Развитие учёта в Древнем мире. 2

          ФЕДЕРАЛЬНОЕ  АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ РФ

Тамбовский  Государственный  Университет

имени Г. Р. Державина 

Реферат на тему: 

«Развитие учёта в Древнем  мире»                 

                                                                              Выполнила:

                                                                   студентка 1 г/о

                                                     Академии непрерывного образования

                                       специальность: бухгалтерский учёт, анализ и аудит

                                                   Аристова Оксана Владимировна

                                                                  Проверила:

                                                Баева Елена Александровна 
 
 
 
 
 

     Тамбов 2011 

     Содержание 
 

     Введение                                                                                                 3

1. Учёт в первобытном обществе                                                        4
2. Учёт в Древнем Египте                                                                    5
3. Учёт в Древней Греции                                                                    9                        
4. Учёт в Древнем Китае                                                                      12
5. Учёт в Персии                                                                                   13
6. Учёт в Вавилонии                                                                             14
7. Учёт в Древнем Риме                                                                       16                                       

Заключение                                                                                             19                                      

Список  использованной литературы                                                   20 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     Введение 

     Многие  из нас полагают, что человек должен жить сегодняшним днем, и поэтому его должно интересовать то, что актуально, то есть те проблемы, с которыми он сталкивается сегодня, сейчас, те загадки, которые в данный момент задает окружающий его мир, а не то, что волновало его предшественников шесть тысяч лет тому назад. И с такой позицией спорить трудно.

     Но  дело в том, что и тогда - тысячи лет назад - на свете жили люди. И  тогда они что-то понимали, о чем-то думали и мечтали. И есть достаточно оснований предполагать, что они  были разумнее и умнее нас с вами. И без их мыслей, убеждений, позиций, полученных ими фактов, очень вероятно, наша современная жизнь выглядела совсем бы по-другому, содержала  в себе другие ценностно-смысловые аспекты и научные достижения.

     Поэтому обращаясь к рассмотрению каких-либо вопросов, относящихся к определенной научной области, на мой взгляд, необходимо иметь представление об исторических истоках интересующей сферы познания.

     Что касается бухгалтерского учёта, то являясь  одной из определяющих и значимых областей в современной жизнедеятельности, то, по-моему мнению, изучать историю становления и развития учёта с самых ранних ступень развития цивилизаций является необходимым условием для хорошего и грамотного специалиста. Исходя из данных убеждений, и был сделан выбор темы реферата мною. 
 
 

     Бухгалтерский учет - важнейшая часть жизни любого общества. Мы редко вспоминаем о временах, когда бухучет не существовал или существовал в совершенно иной форме. До появления эпохального труда Пачоли прошли века, в течение которых люди вели хозяйство и, следовательно, учитывали имущество. Как они это делали? Рассмотрим развитие бухгалтерского учёта в Древнем мире на примере таких государств как Древний Египет, Древняя Греция, Древний Китай, Персия, Вавилония, Древний Рим, начиная с раскрытия его основ в первобытном обществе.

1. Учёт в первобытном обществе

     Как правило, возникновение учета связывается  с появлением учетных регистров. В первобытном обществе все факты приходилось запоминать вождю племени. Когда племя становилось достаточно большим, вождь «делегировал» часть своих учетных функций «уполномоченным». Тогда племя распадалось на несколько «домов» — семей. И во главе каждого дома-семьи ставился уполномоченный, как правило, самый старший член семьи. Старшим считался самый сильный в старшем поколении. Занять эту должность он мог «только одним способом — убив своего предшественника» Старший и вел учет. Интересно, что «бухгалтером» в эпоху матриархата была женщина. Став бухгалтером, точнее, просто учетчиком, глава дома-семьи должен был осуществлять контроль «за мерой труда и потребления». Вождь время от времени должен был контролировать уполномоченных. Для этого нужно было соблюсти внезапность. Если были обнаружены нарушения, сокрытия, то проводилось наказание. Таким образом, в первобытном обществе в основном имело место запоминание тех или иных фактов старшим ответственным лицом. Однако имеются свидетельства того, что уже в это время завязывали узелки на память, делали зарубки, что является одной из начальных ступень зарождения и развития учёта.

2. Учёт в Древнем Египте

     Обращаясь к вопросу развития бухгалтерского учёта хочется сразу обратиться к его рассмотрению в Древнем Египте.

