Права и обязанности декларанта и таможенного органа по заявлению и контролю таможенной стоимости товара

 

МИНИСТЕРСТВО  ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ  РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ

Государственное образовательное учреждение высшего 

профессионального образования

ТЮМЕНСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ  УНИВЕРСИТЕТ

Институт  права, экономики и управления

 

 

 

 

 

 

Реферат

 

Таможенное  право 

по дисциплине

 

 

 

 

 

 

Права и обязанности декларанта и таможенного  органа по заявлению  и контролю таможенной стоимости товара.

тема

 

 

 

 

 

 

Выполнила: Е.А. Рукавишникова

Студентка группы 25ТД02

Проверил: П.П. Фатеев

 

 

 

                                                      

 

Тюмень, 2013

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ 3

1. Теоретические аспекты таможенной стоимости товара 4

2. Права и обязанности декларанта и таможенного органа по заявлению  и контролю таможенной стоимости товара. 11

ЗАКЛЮЧЕНИЕ 19

СПИСОК ИСОЛЬЗОВАННОЙ  ЛИТЕРАТУРЫ 20

 

 

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ

 

   Таможенная стоимость товаров определяется декларантом самостоятельно либо таможенным представителем, действующим от имени и по поручению декларанта, а в некоторых случаях, должностным лицом таможенного органа. Оценка товаров в таможенных целях – одна из конфликтных и сложных процедур в таможенном деле, где неизбежно столкновение интересов участников внешнеторговой деятельности и таможенных органов.

   Участникам внешнеторговой деятельности необходимо чётко знать свои права и активно их реализовывать, для таможенного органа – соблюдать и уважать права и законные интересы лиц, обеспечивать их реализацию.

    Цель работы  исследовать права и обязанности декларанта и таможенного органа по заявлению и контролю таможенной стоимости товара.

   

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ТАМОЖЕННОЙ СТОИМОСТИ ТОВАРА

 

    На сегодняшний  день, таможенная стоимость товаров   является достаточно сложным  по содержанию и структуре  явлением. Используемый в российском  законодательстве и правоприменительной  практике термин "таможенная стоимость  товаров", достаточно широко, не  содержит своего детального и  подробного определения. Оно имеет большое количество определений, но в международной практике основными являются два:

1.   Таможенная стоимость товара определена как нормальная цена, то есть цена, которая могла бы быть выручена за товары, при их продаже на свободном рынке между независимыми друг от друга покупателем и продавцом.

  Такое Определение закреплено в Конвенции об оценке товаров в таможенных целях (г. Брюссель), заключенной в 1950 г.  Нормальная цена определялась для каждого товара как наиболее вероятная цена, по которой товар может быть отчужден на открытом рынке в условиях конкуренции, когда стороны сделки действуют разумно, располагая всей необходимой информацией, а на величине цены сделки не отражаются какие-либо чрезвычайные обстоятельства.

2.   Таможенная стоимость товаров понимается как: «цена сделки, то есть цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате при продаже товара на экспорт в страну импорта, скорректированная с учётом возможных добавлений», с определенными вычетами и доначислениями.

  Это определение представлено в Соглашении о применении  ст. VII ГАТТ, заключенном в рамках Токийского раунда ГАТТ в 1979 г. (т.н. Кодекс таможенной стоимости), которое закрепляет в качестве основного принципа таможенной оценки использование цены сделки - реально уплаченная за импортируемые товары цена. В цену сделки могут включаться некоторые дополнительные расходы (например, расходы покупателя на лицензионное вознаграждение, комиссионные и брокерские вознаграждения, стоимость упаковки и др.). Именно это Соглашение и стало тем международно-правовым стандартом, на который было сориентировано российское таможенное законодательство в соответствии с пунктом 1 статьи 12 Закона РФ "О таможенном тарифе" 1993г.[10]

    В отечественной правоприменительной практике основным назначением таможенной стоимости является определение расходной налоговой базы для исчисления налоговых платежей (таможенной пошлины, НДС, акциза) и применяется к товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки. Вторичное назначение таможенной стоимости – это применение нетарифных мер регулирования, основанных на стоимостных ограничениях импортируемых товаров, ведение таможенной статистики, осуществление валютного контроля. Третье назначение таможенной стоимости, мало озвучиваемое – это создание экономического порядка для формирования равных конкурентных условий хозяйствующих субъектов на территории Российской Федерации.

