Распределение плановой прибыли

ВВЕДЕНИЕ

Важнейшая роль прибыли, усиливающаяся  с развитием предпринимательства, определяет необходимость правильного  ее исчисления. От того, насколько достоверно распределена плановая прибыль, будет зависеть успешная финансово-хозяйственная деятельность предприятия.

РАСПРЕДЕЛЕНИЕ ПЛАНОВОЙ ПРИБЫЛИ

Расчет  плановой прибыли должен быть экономически обоснованным, что позволит осуществлять своевременное и полное финансирование инвестиций, прирост собственных  оборотных средств, соответствующие  выплаты рабочим и служащим, а  также своевременные расчеты  с бюджетом, банками и поставщиками. Следовательно, правильное планирование прибыли на предприятиях имеет ключевое значение не только для предпринимателей, но и для народного хозяйства  в целом.

Разработка финансового  плана предприятия предусматривает  определение основных доходов и  расходов, приходящихся на предстоящий  период. С точки зрения бухгалтерского подхода прибыль состоит из двух компонентов. Первый является доходом  от основной деятельности фирмы и  представляет собой разность между  выручкой от продаж и необходимыми производственными, торговыми и  всеми иными затратами. Второй вид  дохода проистекает из факта владения предприятием определенными видами активов, приносящими прибыль, например ценные бумаги, деловые обязательства  и пр. К этому же виду прибыли  относятся активы, стоимость которых  может измениться в ходе Планируемого или отчетного периода. Это могут  быть материальные запасы, технологическое  оборудование, земельные участки  и т.д. Прибыль в планируемом  и отчетном периоде должна в идеале полностью учитывать оба вида доходов.

Процессы планирования и  распределения прибыли, полученной от реализации произведенной продукции, тесно связаны и осуществляются в ходе текущей финансовой деятельности предприятия. Например, если фирма не располагает на начало планируемого периода своими запасами сырья, материалов, полуфабрикатов и других ресурсов, то все закупки и расходы относятся  на данный год, квартал или месяц. При этом предполагается, что выпущенные изделия и выполненные работы будут полностью реализованы  и оплачены в предстоящий период. В этом случае годовая прибыль от реализации продукции определяется как разница между объемом продаж и суммой производственных издержек и расходов на сбыт товаров и услуг. К их числу, помимо затрат на закупку сырья и материалов, следует отнести расходы на содержание персонала и транспортные перевозки, суммы амортизационных отчислений и налоговых выплат, а также затраты предприятия, связанные с управлением и финансовыми операциями, и т.д. Сложнее обстоит дело с определением изменения стоимости множества элементов активов предприятия, различных материальных ресурсов, ценных бумаг и др. Если рыночная стоимость активов за отчетный срок возросла, то необходимо учесть эту добавочную стоимость, которая представляет собой по существу потенциальную прибыль. Наличие потенциальной прибыли свидетельствует о возможных расхождениях в экономической и бухгалтерской оценках общих конечных результатов производства и распределения балансовой прибыли в планируемом или отчетном финансовом году.

Балансовая, или общая, прибыль  предприятия представляет собой  сумму всех планируемых доходов  и возможных убытков, возникающих  в планируемом или отчетном году:

Пб = Пр + Ппр+Пвр, (Приложение 1)

где Пб - балансовая или общая  годовая прибыль; Пр - прибыль от реализации продукции; Ппр - прибыль от прочей реализации; Пвр - прибыль от внереализационной деятельности.

При планировании общей или  балансовой прибыли на предстоящий  период производственно-финансовой деятельности в ее состав включаются все предусмотренные  доходы со знаком «плюс», а также  возможные расходы или убытки со знаком «минус» (Приложение 1).

К расходам и потерям, отражаемым при планировании прибыли, относятся:

- затраты по аннулированным  производственным заказам, а также  затраты на производство, не давшее  продукции;

- затраты на содержание  законсервированных производственных  мощностей и объектов, кроме возмещенных  затрат;

- некомпенсируемые виновниками  потери от простоев по внешним  причинам;

- потери от уценки производственных  запасов и готовой продукции;

- убытки по операциям  с тарой;

- судебные издержки и  арбитражные расходы;

- присужденные или признанные  штрафы, пени, неустойки и другие  виды санкций за нарушение  хозяйственных договоров, а также  расходы по возмещению причиненных  убытков;

- суммы сомнительных долгов  по расчетам с другими предприятиями  и отдельными лицами, подлежащие  резервированию в соответствии  с законодательством;

- убытки от списания  дебиторской задолженности, по  которой срок исковой давности  истек, и других долгов, не реальных  для взыскания;

- убытки по операциям  прошлых лет, выявленные в текущем  году;

- некомпенсируемые потери  от стихийных бедствий (уничтожение  и порча производственных запасов,  готовых изделий и других материальных  ценностей, потери от остановки  производства и пр.), пожаров, аварий  и других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

- убытки от хищений,  виновники которых по решению  суда не установлены;

- отрицательные курсовые разницы по валютным счетам, а также операциям в иностранной валюте.