     Появление такого замечательного государства  как Египет, достигшего совершенно грандиозных успехов и оставившего  потомкам одно из непревзойденных чудес  света стало возможным только благодаря четкой и хорошо налаженной системе бухгалтерского учета, опиравшегося на надежные носители данных.

     А все началось с того, что несколько  тысяч лет тому назад, в долине Нила, люди научились делать папирус. К этому времени восходят и  истоки письменного учета. Регистрация фактов хозяйственной жизни велась тогда на свитках папируса (свободных листах). Длина свитков составляла 4-5 м, высота 18-24 см. Записи делались черной и красной тушью для эстетики. Например, год писали черной, а месяц и день - красной, частные числа - черной, итоги - красной и т. п. На свитках прежде всего составляли инвентари. По столбцам приводили наименования различных ценностей, а по строчкам - дни, по которым отмечалось количественное их движение.

     Основным  учетным приемом в Древнем Египте стала инвентаризация.

     При I и II династиях (3400-2980 гг. до н.э.) каждые два года проводилась инвентаризация всего движимого и недвижимого  имущества страны. Это объяснялось  тем, что право собственности  на землю и прочее имущество в Египте принадлежало правящему царю - фараону. От его имени и велся учет.

     Так называемое “исчисление имущества”, то есть инвентаризация ценностей фараона  считалось в Египте столь важным делом, что годы правления царей  датировались именно по времени их проведения. Чем больше проведено инвентаризаций - тем мудрее считался правитель Египта, тем счастливее его народ. Этим важнейшим государственным делом занимались древнеегипетские чиновники - писцы.

     Египет  был полностью централизованным хозяйством. От имени владыки-фараона им и управляли писцы. Именно они и составляли мощную иерархию власти, власти бюрократической. Не зря говорили, что число писцов в Империи равно числу звезд на небе.

     Писец стал настолько значительной фигурой  в государстве, что был приравнен к носителю царского опахала - лицу неприкосновенному. И главные писцы Египта стали наравне с носителями штандартов участвовать в торжественной церемонии выхода фараона.

     Такие почести воздавались писцам не случайно. Чтобы вести учет писец должен был овладеть искусством письма и счета, запомнить огромное число знаков, а затем умело применять их сложные комбинации. В этом нелегком деле древнеегипетским писцам покровительствовал их бог - бог мудрости, счета и письма - Тот. Его жена Маат была богиней истины и порядка.

     Значение  писцов возросло до такой степени, что  они с презрением смотрели на всех остальных тружеников, занятых тяжелой  физической работой. Привилегированное  положение писцов стимулировало  развитие бухгалтерского учета.

       Шло время, и люди, занимавшиеся учетом, осознали, что инвентаризация только констатирует факты состояния, в то время как более важную роль в хозяйственной жизни играют факты-действия и факты-события.

     Действия - это обычные факты, которые характеризуют хозяйственные процессы, например, сбор урожая. События - это незапланированные и неконтролируемые факты, например, падеж скота, воровство. При всех обстоятельствах учет действий и событий был важнее учета состояний, ибо учет изменений - это всегда причина, а учет состояний - только следствие (статика) хозяйственной жизни.

     Цель  текущего учета заключалась, прежде всего, в проверке достоверности  фактов получений и выдач: серебра, хлеба, пива и т. д. Факт хозяйственной  жизни оформлялся тремя лицами - один отмечал на папирусе число ценностей, намеченных к отпуску, второй проставлял рядом фактический отпуск (сначала отмечал, а потом отпускал) и, наконец, третий сравнивал числа и делал отметки о выявленных отклонениях, проводя продольную черту на проверенных документах.

     Ценности  со склада могли быть отпущены только при наличии на документе резолюции уполномоченного лица: “подлежит выдаче”. “Заведующий складом” регистрировал отпуск и подкладывал оправдательные документы. Появившееся в Египте правило - сначала зафиксируй отпуск ценностей в первичном документе, а потом выдавай их - дошло, как известно, и до наших дней. “Кладовщики” по окончании дня должны были составить отчет, в котором отражали движение ценностей по плательщикам и получателям, а внутри этой первичной группировки - по наименованиям ценностей. Отчет подытоживался. Если он состоял из нескольких листов, то подсчитывалась каждая страница отдельно и отчет в целом. Ежедневно составляли сводку данных по складу и по “управлению складами”. Однако все эти сводки хотя и выполнялись ежедневно, содержали уже группировку по наименованию ценностей. Так родился дошедший до нас товарный отчет. Он то и подлежал проверке третьим лицом.

