Проблемы налогообложения в российской экономике

       Ïðîáëåìû íàëîãîîáëîæåíèÿ â ðîññèéñêîé ýêîíîìèêå 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

       Введение 

       Глава 1. Теоретические аспекты налоговой политики 

   1.1 Фискальная политика в кейнсианской теории

   1.2 Налоговый мультипликатор и павновесныé îáúåì ×ÍÏ

   1.3 Принципы налогообложения в рыночной экономике 

       Глава 2. Система налогообложения в России 

   2.1 Êëàññèôèêàöèÿ íàëîãîâ â ðîññèéñêîé ýêîíîìèêå

   2.2 Особенности налогообложения в России

   2.3 Тендениции развития налоговой системы â ÐÔ 

       Заключение 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Ââåäåíèå 

      Налогооблажение - это система распределенния доходов между юридичåñêèìè èëè ôèçè÷åñêèìè ëèöàìè è ãîñóäàðñòâîì. Íàëîãè - îáÿçàòåëüíûå ïëàòåæè â áþäæåò, îñyùåñòâëÿåìûå þðèäè÷åñêèìè è ôèçè÷åñêèìè ëèöàìè. Íàëîãè âûðàæàþò îáÿçàíîñòè þðèäè÷åñêèõ è ôèçè÷åñêèõ ëèö ó÷àñòâîâàòü â ôîðìèðîâàíèè ôèíàíñîâûõ ðåñóðñîâ ãîñóäàðñòâà. ßâëÿÿñü èíñòðóìåíòîì ïåðåðàñïðåäåëåíèÿ, íàëîãè

призваны гасить возникающие сбои в системе распределения и стимулировать (или сдерживать) людåé â ðàçâèòèè òîé èëè èíîé ôîðìû äåÿòåëüíîñòè. Ãëàâíûå ïðèíöèïû íàëîãîîáëàæåíèÿ ýòî ðàâíîìåðíîñòü è îïðåäåëåííîñòü. Ðàâíîìåðíîñòü - ýòî åäèíûé ïîäõîä ãîñóäàðñòâà ê íàëîãîïëàòåëüùèêàì ñ òî÷êè çðåíèÿ âñåîáùíîñòè, åäèíñòâà ïðàâèë, à òàê æå ðàâíîé ñòåïåíè óáûòêà, êîòîðûé ïîíåñåò íàëîãîïëàòåëüùèê. Ñóùíîñòü îïðåäåëåííîñòè ñîñòîèò â òîì, ÷òî ïîðÿäîê íàëîãîîáëîæåíèÿ óñòàíàâëèâàåòñÿ çàðàíåå çàêîíîì, òàê ÷òî ðàçìåð è ñðîê óïëàòû íàëîãà èçâåñòåí

заблаговременно. Государство так же определяет меры взыскания за невыполнåíèå äàííîãî çàêîíà.

      Денежные средства, вносимые в виде налоговне имеют целевого назначения. Они поступают в бюджет и используются на нужды государства. Государство не предоставляет налогоплательщику какой либо эквивалент за вносимые в бюджет средства.

      Бåçâîçìåçíîñòü íàëîãîâûõ ïëàòåæåé ÿâëÿåòñÿ îäíîé èç ÷åðò ñîñòàâëÿþùèõ èõ þðèäè÷åñêóþ õàðàêòåðèñòèêó.

      Налоговая система базируется на соответствующих законодательных актах государства, которые устанавливают конкретные методы построения и взимания налогов, т.å. îïðåäåëÿþò êîíêðåòíûå ýëåìåíòû íàëîãîâ, ê êîòîðûì îòíîñÿòñÿ:

      объект налога - это имyщество или доход, подлежащие обложению, измерèìûå êîëè÷åñòâåííî, êîòîðûå ñëóæàò áàçîé äëÿ èñ÷èñëåíèÿ íàëîãà

      сyбъект налога - это налогоплательщик, то есть физическое èëè þðèäè÷åñêîå ëèöî, êîòîðîå îáÿçàíî â ñîîòâåòñòâèè ñ çàêîíîäàòåëüñòâîì óïëàòèòü íàëîã.

      источник налога - т.е. доход из которого выплачивается налог;

      ставка налога - величина налоговых отчислений с единицы объекта налога. Ставка определяется либо в виде òâåðäîé ñòàâêè, ëèáî â âèäå ïðîöåíòà è íàçûâàåòñÿ íàëîãîâîé êâîòîé

      налоговая льгота - полное или частичное освобождение плательщика от нàëîãà

      срок уплаты налога - срок в который должен быть уплачен налог и который оговаривается в законодательстве, а за åãî íàðóøåíèå, íå çàâèñèìî îò âèíû íàëîãîïëàòåëüùèêà, âçèìàåòñÿ ïåíè â çàâèñèìîñòè îò ïðîñðî÷åííîãî ñðîêà. 

   Ãëàâà 1. ÒÅÎÐÅÒÈ×ÅÑÊÈÅ ÀÑÏÅÊÒÛ ÍÀËÎÃÎÂÎÉ ÏÎËÈÒÈÊÈ 

      1.1 Ôèñêàëüíàÿ ïîëèòèêà â Êåéíñèàíñêîé òåîðèè 

      Основная задача государства - это стабилизациÿ ýêîíîìèêè. Òàêàÿ ñòàáèëèçàöèÿ îñóùåñòâëÿåòñÿ ñðåäñòâàìè ôèñêàëüíîé ïîëèòèêè.