    Спецификой таможенной стоимости товаров является необходимость учета совокупности многообразных факторов, влияющих на ее величину и структуру, проявляющихся как в рамках внешнеэкономической операции, так и за ее пределами.

     На сегодня, таможенная стоимость ввозимых товаров определяется в соответствии с Соглашением (ред. от 23.04.2012) между Правительством Российской Федерации, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан от 25.01.2008 "Об определении таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу Таможенного союза". Система определения таможенной стоимости (таможенной оценки) товаров основывается на общих принципах таможенной оценки, принятых в международной практике.

    Правильное определение таможенной стоимости очень важно с точки зрения фискальных интересов государства (поступление сумм таможенных платежей в федеральный бюджет), интересов российских производителей товаров (неравная конкуренция иностранных товаров), участников внешнеторговой деятельности (объем налогового бремени), простых граждан (фискальная нагрузка таможенных платежей является существенной составляющей в потребительских ценах импортных товаров), а также выстраивания торгово-политических отношений Российской Федерации с другими государствами. Определение стоимости ввозимого товара с целью расчета таможенных пошлин является одной из наиболее сложных таможенных процедурой (Постановление Правительства РФ от 13.08.2006 N 500 (ред. от 06.03.2012).[5]

    Таможенная стоимость товаров определяется декларантом самостоятельно либо таможенным представителем, действующим от имени и по поручению декларанта, а в  некоторых случаях, должностным лицом таможенного органа. Если при таможенном декларировании не может быть определена точная стоимость товара, то законодательством допускается отложить определение точной стоимости, а исчислить таможенную пошлину или налог из той стоимости, которую укажет декларант. [1]

    Декларация таможенной стоимости является неотъемлемой частью декларирования товаров. Заявляемая таможенная стоимость и предоставляемые сведения должны основываться на достоверной, количественно определяемой и документально подтвержденной информацией. Декларирование осуществляется путем заявления сведений о методе определения стоимости, о величине таможенной стоимости, об обстоятельствах, которые имеют отношение к определению стоимости товаров и соответствующих документов. Декларант или таможенный представитель несет ответственность за указание недостоверных сведений о таможенной стоимости.

    Определение таможенной стоимости товаров, ввозимых на таможенную территорию Таможенного союза, основывается на принципах определения таможенной стоимости товаров, установленных нормами международного права и общепринятой международной практикой. И производится путем применения одного из следующих методов определения таможенной стоимости товаров (Соглашения «Об определении таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу Таможенного союза») : 

• 1 метод   по стоимости сделки с ввозимыми товарами (ст. 4);
• 2 метод по стоимости сделки с идентичными товарами (ст. 6);
• 3 метод по стоимости сделки с однородными товарами (ст. 7);
• 4 метод вычитания (ст. 8);
• 5 метод сложения (ст. 9); 
• 6 метод резервный (ст. 10).

   Перечисленные методы  применяются в следующем порядке:

а) первоосновой для таможенной стоимости товаров является стоимость  сделки в значении, установленном  методом по стоимости сделки с  ввозимыми товарами. При этом указанный  метод применяется с учетом дополнительных начислений к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате;

б) если таможенная стоимость  товаров не может быть определена по стоимости сделки с ввозимыми  товарами, таможенная стоимость товаров  определяется применяемыми последовательно  методом по стоимости сделки с  идентичными товарами и методом  по стоимости сделки с однородными  товарами;

в) если таможенная стоимость  товаров не может быть определена вышеперечисленными методами, то она  определяется применяемыми последовательно  методом вычитания и методом  сложения. При определении таможенной стоимости товаров декларант  имеет право выбрать очередность применения метода вычитания и метода сложения;

г) если для определения  таможенной стоимости товаров невозможно использовать ни один из указанных  выше методов, то таможенная стоимость  товаров определяется по резервному методу.

