Пример заполнения налоговой декларации по НДПИ

Пример заполнения налоговой декларации по НДПИ 

Рассмотрим на примере, как заполнить декларацию по налогу на добычу полезных ископаемых за август 2005 года. 

ООО «Альфа» в  августе 2005 года произвело добычу нефти, известняка и песка. 

В Ханты-Мансийском автономном округе организация добыла нефти: 

на участке А (лицензия № ХМН12345НЭ) — 200 т, в том числе фактические потери — 9 т. Норматив потерь утвержден в размере 3%;

на участке Б (лицензия № ХМН12346НЭ) — 150 т, в том числе фактические потери — 2 т. Поиск и разведка месторождения на этом участке производилась за счет собственных средств, и по состоянию на 1 июля 2001 года организация на основании лицензии на право пользования недрами освобождена от отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы. Норматив потерь утвержден в размере 2%.

На участке В (лицензия № ХМН12347НЭ) добыто 40 т минерального сырья (скважинной жидкости), 30 т которого реализовано минуя пункт подготовки нефти. Содержание нефти в реализованном минеральном сырье — 20 т. 

Указанные участки  недр расположены на территории различных  муниципальных образований с  кодами по ОКАТО (коды условные) 86121212101, 86121212102 и 86121212103 соответственно. 

Допустим, цена на нефть  «Юралс», опубликованная в «Российской  газете», — 35 долл. США за баррель. Средний  курс доллара США к рублю РФ за каждый календарный день месяца — 29,8 руб./долл. 

Кроме того, ООО «Альфа»  добывало в Тульской области известняк, в установленном порядке отнесенный к общераспространенным полезным ископаемым. 

На участке недр (лицензия № ТУЛ34215ТЭ) добыто 10 т  известняка, в том числе фактические  потери — 0,1 т. Норматив потерь — 5%. Из 8 т известняка произведено 5 т щебня  различных фракций и 3 т известняковой  муки. На складе осталось 2 т известняка. 

В августе 2005 года ООО «Альфа» реализовало щебня: 

фракций 50—100 мм — 2 т по цене 500 руб./т;

фракций 10—20 мм — 2 т  по 360 руб./т.

В августе организация  также реализовала 1 т известняковой  муки по цене 200 руб./т. 

Суммарные расходы  по доставке всех реализованных партий щебня и известняковой муки до получателей — 300 руб. Все цены и  расходы указаны без НДС. 

В Московской области (лицензия № МОС27854ТЭ) ООО «Альфа»  добыло 5 т песка, который использовался  на отсыпку дорог. 

Показатели (по всем полезным ископаемым) за август 2005 года у организации следующие: 

остаток незавершенного производства на начало августа — 2000 руб.;

остаток незавершенного производства на конец августа — 5000 руб.;

материальные расходы, определяемые в соответствии со статьей 340 НК РФ (на приобретение работ производственного  характера по добыче песка, выполняемых  сторонними организациями), — 3500 руб.;

расходы на оплату труда  работников, занятых при добыче полезных ископаемых (нефти, известняка и песка), а также сумма ЕСН и взносов  на обязательное пенсионное страхование, начисленные на указанные суммы  расходов на оплату труда, — 8700 руб.;

суммы начисленной  амортизации по имуществу, используемому  при добыче полезных ископаемых (нефти, известняка и песка), — 1400 руб.;

расходы на ремонт основных средств, используемых при добыче полезных ископаемых (нефти, известняка и песка), — 2900 руб.;

расходы на освоение природных ресурсов — 1200 руб.;

расходы на управление организацией — 5000 руб.;

общая сумма прямых расходов, произведенных налогоплательщиком в августе 2005 года (включая иные виды деятельности), — 12 700 руб.

Итак, ООО «Альфа»  должно представить декларацию по НДПИ, состоящую: 

из титульного листа;

двух разделов 1 —  по двум КБК;

раздела 2.1 — по нефти;

двух разделов 2.2 — по известняку и песку;

трех разделов 3.1, соответствующих разделу 2.1 и разделам 2.2;

двух разделов 3.2 — по известняку и песку;

раздела 3.2.1 (в августе 2005 года не было реализации песка).