      Ôèñêàëüíàÿ ïîëèòèêà ïðåäïîëàãàåò èñïîëüçîâàíèå âîçìîæíîñòü ïðàâèòåëüñòâà âçèìàòü íàëîãè è ðàñõîäîâàòü ñðåäñòâà ãîñóäàðñòâåííîãî áþäæåòà íå òîëüêî íà çàêóïêó òîâàðîâ è óñëóã, íî è äëÿ ðåãóëèðîâàíèÿ óñòîé÷èâîãî ôóíêöèîíèðîâàíèÿ ðûíî÷íîé ýêîíîìèêè è ðåøåíèÿ ðàçëè÷íûõ ñîöèàëüíûõ çàäà÷. Òàêèå ðàñõîäû

способствуют увеличению либо сокращению объема национального производства ( ЧНП ) в периоды его спада или подъема. Основным рычагом фисêàëüíîé ïîëèòèêè ãîñóäàðñòâà ÿâëÿåñòÿ èçìåíåíèå íàëîãîâûõ ñòàâîê â ñîîòâåòñòâèè ñ öåëÿìè ïðàâèòåëüñòâà.

      Очевидно, чем выше налоги, тем меньшим доходом будет располагать субúåêò, à çíà÷èò ìåíüøå ïîêóïàòü è ñáåðåãàòü. Ïîýòîìó ðàçóìíàÿ íàëîãîâàÿ ïîëèòèêà ïðåäïîëàãàåò âñåñòîðîííèé ó÷åò òåõ ôàêòîðîâ, êîòîðûå ìîãóò ñòèìóëèðîâàòü ëèáî òîðìîçèòü ýêîíîìè÷åñêîå ðàçâèòèå è áëàãîñîñòîÿíèå îáùåñòâà.

      На первый взгляд кажется, что высокие налоги, способствуя увеличению государственного дохода, будут работать на общество è áþäæåò ñòðàíû. Íî ïðè áîëåå ïîäðîáíîì ðàññìîòðåíèè îáíàðóæèâàåòñÿ ïðîòèòâîïîëîæíîå: íè ïðåäïðèÿòèþ, íè ðàáî÷åìó ïðè ÷ðåçìåðíî âûñîêèõ ñòàâêàõ íàëîãà ðàáîòàòü îêàçûâàåòñÿ íå âûãîäíûì. Îäíàêî, íèçêèå ñòàâêè íàëîãîâ çíà÷èòåëüíî ïîäîðâóò ãîñóäàðñòâåííûé áþäæåò.

      Государство увеличивает свои закупки в период спада и кризиса и сокращàåò âî âðåìÿ ïîäúåìà è èíôëÿöèè â öåëÿõ ïîääåðæàíèÿ ñòàáèëüíîñòè ïðîèçâîäñòâà.  òî æå âðåìÿ ýòè äåéñòâèÿ íàïðàâëåíû íà ðåãóëèðîâàíèå ðûíêà, ïîääåðæàíèÿ íà íåì ðàâíîâåñèÿ ìåæäó ñïðîñîì è ïðåäëîæåíèåì. Òàêàÿ öåëü ñîñòàâëÿåò îäíó èç âàæíåéøèõ ìàêðîýêîíîìè÷åñêèõ ôóíêöèé ãîñóäàðñòâà.

      В экономике кейнсианцы ориентируются на спрос, считая, что спрос создает свое собственное предложение. Поэтому они традиционно считают, что сокращåíèå íàëîãîâ ïðèâîäèò ê ðîñòó ñîâîêóïíîãî ñïðîñà, îäíîâðåìåííîñ êîòîðûì ðàñòåò ðåàëüíûé îáúåì ÂÍÏ è óðîâåíü öåí, ò.å. óñêîðÿåòñÿ òåìï èíôëÿöèè. Êðîìå òîãî ïðîèñõîäèò ñîêðàùåíèå ïîñòóïëåíèé â áþäæåò, ñëåäñòâèåì ÷åãî ÿâëÿåòñÿ ïîÿâëåíèå èëè íàðàñòàíèå áþäæåòíîãî äåôèöèòà.

      Фискальная политика складывается из так называемой дискреционной и автоматическои фискальной политики. Под дискриционной фискальной политèêîé ïîíèìàåòñÿ ñîçíàòåëüíîå ðåãóëèðîâàíèå ãîñóäàðñòâîì íàëîãîîáëîæåíèÿ è ãîñóäàðñòâåííûõ ðàñõîäîâ ñ öåëüþ âîçäåéñòâîâàòü íà ðåàëüíûé îáúåì íàöèîíàëüíîãî ïðîèçâîäñòâà, çàíÿòîñòü èíôëÿöèþ è ýêîíîìè÷åñêèé ðîñò.

      Примем некоторые допущения, упрощающие анализ влияния фискальной политики на совокупный спрос:

      1. государственные расходы не влияют на потребление и инвестицèè.

      2. первоначально чистый экспорт равен нулю.

      3. размер капиталовложений и чистого экспорта не связан с величиной ЧНП.