     Существенным  моментом материального учета было ежедневное выведение остатков. Это  было возможным в связи с относительно небольшими объемами хозяйственной деятельности.

     Материальный  учет предполагал и регистрацию  сметных назначений. При VI династии мы встречаем в учете смету  и видим, что регистрация фактов хозяйственной жизни позволяла  контролировать выполнение сметных  назначений. Это подтверждается документами, относящимися к 2500-2400 гг. до н. э.

     О ходе работ начальник представлял  ежедневный письменный отчет. Прием  работ и контроль за их ходом выполнялся специальными комиссиями. Если отчет  признавался неудовлетворительным, писца подвергали телесному наказанию. Документы часто составляли в двух или трех экземплярах, а записи разделяли на черновые и беловые.

     Рассматривая  учет в Египте, вернее то немногое, что  мы о нем знаем, необходимо отметить, что именно здесь, в долине Нила, зародилась зеркальная натуралистическая концепция учета - как можно точнее описать движение ценностей в хозяйстве.

     Из  вышеизложенного видно, что Древний  Египет может быть уже назван в  определенной степени если не родиной  бухгалтерии, то, по крайней мере, родиной инвентаризации, текущего материального учета и контроля. Очевидно, что цели такого учета превышали средства для их достижения, контроль держался на страхе и когда страх пропадал – усиливалось воровство. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

3.   Учёт в Древней Греции

     Греческую систему учета исследователи реконструировали по следующим документам:

     1) фрагменты хозяйственных записей;

     2) законодательные документы;

     3) речи ораторов;

     4) труды специалистов по управлению  имениями;

     5)высказывания  философов;

     6) сведения из произведений искусства.

     Античный  учет велся на дощечках, выбеленных гипсом, папирусе, для черновых записей  пользовались глиняными черепками. Греция стала родиной первого  счетного прибора - абака, здесь впервые  появляются деньги в виде монеты. Деньги выступали сначала как самостоятельный объект учета, потом как средство в расчетах, а затем как мера стоимости для измерения инвентаря. Поскольку в учете фигурировали монеты разной чеканки, сразу встал вопрос о соизмерении в учете самих монет, сначала их складывали по металлу и весу, потом по видам монет, а затем по их покупательной стоимости. В Греции из двух источников: материального учета - инвентаризации - и учета расчетов - контокоррента - возник бухгалтерский учет. В нем соединились два начала бухгалтерии. Для целей отчетности по хронологическому регистру делалась рекапитуляция - систематическая разноска всех хронологических записей, которая и привела к появлению счета. Другим источником была инвентарная опись ценностей.

     На  должность материально ответственных  лиц назначались только богатые люди, способные внести крупный залог или представить влиятельных поручителей. В Афинах были специальные чиновники и контролеры, в обязанности которых входило составление отчетов о доходах и расходах государства. Финансовый учет и контроль находился в руках десяти выбираемых населением лиц, в ведение которых входил учет всех государственных доходов и расходов, учет храмового имущества, проведение инвентаризаций движимого и недвижимого имущества. В государственном хозяйстве регистрировались не только факты поступления и выдачи наличных денег, здесь встречались и зачетные платежи, и переводы платежей в другие кассы. На каждый вид доходов открывался отдельный кувшин под определенной буквой, на конкретные расходы можно было брать деньги только из строго определенного кувшина. Ключ от кассы находился у одного чиновника, а ключ от помещения с документами у другого, им запрещалось обмениваться ключами. Документы о платежах распределялись и хранились по срокам. Чиновники, получая деньги, вычеркивали плательщиков и возвращали списки, которые содержали сведения о просроченных платежах и неплательщиках. Так в Греции зародился прием линейной (позиционной) записи.

     В Афинах отчетность носила публичный  характер: отчеты храмов, государственных  учреждений записывались на мраморные  и бронзовые доски и выставлялись в народном собрании, в оградах храмов, вдоль дорог.