На титульном листе  декларации по НДПИ останавливаться  не будем. Он заполняется в том  же порядке, что и титульный лист других деклараций. 

Раздел 3.1 

Заполнение декларации по НДПИ следует начинать с раздела 3.1. В нем отражается количество добытого полезного ископаемого на каждом участке недр, предоставленном налогоплательщику  в пользование. 

По условиям нашего примера заполняется три раздела 3.1: по нефти, известняку и песку. 

По строке 010 указывается  наименование добытого полезного ископаемого  в соответствии с перечнем, предусмотренным  пунктом 2 статьи 337 НК РФ. 

В нашем примере  строка 010 разделов 3.1 заполняется следующим  образом: 

«нефть обезвоженная, обессоленная и стабилизированная»;

«известняк»;

«песок природный  строительный».

В строку 020 вписывается  код полезного ископаемого согласно приложению № 1 к инструкции по заполнению декларации. 

Нефти обезвоженной, обессоленной и стабилизированной  соответствует код 03100, известняку — 10006, песку природному строительному  — 10008. 

В строке 030 указывается  код бюджетной классификации, на который поступают суммы налога с того вида добытого полезного ископаемого, в отношении которого заполняется  раздел 3.1. 

Для НДПИ по нефти  предусмотрен КБК 182 1 07 01011 01 1000 110. Известняк и песок отнесены к общераспространенным полезным ископаемым. Для них КБК — 182 1 07 01020 01 0000 110. 

По строке 040 проставляется  единица измерения количества добытого полезного ископаемого, а по строке 050 — ее код по Общероссийскому  классификатору единиц измерения. 

Количество добытых  нефти, известняка и песка измеряется в тоннах. Код тонны по ОКЕИ — 168. 

Строка 060 — это  таблица, в которой отражается: 

в графе 1 — порядковый номер лицензионного участка;

в графе 2 — соответственно серия, номер и вид лицензии на право пользования недрами;

в графе 3 — код  ОКАТО по месту уплаты налога;

в графе 4 — код  основания налогообложения (согласно приложению № 2 к инструкции по заполнению декларации);

в графе 5 — количество добытого полезного ископаемого, подлежащего  налогообложению в соответствии с кодом, указанным по графе 4.

Кроме того, приводится справочная информация: 

в графе 6 — общее  количество фактических потерь (включая  сверхнормативные — при их наличии);

в графе 7 — общее  количество полезного ископаемого, добытого из вскрышных, вмещающих и  прочих пород.

Обратите внимание

По графам 4 и 5 для  данного лицензионного участка  заполняется необходимое количество строк — в зависимости от наличия  нормативных потерь, добычи из некондиционных запасов, полезных ископаемых, подлежащих налогообложению с коэффициентом 0,7. В то же время графы 1, 2, 3, 6 и 7 для  этого участка могут быть заполнены  только один раз независимо от количества задействованных строк по графам 4 и 5. По оставшимся строкам граф 1, 2, 3, 6 и 7 ставятся прочерки. 

В примере строка 060 по нефти заполняется так. 

В графе 1 указываются  порядковые номера лицензионных участков — 1, 2 и 3 (соответственно участки А, Б и В). 

В графу 2 вписываются  номера лицензий: ХМН12345НЭ, ХМН12346НЭ и  ХМН12347НЭ. 

В графе 3 отражаются коды по ОКАТО: 86121212101, 86121212102 и 86121212103. 

В графе 4 приводятся коды оснований налогообложения: 

по участку А — 1010 (полезные ископаемые в части нормативных потерь) и 4000 (налогообложение по общеустановленной ставке);

по участку Б — 1010 и 2000 (уплата налога с коэффициентом 0,7, так как соблюдаются два условия, установленные последним абзацем пункта 2 статьи 342 НК РФ: первое — осуществление поиска и разведки месторождения за счет собственных средств, второе — освобождение от отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы по состоянию на 1 июля 2001 года);

по участку В — 4000.