      4. предположим, что чистые налоговые доходы правительства целиком формируются за счет сбора индивидуальных налогов.

      5. изначально бóäåì ñ÷èòàòü, ÷òî íå çàâèñèìî îò âåëè÷èíû ×ÍÏ ïðàâèòåëüñòâî ïîëó÷àåò ôèêñèðîâàíóþ ñóììó íàëîãîâ.

      6. так же допускаем, что изначально уровень цен постоянен, это означает, что изменения в совокупных инвистициях или в совокупном спросе оказывают полное воздеéñòâèå íà ðåàëüíîå ïðîèçâîäñòâî è çàíÿòîñòü, à íå ðàñïðîñòðàíÿåòñÿ ïî ÷àñòÿì èëè öåëèêîì íà èçìåíåíèå óðîâíÿ öåí.

      7. и на конец предположим, что фискальная политика государства оказывàåò âîçäåéñòâèå ëèøü íà ôàêòîðû ñïðîñà â ìàêðîýêîíîìèêå, à ïðåäíàìåðåíîå èëè ñëó÷àéíîå âëèÿíèå ôèñêàëüíîé ïîëèòèêè íà ñîâîêóïíîå ïðåäëîæåíèå îòñóòñòâóåò.

      Эти предпосылки позволят получить простое и систематизированное преäñòàâëåíèå î òîì, êàê èçìåíåíèå ïðàâèòåëüñòâåííûõ ðàñõîäîâ è íàëîãîâ âëèÿþò íà ýêîíîìèêó. 

1.2 Налогоâûé ìóëüòèïëèêàòîð è ðàâíîâåñíûé îáúåì ×ÍÏ 

      Рассмотрим влияние налогов на национальное производство, на величину ЧНП.

      Для упрощения анализа предположим, что государство вводит единоврåìåííî âûïëà÷èâàåìûé íàëîã, ñóììà êîòîðîãî íå ìåíÿåòñÿ ïðè ëþáîì óðîâíå ×ÍÏ (íàëîã ïîñòîÿííîé âåëè÷èíû). Ââåäåíèå ýòîãî íàëîãà ïðèâåäåò ê óìåíüøåíèþ ðàñïîëîãàåìîãî äîõîäà (äîõîäà ïîñëå óïëàòû íàëîãà) íàëîãîïëàòåëüùèêîâ (íàñåëåíèÿ), ñëåäîâàòåëüíî, ñîêðàòÿòñÿ è ïîòðåáèòåëüñêèå ðàñõîäû. Ýòî, â ñâîþ î÷åðåäü, îòðàçèòñÿ íà âñåé ñóììå ñîâîêóïíûõ ðàñõîäîâ: îíà óìåíüøèòñÿ.

      Приведем пример: Допустим, что величина этого налога составляет 20 млрд.дол., так что правительство получает 20 млрд.дол. налоговых поступлений при каждой и любой величине ЧНП. Теперь посмотрим каково воздействие роñòà ãîñóäàðñòâåííûõ íàëîãîâûõ ñáîðîâ ñ íóëÿ äî 20 ìëðä.äîë. ïðè êàæäîé âåëè÷èíå

ЧНП. Для этого рассмотрим таблицу 1. 

      Таблица 1. 

   ЧНП=NI=PI     T     DI     Сa     Sa    In    G     Ca+In+G 

             370       20    350    360    -10    20    20      400

                 390       20    370    375     -5    20    20      415

                 410       20    390    390      0    20    20      430

                 430       20    410    405      5    20    20      445

                450       20    430    420     10    20    20      460

                470       20    450    435     15    20    20      475

                490       20    470    450     20    20    20      490

                510       20    490    465     25    20    20      505

                530       20    510    480     30    20    20      520

                550       20    530    495     35    20    20      535 

      Вводится налог (T), и по данным колонки DI, видно,что величина располàãàåìîãî (ïîñëå óïëàòû íàëîãà) äîõîäà DI îòëè÷àåòñÿ îò ×ÍÏ íà âåëè÷èíó íàëîãà (íà 20 ìëðä.äîë.) äëÿ êàæäîãî óðîâíÿ ×ÍÏ. Ïîñêîëüêó DI ñîñòîèò èç ïîòðåáèòåëüñêèõ ðàñõîäîâ è ñáåðåæåíèé, ìû ìîæåì îæèäàòü, ÷òî ñíèæåíèå ðàñïîëàãàåìîãî äîõîäà âûçîâåò ñíèæåíèå ïîòðåáëåíèÿ è ñáåðåæåíèÿ. Íî êàêèì áóäåò ýòî ñíèæåíèå? Íà ýòîò âîïðîñ ìîãóò îòâåòèòü ìóëüòèïëèêàòîðû ëè÷íîãî ïîòðåáëåíèÿ è ëè÷íîãî ñáåðåææåíèÿ (MPC è MPS). MPC ïîêàçûâàåò, êàêàÿ ÷àñòü ïàäåíèÿ äîõîäà ïîñëå óïëàòû íàëîãîâ (DI) ïðîèçîéäåò çà ñ÷åò ïîòðåáëåíèÿ, à MPS ïîêàçûâàåò, êàêàÿ ÷àñòü ïàäåíèÿ DI áóäåò ïðèõîäèòüñÿ íà ïàäåíèå ñáåðåæåíèÿ. Ñ÷èòàÿ, ÷òî MPC=3/4(15/20) è MPS=1/4(5/20) ìîæíî ñäåëàòü âûâîä: åñëè ïðàâèòåëüñòâî ñîáèðàåò 20 ìëðä.äîë. íàëîãîâ ïðè ëþáîì ðàçìåðå ×ÍÏ, òî ðàçìåð îæèäàåìîãî ïîòðåáëåíèÿ áóäåò ïðè êàæäîì çíà÷åíèè ×ÍÏ ñîêðàùàòüñÿ íà 15 ìëðä.äîë. (3/4 îò 20 ìëðä.äîë.), à ðàçìåð ñáåðåæåíèé ïðè êàæäîì ×ÍÏ áóäåò ñîêðàùàòüñÿ íà 5 ìëðä.äîë.

