Расчеты по кредитам и займам

Оглавление 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

ВВЕДЕНИЕ

      Представленная  курсовая работа посвящена теме «Учет кредитов и займов».

      Проблема  данного исследования носит актуальный характер в современных условиях. Трудно представить себе современную, успешно развивающуюся компанию, которая бы не использовала кредитные  ресурсы. Необходимость привлечения заемных средств может быть обусловлена временным дефицитом наиболее ликвидных активов предприятия, необходимых для приобретения сырья, материалов, товаров для продажи и основных производственных фондов.

      Для удовлетворения потребности организаций в заемных средствах существуют различные финансовые инструменты. Самым популярным из них является банковский кредит. Однако компании, привлекающие заемные средства, руководствуются не только популярностью и простотой финансового инструмента, но и его ценой, которая складывается из размера процентов за пользование заемными средствами и иными расходами на обслуживание долга. Поэтому, кроме банковского кредита, организации привлекают заемные средства путем выпуска ценных бумаг (векселей, облигаций и др.), а также осуществляют заем у другой не кредитной организации в рамках договора займа.

      В сложившейся нестабильной обстановке главенствующая роль в решении проблем, связанных с формированием  рынка  и развитием отечественного производства,  должна принадлежать банковской системе. На данном этапе все большая роль отводится кредиту, который способен разрешить проблему неплатежей и нехватки оборотных средств у предприятий, подготовить ресурсы для подъема производства. В связи с этим большое значение имеет своевременный и правильный его учет.

      В этих условиях возросла роль правильного  учета кредитов и займов в бухгалтериях предприятий. От правильности и достоверности  учета кредитов и займов зависит  знание руководством предприятия их объемов их структуры, позволяет  принимать правильные решения по изменению данных характеристик, позволяет анализировать рентабельность полученных средств и т.д.

      Правильный  учет позволит в дальнейшем выбрать  наиболее удобный и выгодный для  предприятия вид получения дополнительных денежных средств.

      Таким образом, высокая значимость проблемы учета кредитов банка и заемных  средств организации определяет несомненную актуальность данного  исследования в современных условиях.

      Целью курсовой работы является исследование системы учёта кредитов и займов в коммерческих организациях.

      В рамках достижения поставленной цели мною были поставлены и решены следующие  задачи:

      – исследовать сущность кредитов и займов, а также выявить их отличительные особенности;

      – дать классификацию кредитов и займам по видам, а также основным формам кредитования;

      – рассмотреть документальное оформление кредитов и займов;

      – рассмотреть и проанализировать общий порядок учета формирования займов и кредитов и затрат по их обслуживанию на примере организации ООО «Интранссистема».

      При этом предметом исследования является рассмотрение отдельных вопросов, сформулированных в качестве задач данного исследования.

      Объектом  исследования является система учета  кредитов и займов в РФ. 
 

ГЛАВА 1. ПОНЯТИЕ КРЕДИТОВ И ЗАЙМОВ

1.1. Понятие кредитов и займов и их отличительные особенности

      В условиях постоянно меняющейся конъюнктуры рынка формирование оборотных активов только за счет собственных источников уставного капитала, резервного капитала, нераспределенной прибыли, целевого финансирования не представляется возможным. Дополнительная (временная) потребность в оборотных активах покрывается за счет привлеченных средств: кредитов и займов, предоставляемых банками, кредитными и не кредитными организациями.

      Кредит- определяется как система экономических отношений, возникающих при передачи имущества в денежной или натуральной форме от одних организаций или лиц другим на условиях последующего возврата денежных средств или оплаты стоимости переданного имущества и, как правило, с уплатой процентов за временное пользование переданным имуществом.

      Заем — одна из форм кредита, оформляемых в виде договора, соглашения между двумя договаривающимися сторонами: заимодавцем и заемщиком. Согласно такому договору заемщик получает от заимодавца в собственность или в оперативное управление деньги либо товары, а через определенный срок обязан вернуть равную сумму денег или товары эквивалентной значимости и ценности. К займам относится также привлечение дополнительных финансовых ресурсов путем выпуска ценных бумаг (векселей, облигаций).

      Таким образом, кредит и заем по существу очень близкие понятия, но, безусловно, имеют свои отличительные особенности. Рассмотрим эти особенности подробнее.