Полученная предприятием общая (валовая) прибыль распределяется в установленном действующим  законодательством порядке: перечисление в государственный и муниципальный  бюджет и другие фонды по существующим видам и ставкам налогов; образование  фондов развития, потребления, резервных  и других на предприятии; создание фондов оплаты труда, выплата вознаграждений работникам и дивидендов по акциям и др.

Расчетная, или чистая, прибыль  предприятия определяется как разность между балансовой прибылью и общей  суммой налоговых отчислений:

Прас = Пб - Н0, (Приложение 2)

где Прас - расчетная годовая прибыль; Н0 - общая сумма налоговых отчислений в год.

Чистая прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, расходуется  на оплату труда персонала и образование  финансовых фондов.

Система налогообложения  предприятий и организаций представляет собой основной метод распределения  общей массы прибыли путем  сбора государством соответствующих  налогов. Налог является обязательным взносом в бюджет заработанных каждым предприятием денежных средств. Сущность налогов в свободных рыночных отношениях проявляется в выполнении ими между государством и предприятием регулирующей, стимулирующей, распределительной  и фискальной функций.

Регулирующая функция  налогов заключается в том, что  государство на основе устанавливаемых  ставок, льгот, штрафов и других финансовых рычагов создает условия для  ускоренного или замедленного развития тех или иных сфер производства и  отраслей экономики.

Сущность стимулирующей  функции налогов выражается в  том, что с помощью налоговой  системы государство должно развивать  науку и производство, повышать занятость  трудовых ресурсов и их рациональное использование, обеспечивать высокие доходы и уровень жизни работников всех категорий.

С помощью распределительной  функции налогов в государственном  бюджете накапливаются необходимые  денежные средства, используемые на решение  социальных, экономических и общегосударственных  задач.

Фискальная функция налогов  проявляется в том, что с их помощью государство формирует  доходы на содержание правительства, административных органов и бюджетных организаций. В существующей отечественной системе  налогообложения фискальная функция  стала преобладающей, что подтверждает почти полное отсутствие стимулирующей  функции налогов и, как результат, повсеместный спад в развитии отечественной  науки, высшей школы и промышленного  производства.

Все налоги по основному  назначению и действующим ставкам  можно отнести к прогрессивным, регрессивным, пропорциональным и постоянным. Прогрессивный налог предусматривает повышение средних ставок по мере возрастания доходов. Налог называется регрессивным, если его ставка снижается с ростом доходов. У пропорционального налога средняя ставка изменяется равномерно с ростом доходов. Постоянным является такой налог, когда его ставка остается неизменной. Ставки служат главным налогообразующим показателем системы рыночных отношений, в первую очередь между предприятиями и государством.

Совокупность различных  видов и ставок налогов, существующих платежей и льгот, устанавливаемых  в законодательном порядке, принято  называть налоговой системой. В состав российской системы налогов входят федеральные, республиканские и  местные налоги.

Федеральные налоги включают такие виды финансовых платежей, как  налог на добавленную стоимость, акцизы, налог на операции с ценными  бумагами, таможенные пошлины. К ним  относятся: налог на прибыль предприятий, подоходный налог с физических лиц, налоги в дорожные фонды, отчисления на воспроизводство минеральной сырьевой базы, платежи за пользование природными ресурсами, транспортный налог и др.

К республиканским или краевым и областным относятся налоги на имущество предприятий, сборы за регистрацию новых фирм, лесной доход, платежи за природные ресурсы и др.

Местные налоги состоят из налога на рекламу, земельного налога, налога на имущество физических лиц, налога на содержание жилищного фонда  и объектов социально-культурной сферы, курортного сбора, сборов на содержание милиции, благоустройство, нужды образовательных  учреждений и т.д.

