Разработка программы и планирование аудиторской проверки

Содержание.

Введение………………………………………………………………………….3

1.Аудиторская  проверка………………………………………………………...4

1. Разработка программы и планирование аудиторской проверки………...4

2. Разработка программы и планирование аудиторской проверки………...8

3. Оценка аудитором результатов проверки………………………………..10

2.     Аудиторское заключение…………………………………………………12

Заключение ………………………………......…………………………………17

Список литературы……………………..............………..……………………18

Введение.

Время от времени практически на любом предприятии, фирме, организации  независимо от форм собственности возникает  необходимость проведения аудиторской  проверки. На одних предприятиях (в  основном государственные) эта проверка обязательна, руководители же других выбирают ее как «приятную» альтернативу проверке фискальных и контролирующих органов, грозящей немалыми последствиями за обнаруженные нарушения. Это конечно  не избавляет фирмы от таких проверок (ревизий), но делает их менее болезненными.

Итак, экономический субъект, подлежащий обязательному аудиту, а также  имеющий желание проверить достоверность  отчетности, правильность ведения учета, адекватность системы внутреннего  контроля по собственной инициативе, должен известить аудиторскую фирму (аудитора), избранную им, о желании  воспользоваться ее (его) услугами.

Разумеется, этому предшествует большая  работа по выбору аудиторской фирмы (аудитора). Рынок аудиторских услуг (особенно в крупных городах нашей  страны) насыщен. Поэтому у экономического субъекта выбор велик - в каждом экономическом издании можно найти рекламные объявления с предложением и аудита, и консультационного обслуживания, и анализа финансового состояния, и оценки активов и пассивов.

Согласно результатам исследований, наиболее распространенным является выбор  клиентом аудитора по рекомендации третьего лица. Разумеется, стороны (аудиторскую  фирму (аудитора) и клиента) должны устроить и размер оплаты услуг, и время  проведения проверки, и возможность  оказания всех видов аудиторских  услуг в комплексе.

Каким образом клиент извещает аудиторскую  фирму о желании провести проверку? Что предшествует самой проверке? Эти и другие вопросы будут  рассмотрены нами в этой работе. В ней мы дадим понятие планирования аудиторской проверки, рассмотрим содержание общего плана и программы проверки, условную модель аудиторского риска  и оценку ее составляющих.

1.Аудиторская проверка.

                 Аудиторская проверка - независимая вневедомственная проверка экономических субъектов: бухгалтерской (финансовой) отчетности; платежно-расчетной документации; налоговых деклараций; других финансовых обязательств и требований. Аудиторская проверка может быть: обязательной (в случаях, прямо установленных актами законодательства Российской Федерации) и инициативной (по решению экономического субъекта).

                 Рассмотрим более подробно проведение  аудиторской проверки.

1.  Разработка программы и планирование аудиторской проверки.

           Специфика  предприятия, объем и сложность  работы по его проверке каждый  раз требуют определения четкой последовательности шагов при проведении аудита и правильного распределения обязанностей между аудиторами, если проверку проводят несколько специалистов.

            С этой целью руководителем бригады аудиторов составляется программа проверки, в которой указываются:

1) цель  аудита;

2) основные  участки работы предприятия и  разделы учета, подлежащие проверке;

3) характер  проверки (сплошная, выборочная, визуальная  и т.д.);

4) закрепление  обязанностей за членами бригады;

5) предполагаемая  продолжительность проверки и  сроки ее начала и окончания.

• Формирование цели аудита имеет важное значение потому, что она сразу знакомит клиента с тем, за чем аудитор пришел на предприятие и какую пользу может принести проводимая проверка. Поэтому следует подробно указать, что аудит ставит своей задачей не сбор отрицательных фактов, не накопление компрометирующего материала, а выявление недочетов в бухгалтерской и вообще экономической работе и внесение конкретных предложении по устранению имеющихся недостатков и недопущению их в дальнейшем.

              Это сразу позволит установить  достаточно доверительные отношения  с клиентом и получить доступ  к необходимой информации.

• Далее  в программе проверки указываются те участки работы, которые будут исследованы в ходе аудита. Необходимо:

• отметить наиболее важные участки, имеющие определяющее значение для финансово-хозяйственной деятельности предприятия и для формирования ее результатов. При этом необходимо обосновать выбор тех или иных участков для проверки и указать, что данные проверки по чтим участкам важны для опенки деятельности предприми») в целом;

• указать, что другие участки финансово-хозяйственной  работы предприятия, будучи нужными и полезными, решающего влияния на результаты деятельности не оказывают.