     В Греции развивалась банковская система, в банке вели два журнала - один для приходных, другой для расходных  операций. Земля являлась товаром, и  под залог земли давались ссуды.

     Аристотель  в своей работе "Политика" четко  разграничил учетные функции  от контрольных, причем, он понимал  ревизию как часть контроля. Это  был новый подход: ревизор равноправен  с главным бухгалтером и не зависим от него.

     Были  сформулированы две цели учета:

     1) выявление общего положения хозяйства,  что предполагало организацию  систематического учета запасов  материальных ценностей, регулярный  учет дебиторской и кредиторской  задолженности; 

     2)исчисление  хозяйственного эффекта в различных  областях деятельности, что предполагало появление первых приемов экономического анализа.

     Закон строго специализировал учет в зависимости  от отраслей хозяйства, и по каждому  виду деятельности требовалась самостоятельная  отчетность специально уполномоченных лиц. В хозяйствах строго регламентировался документооборот, все виды документов и правила их заполнения предусматривались заранее, был заведен четкий порядок хранения документов в архиве. Учетные регистры велись по принципам систематической записи. В этих регистрах выделялись счета материальные, личные и финансовые.

     В основу классификации счетов был  положен принцип общности происхождения  предмета. К личным счетам относили и счета должников, которые велись как настоящие контокоррентные  счета с указанием долга и  его погашения. Записи в счетах выполнялись в хронологическом порядке, а сальдо выводилось после записи каждого факта хозяйственной жизни.

     Таким образом, в Древней Греции сложилась  хорошо развитая система учета, но это  была простая форма бухгалтерии, в основном с натуралистической оценкой. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

4.   Учёт в Древнем Китае

     Историки считают, что история учета в этой стране насчитывает 8000 лет. К VII - XIII векам н.э. в Китае сложилась развитая система учета материальных ценностей. Учетные работники находились в трех отделах, где фиксировался приход, расход и остаток ценностей. Первый и второй отделы показывали движение ценностей, а третий проводил инвентаризации и выводил натуральный остаток, но не знал остатка учетного. Это приводило к тому, что только высшая администрация имела представление о должном положении дел. При учете материальных ценностей в Китае получила распространение так называемая четырехколонная система

     П - Р = Ок - Он,

     где П - приход, Р - расход, Ок - остаток конечный; Он - остаток начальный. По мнению исследователей, это уравнение материального баланса. Его заполнение требовало, чтобы каждое поступление и отпуск ценностей оформлялось актом. Учет велся в красных списках, в которые записывали данные актов. Для проверки один из экземпляров списка отсылался в центральное управление. Служащие склада могли занимать место только три года, а затем после инвентаризации передавали ценности в течение 15 дней.

     Таким образом, организация складского хозяйства  в Китае проводилась по принципу "первая партия получена - первая отпущена", что свидетельствует о четком учете ценностей. Контрольную функцию выполняли осведомители, которые находились среди складских работников. 
 
 
 
 
 

4.   Учёт в Персии

     Расцвет учета в Персии приходится на время  правления царя Дария (522 - 486 годы до н.э.). Огромные размеры многонациональной империи, разделенной на сатрапии, большая постоянно действующая армия требовали наличия жесткого контрольного аппарата. Бухгалтеры и контролеры в этой империи вели не только учет явный, но и тайный.

     Основным  документом становится не только регистр фактов хозяйственной жизни, сколько журнал анонимных писем, а человек, занимающийся учетом, получает почти официальное название "глаза и уши царя".

     Из  источников следует, что оплата работы осуществлялась частично деньгами, частично натурой. Работник получал "требование-наряд" в конторе и предъявлял его казначею, который вел платежную ведомость и делал отметку о выдаче денег. Поэтому же требованию-наряду выдавались продукты.

     Таким образом, в Персии учет играл огромную роль для государственного управления обширными владениями, чиновники были не только бухгалтерами, но и контролерами. 
 
 
 
 

5.   Учёт в Вавилонии

     Вавилония стала родиной учета на карточках, которые делали из мягкой глины в  виде пластинок. На влажной поверхности глины тростниковой палочкой делали надписи, после того документ сушился на солнце или обжигался. Многие документы хранились в конвертах, что обеспечивало лучшую сохранность документов и тайны.