      Во-первых, предметом кредитного договора могут  быть только деньги, в свою очередь, предметом договора займа могут быть кроме денежных средств еще и любые активы.

      Во-вторых, в роли кредитора может выступать  только банк или иная кредитная организация, имеющая соответствующую лицензию ЦБ РФ на совершение такого рода операций, а сторонами договора займа могут быть любые юридические и физические лица.

      В-третьих, основными факторами при определении  процентной ставки по кредитам являются: ставка рефинансирования ЦБ РФ, который  предоставляет кредиты коммерческим банкам и прочим кредитным учреждениям, и размер банковской надбавки (маржи) в зависимости от спроса на денежные ресурсы.

      Договор займа предполагает установление или  не установление процента за пользование  денежными средствами. Размер процентов  определяется по договоренности сторон; как правило, он устанавливается с учетом местонахождения заемщика и ставки рефинансирования. В случае беспроцентного займа в договоре должно быть указано, что заем беспроцентный, иначе будет считаться, что заем дан под процент, равный ставке рефинансирования, установленной Центральным Банком Российской Федерации.

      Проценты  за пользование заемными средствами могут выплачиваться в денежной и натуральной форме. Согласно п. 73 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ от 29.07.98 № 34, с 1 января 1999 г. причитающиеся к взысканию проценты по полученным займам и кредитам отражаются в момент их начисления, а не по фактической оплате погашения кредитору (заимодавцу).

      В-четвертых,  кредитный договор должен быть составлен  только в письменном виде, и несоблюдение письменной формы влечет недействительность кредитного договора. В свою очередь, договор займа между гражданами может быть заключен не в письменной форме, если его сумма не превышает более чем в десять раз установленный законом минимальный размер оплаты труда.

      Наконец, срок возврата полученной суммы займа  согласно статье 810 ГК РФ может быть:

         -  договором установлен;

         -  договором не установлен;

         -  определен в договоре моментом востребования.

      Что касается договора кредита, то он предусматривает выдачу на определенный срок определенной  суммы в денежном выражении, подразумевающую получение процентов на эту сумму, а в случае нарушения условий возврата, и штрафные санкции. Следовательно, кредитный договор должен содержать конкретно оговоренный срок возврата полученного заемщиком кредита.

1.2.   Виды кредитов и займов, формы кредитования

      Среди заемных средств, прежде всего, выделяют банковский кредит и коммерческий кредит (займы).  Банковский кредит представляет собой денежные средства, выданные банком (другими кредитно-финансовыми институтами) на определенный срок и определенные цели организациям и физическим лицам. Банковский кредит предполагает возврат выданных денежных ссуд и, как правило, выплату процентов за пользование денежными средствами (п.1 ст. 819 ГК РФ).

      Коммерческий  кредит – кредит, в основе которого лежит отсрочка предприятием-продавцом  оплаты товара и предоставление предприятием-покупателем  векселя как его долгового  обязательства оплатить стоимость  покупки по истечении определенного срока. Наиболее распространены два вида векселя: простой, содержащий обязательства заемщика выплатить определенную сумму непосредственно кредитору, и переводный (тратта), предусматривающий письменный приказ кредитора заемщику о выплате установленной суммы третьему лицу либо предъявителю векселя. Особенность коммерческого кредита состоит в том, что ссудный капитал здесь сливается с промышленным. Главная цель такого кредита - ускорить процесс реализации товаров, а значит, ускорить получение заключенной в них прибыли. Важно отметить, что процент по коммерческому кредиту, входящий в цену товара и сумму векселя, как правило, ниже, чем по банковскому кредиту. Размер коммерческого кредита, как правило, ограничивается величиной резервного капитала, которым располагает организация. Проценты по коммерческому кредиту входят в цену товара и сумму векселя. Именно через вексель выражаются финансовые обязательства заемщика по отношению к кредитору.

      В зависимости от срока, на который  выдаются кредиты и предоставляются займы, они могут быть краткосрочными и долгосрочными. В свою очередь, краткосрочная и долгосрочная задолженность может быть срочной и просроченной.

      Краткосрочной задолженностью считается задолженность  по полученным займам и кредитам, срок погашения которой согласно договору не превышает 12 месяцев. Краткосрочными кредитами и займами организации пользуются, как правило, для удовлетворения временной потребности в оборотных средствах и целей производственного характера.

