Правила выездной налоговой проверки

1. Налоговая нагрузка у данного налогоплательщика ниже ее среднего уровня по хозяйствующим субъектам в конкретной отрасли (виду экономической деятельности).

Расчет налоговой нагрузки, начиная  с 2006 года, по основным видам экономической  деятельности приведен в приложении N 3 к Приказу ФНС России от 30.05.2007 N ММ-3-06/333@.

Налоговая нагрузка рассчитана как  соотношение суммы уплаченных налогов  по данным отчетности налоговых органов  и оборота (выручки) организаций  по данным Федеральной службы государственной  статистики (Росстата).

2. Отражение в бухгалтерской или налоговой отчетности убытков на протяжении нескольких налоговых периодов.

Осуществление организацией финансово-хозяйственной  деятельности с убытком в течение 2-х и более календарных лет.

При получении организацией убытка по результатам финансово-хозяйственной  деятельности за 2008 год налоговый  орган может не учитывать данный календарный год в числе 2-х  лет, когда деятельность осуществлялась с убытком, при условии, что налогоплательщик получил убытки по объективным причинам, о чем у налогового органа имеется  соответствующая информация и подтверждающие документы, представленные налогоплательщиком.

(абзац введен Приказом ФНС РФ от 22.09.2010 N ММВ-7-2/461@)

3. Отражение в налоговой отчетности значительных сумм налоговых вычетов за определенный период.

Доля вычетов по налогу на добавленную  стоимость от суммы начисленного с налоговой базы налога равна  либо превышает 89% за период 12 месяцев.

4. Опережающий темп роста расходов над темпом роста доходов от реализации товаров (работ, услуг).

По налогу на прибыль организаций.

Несоответствие темпов роста расходов по сравнению с темпом роста доходов по данным налоговой отчетности с темпами роста расходов по сравнению с темпом роста доходов, отраженными в финансовой отчетности.

5. Выплата среднемесячной заработной платы на одного работника ниже среднего уровня по виду экономической деятельности в субъекте Российской Федерации.

Информацию о статистических показателях  среднего уровня заработной платы по виду экономической деятельности в  городе, районе или в целом по субъекту Российской Федерации можно  получить из следующих источников:

1) Официальные Интернет-сайты территориальных  органов Федеральной службы государственной  статистики (Росстат).

Информация об адресах Интернет-сайтов территориальных органов Федеральной  службы государственной статистики (Росстат) находится на официальном  Интернет-сайте Федеральной службы государственной статистики (Росстат) www.gks.ru.;

2) Сборники экономико-статистических  материалов, публикуемые территориальными  органами Федеральной службы  государственной статистики (Росстат) (статистический сборник, бюллетень  и др.);

3) По запросу в территориальный  орган Федеральной службы государственной  статистики (Росстат) или налоговый  орган в соответствующем субъекте  Российской Федерации (инспекция,  управление ФНС России по субъекту  Российской Федерации);

4) Официальные Интернет-сайты управлений  ФНС России по субъектам Российской  Федерации после размещения на  них соответствующих статистических  показателей.

Информация об адресах Интернет-сайтов управлений ФНС России по субъектам  Российской Федерации находится  на официальном Интернет-сайте ФНС  России www.nalog.ru.

6. Неоднократное приближение к  предельному значению установленных  Налоговым кодексом Российской Федерации величин показателей, предоставляющих право применять налогоплательщикам специальные налоговые режимы.

В части специальных налоговых  режимов принимается во внимание приближение (менее 5%) к предельному  значению установленных Налоговым кодексом Российской Федерации величин показателей, влияющих на исчисление налога для налогоплательщиков, применяющих специальные налоговые режимы налогообложения (2 и более раза в течение календарного года).

В части единого сельскохозяйственного  налога.