Ввиду того, что в первые же дни проверки аудиторы получают пусть не полное, но достаточно верное представление о состоянии того или иного участка работы, и дальнейшее изучение дел с каждым днем приносит все меньше и меньше новой полезной информации, целесообразно найти ту золотую середину, когда, затрачивая минимум времени на проверку, аудиторы получают максимум необходимых сведений, вполне достаточный для извлечения выводов и составления обоснованного аудиторского заключения.

       Вместе с тем, ошибочный выбор  проверяемых участков и неверные  выводы по результатам проверки целиком и полностью ложатся на ответственность аудиторов. В этом также скрывается один из видов аудиторского риска.

• По каждому  проверяемому участку следует определить характер проверки — сплошной или выборочный.

Сплошная проверка проводится в отношении кассовых, банковских документов, авансовых отчетов, расчетов с учредителями, что же касается первичной документации по заработной плате, производственным запасам, расчетам, то по этим разделам учета проверка производится выборочно.

           В свою очередь, по дорогостоящим и дефицитным материалам целесообразно проводить сплошную проверку, выбрав те из материалов, которые требуют особого контроля за хранением и использованием в производстве.

          Если проверку осуществляет бригада аудиторов, то следует заранее определить, какие участки провернет тот или иной аудитор. Здесь следует учитывать квалификацию и опыт, приобретенные в ходе предыдущих проверок.

          Начинающим аудиторам целесообразно  поручать сплошную проверку кассовых  документов и авансовых отчетов,  в то время как более опытные  специалисты, обладающие аналитическими  подходом и навыками. должны изучать отчетность и Главную книгу, проверять их увязку с учетными регистрами и определять обоснованность записей на бухгалтерских счетах данных первичного учета.

• Продолжительность аудиторской проверки может быть различной, однако практика показывает, что интенсивная двухнедельная работа приносит не менее точные и полные результаты, нежели растянутая во времени на долгие недели. Достаточно подробная и верная картина о состоянии дел на проверяемом предприятии складывается уже в первые дни проверки.

             Естественно, в ход аудиторской  проверки могут вмешаться различные  помехи, например, болезнь аудиторов,  срочный отъезд по неотложным  обстоятельствам и т.д. Это  в свою очередь может повлиять на изменение сроков проверки, однако не  должно влиять на заранее обусловленную сумму оплаты.

          Программа аудиторской проверки  представляется руководству проверяемого  предприятия для ознакомления  и согласования содержания объектов  и этапов проверки.

          По просьбе руководства предприятия  в программу могут быть внесены  изменения и дополнения. Например, в связи с намерением проверяемого  экономического субъекта стать  пайщиком-учредителем коммерческого  банка требуется аудиторское  заключение о его финансовом  положении и платежеспособности; или в соответствии с намерением  предприятия создать совместное  предприятие с каким-либо иностранным  партнером возникает необходимость  оценки вклада с российской  стороны. В таких случаях аудиторы могут подготовить соответствующие заключения, содержащие необходимые оценки.

          Программа аудиторской проверки  может быть скорректирована с  учетом организации и эффективности  внутреннего контроля на предприятии.

          Несмотря на самое добросовестное составление программы аудиторской проверки, ряд факторов, влияющих на ее трудоемкость и продолжительность, не может быть предугадан и заранее учтен. Поэтому в ходе самой проверки приходится вносить коррективы в содержание и длительность тех или иных работ.

          Для составления программы проверки, подбора специалистов в группу, а в конечном итоге для формирования обоснованного заключения о достоверности отчетности необходима общая информация о специфике и устройстве предприятия-клиента. Для этого необходимо выяснить:

• отраслевые особенности предприятия;

• организационное  устройство предприятия:

• производственные связи (поставщики, подрядчики);

• финансовые связи (вложения в уставные капиталы других предприятии);

• юридические обязательства (судебные разбирательства, акты налоговой инспекции, внебюджетных фондов).

Основными источниками информации о предприятии являются;

1. Мнение об интересующих вопросах  высшею руководства, работников управления среднего звена, исполнителей, работников предприятия, не связанных с ведением учета.

2. Посещение  и осмотр основных производственных  участков, цехов, складов. Это  позволяет убедиться в наличии  и сохранности активов, составить представление о процессе производств и отгрузки продукции и т.д.

       3. Внешние и внутренние отчеты  и публикации. К внешним отчетам относятся деловая печать и газеты; аналитические отчеты по отрасли; сравнение с основными конкурентами и среднее отраслевыми показателями; государственное и налоговое законодательство.

