  налоговым органом документы  имелись у налогоплательщика, но не были им представлены…».

     Какие действия могут предпринимать проверяющие  в ходе проведения выездной налоговой  проверки?

     В ходе выездной проверки для получения  свидетельств о произведенных правонарушениях  налоговый орган вправе производить  следующие действия:

• вызывать и допрашивать свидетелей;
• проводить осмотр помещений, документов и предметов;
• производить выемку документов;
• производить экспертизу с привлечением экспертов и специалистов.

     2.3 Сроки проведения и период проверки

     Проверкой могут быть охвачены только три календарных  года деятельности налогоплательщика, непосредственно предшествовавшие году проведения проверки.

     Запрещается проведение налоговыми органами повторных  налоговых проверок по одним и  тем же налогам, подлежащим уплате или  уплаченным налогоплательщиком за уже проверенный налоговый период, за исключением случаев, когда такая проверка производится в связи с реорганизацией или ликвидацией организации-налогоплательщика или вышестоящим налоговым органом в порядке контроля за деятельностью налогового органа, проводившего проверку.

     Налоговый орган не вправе проводить в течение  одного календарного года две выездные налоговые проверки и более по одним и тем же налогам за один и тот же период. Фактически законодатель снял запрет на проведение на проведение налоговой проверки один раз в  календарном году. В предыдущей редакции ст.89 НК РФ четко было указано, что выездная налоговая проверка проводится не чаще одного раз в год.

     Проверка  не может продолжаться более двух месяцев, если иное не установлено законом. В исключительных случаях вышестоящий  налоговый орган может увеличить  продолжительность выездной налоговой  проверки до 3 месяцев. При проведении выездных налоговых проверок организаций, имеющих филиалы и представительства, срок проведения проверки увеличивается на один месяц на проведение проверки каждого филиала и представительства. Налоговые органы вправе проверять филиалы и представительства налогоплательщика независимо от проведения проверки самого налогоплательщика. Срок проведения проверки включает в себя время фактического нахождения проверяющих на территории проверяемого налогоплательщика. В эти сроки не засчитываются периоды между вручением налогоплательщику требования о предъявлении документов в соответствии со статьей 93 НК РФ и представлением им запрашиваемых при проведении проверки документов.

     Срок  два месяца, установленный для  проведения проверки, не совпадает  с двумя календарными месяцами.

     По  окончании проверки проверяющий  составляет справку о проведенной  проверке, в которой фиксируются  предмет проверки и сроки ее проведения.

     2.4 Оформление результатов выездной налоговой проверки

     По  результатам выездной налоговой  проверки не позднее двух месяцев (п. 1 ст. 100 НК РФ) после составления справки  о проведенной проверке уполномоченными  должностными лицами налоговых органов  должен быть составлен в установленной  форме акт налоговой проверки, подписываемый этими лицами и  руководителем проверяемой организации  либо ее представителем. Об отказе представителей организации подписать акт делается соответствующая запись в акте. В  случае, когда указанные лица уклоняются от получения акта налоговой проверки, это должно быть отражено в акте налоговой проверки.

     В акте налоговой проверки должны быть указаны документально подтвержденные факты налоговых правонарушений, выявленные в ходе проверки, или  отсутствие таковых, а также выводы и предложения проверяющих по устранению выявленных правонарушений и ссылки на статьи НК РФ, предусматривающие  ответственность за данный вид налоговых  правонарушений.

     Акт налоговой проверки вручается руководителю организации-налогоплательщика либо представителем под расписку или  передается иным способом, свидетельствующим  о дате его получения налогоплательщиком или его представителем.

     Налогоплательщику предоставлено право в случае несогласия с фактами, изложенными  в акте проверки, а также с выводами и предложениями проверяющих, в  двухнедельный срок со дня получения  акта проверки представить в соответствующий  налоговый орган письменное объяснение мотивов отказа подписать акт  или возражения по акту в целом  или по его отдельным положениям. При этом налогоплательщик вправе приложить  к письменному объяснению (возражению) или в согласованный срок передать налоговому органу документы (их заверенные копии), подтверждающие обоснованность возражений или мотивы неподписания акта проверки.