В графе 5 указывается  количество добытого полезного ископаемого  по кодам. 

По участку А предел нормативных потерь определяется как произведение всего количества добытого полезного ископаемого (включая фактические потери) и установленного норматива потерь: 200 т х 3% = 6 т. 

Фактические потери превышают предел, поэтому количество нормативных потерь также составит 6 т. 

Оставшийся объем  потерь (9 т – 6 т = 3 т) вместе с количеством  фактически добытого полезного ископаемого (200 т – 9 т = 191 т) равен количеству полезного ископаемого, подлежащего  налогообложению по общей налоговой  ставке: 3 т + 191 т = 194 т. 

Следовательно, по участку А по коду 1010 указывается 6 т, а по коду 4000 — 194 т. 

По участку Б ситуация иная. Предел нормативных потерь — 3 т (150 т х 2%), а фактические потери — 2 т. Поэтому нормативные потери также равны 2 т. 

Объем фактически добытого полезного ископаемого, облагаемого  по общеустановленной налоговой  ставке, составляет: 150 т – 2 т = 148 т. 

Таким образом, по участку Б по коду 1010 указывается 2 т, а по коду 2000 — 148 т. 

Что касается участка В, особенность определения количества вытекает из пункта 8 статьи 339 НК РФ: поскольку минеральное сырье (скважинная жидкость) не прошло необходимой подготовки (то есть не получена обезвоженная, обессоленная и стабилизированная нефть), учитывается количество нефти, содержащейся в реализованном минеральном сырье. То есть по коду 4000 указывается 20 т. 

В графе 5 справочно  отражаются фактические потери: 

по участку А — 9 т;

по участку Б — 2 т.

В отношении известняка строка 060 заполняется следующим  образом. 

В графах 1, 2 и 3 указываются  порядковый номер участка (1), номер  лицензии (ТУЛ34215ТЭ) и код по ОКАТО (71323232301) соответственно. 

В графе 4 отражаются коды оснований налогообложения: 1010 и 4000. 

В графе 5 приводится количество полезного ископаемого  по кодам. Предел нормативных потерь составляет 0,5 т (10 т х 5%). Это превышает  фактические потери (0,1 т). Значит, по коду 1010 указывается 0,1 т. По коду 4000 учитывается  фактически добытое количество известняка — 9,9 т (10 т – 0,1 т). 

В графу 6 вписывается  величина фактических потерь — 0,1 т. 

И наконец, в отношении  песка строка 060 будет заполнена  таким образом. 

По графам 1, 2 и 3 отражаются 1, МОС27854ТЭ и 50434343402 соответственно. 

В графе 4 указывается  код 4000, а в графе 5 — соответствующее  ему количество добытого песка — 5. 

Раздел 3.2.1 

Раздел заполняется, если какой-либо вид добытого полезного  ископаемого не реализовывали в  налоговом периоде с целью  определения расчетной стоимости  единицы такого ископаемого. По условиям примера это песок. Впоследствии сведения из этого раздела понадобятся  при заполнении разделов 3.2. 

По строке 010 отражаются прямые расходы по добыче полезных ископаемых, произведенные в налоговом  периоде. 

Прямые расходы ООО «Альфа» по добыче полезных ископаемых — сумма расходов на оплату труда (8700 руб.) и амортизация (1400 руб.). Их общая сумма составляет: 8700 руб. + 1400 руб. = 10 100 руб. 

По строкам 020 и 030 указываются суммы остатков незавершенного производства на начало и на конец  налогового периода соответственно. 

Сумма остатков НЗП  на начало августа 2005 года составляла 2000 руб., а на конец — 5000 руб. 

Общая сумма прямых расходов, относящаяся к добытым  полезным ископаемым, отражается по строке 040. Это сумма значений строк 010 и 020 за вычетом значения строки 030. В  нашем примере — 7100 руб. (10 100 руб. + 2000 руб. – 5000 руб.). 

В строке 050 отражаются внереализационные расходы, относящиеся  к добытым полезным ископаемым. По условиям нашего примера таких расходов у ООО «Альфа» нет. 