Внутренние отчеты — это финансовая отчетность, протоколы заседании Совета директоров, правления, дирекции, акционеров, отчеты управляющих — сметы, прогнозы, проекты, отчеты внутренних аудиторов, консультантов, юристов, учетная политика, акты налоговой инспекции.

         Один из наиболее важных вопросов, которые нужно выяснить на  этом этапе работы, — определение состава и взаимоотношений предприятия с дочерними и зависимыми предприятиями, вида и объемов хозяйственных операций между ними — операции купли-продажи между филиалами и головным предприятием, обмен попонными средствами, займы и финансовая помощь, оформление взаимной задолженности.

       Аудитор должен выявить внешние  и внутренние факторы, влияющие  на предпринимательскую деятельность  клиента.

             К внешним относятся макроэкономические и отраслевые факторы. К макроэкономическим факторам можно отнести: снижение или рост основной деятельности; снижение или увеличение таможенных пошлин, сели предприятие занимается внешнеэкономической деятельностью: изменения в налогообложении; зависимость от иностранных рынков сбыта; колебания курсов валют. Отраслевые факторы — насыщенность рынка продукцией, аналогичной выпускаемой проверяемым предприятием; сезонность деятельности: ценовая конкуренция; уровень зарплаты по отрасли; нехватка или избыток работников определенной профессии.

    К внутренним факторам относятся:

• финансы  — характеристика потоков денежных средств; политика инвестирования средств; уровень прибыли; основные банковские операции; гарантии по обязательствам третьих лиц;

• персонал — квалификация, опыт и укомплектованность основного персонала; политика набора и продвижения служащих; текучесть  кадров;

• основная стратегия деятельности — капитальные  вложения; планируемое расширение рынка;

• хозяйственные  операции — факторы себестоимости, зависимость от поставщиков, продолжительность  производственного цикла.

          Аудиторская проверка, как правило,  всегда ограничена определенным сроком, в среднем 2—4 недели. За такой срок на крупном и даже на среднем предприятии провести сплошную проверку финансово-хозяйственной деятельности не всегда удастся. В то же время утверждать это с полной определенностью нельзя, так как объем проверки зависит от количества аудиторов и квалификации специалистов.

          Проверка, проводимая аудиторами (АФ) по поручениям государственных органов согласно Временным правилам, не должна длиться более двух месяцев. Но столь большой срок определяется особой мерой ответственности перед поручившими проверку органами.

• В связи с этим важное значение приобретает выработка стратегии проверки с учетом индивидуальных особенностей каждого экономического субъекта.

Стратегия проверки предусматривает:

• сбор информации для составления  программы проверки;

• изучение собранной информации:

• предварительную оценку аудиторского риска;

• определение  глубины, сущности и продолжительности  Проверок по счетам.

             Стратегия проверки оформляется  в виде плана проверки. План  составляется в письменной форме.  Цель составления плана.

• предварительно определить объем  я характер необходимых тестов;

• оценить затраты времени и  труда по их проведению;

• достичь взаимопонимания с  клиентом по всем основным

вопросам  до начала проверки:

• иметь доказательства обоснованности выполнения аудита и качества его  проведения у данного клиента.

Планированию  предшествуют следующие этапы: предплановая подготовка; получение обшей информации о Предприятии; оценка материальности; оценка аудиторского риска; оценка системы  внутреннего контроля и риска  ее неэффективности.

1.2 Проведение аудиторской проверки.

            Результат работы аудитора —  это аудиторское заключение. Аудиторское  заключение состоит согласно  Временным правилам аудиторской  деятельности из трех частей, самой объемной из которых  является часть вторая — аналитическая.

         Аналитическая  часть аудиторского заключения представляет собой отчет аудиторской фирмы (аудитора) о результатах проверки:

     • внутреннего контроля у проверяемого  экономического субъекта;

     • соблюдения установленного  порядка ведения бухгалтерского  учета и подготовки бухгалтерской  отчетности;

    •  соблюдения законодательства при  совершении финансово-хозяйственных  операций;

        По результатам проверки внутреннего контроля аудитору следует сделать вывод, соответствует ли система внутреннего контроля масштабам и характеру деятельности экономического субъекта, а также дать описание выявленных и ходе аудита существенных несоответствий системы внутреннего контроля масштабам и характеру деятельности экономического субъекта.

       По результатам проверки состояния бухгалтерского учета и отчетности аудитору следует дать описание выявленных в ходе аудита существенных нарушении установленного порядка ведения бухгалтерскою учета и полготовки бухгалтерской отчетности.