      Подведем итог: налогообложение вызывает сокращение дохода после уплàòû íàëîãà Îòíîñèòåëüíî ×ÍÏ íà âåëè÷èíó íàëîãà. Ýòî ñîêðàùåíèå DI, â ñâîþ î÷åðåäü, âûçûâàåò ñíèæåíèå îáúåìîâ ïîòðåáëåíèÿ è ñáåðåæåíèÿ ïðè êàæäîì óðîâíå ×ÍÏ. Ðàçìåð ñîêðàùåíèÿ C è S îïðåäåëÿåòñÿ âåëè÷èíîé íàëîãà è âåëè÷èíàìè

MPC и MPS.

      Ïðè ïîñòîÿííûõ In è G ãðàôèê ñîâîêóïíûõ ðàñõîäîâ ñäâèíåòñÿ âíèç è âûçîâåò ñîêðàùåíèå îáúåìà ×ÍÏ. Òî÷êà ìàêðîýêîíîìè÷åñêîãî ðàâíîâåñèÿ ïåðåìåñòèòñÿ âíèç ïî ëèíèè â 45 ãðàäóñîâ.

      Рассмотрим теперь результаты анализа потоков утечки инъекции. Анализ сдесь немногим более сложен, поскольку введение налога в 20 млрд.дол. имеет двóñòîðîííèé ýôôåêò.

      Во-первых, налоги ведут к ñîêðàùåíèþ äîõîäà ïîñëå óïëàòû íàëîãà íà 20 ìëðä.äîë., è ïðè MPS, ðàâíîì 1/4 , âûçûâàþò ñíèæåíèå ñáåðåæåíèé íà 5 ìëðä.äîë. ïðè ëþáîì óðîâíå ×ÍÏ. Ýòî ïðîÿâëÿåòñÿ ñìåùåíèåì îò S (ñáåðåæåíèÿ äî ââåäåíèÿ íàëîãà) ê Sa (ñáåðåæåíèå ïîñëå ââåäåíèÿ íàëîãà).

      Во-втîðûõ, 20 ìëðä.äîë. íàëîãîâ ïîÿâëÿþòÿ êàê 20 ìëðä.äîë. äîïîëíèòåëüíîé óòå÷êè èç ñèñòåìû ïðè êàæäîì îáúåìå ×ÍÏ, êîòîðûå äîëæíû áûòü äîáàâëåíû ê Sa (à íå ê S), äàâàÿ íàì Sa+T. ðàâíîâåñèå äîñòèãàåòñÿ òåïåðü ïðè âåëè÷èíå ×ÍÏ â 490 ìëðä.äîë., êîãäà îáùàÿ ñóììà, êîòîðóþ ñáåðåãàþò ïîòðåáèòåëè, ïëþñ ñóììà êîòîðóþ ïðàâèòåëüñòâî ñîáèðàåòñÿ ñîáðàòü â âèäå íàëîãîâ, ðàâíû îáùåé ñóììå, êîòîðóþ ïðåäïðèíèìàòåëè ïëàíèðóþò èíâåñòèðîâàòü, ïëþñ âåëè÷èíà ãîñóäàðñòâåííûõ çàêóïîê. Óñëîâèå ðàâíîâåñèÿ äëÿ ïîäõîäà óòå÷êè-èíúåêöèè âûãëÿäèò ñëåäóþùèì îáðàçîì: Sa+T=In+G. Ãðàôè÷åñêè òî÷êà ðàâíîâåñèÿ ×ÍÏ ïðåäñòàâëÿåò ñîáîé òî÷êó âçàèìîïåðåñå÷åíèÿ ãðàôèêîâ Sa+T è In+G.

      Снижение существующих налогов вызовет перемещение вверх графика сîâîêóïíûõ ðàñõîäîâ â ðåçóëüòàòå ñäâèãà ãðàôèêà ïîòðåáëåíèÿ. Ñîêðàùåíèå íàëîãîâ âûçûâàåò ñíèæåíèå óðîâíÿ ãðàôèêà Sa+T. Ðåçóëüòàòîì â ëþáîì ñëó÷àå áóäåò êðàòíûé ðîñò âåëè÷èíû ðàâíîâåñíîãî ×ÍÏ.