    Контроль таможенной стоимости товаров – это совокупность мер о проверке достоверности заявленных  лицами сведений о таможенной стоимости товаров, правильности избранного метода определения таможенной стоимости и расчета ее величины, а также документального подтверждения заявленной таможенной стоимости товаров.

    Целью контроля таможенной стоимости является осуществление объективной и точной оценки товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации, для обеспечения поступления в федеральный бюджет полных сумм причитающихся таможенных платежей, исчисляемых на основе таможенной стоимости; применения нетарифных мер регулирования, базирующихся на стоимости товаров; ведения таможенной статистики; а также создания предпосылок для формирования равных конкурентных условий в части налогообложения в связи с внешнеторговой деятельностью хозяйствующих субъектов. Задачами контроля таможенной стоимости являются:

1) дальнейшее совершенствование  законодательства РФ по таможенной  стоимости, его гармонизация с  нормами ВТО;

2) организация контроля  таможенной стоимости на основе  анализа возможных рисков правонарушений  в части таможенной стоимости,  а также обеспечение единообразного  подхода к принятию таможенными  органами решений по таможенной  стоимости;

3) формирование системы  информационного обеспечения контроля  таможенной стоимости и единой  системы мониторинга стоимостных  показателей внешнеторговой деятельности.

    Контроль таможенной стоимости товаров осуществляется таможенным органом в рамках проведения таможенного контроля как до, так и после выпуска товаров, в том числе с использованием системы управления рисками.

      Порядок контроля таможенной стоимости товаров определяет действия должностных лиц таможенных органов, уполномоченных производить контроль таможенной стоимости товаров, и декларантов (таможенных представителей) при осуществлении таможенного контроля товаров, ввозимых на единую таможенную территорию Таможенного союза.  Нормативными правовыми актами государств - членов Таможенного союза могут устанавливаться случаи, когда контроль таможенной стоимости товаров осуществляется специализированными (функциональными) подразделениями таможенных органов по таможенной стоимости.

    При осуществлении контроля таможенной стоимости товаров может быть использована информация, имеющаяся в распоряжении таможенного органа, в частности:

• по сделкам с идентичными, однородными товарами, товарами того же класса или вида, ввозимыми при сопоставимых условиях, полученная в том числе с использованием программных средств таможенных органов (в частности, системы оперативного мониторинга таможенных деклараций);
• о биржевых торгах (котировках), ценах аукционов, а также из ценовых каталогов;
• полученная от государственных представительств (торговых представительств) государств - членов Таможенного союза за рубежом;
• полученная от государственных органов государств - членов Таможенного союза;
• полученная от предприятий и организаций, профессиональных объединений (ассоциаций), в том числе поставщиков, производителей оцениваемых, идентичных, однородных товаров, транспортных и страховых компаний.

    Информация может быть получена таможенным органом любым не запрещенным законодательством государств - членов Таможенного союза способом, в том числе с использованием сети Интернет. Для достижения объективности результатов контроля должна использоваться информация, которая имеет максимально возможный сопоставимый вид с условиями анализируемой сделки.

    По результатам проведенного контроля таможенной стоимости товаров должностное лицо может  принять решение:

1) о принятии заявленной  таможенной стоимости товаров;

2) о корректировке таможенной  стоимости товаров.

      Решение  о принятии таможенной стоимости  товаров оформляется должностным  лицом путем проставления в  установленном порядке соответствующей  отметки в декларации таможенной  стоимости (декларации на товары) и возвращается декларанту.