             По результатам проверки соблюдения  экономическим субъектом законодательства  при совершении финансово-хозяйственных  операций аудитору следует сделать  вывод, — соответствуют ли  совершенные экономическим субъектом  финансово-хозяйственные операции  применимому к ним законодательству, а также дать описание выявленных  в ходе аудита существенных  несоответствий в совершенных  финансово-хозяйственных операциях  применимому к ним законодательству.

        Для того чтобы иметь основания  для выводов по основным направлениям  аудиторской проверки, аудитор должен  собрать соответствующие доказательства.

      Информация, собранная и проанализированная  аудитором в ходе проверки, служит  обоснованием выводов аудитора  и называется аудиторскими доказательствами.

       Для сбора доказательств аудитором  могут быть применены различные  процедуры. Процедурой будем называть определенный метод сбора доказательств как неотъемлемую часть соответствующего технологического процесса. Для того чтобы отличить их от процедур, присущих иным профессиям, будем называть применяемые аудиторами в своем практике процедуры аудиторскими процедурами.

        Собирая аудиторские доказательства, аудитор использует достаточно  ограниченное число методов их  получения.

         Основные методы получения аудиторских  доказательств следующие:

1. Наблюдение или участие в инвентаризации;
2. Наблюдение за выполнением хозяйственных или бухгалтерских операции;
3. Устный опрос;

4.   Получение  письменных подтверждений;

5.    Проверка документов, полученных  клиентом от третьих лиц;

6.   Проверка  документов, подготовленных на предприятии  клиента;

7.    Проверка арифметических расчетов;

8.    Анализ.

           Все вышеназванные методы известны, они описаны в Проекте рабочих стандартов аудита в Российской Федерации — стандарте "Аудиторские доказательства (виды, источники, методы получения)".

          Но метод как таковой не даст никакой информации для выводов, если не знать — какие именно арифметические расчеты необходимо проверять, а какие — нет; в инвентаризации каких активов и каких обязательств следует поучаствовать; лично от каких третьих лиц следует получить письменные подтверждения; какие именно документы следует подвергнуть анализу. Искусство аудитора и состоит в том, чтобы четко знать:

           а) как должен быть правильно  поставлен бухгалтерский учет  и налажена система внутреннего  контроля;

           б) какие отклонения (нарушения,  ошибки, заблуждения) возможны в  организации учета и контроля;

           в) какой или какие из перечисленных методов следует применить для выявления каждого из возможных нарушений;

          г) к каким именно объектам контроля (документам, активам, обязательствам, субъектам, юридическим лицам и т.д.) следует применить тот или иной метод.

1.3 Оценка аудитором результатов проверки.

          Заключительная  стадия аудиторской проверки предусматривает проведение следующих мероприятий:

• систематизацию результатов проверки;

• анализ результатов проверки;

• составление  аудиторского заключения.

• Систематизация результатов проверки состоит в приведении в определенную последовательность всех полученных результатов. В зависимости от цели проверки (инициативный аудит, обязательный аудит, аудит по решению органов дознания) необходимо провести четкую систематизацию полученных сведений. Такую систематизацию обычно проводит руководитель группы аудиторов. Систематизируют данные по разделам проверяемых тем (учет основных средств, материальных запасов и т. п.), а внутри тем — по аналитическим и другим признакам. По возможности выделяют наиболее существенные замечания: неверные записи на счетах, нарушение налогового законодательства, отсутствие записей на счетах и др.

• Анлтз результатов проверки может проводиться по полученным данным и имеет несколько целей:

• общий  анализ учетной политики, принятой клиентом;

• правильность ведения учета по отдельным разделам и счетам;

     • соблюдение налогового законодательства;

     • анализ финансового состояния  клиента.

         Учетная политика анализируется в части ее соответствия в методическом, техническом и организационном аспектах, выявляются наиболее существенные моменты и делаются выводы о соответствии учетной политики положениям по ведению учета и их соблюдению.

          Правильность ведения учета определяется на основании таких документов, как Закон о "Бухгалтерском учете" в РФ, Положение о ведении учета и отчетности в Российской Федерации, плана счетов и других положении по организации учета.

          Большой удельный все занимает  анализ правильности начисления налогов и платежей по расчетам с бюджетом и внебюджетными фондами. По каждому налогу и платежу необходимо выявить правильность определения налогооблагаемой базы, применения льгот, ставок налогов и платежей, своевременность выполнения расчетов и осуществления платежей.

           Анализ финансового положения  клиента проводится по данным  баланса (ф. N" 1), отчета о финансовых результатах (ф. № 2), отчета о движении капитала (ф. № 3), отчета о движении денежных средств (ф- № 4), приложения к балансу (ф. № 5). Более подробно эти вопросы освещены в разделе III.