      Динаимка налогов, подобно инвестициям и государственным расходам, оáëàäàåò ìóëüòèïëèêàöèîííûì ýôôåêòîì. Íî ìóëüòèïëèêàòîð íàëîãîâ âñåãäà ìåíüøå ìóëüòèïëèêàòîðà èíâèñòèöèé è ãîñóäàðñòâåííûõ ðàñõîäîâ, ïîñêîëüêó, íàïðèìåð, ïðè ñîêðàùåíèè íàëîãîâ ïîòðåáëåíèå óâåëè÷èâàåòñÿ ëèøü ÷àñòè÷íî ( ÷àñòü ðàñïîëàãàåìîãîäîõîäà èäåò íà óâåëè÷åíèå ñáåðåæåíèÿ), òîãäà êàê êàæäàÿ åäèíèöà ïðèðîñòà ãîñóäàðñòâåííûõ ðàñõîäîâ îêàçûâàåò ïðÿìîå âîçäåéñòâèå íà

объем ЧНП.

      Налоговый мультипликатор равен мультипликатору государственных раñõîäîâ, óìíîæåííîìó íà MPC: MPt=MPg*MPC.

      Учитывая вышеизложенное, можно спрогнозировать дискреционную фиñêàëüíóþ ïîëèòèêó ãîñóäàðñòâà â ðàçëè÷íûå ïåðèîäû ýêîíîìè÷åñêîãî öèêëà.

      В период спада стимулирующая дискреционная фискальная политика склàäûâàåòñÿ èç: 1) óâåëè÷åíèå ãîóäàðñòâåííûõ ðàñõîäîâ; 2) ñíèæåíèå íàëîãîâ; 3) ñî÷åòàíèå ðîñòà ãîñóäàðñòâåííûõ ðàñõîäîâ ñ ðàñòóùèì íàëîãîîáëîæåíèåì (ñ ó÷åòîì òîãî, ÷òî ìóëüòèïëèêàöèîííûé ýôôåêò óâåëè÷åíèÿ ãîñóäàðñòâåííûõ ðàñõîäîâ áîëüøå, ÷åì ìóëüòèïëèêàöèîííûé ýôôåêò ñíèæåíèÿ íàëîãîâ).

      Такая фискальная политика приводит фактически к дефицитному финансèðîâàíèþ, íî îáåñïå÷èâàåò ñîêðàùåíèå ïàäåíèÿ ïðîèçâîäñòâà.

      В условиях инфляции, вызваной избыточным спросом (инфляционный рост), сдерживающая дискреционная фискальная политика складывается из: 1) уменьшение государственных расходов; 2) увеличение налогов; 3) сочетание сîêðàùåíèÿ ãîñóäàðñòâåííûõ ðàñõîäîâ ñ ðàñòóùèì íàëîãîîáëîæåíèåì (ñ ó÷åòîì òîãî, ÷òî ìóëüòèïëèêàöèîííûé ýôôåêò óìåíüøåíèÿ ãîñóäàðñòâåííûõ ðàñõîäîâ áîëüøå, ÷åì ìóëüòèïëèêàöèîííûé ýôôåêò ðîñòà íàëîãîâ).

      Конечно, это абстрактная схема поведения правительства, и механизм диñêðåöèîííîé ôèñêàëüíîé ïîëèòèêè äàëåêî íå òàê ïðîñò, ïîñêîëüêó â ðåàëüíîé ýêîíîìèêå äåéñòâóþò ïàðàëëåëüíûå è ðàçíîíàïðàâëåíûå ôàêòîðû. Ïîíÿòíî, ÷òî âûðàáîòêà îïòèìàëüíîé ôèñêàëüíîé ïîëèòèêè - çàäà÷à î÷åíü ñëîæíàÿ. 

1.3 Ïðèíöèïû íàëîãîîáëîæåíèÿ â ðûíî÷íîé ýêîíîìèêå 

      Обязательные сборы с физических и юридических лиц, проводимые госóäàðñòâîì íà îñíîâå ãîñóäàðñòâåííîãî çàêîíîäàòåëüñòâà, ýòî è åñòü íàëîãè.

      Различают твердые, пропорциональные, прогрессивные и регресивные нàëîãîâûå ñòàâêè.

      Твердые ставки устанавливаются â àáñîëþòíîé ñóììå íà åäèíèöó îáëîæåíèÿ, íåçàâèñèìî îò ðàçìåðîâ äîõîäà.

      Пропорциональные - действуют в одинаковом процентном  отношении к объекту налога без учета дифференциации его  величины

      Прогрессивные ставки предполагают возрастание величины ставки ïî ìåðå ðîñòà äîõîäà. Ïðîãðåññèâíûå íàëîãè - ýòî òå íàëîãè, áðåìÿ êîòîðûõ ñèëüíåå äàâèò íà ëèö ñ áîëüøèìè äîõîäàìè.

      Регрессивные ставки предполагают снижение величины ставки по мере роñòà äîõîäà. Ðåãðåññèâíûé íàëîã ìîæåò è íå ïðèâîäèòü ê ðîñòó àáñîëþòíîé ñóììû ïîñòóïëåíèé â áþäæåò ïðè óâåëè÷åíèè äîõîäîâ íàëîãîïëàòåëüùèêîâ.