     Документы составлялись в двух экземплярах  и хранились они в глиняных конвертах или кувшинах, где на крышках ставилась печать, и указывалось содержание хранящихся документов, исполнители и время составления документов.

     В Вавилонии широко применялись таблица  умножения и таблицы для исчисления сложных процентов.

     Факты хозяйственной жизни отражались по следующим реквизитам:

     1) количество и вид полученных  предметов;

     2) имя лица, от которого они поступили; 

     3) имя получателя;

     4) дата.

     Среди сохранившихся первичных документов преобладают наряды для выполнения работ, ведомости, в которых расходы на заработную плату распределялись по видам работ. В Вавилонии пользовались такой единицей, как "человеко-день" для нормирования урочных заданий в зависимости от характера работы, квалификации работника, пола и возраста. Дошедшие до нас материалы показывают, что строгой регулярности в составлении отчетов не было, сохранились отчеты и за период 3-4 года и за 15 лет.

     Учет  материальных ценностей осуществлялся  так: приходные и расходные документы  группировались раздельно, информация внутри этих групп учитывалась в разряде наименований отдельных ценностей, по оборотам выводилось сальдо, которое алгебраически складывалось с начальным остатком, и таким образом, выводился конечный результат, сопоставляемый с фактическим наличием ценностей. Все сведения фиксировались в карточках и здесь же указывались причины расхождений и на какой счет отнесена недостача.

     Таким образом, в Вавилонии зарождался синтетический и аналитический  учет, были найдены Законы Хаммурапи, по которым купцы вели самостоятельный учет, а храмы - государственное счетоводство, передача денег без расписки считалась недействительной. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

6.   Учёт в Древнем Риме

     В Древнем Риме записи в учете выполнялись  на лыке, на покрытых воском дощечках, медных досках, коже, холсте, пергаменте и папирусе.

     В Древнем Риме существовала взаимосвязанная  система учета, развитая на основе греческого учета.

     В системе учетных регистров древнеримской  бухгалтерии первой книгой была Памятная или Мемориал, которая предназначалась  для ежедневной записи фактов хозяйственной жизни, и два кодекса, первый кодекс - кассовая книга со счетами расчетов, а второй кодекс - книга систематической записи.

     По  мнению исследователей, в Древнем  Риме сложилась простая бухгалтерия  без трансформации данных мемориальных счетов в деньги, в кодексах практиковалась хронологическая, а не систематическая запись; по счетам двух кодексов выводилось сальдо.

     В Риме развивался бюджетный учет в  масштабе всего государства, и в  отдельных провинциях велась книга  Бревариум, где отражались как сметные ассигнования, так и их исполнение. Этот регистр получил название Книги имперских счетов, которую можно рассматривать как первый баланс государственного бюджета. Исследователи выделяли в Бревариуме следующие характерные черты: обязательное документирование записей; строгое разграничение между учетом денежных средств и учетом натуральных ценностей; хронологическая запись в текущем учете и ежемесячная систематическая запись в кодексе с выделением сначала основных приходных, а потом расходных статей с указанием исходящего остатка; периодическая отчетность перед вышестоящими органами, источником данных для которой служили записи в кодексе.

     Во  времена Римской империи систематическая  запись получила более широкое развитие. В легионах для расчетов с каждым солдатом открывался отдельный лицевой  счет. Солдату три раза в год  начислялось жалование, оно выплачивалось  либо деньгами, либо пищей, одеждой, обувью, сеном. Стоимость представленного имущества и питания вычиталась из начисленной суммы жалования, налогов практически не было, кроме жертвоприношений, и сумма, причитающаяся к выплате, фиксировалась нарастающим итогом. Если солдата убивали, деньги со счета списывали в доход легиона или его администраторов.

     Систематическая запись получила распространение в  финансовом ведомстве в связи  с учетом налогов. На каждого налогоплательщика  открывался лицевой счет, в котором  указывалось: объект обложения и  его оценка, взносы различных налогов, общая сумма взноса.

     В Риме учет государственных и армейских  финансов был сосредоточен в руках  квесторов, которые контролировали все операции, связанные с выплатой денег. Эти выплаты производились  только при представлении первичных документов, служивших единственным основанием для составления записей. Была создана специальная налоговая полиция, которая применяла пытки к налогоплательщикам.