Косвенные расходы, относящиеся к добытым полезным ископаемым, вписываются по строке 060. Это сумма материальных расходов, расходов на ремонт основных средств  и расходов на освоение природных  ресурсов — 7600 руб. (3500 руб. + 2900 руб. + 1200 руб.). 

Косвенные расходы, связанные с добычей полезных ископаемых, указываются по строке 070. В нашем примере это расходы  на управление организацией в размере 5000 руб. 

Общая сумма прямых расходов, произведенных в течение  налогового периода (включая иные виды деятельности), отражается по строке 080. Это 12 700 руб. 

По строке 090 вписывается  сумма косвенных и иных расходов, относящаяся к добытым в налоговом  периоде полезным ископаемым. Она  определяется как сумма косвенных  расходов, относящихся к добытым  полезным ископаемым, и косвенных  расходов, связанных с добычей  полезных ископаемых, взятая в доле прямых расходов по добыче полезных ископаемых в общей сумме прямых расходов: 7600 руб. + 5000 руб. х (10 100 руб. : 12 700 руб.) = 11 576,38 руб. 

По строке 100 указывается  общая сумма расходов по добыче полезных ископаемых за налоговый период. Это  сумма двух показателей — прямых, а также косвенных и иных расходов, относящихся к добытым в налоговом  периоде полезным ископаемым: 7100 руб. + 11 576,38 руб. = 18 676,38 руб. 

Раздел 3.2 

В разделе 3.2 рассчитывается стоимость единицы добытого полезного  ископаемого. Напомним, что по нефти  и газу этот раздел не заполняется  и стоимость единицы в нем  не рассчитывается. 

Таким образом, по условиям нашего примера заполняются два  раздела 3.2 — по известняку и песку. 

По строкам 010 и 020 указываются наименование добытого полезного ископаемого и его  код. Строки заполняются так же, как  и строки 010 и 020 раздела 3.1. 

По строке 030 отражается стоимость единицы добытого полезного  ископаемого. Чтобы заполнить эту  строку, нужно произвести расчеты  в подразделе 1 (строки 040—060), подразделе 2 (строки 070—100), подразделе 3 (строки 110—120) или подразделе 4 (строки 130—160). 

В разделе 3.2, заполняемом  по добытому известняку, расчеты производятся в подразделе 1. 

В строку 040 вписывается  стоимость реализованного добытого полезного ископаемого в ценах  реализации. При ее расчете используются цены по всем сделкам в налоговом  периоде, по которым был осуществлен  переход права собственности  на добытое полезное ископаемое. 

Сумма выручки от реализации известняка в августе 2005 года составляет: 

500 руб. х 2 т  + 360 руб. х 2 т + 200 руб. х 1 т  = 1920 руб. 

В строке 050 указывается  сумма расходов по доставке продукции  до получателя 300 руб., а в строке 060 — количество реализованного известняка 5 т. 

На основании этих данных определяется стоимость единицы  добытого известняка, которая отражается по строке 030: 

(1920 руб. – 300 руб.) : 5 т = 324 руб. 

В разделе 3.2, заполняемом  в отношении песка, расчеты производятся в подразделе 4. 

По строке 130 отражается общая сумма расходов по добыче полезных ископаемых, произведенных в налоговом  периоде. Эти данные берутся из строки 100 раздела 3.2.1 — 18 676,38 руб. 

В строке 140 приводится доля добытого полезного ископаемого  в общем количестве добытых полезных ископаемых. Доля песка в общем  количестве добытых песка, известняка и нефти составляет: 

5 т : (5 т + 10 т + 370 т) = 0,0130. 

В строке 150 рассчитывается сумма расходов, приходящихся на добытое  полезное ископаемое. Ее величина есть результат умножения значения строки 130 на значение строки 140. 

Сумма расходов по добыче песка равна: 

18 676,38 руб. х 0,0130 = 242,79 руб. 