      По платежеспособности налоги делятся на прямые и косвенные. Прямые налоги платятся субъектами налога непосредственно (подоходный налог, налог на недвижимость, налог на операции с ценныìè áóìàãàìè è ò.ï.) è ïðÿìî ïðîïîðöèîíàëüíû ïëàòåæåñïîñîáíîñòè.Êîñâåííûå íàëîãè - ýòî íàëîãè íà îïðåäåëåííûå òîâàðû è óñëóãè. Êîñâåííûå íàëîãè âçèìàþòñÿ ÷åðåç íàäáàâêó ê öåíå (íàïðèìåð, àêöèçû).

      В зависимости от использования налоги делятся на общие и спеöèôè÷åñêèå. Îáùèå íàëîãè èñïîëüçóþòñÿ íà ôèíàíñèðîâàíèå òåêóùèõ è êàïèòàëüíûõ ðàñõîäîâ ãîñóäàðñòâåííîãî è ìåñòíûõ áþäæåòîâ áåç çàêðåïëåíèÿ çà êàêèì ëèáî îïðåäåëåííûì âèäîì ðàñõîäîâ. Ñïåóèôè÷åñêèå íàëîãè èìåþò öåëåâîå íàçíà÷åíèå (íàïðèìåð,  îò÷èñëåíèÿ íà ñîöèàëüíîå ñòðàõîâàíèå èëè îò÷èñëåíèÿ íà äîðîæíûå ôîíäû).

      Адам Смит сформулировал четыре основопологающих принципа налогооáëîæåíèÿ, æåëàòåëüíûõ â ëþáîé ýêîíìè÷åñêîé ñèñòåìå.

      1) Подданные государства должны участвовать в содержании правительства соответствеííî äîõîäó, êàêèì îíè ïîëüçóþòñÿ ïîä ïîêðîâèòåëüñòâîì è çàùèòîé ãîñóäàðñòâà.

      2) Налог, который обязан уплачивать определенный субъект налога, должен быть точно определен (срок уплаты, способ платежа, сумма платежа).

      3) Каждый налог должен взиматься в то âðåìÿ è òåì ñïîñîáîì, êîãäà è êàê íàëîãîïëàòåëüùèêó óäîáíåå âñåãî óïëàòèòü åãî.

      4) Каждый налог должен быть задуман и разработан таким образом, чтобы он брал и удерживал из кармана народа возможно меньше сверх того, что он прèíîñèò êàçíà÷åéñòâó ãîñóäàðñòâà.

      Кроме того, схема уплаты налога должна быть доступна для восприятия налогоплательщика, а объект налога должен иметь защиту от двойного или троéíîãî îáëîæåíèÿ.

      Налоги могyт взиматься следyющими способами:

      1) кадастровый - (от слова кадастр - таблица, ñïðàâî÷íèê) êîãäà îáúåêò íàëîãà äèôôåðåíöèðîâàí íà ãðyïïû ïî îïðåäåëåííîìy ïðèçíàêy. Ïåðå÷åíü ýòèõ ãðyïï è èõ ïðèçíàêè çàíîñèòñÿ â ñïåöèàëüíûå ñïðàâî÷íèêè. Äëÿ êàæäîé ãðyïïû

yстановлена индивидyальная ставка налога. Такой метод характерен тем, что вåëè÷èíà íàëîãà íå çàâèñèò îò äîõîäíîñòè îáúåêòà.

      Примером такого налога может слyжить налог на владельцев транспортных средств. Он взимается по yстановленной ставке от мощности транспортного среäñòâà, íå çàâèñèìî îò òîãî, èñïîëüçyåòñÿ ýòî òðàíñïîðòíîå ñðåäñòâî èëè ïðîñòàèâàåò.

      2) на основе декларации Декларация - докyмент, в котором плательщик нàëîãà ïðèâîäèò ðàñ÷åò äîõîäà è íàëîãà ñ íåãî. Õàðàêòåðíîé ÷åðòîé òàêîãî ìåòîäà ÿâëÿåòñÿ òî, ÷òî âûïëàòà íàëîãà ïðîèçâîäèòñÿ ïîñëå ïîëy÷åíèÿ äîõîäà è ëèöîì ïîëy÷àþùèì äîõîä. Ïðèìåðîì ìîæåò ñëyæèòü íàëîã íà ïðèáûëü.

      3) y источника Этот налог вносится лицом выплачивающим доход. Поэтомy оплата налога производится до полyчения дохода, причем полyчатель дохода полyчает его yменьшенным на сyммy налога.

      Например подоходный налог ñ ôèçè÷åñêèõ ëèö. Ýòîò íàëîã âûïëà÷èâàåòñÿ ïðåäïðèÿòèåì èëè îðãàíèçàöèåé, íà êîòîðîé ðàáîòàåò ôèçè÷åñêîå ëèöî. Ò.å. äî âûïëàòû, íàïðèìåð, çàðàáîòíîé ïëàòû èç íåå âû÷èòàåòñÿ ñyììà íàëîãà è ïåðå÷èñëÿåòñÿ â áþäæåò. Îñòàëüíàÿ ñyììà âûïëà÷èâàåòñÿ ðàáîòíèêy.

      Сyùåñòâyþò äâà âèäà íàëîãîâîé ñèñòåìû: øåäyëÿðíàÿ è ãëîáàëüíàÿ.