    В случае невозможности  принятия решения в отношении заявленной декларантом таможенной стоимости товаров при обнаружении признаков, указывающих на то, что сведения о таможенной стоимости товаров могут являться недостоверными либо подтвержденными, должностное лицо принимает решение о проведении дополнительной проверки.

    Признаками недостоверности заявленных сведений о таможенной стоимости товаров являются:

1) выявление недостоверного декларирования таможенной стоимости товаров;

2) установленные в результате  контроля несоответствия сведений в документах, представленных декларантом (таможенным представителем);

3) более низкие цены  декларируемых товаров по сравнению  с ценой на идентичные или  однородные товары при сопоставимых  условиях их ввоза по информации  иностранных производителей;

4) более низкие цены  декларируемых товаров по сравнению  с ценами на идентичные или  однородные товары по данным  аукционов, биржевых торгов (котировок), ценовых каталогов;

5) более низкие цены  декларируемых товаров по сравнению  с ценой компонентов (в том  числе, сырьевых), из которых изготовлены  ввозимые товары;

6) наличие взаимосвязи  продавца и покупателя в сочетании  с низкими ценами декларируемых  товаров, дающие основания полагать  согласно информации, имеющейся  в распоряжении таможенного органа, о влиянии взаимосвязи на цену, фактически уплаченную или подлежащую уплате за товары;

7) наличие оснований полагать, что не соблюдена структура  таможенной стоимости (например, не учтены либо учтены не  в полном объеме лицензионные  и иные подобные платежи за  использование объектов интеллектуальной  собственности, транспортные расходы,  расходы на страхование и т.п.).

     До принятия  таможенным органом по результатам  дополнительной проверки решения  в отношении таможенной стоимости  товаров контроль таможенной  стоимости считается незавершенным. Срок проведения дополнительной проверки исчисляется со дня принятия решения до дня принятия решения в отношении заявленной таможенной стоимости товаров.

    При проведении дополнительной проверки должностное лицо запрашивает у декларанта либо его таможенного представителя дополнительные документы, сведения и пояснения.  Срок их представления, который не может превышать 60 календарных дней со дня регистрации декларации на товары.

    Если в установленный  срок не представлены дополнительно  запрошенные документы, сведения, пояснения и в письменной форме  не дано объяснение причин, по  которым они не могут быть  представлены то должностное  лицо принимает решение о корректировке  заявленной таможенной стоимости  товаров исходя из имеющихся  документов и сведений с учетом  информации, полученной самостоятельно  при проведении дополнительной  проверки.

    Корректировка таможенной стоимости - изменение таможенной стоимости, на основании которой были рассчитаны таможенные платежи и налоги, подлежащие взысканию при производстве таможенных операций с товаром. Основаниями для корректировки таможенной стоимости товаров являются: заявление недостоверных сведений о таможенной стоимости товаров, в том числе неправильный выбор метода определения таможенной стоимости товаров и (или) определение таможенной стоимости.

    Решение о корректировке таможенной стоимости товаров принимается в срок, не превышающий 3 рабочих дней. Если декларантом (таможенным представителем) до истечения срока выпуска товаров не осуществлена корректировка таможенной стоимости товаров и не уплачены таможенные пошлины, налоги, в объеме, исчисленном с учетом скорректированной таможенной стоимости, таможенный орган отказывает в выпуске товаров.

    Рассмотрев систему  контроля таможенной стоимости  можно предположительно разбить  её на 3 формы контроля:

• предварительная - система контрольно-аналитических, прогностических и управленческих мер, направленных, на выявление зон и критериев риска таможенных правонарушений;
• текущая - контроль в процессе таможенного оформления, реализуется методами документального контроля и анализа рисков;
• последующая - контроль после выпуска товаров в соответствии с заявленным таможенным режимом.

