1. Регулирование валютных операций в РФ 

      Валютные  операции являются важнейшей составляющей валютных отношений и занимают особое место. Наиболее общая характеристика валютных операций отражает тот факт, что такие операции всегда связаны  с движением валютных ценностей и иных объектов валютных отношений. Более детальное определение валютных операций может быть дано в следующей формулировке. Валютные операции – это комплекс действий резидентов и нерезидентов, совершаемых с валютой и ценными бумагами, как правило, в форме различного рода сделок, существенной чертой которых выступает движение валюты и ценных бумаг в виде перехода права собственности на них и/или их физического перемещения.

      Валютные  операции в РФ регулируются Федеральным Законом № 173 ФЗ 173-ФЗ от 21.11.2003 г. «О валютном регулировании и валютном контроле». Он устанавливает принципы проведения операций с российской и иностранной валютой на территории Российской Федерации, полномочия и функции органов валютного регулирования и валютного контроля, права и обязанности юридических и физических лиц, при владении, пользовании и распоряжении валютными ценностями, ответственность за нарушение действующего законодательства.

      В целях оперативного решения возникающих  при осуществлении валютных операций проблем и дальнейшего совершенствования валютного законодательства Центральному банку России предоставлено право на издание обязательных к исполнению нормативных актов: инструкций, писем, положений, телеграмм и т.п., которые уточняют и дополняют отдельные вопросы регулирования валютных отношений. Наиболее полным нормативным документом ЦБР является указание Банка России от 15.06.2004 N 1451-У (ред. от 04.05.2005) "Об упорядочении отдельных актов Банка России".

      Важнейшей задачей валютного законодательства является защита российского рубля в условиях параллельного обращения свободно конвертируемой иностранной валюты. Согласно ст. 2 закона «О валютном регулировании и валютном контроле» расчеты между резидентами осуществляются в валюте Российской Федерации без ограничений. ЦБР определяет условия приобретения и использования нерезидентами российских рублей. Нерезидентам разрешено рассчитываться с резидентами как в валюте Российской Федерации, так и в свободно конвертируемой валюте, если иное не предусмотрено в международных договорах с участием России. Нерезиденты могут открывать на свое имя счета в уполномоченных банках Российской Федерации по местоположению своего представительства либо (при отсутствии представительства) осуществлять расчеты в рублях через рублевые корреспондентские счета банков-нерезидентов, открытых в уполномоченных банках. Резиденты не имеют права открывать рублевые счета в банках-нерезидентах и их филиалах на территории Российской Федерации. За их счет и по их поручению запрещено списывать средства с рублевых корреспондентских счетов банков-нерезидентов. Операции по рублевым счетам нерезидентов осуществляются в соответствии с их режимами, оговоренными в инструкции ЦБ РФ № 16 от 16 июня 1993 г. (ред. от 23.03.98) "О порядке открытия и ведения уполномоченными банками счетов нерезидентов в валюте Российской Федерации". 

      Государство гарантирует защиту права собственности  на валютные ценности резидентов и нерезидентов. Федеральные законы определяют виды обязательных платежей в иностранной валюте в бюджеты всех уровней. Правительство Российской Федерации устанавливает порядок совершения сделок с драгоценными металлами, природными драгоценными камнями, а также жемчугом.

      Приоритетным  направлением валютного регулирования  является внутренний валютный рынок. Его устойчивое функционирование при нестабильном состоянии экономики требует применения директивных ограничений на вывоз валютных ценностей за границу. Юридическим лицам-резидентам запрещено открывать текущие и иные счета в иностранной валюте за границей без разрешения ЦБР. Заявления клиентов на открытие валютных счетов за границей рассматриваются ЦБР с учетом специфики проведения конкретных операций и невозможности открытия подобных счетов в российских уполномоченных банках.

      Устойчивое предложение  иностранной валюты на внутреннем валютном рынке обеспечивается:

• обязательной продажей предприятиями-резидентами 75% валютной экспортной выручки через уполномоченные банки на межбанковских валютных биржах;
• добровольной продажей юридическими лицами (резидентами и нерезидентами) собственных валютных средств по коммерческому курсу при посредничестве уполномоченных банков;
• валютными интервенциями Центрального банка России.