Ставки налогов, сроки  их уплаты, порядок расчета и представления  отчетности предприятиями регулируются действующими в России законами, решениями  правительства, налоговых служб  и финансовых органов соответствующих  уровней управления. Например, ставка налога на прибыль в 2000 г. составляет для предприятий 30%, брокерских контор и инвестиционных институтов - 43%. Ставки подоходного налога с физических лиц предусмотрены в размере 12% при годовом доходе до 50 тыс. руб., 20 - до 150, 30 - свыше 150. По данному налогу предусмотрены льготы при годовом доходе до 5 тыс. руб. Наиболее высокие ставки налогов установлены на доходы от видеосалонов - 70% и игорного бизнеса - 90%. По многим видам налогов даются льготы, предусматривающие снижение налогооблагаемой базы, изъятие отдельных элементов из объектов налогообложения, освобождение от налогов отдельных категорий плательщиков и т.п. Так, по налогу на прибыль действующие льготы позволяют снижать в следующих случаях суммы:

- направленные на финансирование  капитальных вложений производственного  назначения, жилищного строительства,  а также погашение банковских кредитов на эти цели, включая выплату банкам процентов за кредит;

- затраченные предприятиями  на содержание находящихся на  их балансе объектов социальной  сферы, в том числе и при  долевом участии с другими  организациями;

- выделенные предприятиями  на проведение научно-исследовательских  и опытно-конструкторских работ,  но не более 10% от налогооблагаемой  прибыли;

- перечисленные образовательным  учреждениям на развитие и  совершенствование учебно-материальной  базы и повышение качества  обучения;

- пожертвованные на благотворительные  цели, но не более 3% налогооблагаемой .прибыли.

Применяемые на российских предприятиях ставки налогов на прибыль  установлены на высоком уровне, предусматривающем 32% отчислений, из которых 13% перечисляются  в федеральный бюджет и 19 - в местный. В мировой практике ставка налога на прибыль корпорации, как правило, не превышает 35%, поскольку большее  значение приводит не только к снижению сбора налогов, но и спаду производства. На рис. 8.4 показана оптимальная кривая ставки налогов на прибыль предприятий [46. С. 383].

Как видно из графика, оптимальная  ставка налога Н1 соответствует максимальной сумме поступления в бюджет собранных  налоговых отчислений Сг При повышении налоговой ставки до значения Н2 общая сумма налоговых поступлений снижается на величину ΔС, равную разности сбора налогов между значениями С1 и С2 Таким образом, превышение общей ставки сбора налогов существующего оптимального значения, находящегося в пределах 30-35% чистой прибыли, становится антистимулом развития предприятия.

Следует также заметить, что при ставке налога на прибыль  в размере 32% многие наши предприятия  вынуждены перечислять государству  в качестве налогов почти всю  заработанную прибыль. Во-первых, у  нас значительно больше налогов, чем в других развитых рыночных странах. Во-вторых, налогооблагаемая база на наших  предприятиях в несколько раз  выше, чем на зарубежных, за счет действующих  ограничений на включение в себестоимость  продукции многих производственных издержек.

Следовательно, есть необходимость  совершенствования планирования и  распределения балансовой прибыли, а также применения новых методов  налогового планирования. Оно предусматривает  минимизацию налоговых обязательств в рамках действующего законодательства. Налоговое планирование основано на праве каждого налогоплательщика  использовать допустимые законом средства, приемы и способы для максимального сокращения своих налоговых обязательств перед государственными и муниципальными органами управления. Процесс налогового планирования включает следующие этапы управленческой и финансовой деятельности экономистов-менеджеров:

1) принятие решения о  создании нового предприятия  соответствующей организационно-правовой  формы;

2) выбор и обоснование  наиболее выгодного места расположения  создаваемого предприятия;

3) обеспечение текущего  налогового планирования на основе  использования имеющихся налоговых  льгот и передовых методов  хозяйствования и механизма финансирования;

4) рациональное размещение  активов и прибыли предприятия.