      Долгосрочной  задолженностью считается задолженность по полученным займам и кредитам, срок погашения которой по условиям договора превышает 12 месяцев. Долгосрочные кредиты и займы используются в инвестиционных целях и для обслуживания движения основных средств. Они используются для нового строительства, технического перевооружения, реконструкции и других капиталовложений.

      Срочной задолженностью является задолженность  по полученным займам и кредитам, срок погашения которой по условиям договора не наступил или продлен (пролонгирован) в установленном порядке.

      Просроченная  задолженность – задолженность  по полученным займам и кредитам с  истекшим согласно условиям договора сроком погашения.

      В соответствии с учетной политикой  заемщика он может осуществлять перевод  долгосрочной задолженности в краткосрочную или учитывать находящиеся в его распоряжении заемные средства, срок погашения которых по договору займа или кредита превышает 12 месяцев, до истечения указанного срока в составе долгосрочной задолженности.

      Перевод долгосрочной задолженности по полученным займам и кредитам в краткосрочную организацией-заемщиком производится в момент, когда по условиям договора до возврата основной суммы долга остается менее 365 дней.

      Организация-заемщик  по истечении срока платежа обязана  обеспечить перевод срочной задолженности в просроченную.

      Перевод срочной, краткосрочной и долгосрочной задолженности по полученным займам и кредитам в просроченную производится организацией-заемщиком в день, следующий  за днем, когда по условиям договора займа или кредита заемщик должен был осуществить возврат основной суммы долга.

      В настоящее время используются следующие  формы кредитования:

      – банк перечисляет на расчетный счет организации сумму кредита. По истечении срока кредитования кредит погашается, т.е. организация перечисляет со своего расчетного счета банку соответствующую сумму;

      – банк для организации открывает специальный ссудный счет, на который зачисляется выручка. С этого же счета оплачиваются поступившие расчетные документы за товары и услуги. При нехватке средств для расчетов по обязательствам банк кредитует их в пределах установленной договором суммы. Сумма полученного кредита определяется как разница поступлений и платежей по специальному ссудному счету. Расчеты по кредиту производятся в установленный договором период;

      – банк открывает организации специальные текущие счета под залог товарно-материальных ценностей или ценных бумаг. В пределах обеспеченного кредита банк оплачивает все счета организации. Кредит погашается по первому требованию банка за счет средств, поступивших на счет организации, или путем реализации залога;

      – банк предоставляет (учет) кредит векселедержателю путем покупки (учета) векселя до наступления срока платежа. Владелец векселя получает от банка сумму, указанную в векселе, с учетом учетной ставки, комиссионных платежей и других расходов. Закрытие учетного кредита производится на основании извещений банка об оплате векселя;

      – банк приобретает у организации право на взыскание дебиторской задолженности покупателей продукции (работ, услуг) за определенное вознаграждение. После получения платежа по этим счетам от покупателей банк перечисляет организации 80-90% суммы счетов за отгруженную продукцию, выполненные работы (услуги). В момент их предъявления после поручения платежа по этим счетам от покупателей банк  перечисляет организации оставшиеся 10-20% суммы счетов за вычетом процентов и комиссионного вознаграждения (такая форма кредитования носит название «факторинг»).

      Факторинг-банк оплачивает организации-поставщику необходимую  сумму, а в дальнейшем взыскивает ее с плательщика. Если организация-плательщик не заплатит сумму в срок, то факторинг-банк имеет право взыскать с нее проценты в свою пользу за каждый просроченный день. Одновременно банк получает и комиссию в процентах от суммы оплаченных документов. 

1.3.   Документальное оформление кредитов и займов

      Порядок оформления получаемых кредитов и их погашения регулируется правилами  банков. Взаимоотношения между банком и клиентом оформляются кредитным договором (кредитным соглашением). Сфера применения кредитного договора ограничена. Согласно ст. 819 части 2 Гражданского кодекса РФ, во-первых, кредиторами по такому договору могут выступать только банки и другие кредитные организации, имеющие соответствующую лицензию ЦБ РФ, и, во-вторых, предметом кредитного договора могут быть только денежные средства.

      В первом разделе кредитного договора указываются объект кредитования, сроки, особые условия обеспечения возврата кредита.

      Во  втором разделе договора в обязательствах банка указываются сумма предоставляемого кредита, срок, ставка ссудного или банковского процента, комиссионное вознаграждение и др.