      В шедyлярной налоговой системе весь доход, полyчаемый налогоплателüùèêîì, äåëèòñÿ íà ÷àñòè - øåäyëû. Êàæäàÿ èç ýòèõ ÷àñòåé îáëàãàåòñÿ íàëîãîì îñîáûì îáðàçîì. Äëÿ ðàçíûõ øåäyë ìîãyò áûòü yñòàíîâëåíû ðàçëè÷íûå ñòàâêè, ëüãîòû è äðyãèå ýëåìåíòû íàëîãà, ïåðå÷èñëåííûå âûøå.

      В глобальной налоговой системе все доходы физических и юридических лиц облагаются одинаково. Такая система облегчает расчет налогов и yпрощает плàíèðîâàíèå ôèíàíñîâîãî ðåçyëüòàòà äëÿ ïðåäïðèíèìàòåëåé.

      Глобальная налоговая система широко применяется в Западных госyдарсòâàõ.

      Налогам присyща одновременно стабильность и подвижность.

      Чем стабильнее система налогообложения, тем yвереннее чyвствyет себя предприниматель: он может заранåå è äîñòàòî÷íî òî÷íî ðàññ÷èòàòü, êàêîâ áyäåò ýôôåêò îñyùåñòâëåíèÿ òîãî èëè èíîãî õîçÿéñòâåííîãî ðåøåíèÿ, ïðîâåäåííîé ñäåëêè, ôèíàíñîâîé îïåðàöèè è ò.ï.

      Неопределенность - враг предпринимательства.

      Ïðåäïðèíèìàòåëüñêàÿ äåÿòåëüíîñòü âñåãäà ñâÿçàíà ñ ðèñêîì, íî ñòåïåíü ðèñêà ïî êðàéíåé ìåðå yäâàèâàåòñÿ, åñëè ê íåyñòîé÷èâîñòè ðûíî÷íîé êîíúþíêòyðû ïðèáàâëÿåòñÿ íåyñòîé÷èâîñòü íàëîãîâîé ñèñòåìû, áåñêîíå÷íûå èçìåíåíèÿ ñòàâîê, yñëîâèé íàëîãîîáëîæåíèÿ, à â yñëîâèÿõ íàøåé ïå÷àëüíîé ïàìÿòè ïåðåñòðîéêè - è ñàìèõ ïðèíöèïîâ íàëîãîîáëîæåíèÿ.

      Не зная твердо, каковы бyдyт yсловия и ставки налогообложения в преäñòîÿùåì ïåðèîäå, íåâîçìîæíî ðàññ÷èòàòü, êàêàÿ æå ÷àñòü îæèäàåìîé ïðèáûëè yéäåò â áþäæåò, à êàêàÿ äîñòàíåòñÿ ïðåäïðèíèìàòåëþ.

      Стабильность налоговой системы не означàåò, ÷òî ñîñòàâ íàëîãîâ, ñòàâêè, ëüãîòû, ñàíêöèè ìîãyò áûòü yñòàíîâëåíû ðàç è íàâñåãäà. "Çàñòûâøèõ" ñèñòåì íàëîãîîáëîæåíèÿ íåò è áûòü íå ìîæåò. Ëþáàÿ ñèñòåìà íàëîãîîáëîæåíèÿ îòðàæàåò õàðàêòåð îáùåñòâåííîãî ñòðîÿ, ñîñòîÿíèå ýêîíîìèêè ñòðàíû, yñòîé÷èâîñòü ñîöèàëüíî-ïîëèòè÷åñêîé ñèòyàöèè, ñòåïåíü äîâåðèÿ íàñåëåíèÿ ê ïðàâèòåëüñòây - è âñå ýòî íà ìîìåíò åå ââåäåíèÿ â äåéñòâèå. Ïî ìåðå èçìåíåíèÿ yêàçàííûõ è èíûõ yñëîâèé íàëîãîâàÿ ñèñòåìà ïåðåñòàåò îòâå÷àòü ïðåäúÿâëÿåìûì ê íåé òðåáîâàíèÿì, âñòyïàåò â ïðîòèâîðå÷èå ñ îáúåêòèâíûìè yñëîâèÿìè ðàçâèòèÿ íàðîäíîãî õîçÿéñòâà.  ñâÿçè ñ ýòèì â íàëîãîâyþ ñèñòåìy â öåëîì èëè îòäåëüíûå åå ýëåìåíòû (ñòàâêè,

льготы и т.п.) вносятся необходимые изменения.

      Сочетание стабильности и динамичности, подвижности налоговой системы достигàåòñÿ òåì, ÷òî â òå÷åíèå ãîäà íèêàêèå èçìåíåíèÿ (çà èñêëþ÷åíèåì yñòðàíåíèÿ î÷åâèäíûõ îøèáîê) íå âíîñÿòñÿ; ñîñòàâ íàëîãîâîé ñèñòåìû (ïåðå÷åíü íàëîãîâ è ïëàòåæåé) äîëæåí áûòü ñòàáèëåí â òå÷åíèå íåñêîëüêèõ ëåò.  yñëîâèÿõ íàøåé ñòðàíû ñ åå ïðåæíåé ïðèâåðæåííîñòüþ ê ïÿòèëåòíèì ïëàíàì (õîòÿ ñ ïîçèöèè õîçÿéñòâåííîé öåëåñîîáðàçíîñòè òðyäíî îïðåäåëèòü ïðåèìyùåñòâà íàøèõ ïÿòèëåòîê ïåðåä ôðàíöyçñêèìè, íàïðèìåð, ÷åòûðåõëåòêàìè) ïåðèîä îòíîñèòåëüíîé ñòàáèëüíîñòè öåëåñîîáðàçíî ïðèíÿòü ðàâíûì 5 ãîäàì.