В строку 160 вписывается  количество добытого полезного ископаемого. Эти данные берутся из соответствующего раздела 3.1 (строка 060). По условиям нашего примера количество добытого песка 5 т. 

Отношение суммы  расходов по добыче полезного ископаемого (строка 150) к количеству добытого полезного  ископаемого (строка 160) есть не что  иное, как стоимость единицы добытого полезного ископаемого (строка 030): 

242,79 руб. : 5 т = 48,56 руб./т. 

Раздел 2.1 

Раздел заполняется  только по углеводородному сырью  и некоторым видам твердых  полезных ископаемых. По условиям нашего примера этот раздел заполняется  только по нефти. 

Строки 010—050 раздела 2.1 заполняются так же, как и  строки 010—050 раздела 3.1 (см. выше). 

При заполнении прочих строк раздела 2.1 используются данные соответствующего раздела 3.1, заполненного по нефти. Данные раздела 3.1 о количестве добытого полезного ископаемого  суммируются по кодам оснований  налогообложения. 

По коду 1010 (строка 060) указывается 8 т (6 т + 2 т). Эти полезные ископаемые облагаются налогом по ставке 0% (руб.). По коду 2000 (строка 120) отражается 148 т, а по коду 4000 (строка 130) — 214 т (194 т + 20 т). 

В строку 140 вписывается  стоимость единицы добытого полезного  ископаемого. Но в связи с тем, что по нефти налоговая база определяется как количество добытого полезного  ископаемого в натуральном выражении, в этой строке ставится прочерк. 

Далее отражаются сведения о налоговой базе по добытому полезному  ископаемому. Поскольку при добыче нефти налоговая база определяется в количественном выражении, в строке 150 указывается сумма значений строк 060—110, а в строки 160 и 170 переносятся  показатели из строк 120 и 130. 

Результат расчета  налоговой ставки отражается в строке 180. Ставка, которая в 2005 году составляет 419 руб. за 1 тонну нефти, применяется  с коэффициентом, характеризующим  динамику мировых цен на нефть (Кц). Этот коэффициент рассчитывается по формуле, приведенной в статье 5 Федерального закона от 08.08.2001 № 126-ФЗ: 

Кц = (Ц – 9) х Р : 261, 

где Ц — средний за налоговый период уровень цен сорта нефти «Юралс» в долларах США за баррель; 

Р — среднее значение за налоговый период курса доллара США к рублю, устанавливаемого ЦБ РФ. 

По условиям нашего примера Ц составляет 35 долл. США/баррель, а Р — 29,8 руб./долл. США. 

Коэффициент Кц равен: 

(35 долл. США/баррель  – 9) х 29,8 руб./долл. США : 261 = 2,96863. 

В строке 180 указывается  ставка налога: 

419 руб./т х 2,9686 = 1243,8434 руб./т. 

По строке 190 отражается исчисленная сумма налога, которая  определяется по формуле: 

стр. 190 = стр. 160 х стр. 180 х 0,7 + стр. 170 х стр. 180. 

Сумма налога, исчисленная  по нефти, равна: 

1243,8434 руб./т х 148 т х 0,7 + 1243,8434 руб./т. х 214 т  = 395 044,67 руб. 

В строках 200 и 210 приводятся сведения о суммах и кодах налоговых  льгот соответственно. По условиям примера в этих строках ставятся прочерки. 

В строку 220 вписывается  сумма налога, подлежащая уплате в  бюджет. В нашем случае в эту  строку переносится значение строки 190 — 395 044,67 руб. 

Раздел 2.2 

Раздел заполняется  в отношении прочих видов полезных ископаемых, кроме углеводородного  сырья и некоторых твердых  полезных ископаемых. В нашем примере  — по известняку и песку. 

Раздел 2.2 заполняется  практически так же, как и раздел 2.1. Данные для заполнения берутся  из соответствующих разделов 3.1. 

Полезные ископаемые, облагаемые по налоговой ставке 0% (руб.), указываются в разделе 2.2 суммарно по строке 060. Для этого в соответствующем  разделе 3.1 суммируется количество добытого полезного ископаемого, отраженного  в строке 060 по кодам 1010, 1040, 1045, 1050, 1060 и 1070. 