      Обязанности заемщика - обеспечить целевой характер использования кредита, своевременность его возврата, уплату процентов (комиссионных).

      В договоре определяются и способы погашения кредита. Он может быть погашен единовременным взносом (краткосрочный кредит) или в рассрочку в течение всего срока действия кредитного договора.

      Важным  моментов является возвратность кредита, гарантом которой служит любое имущество  и нематериальные активы - недвижимость, ценные бумаги, товары, гарантии, поручительства, страхование кредитного риска, переуступка в пользу банка требований и счетов заемщика третьему лицу. При нарушении обязательств договора имущество заемщика переходит в собственность банка. Размер кредита, определенного в кредитном договоре, как правило, меньше стоимости залогового имущества, оцененного по соглашению сторон.

      Обеспечением  могут служить финансовые гарантии третьих лиц и непосредственно  кредитный договор, подкрепленный страховым полюсом.

      Проценты  по кредитам могут выплачиваться  в момент их общего погашения, равномерными долями в течении всего срока  действия кредитного договора и непосредственно  в момент его получения.

      В третьем разделе указываются обстоятельства, при которых будут применены санкции (пени, штрафы, неустойки и т.д.), определяется срок, после которого наступает право банка взыскать задолженность с клиента в денежной или залоговой форме.

      Четвертый раздел договора предусматривает возможность изменения его условий в случае ряда обстоятельств (замены поставщика или покупателя, форм оплаты и т.д., не влекущих за собой расторжение кредитного договора).

      Кредитный договор должен быть заключен только в письменной форме. При несоблюдении этого условия договор недействителен. Все изменения и дополнения, возникшие после подписания договора, должны оформляться юридическим протоколом.

      Организации могут получить в банке кредит на следующие цели:  приобретение материально-производственных запасов, ценностей; восполнение недостатка собственных оборотных средств; погашение задолженности перед персоналом по оплате труда; осуществление инвестиционных вложений в активы и др.

      Погашение кредитов и начисленных по ним  процентов производится с расчетных  счетов в соответствии с представленными банку срочными обязательствами.

      В свою очередь, по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность  другой стороне (заемщику) деньги или  другие вещи, а заемщик обязуется  возвратить заимодавцу такую же сумму  денег или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.

      Договор займа может сопровождаться распиской  заемщика или иным документом, удостоверяющим передачу заимодавцем определенной денежной суммы или определенного  количества вещей. Договор займа  считается заключенным в момент передачи денежных средств или имущества. Проценты по договору займа начисляются, начиная с даты передачи вещей и денежных средств.

      Договор займа может быть безвозмездным, если это специально оговорено. Если в договоре нет записей об условиях начисления процентов, их размер определяется по ставке рефинансирования ЦБ РФ на день уплаты суммы долга или его соответствующей части. Проценты по договору займа принимаются к учету по мере их образования и могут выплачиваться как в денежной, так и в натуральной форме.

      Договор займа может быть заключен как  в устной, так и в письменной форме. Причем требованиями п.1 ст. 808 ГК РФ установлено, что в случае, если займодавцем является юридическое  лицо, договор займа заключается  в письменной форме независимо от суммы.

      Договор займа, как правило, не является целевым, т.е. не содержит условия об использовании  полученных средств под определенные задачи. Однако стороны вправе придать  договору займа целевой характер. В этом случае заемщик обязан обеспечить возможность осуществления займодавцем контроля за целевым использованием суммы займа.

   ГЛАВА 2. УЧЕТ КРЕДИТОВ И ЗАЙМОВ НА ПРИМЕРЕ ООО «Ромашка»

2.1. Общий порядок учета формирования займов и кредитов и затрат по их обслуживанию

      Предоставленные другим организациям займы принимаются займодавцем к бухгалтерскому учету в качестве финансовых вложений. Об этом сказано в пункте 3 Положения по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02, утвержденного приказом Минфина России от 10 декабря 2002 г. № 126н (далее – ПБУ 19/02).

      Суммы займов, предоставленных организацией другим юридическим и физическим (кроме работников организации) лицам, отражаются по дебету счета 58 «Финансовые  вложения» субсчет 58-3 «Предоставленные займы» в корреспонденции с кредитом счета 51 «Расчетные счета» или другими соответствующими счетами.