Приближение к предельному значению установленного статьей 346.3 Налогового кодекса Российской Федерации показателя, необходимого для применения системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей:

- доля дохода от реализации  произведенной сельскохозяйственной  продукции, включая продукцию  первичной переработки, произведенную из сельскохозяйственного сырья собственного производства, в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг), определяемая по итогам налогового периода, составляет не менее 70 процентов.

В части упрощенной системы налогообложения.

Неоднократное приближение к предельным значениям установленных статьями 346.12 и 346.13 Налогового кодекса Российской Федерации показателей, необходимых для применения упрощенной системы налогообложения:

- доля участия других организаций  составляет не более 25 процентов;

- средняя численность работников  за налоговый (отчетный) период, определяемая  в порядке, устанавливаемом федеральным  органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, составляет не более 100 человек;

- остаточная стоимость основных  средств и нематериальных активов,  определяемая в соответствии  с законодательством Российской  Федерации о бухгалтерском учете,  составляет не более 100 млн.  рублей;

- предельный размер доходов,  определяемый по итогам отчетного  (налогового) периода в соответствии  со статьей 346.15 и подпунктами 1 и 3 пункта 1 статьи 346.25 Налогового кодекса Российской Федерации, составляет не более 60 млн. рублей.

(в  ред. Приказа ФНС РФ от 22.09.2010 N ММВ-7-2/461@)

В части единого налога на вмененный  доход.

Неоднократное приближение к предельным значениям установленных статьей 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации показателей, необходимых для применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход:

- площадь торгового зала магазина  или павильона по каждому объекту  организации розничной торговли  составляет не более 150 кв. метров;

- площадь зала обслуживания  посетителей по каждому объекту  организации общественного питания,  имеющему зал обслуживания посетителей,  составляет не более 150 кв. метров;

- количество имеющихся на праве  собственности или ином праве  (пользования, владения и (или)  распоряжения) автотранспортных средств,  предназначенных для оказания  автотранспортных услуг, составляет  не более 20 единиц;

- общая площадь спальных помещений  в каждом объекте, используемом  для оказания услуг по временному  размещению и проживанию, не более  500 кв. метров.

7. Отражение индивидуальным предпринимателем суммы расхода, максимально приближенной к сумме его дохода, полученного за календарный год.

По налогу на доходы физических лиц.

Доля профессиональных налоговых  вычетов, предусмотренных статьей 221 Налогового кодекса Российской Федерации, заявленных в налоговых декларациях физических лиц, зарегистрированных в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, в общей сумме их доходов превышает 83 процента.

8. Построение финансово-хозяйственной деятельности на основе заключения договоров с контрагентами-перекупщиками или посредниками ("цепочки контрагентов") без наличия разумных экономических или иных причин (деловой цели).

Обстоятельства, свидетельствующие  о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды, указанные  в Постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53.

9. Непредставление налогоплательщиком пояснений на уведомление налогового органа о выявлении несоответствия показателей деятельности.

Отсутствие без объективных  причин пояснений налогоплательщика относительно выявленных в ходе камеральной налоговой проверки ошибок в налоговой декларации (расчете) и (или) противоречий между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо выявленных несоответствий сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля, в случае, если в целях, предусмотренных п. 3 статьи 88 Налогового кодекса Российской Федерации, налогоплательщик вызван в налоговый орган на основании письменного Уведомления о вызове налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента), предусмотренного пп. 4 п. 1 статьи 31 Налогового кодекса Российской Федерации, содержащего требование представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок.

10. Неоднократное снятие с учета и постановка на учет в налоговых органах налогоплательщика в связи с изменением места нахождения ("миграция" между налоговыми органами).

Два и более случая с момента  государственной регистрации юридического лица, представления при проведении выездной налоговой проверки в регистрирующий орган Заявления о государственной регистрации изменений, вносимых в учредительные документы юридического лица в части внесения изменений в сведения об адресе (месте нахождения) юридического лица, если указанные изменения влекут необходимость изменения места постановки на учет по месту нахождения данного налогоплательщика-организации.  

Значение общедоступных Критериев  самостоятельной оценки рисков для  налогоплательщиков N 11 может использоваться налоговыми органами при планировании выездных налоговых проверок как на предстоящий, так и последующие годы до их очередной актуализации (Приказ ФНС РФ от 22.09.2010 N ММВ-7-2/461@). 

11. Значительное отклонение уровня рентабельности по данным бухгалтерского учета от уровня рентабельности для данной сферы деятельности по данным статистики.

Расчет рентабельности продаж и  активов, начиная с 2006 года, по основным видам экономической деятельности приведен в приложении N 4 к Приказу ФНС России от 30.05.2007 N ММ-3-06/333@.

В части налога на прибыль организаций:

Отклонение (в сторону уменьшения) рентабельности по данным бухгалтерского учета налогоплательщика от среднеотраслевого  показателя рентабельности по аналогичному виду деятельности по данным статистики на 10% и более.

12. Ведение финансово-хозяйственной деятельности с высоким налоговым риском.

ФНС России по результатам контрольной  работы, с учетом досудебного урегулирования споров с налогоплательщиками и  сложившейся арбитражной практики, определяет наиболее распространенные способы ведения финансово-хозяйственной  деятельности с высоким налоговым  риском, направленные на получение  необоснованной налоговой выгоды.

Информация о способах ведения  финансово-хозяйственной деятельности с высоким налоговым риском размещается  на официальном сайте ФНС России www.nalog.ru в разделе "Общедоступные критерии самостоятельной оценки рисков".

При оценке налоговых рисков, которые  могут быть связаны с характером взаимоотношений с некоторыми контрагентами, налогоплательщику рекомендуется  исследовать следующие признаки:

- отсутствие личных контактов  руководства (уполномоченных должностных  лиц) компании-поставщика и руководства  (уполномоченных должностных лиц)  компании-покупателя при обсуждении  условий поставок, а также при  подписании договоров;

- отсутствие документального подтверждения  полномочий руководителя компании-контрагента,  копий документа, удостоверяющего  его личность;

- отсутствие документального подтверждения  полномочий представителя контрагента,  копий документа, удостоверяющего  его личность;

- отсутствие информации о фактическом  местонахождении контрагента, а  также о местонахождении складских  и/или производственных и/или  торговых площадей;

- отсутствие информации о способе  получения сведений о контрагенте  (нет рекламы в СМИ, нет рекомендаций  партнеров или других лиц, нет  сайта контрагента и т.п.). При этом негативность данного признака усугубляется наличием доступной информации (например, в СМИ, наружная реклама, Интернет-сайты и т.д.) о других участниках рынка (в том числе производителях) идентичных (аналогичных) товаров (работ, услуг), в том числе предлагающих свои товары (работы, услуги) по более низким ценам;

- отсутствие информации о государственной  регистрации контрагента в ЕГРЮЛ  (общий доступ, официальный сайт  ФНС России www.nalog.ru).

Наличие подобных признаков свидетельствует  о высокой степени риска квалификации подобного контрагента налоговыми органами как проблемного (или "однодневки"), а сделки, совершенные с таким  контрагентом, сомнительными.

Дополнительно повышают такие риски  одновременное присутствие следующих  обстоятельств:

- контрагент, имеющий вышеуказанные  признаки, выступает в роли посредника;

- наличие в договорах условий,  отличающихся от существующих  правил (обычаев) делового оборота  (например, длительные отсрочки платежа,  поставка крупных партий товаров  без предоплаты или гарантии  оплаты, несопоставимые с последствиями  нарушения сторонами договоров  штрафными санкциями, расчеты  через третьих лиц, расчеты  векселями и т.п.);