          При этом важно отметить,  что  при инициативном аудите полученные  результаты могут быть представлены  клиенту в виде отчета с  выводами и предложениями. Дальнейшие шаги клиента и аудиторской фирмы зависят от договорных обязательств и решаются ими совместно.

          При аудите по решению органов  дознания учитывается, что именно  органы дознания (следователь, прокурор) определяют перечень вопросов, подлежащих  изучению аудитором. В процессе проверки круг исследуемых вопросов может быть расширен, что необходимо согласовать со следователем или другим лицом, давшим задание по проверке. Результаты проверки после ее окончания передаются органам дознания, и за ними остается право сделать окончательные выводы или согласиться с мнением аудитора.

         Важно отметить, что при решении  вопроса о согласии на проведение  проверки по поручению следственных или судебных органов аудитор или аудиторская фирма должны самым тщательным образом проанализировать, достаточно ли у них квалифицированных кадров для выполнения этой работы в зависимости  от ее содержания и объема. При необходимости можно посоветоваться непосредственно со следователем, поскольку следственные органы не заинтересованы в формальном назначении аудитора.

        Наиболее распространенным вариантом проведения аудиторской проверки является проверка в рамках обязательного аудита, при котором требуется представить заключение, определяющее результаты проверки.

2. Аудиторское заключение.

         Аудиторское заключение о бухгалтерской отчетности экономического субъекта представляет мнение аудиторской фирмы о достоверности этой отчетности. Мнение о достоверности бухгалтерской отчетности должно выражать оценку аудиторской фирмы о соответствии во всех существенных аспектах бухгалтерской отчетности нормативному акту регулирующему бухгалтерский учет и отчетность в Российской Федерации. Мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта не может и не должно трактоваться этим субъектом и заинтересованными пользователями аудиторского заключения как-либо иначе.

         Аудиторские заключение — это документ с юридическим статусом для всех юридических и физических лиц, органов государственной власти и управления, органов местного самоуправления и судебных органов. Заключение аудиторской фирмы (аудитора) по результатам проверки, проведенной по поручению органов дознания, приравнивается к заключению экспертизы, назначенной в соответствии с процессуальным законодательством РФ.

         Заключение аудиторской фирмы  (аудитора) по результатам проверки  годовой отчетности является обязательным элементом годовой бухгалтерской отчетности для предприятий, которые подлежат в соответствии с законодательством Российской Федерации аудиту. Это заключение также носит юридический статус.

          На основании Временных правил аудиторской деятельности в Российской Федерации, утвержденных Указом Президента Российской Федерации от 22 декабря 1993 г. № 2263, и Порядка составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности, оформленного Протоколом № 1 от 9 февраля 1996 г. Комиссии по аудиторской деятельности при Президенте РФ аудиторское заключение содержит три части; вводную, аналитическую и итоговую.

        • Вводная часть включает все необходимые сведения об аудиторской фирме или аудиторе, работающем самостоятельно. Так, для аудиторской фирмы указываются юридический адрес и телефоны, сведения о лицензии на право аудиторской деятельности (номер лицензии, дата выдачи, наименование органа выдавшего лицензию, срок действия лицензии); фамилии, имена и отчества аудиторов, принимавших участие в проведении аудита, их квалификационные аттестаты на право заниматься аудиторской деятельностью. Для аудитора, работающего самостоятельно, указываются: фамилия, имя, отчество, стаж работы в качестве аудитора; дата выдачи и наименование органа, выдавшего лицензию на осуществление аудиторской деятельности. а также срок действия лицензии, номера квалификационного аттестата аудитора.

      • Аналитическая часть представляет собой отчет аудиторской фирмы экономическому субъекту об общих результатах проверки состояния внутреннего контроля, бухгалтерского учета и отчётности экономического субъекта, а также соблюдения экономическим субъектом законодательства при совершении финансово-хозяйственных операций.

        Аналитическая часть должна включать: название данной части, кому  адресована аналитическая часть;  наименование экономического субъекта; объект аудита; общие результаты  проверки состояния внутреннего  контроля у экономического субъекта; общие результаты проверки состояния  бухгалтерского учета и отчетности; общие результаты проверки соблюдения  законодательства при совершении  финансово-хозяйственных операций.

             Аналитическая часть аудиторского  заключения, выдаваемого аудиторской  фирмой, должна быть озаглавлена  "Отчет аудиторской фирмы", а аналитическая часть аудиторского  заключения, выдаваемого аудиторам,  работающим самостоятельно, — "Отчет  аудитора".