     В соответствии со ст.61 НК РФ срок, исчисляемый  неделями, истекает в последний день недели. При этом неделей признается период времени, состоящий из пяти рабочих  дней, следующих подряд.

     Если  акт вручается в любой день недели, кроме пятницы, то у налогоплательщика  на представление возражений имеется  текущая неделя плюс еще две недели при условии, что в этих двух неделях  нет праздничных дней. Срок истекает в 24 часа в последний день (пятницу) последней недели срока.

     Все вопросы, возникшие при проведении и оформлении результатов проверки, необходимо решать с налоговыми органами до дня рассмотрения материалов проверки и вынесения решения. С возражениями необходимо представить максимально  возможное количество документов в  обоснование своей позиции и, по возможности, рассмотреть данные документы с проверяющими, так  как от их позиции во многом зависит  признание правомерными возражений налогоплательщика. Сама процедура  вынесения решения достаточно формальна. Документы, в том числе проект решения, результаты рассмотрения возражений по акту, готовятся соответствующими службами налогового органа, и к  руководителю (заместителю руководителя) налогового органа попадает готовый  пакет. Возражения налогоплательщика, высказанные непосредственно при  принятии решения, вряд ли будут приняты  к сведению. Лицо, выносящее решение, не будет вникать в нюансы расчета  реализованного наложения или формирования себестоимости, так как предполагается, что возражения по акту предварительно рассмотрены соответствующими специалистами  и ими высказаны рекомендации по всем позициям возражений.

     Копия решения налогового органа вручается  налогоплательщику либо его представителю  под расписку или передается иным способом, свидетельствующим о дате получения акта налогоплательщиком либо его представителем. Если руководитель организации-налогоплательщика или  его представитель уклоняются от получения копии решения, оно  отправляется по почте заказным письмом и считается полученным налогоплательщиком по истечении шести дней после его отправки.

     В десятидневный срок с даты вынесения  решения налоговый орган должен направить налогоплательщику требование об уплате недоимки по налогу и пени. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     3 Повторная выездная налоговая проверка 

     Повторной выездной налоговой проверкой налогоплательщика  признается выездная налоговая проверка, проводимая независимо от времени проведения предыдущей проверки по тем же налогам  и за тот же период.

     При назначении повторной выездной налоговой  проверки ограничения, указанные в  пункте 5 ст.89 НК РФ, не действуют.

     При проведении повторной выездной налоговой  проверки может быть проверен период, не превышающий трех календарных  лет, предшествующих году, в котором  вынесено решение о проведении повторной  выездной налоговой проверки.

     Повторная выездная налоговая проверка налогоплательщика  может проводиться:

     1) вышестоящим налоговым органом  - в порядке контроля за деятельностью  налогового органа, проводившего  проверку;

     2) налоговым органом, ранее проводившим  проверку, на основании решения  его руководителя (заместителя руководителя) - в случае представления налогоплательщиком  уточненной налоговой декларации, в которой указана сумма налога  в размере, меньшем ранее заявленного.  В рамках этой повторной выездной  налоговой проверки проверяется  период, за который представлена  уточненная налоговая декларация.

     Если  при проведении повторной выездной налоговой проверки выявлен факт совершения налогоплательщиком налогового правонарушения, которое не было выявлено при проведении первоначальной выездной налоговой проверки, к налогоплательщику  не применяются налоговые санкции, за исключением случаев, когда невыявление  факта налогового правонарушения при  проведении первоначальной налоговой  проверки явилось результатом сговора  между налогоплательщиком и должностным  лицом налогового органа.

    Повторные выездные налоговые проверки запрещены  Налоговым кодексом. Но, как и  из всякого правила, здесь тоже есть свои исключения. Однако и при проведении "исключительных" повторных проверок от налоговиков требуется скрупулезное соблюдение определенной процедуры, чего они зачастую не делают.