      Для организации учета полученных кредитов и займов должник должен руководствоваться  Положением по бухгалтерскому учету  «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» ПБУ 15/08, которое утверждено приказом Минфина России от 06.10.2008 № 107н (далее – ПБУ 15/08).

      Организация-заемщик  принимает к бухгалтерскому учету  задолженность по полученному займу и (или) кредиту в сумме:

      – фактически поступивших денежных средств (предметом договора которых являются денежные средства в рублях);

      – фактически поступивших денежных средств, исчисленных исходя из размера поступления иностранной валюты и курса Центрального банка РФ, действовавшего на дату фактического совершения операций (предоставления кредита, займа, включая размещение заемных обязательств), а при отсутствии курса ЦБ РФ – курса, определяемого по соглашению сторон;

      – стоимостной оценки вещей, предусмотренной договорами займа и кредита.

      Основная  сумма долга по полученным займам и кредитам признается сумма средств, полученная заемщиком или кредитором без начисления процента или дисконта, возможных штрафов или неустоек, связанных с исполнением обязательств по обслуживанию и возврату полученной ссуды.

      Организация-заемщик  принимает к бухгалтерскому учету указанную задолженность в момент фактической передачи денег или других вещей и отражает ее в составе кредиторской задолженности.

      На  практике возможны различные способы  получения займов: путем зачисления денежных средств на расчетный счет или внесения в кассу предприятия-заемщика; путем перечисления средств в адреса, указанные предприятием-заемщиком (минуя счета заемщика); посредством новации долга в заемное обязательство. Банковские кредиты также могут быть зачислены на расчетный счет предприятия либо направлены на погашение задолженности заемщика перед контрагентами (поставщиками, подрядчиками, банками и др.). Независимо от способа получения займа (кредита) заемное обязательство признается в бухгалтерском учете на дату фактического получения денежных средств или погашения обязательств предприятия за счет предоставленного займа (кредита).

      Заем, полученный любым способом, может  быть оформлен путем составления и передачи векселя, удостоверяющего обязательство предприятия (векселедателя) выплатить по наступлению предусмотренного векселем срока полученные взаймы денежные суммы. При этом момент получения денежных средств и момент передачи векселя могут не совпадать. В случае получения денежных средств ранее момента оформления и передачи векселя в бухгалтерском учете отражается факт возникновения обычного заемного обязательства. При последующем удостоверении обязательства векселедателя путем составления и передачи заимодавцу векселя данная операция отражается внутренними проводками по счетам учета займов (в разрезе аналитических объектов).

      Если  договор займа заключен путем  выпуска и продажи облигаций, соответствующие обязательства  признаются в бухгалтерском учете на дату получения денежных средств в оплату размещенных облигаций.

      Для учета расчетов по кредитам и займам Планом счетов предусмотрены два  синтетических счета:

      66 «Расчеты по краткосрочным кредитам  и займам»;

      67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

      Кроме того, Инструкция по применению Плана  счетов предусматривает, что в текущем  учете расчеты  с кредитными организациями  по операциям учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств выделяются на уровне субсчетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Разработка системы аналитических счетов осуществляется самостоятельно.

      В соответствии с ПБУ 15/2008 «Учет займов и кредитов затрат по их обслуживанию» аналитический учет задолженности по полученным займам и кредитам ведется по:

      –  отдельным займам и кредитам (видам заемных обязательств);

      – кредитным организациям и другим заимодавцам.

      Кроме того, в соответствии с Инструкцией  по применению Плана счетов обособленно  учитываются:

      – причитающиеся к уплате по полученным кредитам и займам (начисленные) проценты;

      –  кредиты и займы, не оплаченные в срок (просроченные);

      – расчеты с заимодавцами в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которых составляется сводная бухгалтерская отчетность.

      При истечении срока платежа, а именно в день, следующий за днем, когда  по условиям договора займа и (или) кредита  должен быть осуществлен возврат  основной суммы долга, организация  обязана осуществить перевод  срочной задолженности в просроченную.

      Если  займодавец не исполняет условия  договора займа и (или) кредитного договора, организация-заемщик  приводит информацию о недополученных суммах в пояснительной  записке к годовой бухгалтерской  отчетности.

      Схема отражения на счетах бухгалтерского учета операций, связанных с получением кредита и займов, приведена в Приложении 2.

      В соответствии с ПБУ 15/2008 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» затраты по обслуживанию займов и кредитов разделяются на четыре вида: