Приобретение основных средств по импортному контракту

ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ БЮДЖЕТНОЕ

ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ

ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ

ВОЛГОГРАДСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ТЕХНИЧЕСКИЙ

УНИВЕРСИТЕТ

КАМЫШИНСКИЙ ТЕХНОЛОГИЧЕСКИЙ ИНСТИТУТ (ФИЛИАЛ)

ВОЛГОГРАДСКОГО  ГОСУДАРСТВЕННОГО ТЕХНИЧЕСКОГО

УНИВЕРСИТЕТА 

Кафедра «Экономика и бухгалтерский учет» 
 
 
 
 
 
 

РЕФЕРАТ 

по дисциплине «Бухгалтерский учет, анализ и аудит внешнеэкономической деятельности» 
 

на тему: «Покупка основных средств по импортному контракту» 
 
 
 
 
 
 
 

                                                                                                     Выполнил:

                                                                                                     студентка 5 курса,

                                                                                                     группы КБА-071

                                                                                                     Е.С.Косова 

                                                                                                     Проверила:

                                                                                                     Сафронова Г.П.

 
 
 
 
 

Камышин, 2011 

Оглавление 
 

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Введение 
 

      В связи с развитием международных  отношений, количество сделок, совершаемых между российскими и иностранными партнерами растет огромными темпами. Ежедневно ввозится огромное количество товара из за рубежа, и, чтобы иметь точное представление о реальном состоянии дел, касающихся этого вопроса, не обойтись без оперативного, эффективного и прогрессивного бухгалтерского учета, анализа и аудита внешнеэкономической деятельности. Поэтому тема данной работы в настоящее время столь актуальна.

      Целью работы является подробное изучение особенностей приобретения основных средств по импортному контракту, каким образом формируется первоначальная стоимость такого основного средства, на каких счетах следует его учитывать. Помимо бухгалтерских аспектов, касающихся приобретения основных средств по импортному контракту, необходимо также рассмотреть эту операцию с точки зрения налогового учета. Большое внимание следует уделить налогу на добавленную стоимость, который учитывается при ввозе товаров, а также рассмотреть возможные случаи, когда этот налог может быть принят к вычету, потому что, как показывает практика, возникает множество спорных вопросов по этому поводу.

      Данная  работа состоит из введения, двух глав и заключения. В первой главе подробно рассматривается особенности приобретения основных средств по импортному контракту, во второй – описываются возможности вычета НДС, который уплачивается при ввозе товаров. Заключение содержит обобщенные выводы по излагаемой теме. 
 
 
 
 

     1 Покупка основных средств по  импортному контракту 
 

     В бухгалтерском учете первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на покупку, сооружение и изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов. Фактическими затратами являются суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу), а также суммы, уплачиваемые за доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования, таможенные пошлины и таможенные сборы, иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.

      Оборудование, требующее монтажа, принимается  к бухгалтерскому учету по дебету счета 07 «Оборудование к установке». Затраты на приобретение оборудования, не требующего монтажа (транспортные средства, строительные механизмы, производственный инструмент, измерительные и другие приборы и т.д.), отражаются непосредственно на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».

      Стоимость активов и обязательств, выраженная в иностранной валюте, для отражения в бухгалтерском учете подлежит пересчету в рубли по официальному курсу этой валюты к рублю, устанавливаемому ЦБ РФ, на дату совершения операции в иностранной валюте. Для составления бухгалтерской отчетности стоимость вложений во внеоборотные активы (в том числе в основные средства) учитываются в рублях по курсу, действовавшему на дату совершения операции в иностранной валюте, в результате которой указанные активы и обязательства принимаются к бухгалтерскому учету. Пересчет стоимости вложений во внеоборотные активы после принятия их к бухгалтерскому учету в связи с изменением курса не производится.

      В бухгалтерском учете таможенная пошлина и таможенный сбор включаются в первоначальную стоимость ввозимого основного средства. Что касается налогового учета, то по вопросу, куда относить таможенные платежи в целях исчисления налога на прибыль, нет единого мнения. С одной стороны, в соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ первоначальная стоимость основных средств - это сумма расходов на их приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором они пригодны для использования. При этом ст. 257 НК РФ не содержит перечня расходов, формирующих их первоначальную стоимость.