Правильное налоговое  планирование предполагает максимально  возможное использование всех разрешенных  законом льгот, оценку позиции налоговой  администрации и основные направления  улучшения налоговой и инвестиционной политики государства в текущий  и предстоящий период производственно-хозяйственной, финансово-экономической и административно-правовой деятельности. В отечественной предпринимательской  практике наиболее распространенным способом сокращения выплаты налоговых отчислений стал выбор формы хозяйствования и вида производственно-финансовой деятельности, а также свободной  экономической зоны или рыночной страны, представляющих так называемое налоговое убежище для размещения фирмы. Там действуют обычно меньшие  налоговые ставки по сравнению с  национальными, льготный налог на прибыль, нулевой налог на проценты, дивиденды и гонорары, беспошлинный ввоз товаров, меньший подоходный налог с физических лиц и т.д. Льготный режим налогообложения действует на Кипре, являющемся известным оффшорным центром. Оффшорной может стать любая компания, зарегистрированная и действующая в соответствии с кипрскими законами. Владельцами таких компаний могут выступать

иностранные граждане, источники  дохода которых находятся за пределами  Кипра. Льготные налоги применяются  и в свободных экономических  зонах, распространяемые как на иностранных  граждан, так и на местных предпринимателей. Кроме того, наши предприниматели  могут осуществлять хозяйственную  деятельность на основе федерального налогового законодательства через  несколько собственных фирм, которые  освобождаются от налога на добавленную  стоимость и имеют льготы по налогу на прибыль, и др.

В процессе налогового планирования для каждого предприятия является весьма важным использование различных  источников покрытия установленных  налогов. В зависимости от назначения действующих налогов предприятие может использовать следующие финансовые источники их покрытия:

- налоги, оплачиваемые за  счет себестоимости продукции:  земельный налог, транспортный  налог, налог на использование  автомобильных дорог, налог с  владельцев транспортных средств;

- налоги, относимые на  выручку от реализации продукции:  налог на добавленную стоимость,  акцизы, экспортные тарифы;

- налоги, покрываемые за  счет финансовых результатов:  налог на прибыль, налог на  имущество предприятия, целевые  сборы на содержание милиции,  нужды образовательных учреждений;

- налоги, выплачиваемые из  чистой прибыли предприятий: налог  на перепродажу автомобилей и  вычислительной техники, лицензионный  сбор за право торговли и  др.

Все планируемые выплаты  предприятия отражаются в годовых  или квартальных отчетах об использовании  финансовых результатов. В табл. 8.3 приведена  утвержденная Министерством финансов РФ форма периодической бухгалтерской  отчетности предприятий за 1998 и последующие  годы.

Кроме установленных государственных  форм отчета о финансовых результатах  и их использовании, предприятия  могут применять упрощенные отчетные данные о распределении балансовой прибыли. В их состав включаются следующие показатели о прибыли и убытках предприятия за отчетный год [1. С. 159]:

1) чистая сумма продажи  (после вычета всех скидок и  стоимости рекламаций);

2) товарно-материальные запасы  на начало года;

3) сырье и материалы;

4) заработная плата;

5) амортизационные отчисления;

6) прочие расходы;

7) за вычетом материальных  запасов на конец года;

8) всего сумма издержек;

9) валовая прибыль.

10) проценты;

11) прибыль после выплаты  процентов;

12) налоги;

13) чистая прибыль после  вычета налогов;

14) за вычетом дивидендов  по привилегированным акциям;

15) чистая прибыль держателей  обычных акций;

16) за вычетом дивидендов  по обычным акциям;

17) резервный капитал;

18) фонды предприятия.

Приведенная система отчетных показателей наиболее полно характеризует  динамику основных финансовых операций предприятия, определяет структуру  его затрат и результатов, отражает величину чистой прибыли, а также  порядок ее распределения и использования  в текущем или планируемом  финансовом году. За счет чистой прибыли  на предприятиях и фирмах формируются  фонды, необходимые для развития производства и потребления. Фонд потребления  является источником материального  поощрения и социального развития персонала предприятия. Фонд накопления предназначен для создания нового имущества, приобретения основных фондов и оборотных средств, дальнейшего развития предприятия. Резервный фонд служит для покрытия кредиторской задолженности на случай прекращения деятельности фирмы.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Ориентировочные расчеты прибыли важны не только для самих предприятий, производящих и реализующих продукцию (услуги), но и для акционеров, инвесторов, поставщиков, кредиторов, банков, связанных с деятельностью данного предпринимателя, участвующих своими средствами в формировании его уставного капитала. Поэтому планирование оптимального размера прибыли в современных экономических условиях является важнейшим фактором успешной предпринимательской деятельности.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Алексеева М. М. Планирование деятельности фирмы. - М.: Финансы и статистика, 2003. - 248 с.
2. Финансы и Кредит. Учебник. Москва, 2007
3. Словарь бизнес терминов. Академик.ру. 2001

Приложение 1

Планирование и распределение  прибыли на предприятии 

Приложение 2

Кривая оптимизации ставки налогов 

Приложение 3

Отчет о прибыли и убытках  предприятия