В нашем примере  в разделе 2.2, заполняемом по известняку, в строке 060 записывается 0,1 т. 

Тот же порядок применяется  при заполнении строк 070 и 080. По условиям нашего примера в строке 070 ставится прочерк, а в строке 080 указывается 9,9 т. 

В строке 090 приводится стоимость единицы добытого полезного  ископаемого. Эти данные берутся  из строки 030 соответствующего раздела 3.2. 

Стоимость единицы  добытого известняка составляет 324 руб./т. 

Далее в строках 100—120 отражается налоговая база. В строке 100 указывается налоговая база по добытому полезному ископаемому, облагаемому  по ставке 0% (руб.). Для этого значение строки 060 умножается на значение строки 090: 0,1 т х 324 руб./т = 32,4 руб. 

Строки 110 и 120 заполняются  аналогично. В первом случае значение строки 070 умножается на значение строки 090, а во втором — значение строки 080 на значение строки 090. 

Значение строки 120 в нашем примере равно: 

9,9 т х 324 руб./т  = 3207,6 руб. 

В строке 130 указывается  ставка налога согласно пункту 2 статьи 342 НК РФ. По известняку это 5,5%. 

По строке 140 отражается исчисленная сумма налога. Она  рассчитывается по формуле: 

стр. 140 = стр. 110 х стр. 130 х 0,7 + стр. 120 х стр. 130. 

По условиям нашего примера значение строки 140 составляет: 

0 руб. х 5,5% х  0,7 + 3207,6 руб. х 5,5% = 176,42 руб. 

Это же значение переносится  в строку 170, в которой отражается сумма налога, подлежащая уплате в  бюджет. 

В связи с тем что у налогоплательщика нет льгот, строки 150 и 160 в нашем примере не заполняются. 

В разделе 2.2, заполняемом  по песку, указываются: 

в строке 060 — 0 т;

в строке 080 — 5 т;

в строке 090 — 48,56 руб./т;

в строке 100 — 0 руб.;

в строке 120 — 242,80 руб.;

в строке 130 — 5,5%;

в строке 140 — 13,35 руб.;

в строке 170 — 13,35 руб.

Раздел 1 

Количество заполняемых  разделов 1 должно соответствовать  количеству КБК, по которым налогоплательщик уплачивает налог. В нашем примере  их два: 

182 1 07 01011 01 1000 110 —  по нефти;

182 1 07 01020 01 1000 110 —  по общераспространенным полезным  ископаемым (известняку и песку).

Заполняя раздел 1, нужно учитывать следующую особенность. Если налог уплачивается по нескольким кодам ОКАТО (место нахождения участка  недр), его сумма распределяется по этим кодам пропорционально количеству полезного ископаемого, добытого на каждом участке. Речь идет об общем  количестве полезного ископаемого, включая то, что подлежит налогообложению  по налоговой ставке 0% (руб.). Суммы  налога в разделе 1 указываются в  целых числах. 

Общая сумма налога, уплачиваемого с добытой нефти, — 395 044,67 руб. Эта сумма должна быть распределена между тремя кодами ОКАТО: 86121212101, 86121212102 и 86121212103. На участках недр, которым присвоены эти коды, добыто 200 т, 150 т и 20 т соответственно. 

Пропорция рассчитывается следующим образом: 

по коду 86121212101 — 395 044,67 руб. : (200 т + 150 т + 20 т) х 200 т = 213 537,66 руб.;

по коду 86121212102 — 395 044,67 руб. : (200 т + 150 т + 20 т) х 150 т = 160 153,24 руб.;

по коду 86121212103 — 395 044,67 руб. : (200 т + 150 т + 20 т) х 20 т = 21 353,77 руб.

Налог с известняка и песка, уплачиваемый на один КБК, не распределяется. По коду ОКАТО 71323232301 нужно  указать сумму налога с добытого известняка — 176,42 руб., а по коду 50434343402 — сумму налога с добытого песка 13,35 руб.