      С другой - возможность единовременного  включения в состав прочих расходов таможенной пошлины предусмотрена пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ, где эта пошлина поименована как отдельный вид расхода.

      Ранее Минфин в своих письмах излагал  различные точки зрения. В одних  он настаивал на их включении в  первоначальную стоимость основных средств. В другом письме он отмечает, что в соответствии с п. 4 ст. 252 НК РФ, если некоторые затраты с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, налогоплательщик вправе самостоятельно определить, к какой именно группе он их отнесет. При этом порядок отнесения тех или иных затрат к конкретной группе расходов он должен отразить в своей учетной политике.

      Налогоплательщику гораздо выгоднее единовременно  списать в расходы суммы таможенных платежей, чем списывать их постепенно через амортизацию, особенно если цена вопроса достаточно высока. Возможно, это приведет к спорам с налоговыми инспекторами. И налогоплательщикам придется отстаивать свою позицию в суде.

      Если  организация в налоговом учете  отразит таможенные сборы и пошлины  в составе прочих расходов, то в  соответствии с ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» возникнет налогооблагаемая временная разница, которая приведет к образованию отложенного налогового обязательства (ОНО).

      Рассмотрим  приобретение основных средств по импортному контракту на конкретном примере.

      Организация ввозит на территорию РФ в таможенном режиме «выпуск для внутреннего потребления» автопогрузчик с вилочным захватом. По условиям контракта право собственности переходит в момент оформления ГТД. Таможенная стоимость автопогрузчика составляет 30 000 долл. и соответствует контрактной стоимости.

      Автопогрузчик был доставлен на территорию России 10 июля 2008 г. Таможенное оформление и  внесение всех таможенных платежей произведены 11 июля 2008 г. Оплата иностранному поставщику осуществлена 18 июля 2008 г.

      Курс Банка России (условный) на дату принятия ГТД составил 23,5 руб./долл., на дату оплаты товара - 23,7 руб./долл.

      Таможенная  стоимость в рублях равна 705 000 руб. (30 000 долл. х 23,5 руб./долл.).

      Согласно  Таможенному тарифу РФ ставка пошлины  в отношении автопогрузчик с  вилочным захватом - 5% (код ТН ВЭД 8427 20 1100). Таможенные платежи составят:

      - 35 250 руб. - таможенная пошлина (705 000 руб. х 5%);

      - 2 000 руб. - сбор за таможенное оформление (п. 1 Постановления Правительства РФ N 863);

      - 740 250 руб. - налоговая база по НДС  (705 000 руб. + 35 250 руб.). НДС исчисляется  по ставке 18% и составляет 133 245 руб.

      В бухгалтерском учете будут отражены следующие проводки:

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

      2 Вычет НДС, уплаченный при ввозе  товаров 
 

      Налог на добавленную стоимость, уплаченный при ввозе товаров, может быть принят к вычету либо учтен в их стоимости. Право на вычет НДС  имеет только его плательщик при  соблюдении следующих условий:

      - товары приобретаются для операций, облагаемых НДС (пп. 1, 2 п. 2 ст. 171 НК РФ);

      - уплата НДС подтверждена соответствующими  документами (п. 1 ст. 172 НК РФ): ГТД и платежными документами, которые регистрируются в книге покупок. Таможенные декларации или их копии, заверенные руководителем и главным бухгалтером организации (индивидуальным предпринимателем), и платежные документы хранятся у покупателя в журнале учета полученных счетов-фактур.

      В силу п. 2 ст. 171 и ст. 172 НК РФ «ввозной» НДС можно принять к вычету при наличии документов, подтверждающих фактическую уплату налога.

      На  практике часто возникают ситуации, когда налоговые органы отказывают в вычете НДС в случаях, если импортер вносит авансовые платежи, а акт  сверки расчетов с таможенным органом  у него отсутствует. Подобная ситуация рассматривалась Девятым арбитражным апелляционным судом, который обоснованно отклонил довод инспекции о неправомерности заявления обществом к возмещению НДС, уплаченного при ввозе товара на территорию РФ (не представлен акт сверки расчетов с таможенным органом), поскольку налоговое законодательство не предусматривает представление такого расчета. А в силу ст. 330 ТК РФ подача лицом, внесшим авансовые платежи, таможенной декларации признается в качестве его распоряжения о направлении этого платежа на уплату налогов, пошлин и иных сборов. Как можно понять из материалов дела, в импортной ГТД сумма НДС выделена, ГТД таможенным органом принята, оформление импорта произведено. Таким образом, факт уплаты НДС при ввозе не нуждается в дополнительном подтверждении.