   Таким образом, таможенная стоимость – это важнейший элемент, от которого зависит напрямую сумма исчисляемых таможенных платежей.  Важнейшей функцией, возложенной на таможенные органы, является  контроль оценки таможенной стоимости товаров.

    Контроль таможенной стоимости товаров не осуществляется при перемещении товаров через таможенную границу Таможенного союза физических лиц для личных и иных не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности нужд. Вообще, таможенная стоимость является одним из моментов, которые наиболее тщательно контролируются таможенными органами. А все попытки умышленно занизить таможенную стоимость ввозимых товаров  могут привести к серьезной ответственности.

   

2. ПРАВА И ОБЯЗАННОСТИ ДЕКЛАРАНТА И ТАМОЖЕННОГО ОРГАНА ПО ЗАЯВЛЕНИЮ И КОНТРОЛЮ ТАМОЖЕННОЙ СТОИМОСТИ ТОВАРА

 

    Оценка товаров в таможенных целях – одна из конфликтных и сложных процедур в таможенном деле, где неизбежно столкновение интересов участников внешнеторговой деятельности и таможенных органов.

    Сложность правоотношений, складывающихся при контроле таможенной стоимости, обусловлена и самим характером этих правоотношений, являющихся разновидностью административно-правовых. Изначально это предполагает юридическое неравенство участников: государственный орган - правоприменитель, наделённый властными полномочиями, и лицо, не наделённое такими полномочиями, реализация прав которого зависит от этого государственного органа.

    Изложенные обстоятельства определяют необходимость для участников внешнеторговой деятельности чётко знать свои права и активно их реализовывать, для таможенного органа – соблюдать и уважать права и законные интересы лиц, обеспечивать их реализацию.

Реализация любого права, предоставленного лицу, прежде всего, зависит от его деятельной активности.

    Многие права сопряжены с определёнными обязанностями или даже сами могут выступать в качестве обязанностей. Например, декларант имеет право получить товары до завершения процедуры определения таможенной стоимости в пользование и/или распоряжение под обеспечение уплаты таможенных платежей, но при этом обязан доказать обоснованность применения выбранного метода определения заявленной таможенной стоимости и правильности её расчёта.

    Круг прав лиц  при определении и подтверждении  заявленной таможенной стоимости  довольно широк, но  рассмотрю  из них лишь основные.

1. Право доказать обоснованность избранного метода определения и правильность расчета заявленной таможенной стоимости.

    Если по результатам контроля таможенной стоимости, проводимого при декларировании и выпуске товаров, таможенным органом установлено, что представленные декларантом документы и сведения не являются достаточными для принятия решения в отношении таможенной стоимости товаров или обнаружены признаки возможной недостоверности заявленных сведений, таможенным органом принимается решение об уточнении таможенной стоимости.

    В этом случае право декларанта - доказать обоснованность заявленной таможенной стоимости. Подтверждение достоверности заявленных при декларировании сведений — обязанность декларанта.

    Если расхождения в ценах не могут быть объяснены причинами экономического, коммерческого и организационного характера, т.е. различиями в условиях организации и исполнения сделок, то тогда остается подозрение в недостоверности представленных декларантом сведений. Если эти подозрения могут быть сняты путем представления какой-либо дополнительной информации.

    Для представления запрошенных документов и сведений таможенным органом устанавливается достаточный срок. Если представленные декларантом документы не содержат достаточного обоснования, это может повлечь отказ таможенного органа в применении избранного лицом метода определения таможенной стоимости. В этом случае, для выпуска товаров потребуется либо внесение обеспечения таможенных платежей, которые могут быть дополнительно начислены, либо корректировка таможенной стоимости и уплата дополнительно начисленных таможенных платежей.

    Так же декларант вправе представить дополнительные документы раньше срока, установленного для их представления таможенным органом.

2) Право самостоятельной корректировки таможенной стоимости.

    В случае принятия решения об отказе в применении избранного декларантом метода определения таможенной стоимости таможенный орган должен предложить ему использовать другой метод. После принятия таможенным органом решения о необходимости корректировки заявленной таможенной стоимости, приоритетным правом определения таможенной стоимости с использованием иного метода наделен декларант.

3) Право получения информации о принятом решении.

    Поскольку любое решение таможенного органа по таможенной стоимости товаров затрагивает права и законные интересы лица, последнему предоставлено право получить от таможенного органа в полном объеме информацию о принятом решении по таможенной стоимости и его основаниях с копиями таможенных документов, которыми такое решение оформлено.

    Так, при принятии таможенным органом решения об уточнении таможенной стоимости лицу должно быть сообщено, почему недостаточно представленных при декларировании документов, какие документы должны быть представлены для подтверждения таможенной стоимости, на чем основан вывод о возможной недостоверности заявленных сведений о таможенной стоимости. Одного только указания, например, на «наличие признаков недостоверности» недостаточно — должно быть разъяснено, какие конкретные обстоятельства расценены таможенным органом как признаки

недостоверности.

    При принятии решения о корректировке таможенной стоимости таможенным органом должно быть указано законодательное основание для такого решения в виде ссылки на соответствующие нормы Закона и условия сделки с конкретными оцениваемыми товарами. Одна запись, например, о наличии ограничений в отношении прав покупателя на товар либо о зависимости продажи товаров или их цены от условий, влияние которых не может быть количественно определено, не может рассматриваться как обоснование принятого решения. Лицу должно быть разъяснено, какие именно обстоятельства сделки свидетельствуют об ограничениях прав покупателя, какие конкретно условия, влияющие на цену товаров, выявлены

таможенным органом, в  чем это влияние выразилось.

    В случае корректировки таможенным органом таможенной

стоимости таможенным органом  должны соблюдаться установленные  принципы применения методов определения таможенной стоимости: каждый последующий метод может быть применен при невозможности применения предыдущего. В связи с этим при выборе соответствующего метода требуется указание причин неприменения предыдущих методов (эти причины, как правило, указываются в специальной форме таможенной декларации, используемой для расчета таможенной стоимости. Единого документа, которым бы лицу подробно разъяснялись основания и последствия принятого таможенным органом решения по таможенной стоимости, законодательством Российской Федерации не предусмотрено. Поэтому соответствующие сведения могут быть сообщены лицу в любой форме, важно, чтобы таможенным органом было соблюдено право лица на получение исчерпывающей информации о принятом этим органом решении, затрагивающем права и законные интересы лица.

4) Право получить консультацию таможенного органа по выбору метода определения таможенной стоимости.

    После принятия решения о корректировке таможенной стоимости таможенный орган уведомляет декларанта о принятом решении, его основаниях и предлагает декларанту самостоятельно скорректировать таможенную стоимость в рамках избранного метода таможенной оценки. При согласии декларанта определить таможенную стоимость с использованием иного метода он вправе использовать процедуру проведения консультаций с таможенным органом.

5) Право декларанта получить товары в пользование и/или распоряжение до завершения процедуры определения таможенной стоимости.

    Из рассмотренных выше положений видно, что процедура принятия окончательного решения по таможенной стоимости может в ряде случаев оказаться довольно длительной. В этой связи, чтобы процедура заявления и контроля таможенной стоимости не превращалась в скрытый барьер в международной торговле товарами, законодательством предусмотрено важное право декларанта получить товары в пользование и/или распоряжение до завершения процедуры определения таможенной стоимости

под обеспечение уплаты таможенных платежей. Обеспечение предоставляется на ту часть таможенных платежей, которые могут быть дополнительно начислены в результате проверки правильности определения таможенной стоимости. Соответственно таможенный орган обязан выпустить товары при предоставлении такого обеспечения. Размер обеспечения определяется таможенным органом:

– на основе информации о  товарах того же класса или вида, включая идентичные или однородные тем, декларирование которых проводится;