    Итак, статья 87 НК РФ запрещает налоговым  органам проводить повторные  выездные налоговые проверки по одним  и тем же налогам, подлежащим уплате или уплаченным налогоплательщиком (плательщиком сбора) за уже проверенный  налоговый период. Исключений два - когда проверка проводится в связи  с реорганизацией или ликвидацией  организации либо же "спровоцирована" вышестоящим налоговым органом  в порядке контроля за деятельностью  налогового органа, проводившего проверку.

    Что такое повторная проверка?

    Начнем  с "азов" - с определения, что  же, собственно, является повторной  проверкой. По этому поводу предельно  четко и лаконично высказался Федеральный арбитражный суд  Волго-Вятского округа: любая дополнительная выездная проверка по тому же предмету и за тот же период - повторная. Следовательно, рассуждает суд, на нее распространяются правила статьи 87 НК РФ о случаях, когда возможно проведение такой  проверки (постановление ФАС ВВО  от 02.11.2000 по делу N А28-2458/00-115/5).

    Более того, как заметил тот же суд  в постановлении от 16.12.99 по делу N А38-14/124-99, проведение встречной проверки организации может также являться повторной выездной проверкой. При  условии, что в этой организации "своя" налоговая инспекция  уже проводила обычную выездную проверку. К такому же выводу приходит и Федеральный арбитражный суд  Московского округа в постановлении  от 04.10.2000 по делу N КА-А41/4451-00.

    В некоторых случаях суды камеральную  проверку, проведенную после выездной, приравнивают к повторной. Позиция  может и не совсем логичная с точки зрения кодекса, но вполне выгодная для налогоплательщиков.

    Вот, например, какое решение вынес  Федеральный арбитражный суд  Центрального округа. Налоговая инспекция  проверила правильность исчисления НДС в организации. По результатам  проверки нарушений не обнаружила. Сразу же после этого налоговая  инспекция провела камеральную  проверку документов той же организации - причем за тот же период по НДС и  по тем документам, которые налоговики получили при выездной проверке. При  камеральной проверке налоговая  инспекция установила, что организация  неправомерно применила льготу по налогу, в связи с чем налоговики вынесли  решение о привлечении организации  к налоговой ответственности. Однако суд отказал в удовлетворении требований налоговиков на том основании, что камеральная проверка по сути была повторной (постановление ФАС  ЦО от 29.01.02 по делу N А54-2573/01-СЗ).

    Для проведения повторной проверки необходимо мотивированное постановление налогового органа. "Мотивированное" означает, что в самом постановлении  должны быть указаны причины проведения проверки.

    Если  в постановлении о назначении проверки нет мотивов ее проведения, то и результаты проверки будут признаны судом незаконными. На это указал Федеральный арбитражный суд  Московского округа в постановлении  от 22.08.2000 по делу N КА-А40/3645-00.

    Но  это не все формальности, которые  обязательно должны соблюсти налоговики при проведении повторной проверки. Федеральный арбитражный суд  Восточно-Сибирского округа напомнил, что на повторные проверки распространяются все требования кодекса о проведении выездных проверок (постановление от 04.01.01 по делу NА19-б800/00-18-Ф02-2839/00-С1).

    Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского  округа конкретизировал, что продолжительность  повторной проверки не может превышать  двух месяцев. При этом проверкой  может быть охвачен период лишь за три года, непосредственно предшествующих году проверки. Кроме того, налогоплательщик в обязательном порядке должен быть ознакомлен с актом проверки. Он может принести свои возражения на этот акт, которые должны быть рассмотрены  в его присутствии (постановления  от 30.01.01 по делу N Ф08-88/2001-26А и от 25.01.01 по делу N Ф08-18/2000-9А).