      Если  налог при ввозе товаров уплачивается с использованием микропроцессорных  пластиковых карт (таможенных карт), то, по мнению Минфина, доказать его уплату можно, представив подтверждение уплаты таможенных пошлин и налогов в письменной форме. Форма такого подтверждения установлена Распоряжением ГТК России N 647-р.

      Следует обратить внимание, что если после принятия таможенной декларации будет осуществлена ее корректировка, то вычетам подлежат суммы НДС, фактически уплаченные налогоплательщиком на счет таможенного органа с учетом указанной корректировки.

      Если  товары приобретаются за границей через посредника, то есть декларантом выступает комиссионер, либо декларированием занимается таможенный брокер, то на практике имеют место ситуации, когда посредники и брокеры выставляют импортеру счета-фактуры с указанием НДС, как начисленного по своим услугам, так и уплаченного ими на таможне. В случае уплаты таможенным органам НДС комиссионером налог принимается к вычету у комитента после принятия на учет приобретенных товаров на основании документов, подтверждающих уплату налога, а также таможенной декларации (ее копии) на ввозимые товары, полученной от комиссионера, а не на основании счета-фактуры.

      Один  из вопросов, который волнует налогоплательщика, - это возможность зачета сумм НДС, подлежащих возмещению из бюджета в счет уплаты при ввозе товаров. Если в карточке расчетов с бюджетом, который ведется в налоговой, за организацией числится переплата НДС, то зачесть ее в счет уплаты данного налога при импорте товаров нельзя. Такое мнение высказал Минфин, аргументируя свою позицию тем, что подобный зачет не предусмотрен ни ст. 332 ТК РФ, ни ст. 176 НК РФ.

      Право налогоплательщика на применение налоговых  вычетов при исчислении НДС и  порядок реализации этого права установлены ст. 171-173 НК РФ. Названные нормы предполагают, что право налогоплательщика на возмещение НДС при ввозе товаров на территорию РФ обусловлено фактами уплаты им сумм налога, исчисленных таможенным органом в составе таможенных платежей, и оприходования товаров, ввезенных на территорию РФ в соответствующем таможенном режиме. Других условий для применения вычета НДС в НК РФ не указано. Однако налоговые органы зачастую неправомерно отказывают налогоплательщикам в вычетах. Одна из самых распространенных причин - наличие кредиторской задолженности перед иностранным партнером.

      Данная  ситуация была рассмотрена в Постановлении ФАС СЗО от 13.08.2007 N А56-30504/2006. Суть спора заключалась в следующем. Организация представила к возмещению НДС, уплаченный на таможне. Однако налоговый орган отказал в вычете, мотивируя это тем, что в ходе камеральной проверки декларации были выявлены обстоятельства, которые, по его мнению, свидетельствуют о признаках недобросовестности организации как налогоплательщика.

      Суд установил, что отказ налогового органа в вычете оспариваемой суммы  НДС не соответствует нормам НК РФ и нарушает права заявителя. Общество представило в налоговую инспекцию документы (контракты, дополнительные соглашения, грузовые таможенные декларации, коносаменты, инвойсы, платежные поручения, договоры поставки импортированных товаров, товарные накладные, счета-фактуры, книги покупок и продаж, карточки счетов), подтверждающие факты ввоза товаров по представленным контрактам на территорию РФ в таможенном режиме выпуска в свободное обращение, оприходования и реализации этих товаров.

      То  обстоятельство, что на момент налоговой  проверки оплата товаров инопартнеру  произведена не в полном объеме, что обусловлено контрактом и  договором поставки, не имеет правового значения в рамках применения ст. 171-173, 176 НК РФ.

      Кроме того, ФАС сослался на то, что представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговой инспекцией не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

      В другой аналогичной ситуации тот же суд указал следующее. Довод о том, что общество не оплатило импортированные товары иностранному поставщику, следует признать ошибочным, поскольку в случае ввоза товаров на таможенную территорию РФ сумма НДС уплачивается не поставщику, а таможенному органу. Поэтому расчеты налогоплательщика с иностранным поставщиком не влияют на право применения налоговых вычетов.

      В сфере налоговых правоотношений действует презумпция добросовестности налогоплательщика. Правоприменительные органы не могут истолковывать понятие «добросовестные налогоплательщики» как возлагающее на последних дополнительные обязанности, не предусмотренные законодательством.

      И наконец, один из самых давнишних  споров налогоплательщиков с налоговыми органами - вопрос о вычете НДС при ввозе основных средств и оборудования к установке. В соответствии с п. 2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при ввозе товаров на таможенную территорию РФ в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения согласно гл. 21 НК РФ. Вычеты сумм налога, уплаченных при ввозе на таможенную территорию РФ основных средств, оборудования к установке, указанных в п. 2 и 4 ст. 171 НК РФ, на основании абз. 3 п. 1 ст. 172 НК РФ производятся в полном объеме после принятия их на учет. При этом возникает вопрос, когда должен быть предоставлен вычет: в момент отражения на счете 08, 07 или 01.

      По  мнению Минфина, которое налоговые органы зачастую поддерживают, НДС подлежит вычету после принятия имущества на учет в качестве основных средств, то есть на счет 01. Многочисленная арбитражная практика показывает, что суды данного мнения не разделяют. В Постановлении ФАС СКО от 27.02.2008 N Ф08-582/08-204А говорится следующее: довод налоговой инспекции о том, что вычеты сумм НДС, уплаченных при приобретении основных средств, производятся по мере постановки их на учет в качестве таких средств, то есть в момент постановки на счет 01 «Основные средства», не соответствует закону. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

      Заключение 
 

     В заключении можно отметить следующее:

     -во-первых, первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на покупку, сооружение и изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов. В бухгалтерском учете таможенная пошлина и таможенный сбор включаются в первоначальную стоимость ввозимого основного средства. Что касается налогового учета, то по вопросу, куда относить таможенные платежи в целях исчисления налога на прибыль, нет единого мнения.

      -во-вторых, налог на добавленную стоимость, уплаченный при ввозе товаров, может быть принят к вычету либо учтен в их стоимости. Право на вычет НДС имеет только его плательщик при соблюдении следующих условий:

      - товары приобретаются для операций, облагаемых НДС;

     - уплата НДС подтверждена соответствующими  документами.

     На  практике существует огромное количество нюансов и спорных ситуаций, касающихся вычета НДС, в которых зачастую приходится разбираться судебным органам. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

      Список литературы 
 

      1. Федеральный закон от 10.12.2003 №173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» [ГАРАНТ].

      2. Федеральный закон от 08.12.2003 №164-ФЗ «Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности» [ГАРАНТ].

      3. Закон РФ от 21.05.1993 №5003-1 «О таможенном тарифе» [ГАРАНТ].

      4. Постановление Правительства РФ от 15.06.2004 №278 «Об утверждении Положения о федеральной службе финансово-бюджетного надзора» [ГАРАНТ].

      5. Постановление Правительства РФ от 28.12.2004 №863 «О ставках за таможенное оформление товаров» [ГАРАНТ].

      6. Методические указания о порядке применения таможенными органами положений ТК РФ, относящихся к таможенным платежам, утв. Распоряжением ГТК РФ от 27.11.2003 №647-р [ГАРАНТ].

      7. Инструкция ЦБ РФ от 15.06.2004 №117-И «О порядке представления резидентами и нерезидентами уполномоченным банкам документов и информации при осуществлении валютных операций, порядке учета уполномоченными банками валютных операций и оформления паспортов сделок» [ГАРАНТ].

      8. Л.Д. Миронова, «Промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение», №7, 8, июль, август 2008 г.

      9. Стровский Л. Е., Казанцев С. К., Паршина Е. А. и др. Внешнеэкономическая деятельность предприятия: Учебник для вузов / Под ред. проф. Л. Е. Стровского — 4-е изд. — М.: ЮНИТИ, 2007. — С. 379-388. — 799 с.