      Операции  с иностранной валютой на внутреннем валютном рынке Российской Федерации  осуществляются через уполномоченные банки. Спрос на валюту регулируется ограничениями на ее покупку для предприятий и уполномоченных банков. Иностранная валюта может быть куплена и продана на внутреннем валютном рынке Российской Федерации через уполномоченные банки с учетом требований настоящей Инструкции как на межбанковских валютных биржах, так и вне их. Уполномоченные банки осуществляют контроль за своевременной и полной реализацией юридическими лицами части экспортной выручки, подлежащей обязательной продаже на внутреннем валютном рынке.

      Главные территориальные  управления Банка России совместно  с местными органами Государственной  налоговой службы Российской Федерации  и Инспекцией валютного контроля при Правительстве Российской Федерации  проводят проверки уполномоченных банков по обеспечению правильности и своевременности осуществления расчетов по обязательной продаже части экспортной выручки и применяют санкции в соответствии с действующим законодательством.

      Резиденты и/или уполномоченные банки, нарушившие требования настоящего Указания, несут ответственность в соответствии со статьей 14 Закона Российской Федерации «О валютном регулировании и валютном контроле».

      При проведении валютных операций нерезидентов на территории Российской Федерации  необходимо учитывать следующие  особенности их регулирования. Согласно ст. 5 Закона РФ «О валютном регулировании и валютном контроле» нерезиденты имеют право без ограничений переводить, ввозить и пересылать валютные ценности в Российскую Федерацию при соблюдении таможенных правил. Разрешено открытие нерезидентам счетов в иностранной валюте в уполномоченных банках, на которые могут зачисляться наряду с указанными поступлениями в пользу нерезидентов из-за границы следующие средства:

• платежи от резидентов и нерезидентов за реализуемые товары и услуги на территории Российской Федерации;
• погашение обязательств перед владельцами счетов, проценты, уплаченные уполномоченными банками;
• поступления со счетов других нерезидентов в уполномоченных банках;
• поступления от инвестиций на территории Российской Федерации.

      Средства  с указанных счетов могут использоваться для торговых платежей на территории Российской Федерации, оплаты обязательств перед резидентами и нерезидентами, размещения в срочные вклады, для  инвестиционной деятельности. Они могут  переводиться за границу и быть проданы уполномоченному банку за рубли.

      Контроль  за соблюдением валютного законодательства при проведении валютных операций осуществляется органами и агентами валютного контроля. Основными направлениями валютного  контроля являются:

• определение соответствия проводимых валютных операций действующему законодательству и наличия необходимых для них лицензий и разрешений;
• проверка выполнения резидентами обязательства по продаже валюты на внутреннем валютном рынке и перед государством;
• проверка обоснованности платежей в иностранной валюте;
• проверка полноты и достоверности учета и отчетности по валютным операциям и операциям нерезидентов в российских рублях.

      Органами  валютного контроля являются Центральный  банк России и Правительство Российской Федерации. ЦБ РФ как основной орган валютного контроля выполняет следующие функции в рамках действующего законодательства;

• определяет порядок и сферу обращения иностранной валюты и ценных бумаг в иностранной валюте на территории Российской Федерации;
• издает нормативные акты, обязательные к исполнению в Российской Федерации резидентами и нерезидентами;
• проводит все виды валютных операций;
• устанавливает правила проведения резидентами и нерезидентами операций с валютными ценностями в Российской Федерации, а также правила проведения нерезидентами операций с российскими рублями и ценными бумагами в валюте Российской Федерации;
• утверждает порядок обязательного перевода, ввоза и пересылки в Российскую Федерацию иностранной валюты и ценных бумаг в иностранной валюте, принадлежащих резидентам, а также случаи и условия открытия резидентами счетов в иностранной валюте в банках за пределами Российской Федерации;
• устанавливает общие правила выдачи лицензий банками на осуществление валютных операций и выдает такие лицензии;
• вводит единые формы отчетности, документации и статистики валютных операций, порядок и сроки их представления;
• готовит и публикует статистику валютных операций Российской Федерации по принятым международным стандартам.