    И еще на один существенный момент обращают внимание суды - на количество повторных  проверок. Так, Федеральный арбитражный  суд Центрального округа указал, что  проведение третьей проверки налогоплательщика  недопустимо ни при каких обстоятельствах. Иначе говоря, повторная выездная налоговая проверка может быть только одна. Она же является последней  выездной проверкой налогоплательщика  за данный период по данному налогу. Это правило относится и к  контрольным мероприятиям - их можно  проводить только один раз (постановление  от 13.03.01 по делу N А35-5030/00-с10).

    Напомним, что одним из оснований, дающих право  на проведение повторной выездной проверки налогоплательщика, является осуществление  вышестоящим налоговым органом  контроля за нижестоящей инспекцией (ст. 87 НК РФ).

    Одной из часто встречающихся ошибок налоговиков  в такой ситуации является поручение  провести повторную выездную проверку (в порядке контроля!) тому же самому органу, который проводил ее раньше. Получается абсурдная ситуация: вышестоящий  налоговый орган на основании  жалобы налогоплательщика отменяет решение нижестоящей налоговой  инспекции и назначает контрольную  проверку. Но провести ее поручает тому же налоговому органу, чью работу он проверяет. Может, это и устраивает налоговиков, но суды категорически против такой трактовки.

    Федеральные арбитражные суды Волго-Вятского, Северо-Западного и Московского округов в один голос требуют, чтобы проверку в порядке контроля проводил непосредственно вышестоящий налоговый орган. Налоговый кодекс, отмечают суды, не разрешает делегировать право проведения контрольной проверки нижестоящим инспекциям (постановления ФАС ВВО от 22.10.01 по делу N А82-76/2000-А/6, ФАС МО от 17.05.2000 по делу N КА-А40/1910-00 и ФАС СЗО от 31.07.2000 по делу N 5584/166).

    Основания для проведения вышестоящими налоговыми органами повторных выездных проверок в рамках контроля за нижестоящими налоговыми органами значительно сократились. Причина — постановление Конституционного суда РФ от 17.03.2009 № 5-П. Этот документ практически  пресек осуществление каких-либо видов  повторного контроля в отношении  налогоплательщиков, выигравших судебные разбирательства и имеющих вступивший в силу судебный акт.

    Можно ли обжаловать не само проведение повторной  проверки уже после того, как она  состоялась, а постановление о  ее проведении? Налоговые органы утверждают, что нельзя. Дескать, постановление  о назначении повторной выездной проверки носит информационный характер и не нарушает прав конкретного налогоплательщика. Однако у судов другое мнение. Так, Федеральный арбитражный суд  Северо-Западного округа неоднократно указывал, что налогоплательщик имеет  право обжаловать решение о проведении повторной выездной проверки в суд. Основание для обращения в  суд - субъективное мнение налогоплательщика  о том, что вынесение решения  о проведении повторной проверки нарушает его права.

    Кстати, в этом случае именно налоговикам  в соответствии со статьей 53 Арбитражно-процессуального  кодекса придется доказывать, что  их решение законно и обоснованно. Причем налогоплательщик в ходе судебных слушаний может потребовать вынесения  определения, запрещающего налоговикам проводить эту проверку до оглашения окончательного вердикта суда (постановления ФАС СЗО от 14.05.01 по делу N А42-7690/00-22-1497/01 и от 18.07.2000 по делу N А42-6041/99-5-321/00).

    И в заключение отметим еще один отрадный для налогоплательщика  факт. Если вы обжаловали решение "первичной" проверки в суд, и суд признал  какие-либо факты и доказательства не соответствующими действительности или незаконными, повторная проверка уже не может ссылаться на эти  факты и доказательства. "Повторные" проверяющие не имеют права также  и "переиначивать" факты, которым  суд уже ранее дал оценку в  своем решении, вступившем в законную силу. А если ревизоры все-таки допустят такую "вольность", налогоплательщик при обжаловании решения повторной  проверки не должен доказывать эти  факты. Суд имеет полное право  просто переписать их из прошлого судебного  решения. На это специально указал Федеральный  арбитражный суд Северо-Кавказского  округа (постановление от 23.10.2000 N Ф08-2852/2000).