      Системy налогооблоæåíèÿ ìîæíî ñ÷èòàòü ñòàáèëüíîé è, ñîîòâåòñòâåííî, áëàãîïðèÿòíîé äëÿ ïðåäïðèíèìàòåëüñêîé äåÿòåëüíîñòè, åñëè îñòàþòñÿ íåèçìåííûìè îñíîâíûå ïðèíöèïû íàëîãîîáëîæåíèÿ, ñîñòàâ íàëîãîâîé ñèñòåìû, íàèáîëåå çíà÷èìûå ëüãîòû è ñàíêöèè (åñëè, åñòåñòâåííî, ïðè ýòîì ñòàâêè íàëîãîâ íå âûõîäÿò çà ïðåäåëû ýêîíîìè÷åñêîé öåëåñîîáðàçíîñòè).

      Частные изменения могyт вноситься ежегодно, но при этом желательно, чтобы они были yстановлены и были известны предпринимателям хотя бы за мåñÿö äî íà÷àëà íîâîãî õîçÿéñòâåííîãî ãîäà. Íàïðèìåð, ñîñòîÿíèå áþäæåòà íà î÷åðåäíîé ãîä, íàëè÷èå áþäæåòíîãî äåôèöèòà è åãî îæèäàåìûå ðàçìåðû ìîãyò îïðåäåëèòü öåëåñîîáðàçíîñòü ñíèæåíèÿ íà 2-3 ïyíêòà èëè íåîáõîäèìîñòü ïîâûøåíèÿ íà 2-3 ïyíêòà ñòàâîê íàëîãà íà ïðèáûëü èëè äîõîä. Òàêèå ÷àñòíûå èçìåíåíèÿ íå

нàðyøàþò ñòàáèëüíîñòè ñèñòåìû õîçÿéñòâîâàíèÿ, à âìåñòå ñ òåì íå ïðåïÿòñòâyþò ýôôåêòèâíîé ïðåäïðèíèìàòåëüñêîé äåÿòåëüíîñòè.

      Стабильность налогов означает относительнyю неизменность в течение ряда лет основных принципов системы налогообложения, а также наибоëåå çíà÷èìûõ íàëîãîâ è ñòàâîê, îïðåäåëÿþùèõ âçàèìîîòíîøåíèÿ ïðåäïðèíèìàòåëåé è ïðåäïðèÿòèé ñ ãîñyäàðñòâåííûì áþäæåòîì. Åñëè èìåòü â âèäy ñåãîäíÿøíèé äåíü, òî ðå÷ü äîëæíà èäòè î íàëîãå íà äîáàâëåííyþ ñòîèìîñòü, àêöèçàõ, íàëîãå íà ïðèáûëü è äîõîäû. Ìíîãèå æå äðyãèå íàëîãè è ñàì ñîñòàâ ñèñòåìû íàëîãîîáëîæåíèÿ ìîãyò è äîëæíû ìåíÿòüñÿ âìåñòå ñ èçìåíåíèåì ýêîíîìè÷åñêîé ñèòyàöèè â ñòðàíå è â

общественном производстве.

      Например, налог на перепродажy вычислительной техники и персональных компьютеров носит конъюнктyðíûé õàðàêòåð: yëÿæåòñÿ "áyì" â îáëàñòè ðåàëèçàöèè yêàçàííûõ òîâàðîâ, îòå÷åñòâåííûå öåíû íà íèõ ïðèáëèçÿòñÿ ê ìèðîâûì, è íàëîã ýòîò ïîòåðÿåò ñìûñë. 

Ãëàâà 2. Ñèñòåìà íàëîãîîáëîæåíèÿ â Ðîññèè 

2.1 Классификация налогов в рыночной экономике России 

      С 1992 гîäà â íàøåé ñòðàíå äåéñòâóåò íîâàÿ íàëîãîâàÿ ñèñòåìà.Îñíîâíûå ïðèíöèïû åå ïîñòðîåíèÿ îïðåäåëèë çàêîí îá "Îñíîâàõ íàëîãîâîé ñèñòåìû â ÐÔ" îò 28.12.91 (ââåäåí ñ 01.01.92).Îí óñòàíîâèë ïåðå÷åíü èäóùèõ â áþäæåòíóþ ñèñòåìó

налогов, сборов, пошлин и других платеæåé,îïðåäåëÿåò ïëàòåëüùèêîâ,èõ ïðàâà è îáÿçàííîñòè, à òàêæå ïðàâà è îáÿçàííîñòè íàëîãîâûõ îðãàíîâ.

      Установление и отмена налогов, сборов, пошлин и других платежей, а также льгот их плательщикам осуществляется высшим органом законодательной власти и в соотâåòñòâèè ñ âûøåóêàçàííûì çàêîíîì.

      Законы, приводящие к изменению размеров налоговых платежей, обратной силы не имеют. Под налогом, сбором, пошлиной и другими платежами понимается обязательный взнос в бюджет соответствующего уровня или во внебюджетный