      Функции валютного контроля осуществляют агенты валютного контроля, например уполномоченные банки, подотчетные ЦБР. Государственный таможенный комитет и его структурные подразделения выполняют функции контроля при перечислении товаров, валютных и рублевых ценностей через границу Российской Федерации. В целях усиления контроля за внешнеэкономической деятельностью, координации деятельности агентов валютного и экспортного контроля создана Федеральная служба России по валютному и экспортному контролю. До завершения формирования ее органов проверку соблюдения требований валютного законодательства выполняет Государственная налоговая служба Российской Федерации.

       2. Особенности учета операций в иностранной валюте 

      Валютно-обменные операции 

      Учет  валютно-обменных операций, совершаемых  валютно-обменными пунктами уполномоченного банка, регламентируется Инструкцией Центрального Банка РФ от 30 марта 2004 г. № 113-И «О порядке открытия, закрытия, организации работы обменных пунктов и порядке осуществления уполномоченными банками отдельных видов банковских операций и иных сделок с наличной иностранной валютой и валютой Российской Федерации, чеками (в том числе дорожными чеками), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте, с участием физических лиц», а также на основании действующего Положения № 302-П Банка России «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации». Кроме того, о порядке ведения бухгалтерского учета по отдельным видам банковских операций в иностранной валюте существует Указание Банка России от 11 июня 2004 г. № 1446-У «О порядке бухгалтерского учета уполномоченными банками отдельных видов банковских операций и иных сделок с наличной иностранной валютой и валютой Российской Федерации, чеками (в том числе дорожными чеками), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте, с участием физических лиц».

      Все виды валютных операций перечислены  в Федеральном законе от 10 декабря 2003 г. № 173 «О валютном регулировании  и валютном контроле».

      Важным  элементом в определении степени валютных рисков является понятие «валютная позиция». Валютная позиция — это соотношение требований и обязательств банка в иностранной валюте.

      Закрытая  валютная позиция представляет собой  равенство требований и обязательств банка в иностранной валюте.

      Если  требования банка в иностранной  валюте превышают его обязательства  в той же валюте, то это означает, что у банка длинная валютная позиция. Короткая валютная позиция банка возникает в том случае, если обязательства в иностранной валюте превышают требования в той же валюте.

      Каждому коммерческому банку Банк России устанавливает определенный лимит  открытой валютной позиции, величина которого зависит от величины собственного капитала коммерческого банка.

      Регламент работы валютно-обменных пунктов определяется Инструкцией Банка России от 28 апреля 2004 г. № 113-И «О порядке открытия, закрытия, организации работы обменных пунктов и порядке осуществления  уполномоченными банками отдельных видов банковских операций и иных сделок с наличной иностранной валютой и валютой Российской Федерации, чеками (в том числе дорожными чеками), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте, с участием физических лиц». 

      Операции  по купле-продаже  иностранной валюты по поручениям клиентов 

      Расчеты с клиентами по покупке и продаже  уполномоченными банками иностранной  валюты по текущим валютным счетам, открытым уполномоченными банками  клиентам, осуществляется в соответствии с Положением Банка России № 302-П, Приложением № 3, главой 6, а также в соответствии с Федеральным Законом «О валютном регулировании и валютном контроле», Указанием Банка России от 17 декабря 2002 г. № 1223-У «Об особенностях покупки юридическими лицами — резидентами иностранной валюты за валюту Российской Федерации на внутреннем валютном рынке для осуществления платежей по договорам об импорте товаров в Российскую Федерацию».

      Банк  осуществляет операции с юридическими лицами, если клиент обратился в  банк с заявлением на открытие валютного счета. Банк в соответствии с п. 2 ст. 846 Гражданского кодекса РФ должен заключить с организацией договор банковского счета.

      Для открытия валютного счета юридическое  лицо предъявляет в банк комплект документов:

      1) заявление на открытие валютного счета;

      2) карточки с образцами подписей  лиц, ответственных по счету  и оттиском печати, заверенные  нотариально;

      3) нотариально заверенные копии  учредительных документов и свидетельство  о государственной регистрации;

      4) копия свидетельства о постановке на учет в налоговом органе;

      5) копия справки Госкомстата России  о присвоении организации статистических  кодов;

      6) справка об открытии расчетного  счета.