- отсутствие очевидных свидетельств (например, копий документов, подтверждающих  наличие у контрагента производственных  мощностей, необходимых лицензий, квалифицированных кадров, имущества  и т.п.) возможности реального  выполнения контрагентом условий договора, а также наличие обоснованных сомнений в возможности реального выполнения контрагентом условий договора с учетом времени, необходимого на доставку или производство товара, выполнение работ или оказание услуг;

- приобретение через посредников  товаров, производство и заготовление  которых традиционно производится  физическими лицами, не являющимися  предпринимателями (сельхозпродукция, вторичное сырье (включая металлолом), продукция промысла и т.п.);

- отсутствие реальных действий  плательщика (или его контрагента)  по взысканию задолженности. Рост  задолженности плательщика (или  его контрагента) на фоне продолжения  поставки в адрес должника  крупных партий товаров или  существенных объемов работ (услуг);

- выпуск, покупка/продажа контрагентами  векселей, ликвидность которых не  очевидна или не исследована,  а также выдача/получение займов  без обеспечения. При этом негативность данного признака усугубляет отсутствие условий о процентах по долговым обязательствам любого вида, а также сроки погашения указанных долговых обязательств больше трех лет;

- существенная доля расходов  по сделке с "проблемными"  контрагентами в общей сумме  затрат налогоплательщика, при  этом отсутствие экономического  обоснования целесообразности такой  сделки при одновременном отсутствии  положительного экономического  эффекта от ее осуществления  и т.п.

Соответственно, чем больше вышеперечисленных  признаков одновременно присутствуют во взаимоотношениях налогоплательщика  с контрагентами, тем выше степень  его налоговых рисков.

Налогоплательщикам, по самостоятельной  оценке которых риски по настоящему пункту Критериев высоки и желающим снизить или полностью исключить указанные риски, рекомендуется:

- исключить сомнительные операции  при расчете налоговых обязательств  за соответствующий период;

- уведомить налоговые органы  о мерах, предпринятых ими для  снижения данных рисков (уточнении  налоговых обязательств), для возможности  своевременного учета откорректированных  налоговых обязательств данных  налогоплательщиков при отборе  объектов для проведения выездных  налоговых проверок.

Уведомление производится путем подачи в налоговый орган, по месту нахождения организации (или по месту учета  в качестве крупнейшего налогоплательщика), уточненных налоговых деклараций по налогам за те периоды, в которых осуществлялась деятельность с высоким налоговым риском.

Для идентификации цели подачи данной уточненной декларации (снижение/исключение рисков по пункту 12 Критериев) налогоплательщикам предлагается одновременно с уточненной декларацией представлять Пояснительную записку по форме, рекомендуемой ФНС России (приложение N 5 к Приказу от 30.05.2007 N ММ-3-06/333@) (далее - Пояснительная записка).

В аналогичном порядке налогоплательщик может задекларировать уточненные налоговые обязательства, возникшие  в результате принятия мер по снижению налоговых рисков при осуществлении  финансово-хозяйственной деятельности с применением способов, направленных на получение необоснованной налоговой  выгоды, но не представленных на сайте.

Налоговый орган, получивший уточненные налоговые декларации, а также  представленную вместе с ними Пояснительную  записку, проводит камеральную налоговую  проверку в соответствии со ст. 88 Налогового кодекса Российской Федерации. При проведении камеральных налоговых проверок указанных уточненных деклараций с представленной к ним Пояснительной запиской дополнительные документы у налогоплательщика не истребуются.

Факт подачи налогоплательщиком уточненной декларации с целью снижения (исключения) рисков по пункту 12 Критериев налоговые органы учитывают в процессе отбора объектов для проведения выездных налоговых проверок (или корректировки уже утвержденных планов выездных налоговых проверок) в сочетании с другими Критериями.

В случае наличия у налогового органа информации о ведении деятельности с признаками нарушений налогового законодательства, в отношении налогоплательщика, заявившего о мерах, предпринятых им для снижения рисков по пункту 12 Критериев, решение о назначении выездной налоговой проверки принимается только после предварительного согласования с ФНС России.