      Организация может открыть любое количество валютных счетов.

      Клиент  обязан сообщить в налоговый орган сведения об открытии валютного счета в течение 10 дней.

      Для отражения валютных операций клиенту  открывается:

• транзитный валютный счет, который предназначен для зачисления в полном объеме поступившей валютной выручки и других платежей в иностранной валюте;
• текущий валютный счет, который предназначен для учета иностранной валюты, находящейся в распоряжении юридического лица.

      По  текущему валютному счету осуществляются операции:

      - зачисление иностранной валюты с транзитного валютного счета;

      - зачисление иностранной валюты, приобретенной за рубли на внутреннем валютном рынке;

      - зачисление иностранной валюты, ранее списанной с текущего валютного счета, например, не использованной для оплаты командировочных расходов или полученной от продажи дорожных чеков и т.п.;

      - перечисление валюты в погашение кредитов, полученных в иностранной валюте;

      - перечисление валюты на валютные счета, открытые в банках за пределами РФ;

      - перечисление валюты для оплаты обязательных платежей в иностранной валюте, в частности, таможенных сборов;

      - снятие наличной валюты для оплаты командировочных расходов;

      - добровольная продажа валюты.

      По  транзитному валютному счету  производятся следующие виды операций:

      - поступление иностранной валюты от продажи товаров, выполнения работ и оказания услуг;

      - перечисление части валютной выручки для продажи на внутреннем валютном рынке страны;

      - перевод оставшейся валютной выручки для продажи на внутреннем валютном рынке;

      - перевод оставшейся валютной выручки на текущий валютный счет;

      - перевод посреднической организацией поступившей на ее транзитный счет экспортной валютной выручки за минусом комиссионного вознаграждения;

      - перевод платежей за транспортировку, страхование и экспедирование грузов организациями-нерезидентами на их валютные счета на территории РФ и за границей, на оплату экспортных таможенных пошлин и таможенных сборов, на оплату комиссионного вознаграждения уполномоченным банкам за перевод платежей с транзитных счетов. 

      Учет  экспортных и импортных  расчетов 

      Учет  операций по экспортным и импортным расчетам отражается по счетам банковского бухгалтерского учета в соответствии с действующим Планом счетов, утвержденным Банком России 26 марта 2007 г. в Положении № 302-П, а также в соответствии с Инструкцией Банка России № 117-И от 15 июня 2004 г. «О порядке представления резидентами и нерезидентами уполномоченным банкам документов и информации при осуществлении валютных операций, порядке учета уполномоченными банками валютных операций и оформления паспортов сделок».

      Задачами  учета расчетов с иностранными покупателями являются:

• контроль за движением товаров, работ и услуг;
• наблюдение за своевременным заключением внешнеторговых контрактов и за выполнением условий контрактов;
• контроль за состоянием расчетов с иностранными покупателями;
• определение эффективности реализации товаров, работ и услуг на экспорт;
• контроль за движением товаров от иностранного поставщика до предприятия;
• контроль за состоянием расчетов с иностранными поставщиками;
• учет расчетов с банком по полученным кредитам;
• своевременное составление отчетности.

      Расчеты и переводы между резидентами  и нерезидентами на условиях предоставления резидентами коммерческих кредитов на срок более 180 рабочих дней в виде предварительной оплаты осуществляются в порядке, установленном Постановлением Правительства РФ от 16 мая 2005 г. № 302 «О порядке осуществления расчетов и переводов между резидентами и нерезидентами при предоставлении коммерческих кредитов на срок более 180 календарных дней в виде предварительной оплаты в связи с осуществлением внешнеторговой деятельности». В соответствии с указанным постановлением организация-резидент обязана резервировать на срок до исполнения нерезидентом обязательств, но не более 15 календарных дней сумму, равную в эквиваленте 10% определенной на день резервирования суммы осуществленной предварительной оплаты за вычетом суммы полученного от нерезидента встречного предоставления. Организация самостоятельно определяет сумму резервирования в валюте Российской Федерации. Порядок резервирования указан в п. 1.4. Инструкции ЦБ РФ от 1 июля 2004 г. № 114-И «О порядке резервирования и возврата суммы резервирования при осуществлении валютных операций». Эту сумму клиент банка-резидента вносит со своего расчетного счета, открытого в уполномоченном банке на отдельный счет в этом же банке. Одновременно с заявлением о резервировании в банк предъявляется платежное поручение на перечисление суммы резерва на специальный счет. На суммы резервирования проценты не начисляются в соответствии с п. 8 ст. 16 Федерального закона «О валютном регулировании и валютном контроле». Суммы резервирования подлежат возврату уполномоченным банком в день истечения срока резервирования (п. 11 ст. 16 ФЗ о валютном регулировании). Досрочный возврат указанной суммы производится после исполнения нерезидентом обязательств по поставке товара в соответствии с контрактом в размере, пропорциональном сумме исполненного нерезидентом обязательства.

      Для выполнения международных расчетов по поручению своих клиентов уполномоченные банки устанавливают корреспондентские отношения с банками-нерезидентами. Учет средств, размещенных на корреспондентских счетах, открытых в иностранных банках, ведется по лицевым счетам, открытым в уполномоченном банке на корреспондентском счете «Ностро» 30114 «Корреспондентские счета в банках-нерезидентах».

      Уполномоченные  коммерческие банки на территории России осуществляют валютный контроль за соответствием  сумм, переведенных в оплату импортируемых  товаров, стоимостью ввезенных на территорию России товаров, работ и услуг.

      Банк  России разработал и утвердил Инструкцию от 15 июня 2004 г. № 117-И «О порядке представления резидентами и нерезидентами уполномоченным банкам документов и информации при осуществлении валютных операций, порядке учета уполномоченными банками валютных операций и оформления паспортов сделок». В соответствии с правилами, изложенными в инструкции, существует определенный порядок оборота документов между уполномоченными банками и организациями, осуществляющими внешнеэкономическую деятельность. Все указанные организации должны оформлять в уполномоченном банке паспорт сделки. Если на счет организации поступают денежные средства от иностранного партнера, то уполномоченный банк сообщает о необходимости составления паспорта сделки.

      Паспорт сделки необходимо оформлять по всем контрактам на сумму свыше 5000 долларов США. Паспорт сделки по каждому контракту оформляется только в одном уполномоченном банке. Паспорт сделки заполняется на основании внешнеторгового контракта. В нем не указывается дата оформления, так как она закодирована в номере. Паспорт сделки оформляется в двух экземплярах, и с подписью руководителя организации направляется в уполномоченный банк. Банк проверяет поступившие документы в течение трех дней, после этого один экземпляр паспорта сделки возвращается в организацию. Второй экземпляр вместе с копией внешнеторгового контракта и копией разрешения банка помещается в специальное досье. Такое досье формируется по каждому паспорту сделки и используется банком для контроля за обоснованностью оплаты импортируемых товаров.

      Организации также заполняют справки о  валютных операциях, которые содержат информацию об организации, внешнеторговом контракте, паспорте сделки, сумме и  валюте платежа, а также о резервировании необходимой суммы по сделке. Такая  справка не требуется, если с банком заключен договор по выдаче валютного кредита, или если осуществляются операции по покупке или продаже иностранной валюты. 

       Понятие курсовых разниц 

      Курсовая  разница - разница в суммах валютной выручки или платежей, возникающая  в результате изменения курса национальной валюты по отношению к иностранной с момента заключения сделки к моменту платежей по торгово-экономическим операциям. Курсовая разница в условиях возросшей подвижности валютных курсов достигает существенных размеров и может вести к значительным потерям или выигрышам для участников внешнеэкономической сделки, особенно по экспортируемой и импортируемой продукции с длительными сроками поставки.

      Курсовая  разница - разница в курсах валют  в разные периоды времени, возникающая вследствие инфляции.

      Курсовая  разница - разница в курсах валют, возникающая вследствие ликвидации открытой валютной позиции. Открытая валютная позиция это несовпадение требований (активов) и обязательств (пассивов) в иностранной валюте для участника валютного рынка (банка, компании).